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Consejo de Estado.

Procedimiento de condición especial de pago. – Finalidad

El propósito del procedimiento de condición especial de pago al que se allanó la demandante para extinguir la deuda, es contrario al de reabrir discusiones en torno a la notificación de la liquidación oficial de revisión y, por ende, a si esta era eficaz.

De hecho, la situación que se alega de falta de notificación debió ser parte de la impugnación del acto a través de la interposición del recurso obligatorio y del juicio de nulidad y restablecimiento del derecho contra el mismo, pues lo cierto es que ese estudio atañe a la legalidad de la liquidación que derivaría en su eventual anulación, lo cual conllevaría a la firmeza de la declaración inicialmente presentada que se contrapone al procedimiento de condición especial de pago que activó la demandante y que propendió por satisfacer la deuda morosa indicada en el recibo de pago que le fue impreso y que correspondía a la obligación determinada en la liquidación oficial.

Consejo de Estado.
Procedimiento de condición especial de pago.

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  (2021-07-29) [Mas Información]
Consejo de Estado.

FUSIÓN DE SOCIEDADES - Efectos tributarios durante la vigencia del artículo 14-1 del Estatuto Tributario.

Sobre los efectos de los procesos de fusión societaria, la Sala precisó lo siguiente:

    “El artículo 14-1 del Estatuto Tributario, establecía que las fusiones societarias no implicaban enajenación entre las partes intervinientes, por lo que no estaba gravada con el impuesto sobre la renta la transferencia y adquisición de activos, pasivos y derechos de la sociedad absorbida a la absorbente.

Respecto de la existencia del negocio jurídico de fusión y de la reforma estatutaria que conlleva, el artículo 172 del Código de Comercio establece que ocurren cuando la entidad absorbente adquiere los derechos y obligaciones de las entidades disueltas «al formalizarse el acuerdo de fusión»; lo cual, para aquellos tipos societarios en los cuales las reformas estatutarias se llevan a cabo mediante escritura pública -como es el caso que ocupa a la Sala-, ocurre, por virtud del artículo 177 ibídem, al elevar a escritura pública el acuerdo de fusión, con el lleno de los requisitos y procedimientos establecidos por la normativa aplicable.

Consejo de Estado
Sentencia Nº 25000-23-37-000-2017-00401-01

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  (2021-07-15) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

CORRECCIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS QUE DISMINUYAN EL VALOR A PAGAR O AUMENTEN EL SALDO A FAVOR - Procedimiento.

El artículo 589 del Estatuto Tributario desarrolla el procedimiento para corregir las declaraciones privadas que, como en el caso concreto, busquen disminuir el valor a pagar.

Esta norma dispone que la administración debe practicar la liquidación oficial de corrección dentro de los seis meses siguientes a la fecha de la solicitud y, de no hacerlo en este término, el proyecto de corrección sustituye a la declaración inicial.

De esto se desprende la configuración del silencio administrativo positivo, dado que la consecuencia de la omisión de la administración de resolver la petición del contribuyente a tiempo es la aceptación de la misma, en este caso, se sustituye la declaración inicial con el proyecto de corrección.

Consejo de Estado
Sentencia Nº 66001-23-33-000-2015-00301-01

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  (2021-07-15) [Mas Información]
Consejo de Estado.

El decreto 1625 de 2016 no incluyó como responsables de la autorretención a las personas jurídicas originadas en la constitución de una propiedad horizontal.

La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal no es responsable de la autorretención a título del impuesto sobre la renta y complementarios, porque no cumple los requisitos legales para el efecto.

Hoy en día no es posible afirmar que, por este motivo, las personas jurídicas originadas en la constitución de una propiedad horizontal cumplen con el primer requisito para considerarse responsables de la autorretención, pues no se pueden considerar «sociedades nacionales y sus asimiladas» ni «establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras o sin residencia»”.

Consejo de Estado.
Responsables de la autorretención a las personas jurídicas.

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  (2021-07-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Es nulo el Concepto DIAN 100208221-529 del 13 de mayo de 2020, en cuanto expresa que no existe la posibilidad de presentar escritos o de interponer recursos electrónicos ante la autoridad de impuestos nacionales.

Se declaró ilegal el Concepto 100208221-529, del 13 de mayo de 2020, proferido por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina de la DIAN, en el aparte que señala «Finalmente, es pertinente señalar que la notificación electrónica constituye un mecanismo de una sola vía, esto es, los administrados no están habilitados para responder o impugnar por vía electrónica el acto que se les notifica de manera electrónica».

Consejo de Estado.
Notificación electrónica.

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  (2021-07-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES ANTERIORES A 2017.

Alcance y finalidad del numeral 5 del artículo 290 del Estatuto Tributario. Exequibilidad condicionada.

La norma se previó exclusivamente para las pérdidas producidas durante la vigencia simultánea del impuesto sobre la renta y el CREE, con el fin de garantizar el arrastre, la imputación y la compensación de las pérdidas fiscales obtenidas por los contribuyentes durante la vigencia de ambos impuestos.

Es decir, las de las vigencias fiscales 2013 a 2016 / OFICIOS DIAN 1017 DE 2018 Y 756 DE 2019 - Suspensión provisional. Desconocimiento de principios de seguridad jurídica e irretroactividad de la ley tributaria.

Consejo de Estado.
Pérdidas producidas durante la vigencia simultánea del impuesto sobre la renta y el CREE.

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  (2021-07-09) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

DECLARACIÓN DE CORRECCIÓN PROVOCADA POR EL REQUERIMIENTO ESPECIAL – Aceptación. Cumplimiento de requisitos legales.

Lo que invalida las correcciones presentadas tras la notificación del requerimiento especial, es la inclusión de hechos distintos a los referidos en el acto preparatorio.

Y, si bien esto supondría que el declarante solo está autorizado para modificar los renglones de la declaración que fueron objetados, también es cierto que el disenso respecto del renglón concreto que debe ser corregido no genera, por sí solo, la invalidez de la declaración de corrección.

Si en la corrección provocada se modifican renglones distintos a los indicados por la autoridad, esta debe analizar si, a pesar de esa diferencia, puede apreciarse que el contribuyente reconoció y aceptó los hechos cuestionados oficialmente (e. g. la existencia de ingresos omitidos, o la improcedencia costos o gastos).

Consejo de Estado.
Corrección de renglones distintos a los glosados por la administración.

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  (2021-07-09) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Efectos de los procesos de fusión societaria.

La Sala precisó lo siguiente:

“El artículo 14-1 del Estatuto Tributario, establecía que las fusiones societarias no implicaban enajenación entre las partes intervinientes, por lo que no estaba gravada con el impuesto sobre la renta la transferencia y adquisición de activos, pasivos y derechos de la sociedad absorbida a la absorbente -artículo 178 del Código de Comercio-, sin perjuicio de lo cual la sociedad absorbente adquiría la condición de deudora solidaria de las obligaciones tributarias causadas antes del perfeccionamiento de la fusión de las que fuera sujeto pasivo la sociedad absorbida, según el inciso segundo del artículo en cita y el literal c del artículo 793 del Estatuto Tributario.

Respecto de la existencia del negocio jurídico de fusión y de la reforma estatutaria que conlleva, el artículo 172 del Código de Comercio establece que ocurren cuando la entidad absorbente adquiere los derechos y obligaciones de las entidades disueltas «al formalizarse el acuerdo de fusión»; lo cual, para aquellos tipos societarios en los cuales las reformas estatutarias se llevan a cabo mediante escritura pública -como es el caso que ocupa a la Sala-, ocurre, por virtud del artículo 177 ibídem, al elevar a escritura pública el acuerdo de fusión, con el lleno de los requisitos y procedimientos establecidos por la normativa aplicable.

Consejo de Estado.
Efectos de los procesos de fusión societaria.

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  (2021-07-09) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

CERTIFICADO DE RETENCION EN LA FUENTE.- La obligación de expedirlo conlleva la de elaborarlo y entregarlo o despacharlo.

SOPORTE PARA DESCONTAR LA RETENCION EN LA FUENTE EN LA DECLARACION DE RENTA.- Es fundamental la entrega del certificado dentro de los plazos legales.

CERTIFICADO DE INGRESOS Y RETENCIONES.- Su entrega no puede depender de la solicitud que de ellos haga el propio trabajador.

De una interpretación armónica de los artículos 379 y 667 del Estatuto Tributario se puede colegir que la obligación de expedir certificados de retención en la fuente por parte de los agentes retenedores conlleva la de elaborarlos o extenderlos por escrito con los requisitos legales y entregarlos o despacharlos en la medida en que sea posible para el obligado a su expedición.

Ya que elaborarlos y no entregarlos haría nugatoria la intención del legislador, considerando que el sujeto pasivo de la retención (retenido) se quedaría sin el soporte fundamental para descontar el importe de la retención en el formulario de declaración de renta o en su defecto reemplazar la propia declaración en el caso de los asalariados no declarantes de que tratan los artículos 6° y 244 del mismo Estatuto.

Consejo de Estado
Sentencia No 13831

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  (2021-06-30) [Mas Información]
Corte Constitucional.

Principio de equidad tributaria y la prohibición de establecer rentas nacionales con destinación específica.

Problema jurídico y metodología de la decisión

En atención a los cargos propuestos, corresponde a la Corte Constitucional determinar si el parágrafo 7º del artículo 240 del Estatuto Tributario, adicionado por la norma acusada, vulnera los artículos 95.9, 359 y 363 de la Constitución Política, normas a las que se adscriben el principio de equidad tributaria y la prohibición de establecer rentas nacionales con destinación específica.

Para responder esta pregunta, la Corte determinará el alcance y las finalidades de los principios de igualdad y de equidad tributaria y, con fundamento en esto, definirá si la norma acusada vulnera dichos principios.

Por otro lado, la Sala precisará el alcance de la prohibición que contiene el artículo 359 de la Constitución Política, así como también el de las excepciones que la misma norma contempla, y, con base en lo anterior, examinará la constitucionalidad de las disposiciones demandadas.

Corte Constitucional
Sentencia C-057 / 11-03-2021

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  (2021-06-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

IVA en servicios intermedios de producción - Alcance.

“En los casos de trabajos de fabricación, elaboración o construcción de bienes corporales muebles, realizados por encargo de terceros, incluidos los destinados a convertirse en inmuebles por accesión, con o sin aporte de materias primas, ya sea que supongan la obtención del producto final o constituyan una etapa de su fabricación, elaboración, construcción o puesta en condiciones de utilización, la tarifa aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la prestación del servicio.

Consejo de Estado
Sentencia No 24974 / 27-05-2021

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  (2021-06-29) [Mas Información]
Consejo de Estado.

El termino de firmeza se suspende “cuando se practique inspección tributaria de oficio, por el término de tres meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete”.

El artículo 714 del Estatuto Tributario prevé que las declaraciones tributarias adquieren firmeza, entre otros, en los siguientes eventos:

    (i) “si dentro de los dos años siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial” y

    (ii) “si vencido el término para practicar la liquidación de revisión, esta no se notificó”.

El artículo 705 del E.T. dispone que el requerimiento especial debe notificarse “a más tardar dentro de los dos años siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar”.

Consejo de Estado.
Sentencia Nº 24349 / 06-05-2021

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  (2021-06-22) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Tratamiento fiscal que para el empleador tenían los aportes que efectuaba al fondo de pensiones de sus trabajadores.

Pra la epoca, eran deducibles del impuesto sobre la renta las contribuciones hechas por «las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías». Los demás apartados del artículo, regulaban el tratamiento tributario que tenían los aportes a fondos de pensiones para su beneficiario, dependiendo de si eran obligatorios (inciso 2.°) o voluntarios (inciso 3.°).

Observa la Sala que, cumplidos los requisitos previstos para el efecto, le concedía al empleador el derecho a deducir de la base gravable del impuesto sobre la renta la totalidad de los aportes que hiciera al fondo de pensiones de sus empleados.

Consejo de Estado.
Sentencia Nº 23541 / 22-04-2021

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  (2021-06-22) [Mas Información]
Consejo de Estado.

La Corte Constitucional declaró exequible la expresión “contados a partir de la fecha de introducción al correo del aviso de citación” del artículo 565 del Estatuto Tributario.

Los recursos de reconsideración presentados contra los actos de la Administración, deben ser resueltos dentro del año siguiente a su interposición en debida forma, para lo cual deben ser notificados al interesado dentro del término legal, pues mientras el contribuyente no conozca su contenido no produce efectos jurídicos.

El artículo 734 ibídem, establece que si vencido el plazo de un año previsto en el artículo 732 ib., se configura el silencio administrativo positivo y se entiende fallado el recurso de reconsideración a favor del recurrente.

Frente al término de los 10 días que tiene el contribuyente para comparecer ante la entidad para la notificación personal, se reitera el criterio de la Sala con ocasión de otro proceso de nulidad y restablecimiento del derecho, en la que se precisó que este debe contabilizarse desde el día hábil siguiente a la introducción de la citación en el correo.

Consejo de Estado.
Sentencia Nº 24510 / 29-04-2021

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  (2021-06-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES EN EXPLORACIÓN DE HIDROCARBUROS – Contabilización.

De acuerdo con el criterio de esta Sala, la técnica contable establecida en el Decreto 2649 de 1993 hace que las inversiones amortizables en la etapa de exploración de hidrocarburos sean registradas contablemente como activos diferidos, los cuales son susceptibles de incrementar el patrimonio de los contribuyentes.

En consecuencia, le son aplicables lo establecido en el artículo 142 del Estatuto Tributario. (…) La Sala aclara, que dichas inversiones se deben registrar como activos diferidos en concordancia con el artículo 67 del Decreto 2649 de 1993, (…)

En este orden de ideas, la técnica contable de forma específica ordenaba el registro del valor de las inversiones en estudio de exploración de hidrocarburos en la cuenta de activos diferidos o cargos diferidos sin tener relevancia el éxito o no de la actividad, por lo que no es procedente deducir el gasto total como lo hizo la actora.

Consejo de Estado
Sentencia No 24965 / 22-04-2021

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  (2021-06-17) [Mas Información]
Consejo de Estado.

RECHAZO DE COMPRAS E IMPUESTOS DESCONTABLES – Procede aun cuando el contribuyente pretenda acreditar las transacciones con facturas o documentos equivalentes.

De conformidad con el artículo 771-2 del ET, las facturas y documentos equivalentes constituyen el soporte idóneo de los costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas.

No obstante, la Sala ha precisado que eso no impide que la administración tributaria ejerza sus amplias facultades de investigación para verificar la realidad de la operación que estos registran.

Entonces, la autoridad tributaria puede rechazar los costos, deducciones o impuestos descontables si demuestra que no existen, pues en esos eventos no serán suficientes las facturas o documentos equivalentes.

En otras palabras, si en ejercicio de la facultad fiscalizadora, la administración tributaria desvirtúa la realidad de los documentos que se alleguen como prueba de los citados conceptos, el contribuyente asume el deber de aportar las pruebas que acrediten la existencia de la operación.

Consejo de Estado
Sentencia No 22511 / 29-04-2021

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  (2021-06-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE BIENES INMUEBLES.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE BIEN INMUEBLE – Base gravable.

La norma, actualmente compilada en el artículo 1.3.1.7.9 del Decreto 1625 de 2016, establece una base gravable especial para «los contratos de construcción de bien inmueble» al preceptuar que, cuando se cause el hecho generador del gravamen por la ejecución de ese negocio jurídico, «el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor».

Consejo de Estado
Sentencia 23428

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  (2021-06-11) [Mas Información]
Consejo de Estado.

SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE.

El artículo 670 del Estatuto Tributario, vigente para al momento de la infracción, estipulaba que el contribuyente debía reintegrar las sumas devueltas y/o compensadas indebidamente y pagar los intereses moratorios correspondientes incrementados en un 50%.

Sanción que fue objeto de modificación por el artículo 293 de la Ley 1819 de 2016. Fue a raíz de esa modificación que el Tribunal determinó que la sanción por devolución improcedente debía ser reliquidada para calcularla por principio de favorabilidad en el 20% del monto a reintegrar y no sobre los intereses de mora que la suma devuelta improcedentemente llegare a causar aumentados en una 50%.

Consejo de Estado
Sentencia 24254

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  (2021-06-11) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

DECLARACIÓN DE CORRECCIÓN PROVOCADA POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – Limitación. solo pueden versar sobre las glosas planteadas por la administración en el requerimiento.

Lo que invalida las correcciones presentadas tras la notificación del requerimiento especial, es la inclusión de hechos distintos a los referidos en el acto preparatorio.

Y, si bien esto supondría que el declarante solo está autorizado para modificar los renglones de la declaración que fueron objetados, también es cierto que el disenso respecto del renglón concreto que debe ser corregido no genera, por sí solo, la invalidez de la declaración de corrección.

Lo anterior, porque lo que exige el ordenamiento es que la modificación que introduzca el sujeto pasivo corresponda materialmente a una aceptación de los «hechos» que sustentan la glosa formulada, sin que se admita la inclusión de correcciones que excedan el debate trabado con el requerimiento especial.

Consejo de estado.
Sentencia N° 20745 / 01-06-2021

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  (2021-06-08) [Mas Información]
Consejo de Estado.

CERTIFICADO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE EXPEDIDO POR EL AGENTE RETENEDOR – Finalidad.

Es un documento idóneo para acreditar las retenciones en la fuente practicadas en un determinado período gravable.

Esta Sección considera que el certificado expedido por el agente retenedor es un documento idóneo para acreditar las retenciones en la fuente practicadas en un determinado período gravable, siempre y cuando cumpla con los requisitos formales del artículo 381 del Estatuto Tributario.

La norma establece que el certificado de retención en la fuente debe contener la siguiente información: (...)

Consejo Estado.
Sentencia 25029

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  (2021-06-03) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES HECHOS POR EL RESPONSABLE DE IVA PARA SU USO.

En casos con supuestos fácticos similares, la Sala ha precisado que el retiro de bienes que se incorporan al proceso productivo de los contribuyentes no está gravado con el impuesto sobre las ventas.

Al respecto se ha expresado que: El artículo 420 del Estatuto Tributario, vigente durante los hechos en discusión, estableció que «Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente» constituyen un supuesto del hecho generador del impuesto sobre las ventas, y que el literal b) del artículo 421 ib. dispuso que «los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa» se consideran ventas.

La estructura del hecho generador del tributo incluye el «autoconsumo» o «autoproducción», supuesto que ocurre «cuando el responsable del impuesto destina a su proceso productivo bienes que previamente ha adquirido o producido; o cuando los destina para su uso personal, consumo privado o los transfiere de manera gratuita a un tercero.

Consejo Estado.
Sentencia 25153

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  (2021-06-03) [Mas Información]
Consejo de Estado.

IMPUESTO A LA RIQUEZA DE LA LEY 1739 DE 2014 – Alcance. / No se trata de un nuevo impuesto, sino del mismo impuesto al patrimonio, pero con diferente denominación

Problemas Jurídicos:

¿La demandante era sujeto pasivo del impuesto a la riqueza, o, por el contrario, no estaba obligada a cumplir con dicha obligación, amparada en el contrato de estabilidad jurídica que suscribió con la Nación - Ministerio de Transporte? ¿Procede o no la devolución de las sumas pagadas por concepto del referido tributo, junto con los intereses corrientes y moratorios?

El impuesto a la riqueza previsto en la Ley 1739 de 2014 no es un tributo nuevo, sino el mismo impuesto al patrimonio regulado en las leyes 1111 de 2006 y 1370 de 2009, cuya vigencia se prorrogó o extendió por la Ley 1739 de 2014.

Consejo de Estado
Sentencia N° 25330

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  (2021-06-02) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

ADICIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS POR OMISIÓN DEL REGISTRO DE COMPRAS – Legalidad.

Problemas Jurídicos:

    ¿Procedía la adición de “ingresos gravados” por omisión del registro de compras?

La presunción de ingresos del artículo 760 del E.T. “parte del supuesto de que el contribuyente omitió compras, es decir, que no reportó costos, para omitir ingresos, razón por la que los hallazgos a ese respecto [los costos probados por la administración] solo repercuten en los ingresos [el cálculo de los ingresos], no en los costos declarados”.

La Sala precisa que, para el impuesto sobre la renta, la presunción del artículo 760 del Estatuto Tributario es en realidad una presunción de renta líquida gravable y que, por ende, como ya lo había indicado en sus precedentes, ella no admite descuentos diferentes de los que el contribuyente declaró y soportó en forma oportuna y adecuada.

Consejo de Estado
Sentencia N° 25330

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  (2021-06-02) [Mas Información]
Consejo de Estado.

La Sala precisa el alcance probatorio de la información exógena y de los certificados de retención en la fuente expedidos por el agente retenedor, así como la forma de contabilizar el beneficio de auditoría.

Mediante los actos administrativos acusados, la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios presentada por cierta contribuyente por el año gravable 2010, en el sentido de aumentar el valor a pagar e imponer sanciones por no enviar información y por inexactitud, tras concluir que no operaba el beneficio de auditoría, ante la supuesta falta de acreditación de una de las retenciones practicadas (art. 689-1 E.T.).

La Sala confirmó la sentencia apelada que anuló dichos actos, porque estimó que no había lugar a las modificaciones efectuadas, toda vez que la declaración estaba en firme en virtud del beneficio de auditoría, así como que tampoco procedían las sanciones propuestas, dado que la facultad sancionatoria de la administración había prescrito como efecto de la firmeza de la declaración.

Consejo de Estado
Sentencia N° 01384

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  (2021-06-02) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PARA SERVICIO DE LAVADO DE ROPA HOSPITALARIA - Aplicación de la base gravable general del IVA.

Problema Jurídico:

    ¿La actividad consistente en lavar ropa hospitalaria, prestada por la apelante, se subsume en el supuesto de hecho de los servicios integrales de aseo, para los cuales el artículo 462-1 del ET prevé una base gravable especial en el IVA?

La base gravable especial del IVA para los servicios integrales de aseo del artículo 462-1 del Estatuto Tributario, solo se aplica respecto del servicio de aseo destinado a la limpieza y conservación de los bienes que componen los espacios físicos indicados por el contratante, a través de prestaciones que provean un aseo pleno, absoluto, caracterizado por tener ánimo de completitud, y no frente a un servicio fraccionado o parcial, como el de lavado de ropa hospitalaria.

Consejo de Estado
Sentencia N° 25156

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  (2021-06-02) [Mas Información]
Consejo de Estado.

La fecha de vencimiento a partir de la cual debe comenzar a contabilizarse el término de prescripción de tres años (para la acción cambiaria directa) o de 1 año (para la acción cambiaria de regreso), de las obligaciones contenidas en las facturas de salud.

Problema Jurídico:

    ¿A las facturas que se expiden por la prestación de un servicio de salud entre un pagador y un prestador, les son aplicables los requisitos fijados por el estatuto tributario y la Ley 1231 de 2008?

    ¿Se les aplicaría la caducidad y prescripción de la acción cambiaría a las facturas por servicios de salud?”

A las facturas que se expiden por la prestación de los servicios de salud les son aplicables los requisitos fijados por el Estatuto Tributario, la Ley 1231 de 2008 y están sujetas al régimen de caducidad y prescripción de la acción cambiaria, salvo las que no están soportadas en un contrato verbal o escrito

Consejo de Estado
Sentencia N° 2380

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  (2021-06-02) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

PARTICIPACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES (DIAN) Y DE OTRAS AUTORIDADES ECONÓMICAS EN LA PREPARACIÓN Y EXPEDICIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES.

¿La participación de la DIAN y de otras autoridades económicas en la preparación y expedición de las normas contables es obligatoria o facultativa?

De acuerdo con las citadas disposiciones de la Ley 1314 de 2009, no es obligatorio o forzoso para la DIAN, los organismos responsables del diseño y manejo de la política económica o las entidades estatales de inspección, vigilancia y control, formular observaciones o recomendaciones a los proyectos de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública prepare o el Gobierno Nacional pretenda expedir, ni es obligatorio para el CTCP o para el Gobierno acoger favorablemente las observaciones y recomendaciones que esas autoridades lleguen a plantear.

Consejo de Estado
Sentencia N° 2292

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  (2021-06-02) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DESCUENTO COMERCIAL CONDICIONADO – Procedencia.

En el caso procedía la nulidad de los actos acusados, que desconocieron los descuentos comerciales financieros o condicionados otorgados por la contribuyente a su cliente, porque se probó su origen y su valor con el convenio de descuento, el estudio de mercado y el certificado del revisor fiscal.

El certificado del revisor fiscal sí constituye prueba contable que acredita la existencia de los descuentos que la Administración rechazó, pues indica que la contabilidad se lleva de acuerdo con las prescripciones legales; señala que las operaciones están respaldadas por comprobantes internos y externos, y contiene el detalle en cuanto a los libros, y asientos que registran los descuentos que se pretenden demostrar.

El convenio del descuento, el estudio de mercado y el certificado del revisor fiscal, son prueba suficiente del origen de los descuentos condicionados a Servicios Tad realizados durante el año 2012, pues se encuentran demostrados los movimientos contables de dichas operaciones, y el tratamiento fiscal que se les dio en dicha vigencia.

Consejo de Estado.
Sentencia-23492

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  (2021-06-01) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

NULIDAD POR INDEBIDA NOTIFICACIÓN DEL ACTO ADMINISTRATIVO – Procedencia.

Es claro para la Sala, que la Resolución que resolvió el recurso de reconsideración interpuesto por el apoderado de la demandante fue notificada indebidamente, dado que los avisos de citación para notificación se remitieron a la dirección informada por el apoderado del contribuyente en su RUT y no a la dirección procesal que este había informado para el efecto.

También se observa que, la demandante se notificó por conducta concluyente al momento de presentación de la demanda, el 26 de noviembre de 2014, oportunidad para la cual, ya había transcurrido el término de un año con el que contaba la administración para notificar la resolución que resuelve el recurso de reconsideración, de conformidad con lo previsto en el artículo 732 del Estatuto Tributario.

En consecuencia, los actos demandados están llamados a anularse, toda vez que al momento de la notificación de la Resolución, ya había transcurrido el término dispuesto en la ley, dando paso al silencio administrativo positivo alegado por la demandante.

Consejo de Estado.
Sentencia 24844

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  (2021-06-01) [Mas Información]
Consejo de Estado.

IMPROCEDENCIA DEL RECHAZO DE LA SOLICITUD DE SALDOS A FAVOR – Configuración.

La Sala reitera las consideraciones expuestas en la cual se planteó que los artículos 815 y 850 del ET ofrecen a los obligados tributarios tres alternativas de utilización de los saldos a favor declarados en sus autoliquidaciones de impuestos, pues pueden «imputarlos dentro de su liquidación privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente período gravable», compensarlos con deudas o sanciones tributarias o, finalmente, solicitarlos en devolución.

Con todo, se trata de opciones excluyentes, de modo que los sujetos pasivos no pueden disponer dos veces del mismo saldo a favor.

De ahí, que un saldo a favor cuya solicitud de devolución esté pendiente de resolver no pueda ser imputado dentro del período siguiente ni viceversa.

Consejo de Estado.
Sentencia 22863

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  (2021-05-31) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

La Sala decide la nulidad del Concepto Nro. 002501 del 21 de octubre de 2019 (también identificado con el Oficio Nro. 026356 de la misma fecha).

La DIAN profirió el Concepto Nro. 002501 del 21 de octubre de 2019, según el cual, las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan alguno de sus bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, tienen la calidad de autorretenedores según lo previsto en el artículo 1.2.6.6 del Decreto 1625 de 2016.

FALLA
1. Declarar la nulidad del Concepto Nro. 002501 del 21 de octubre de 2019 (también identificado con el Oficio Nro. 026356 de la misma fecha).

Consejo de Estado.
Sentencia 25110

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  (2021-05-31) [Mas Información]
Consejo de Estado.

AVALÚO CATASTRAL COMO COSTO FISCAL DE INMUEBLE ENAJENADO – Configuración.

Pues bien, el artículo 299 del Estatuto Tributario señala que se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en los artículos siguientes, siempre y cuando no hayan sido taxativamente señalados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en el Título I del mismo Libro.

La utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos dos años o más, está enlistada como ingreso susceptible de constituir ganancia ocasional y se determina de conformidad con el artículo 300 ibídem (…)

Consejo de Estado
Sentencia 22742

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  (2021-05-28) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

DEVOLUCIÓN DE LOS VALORES PAGADOS POR CONCEPTO DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y COMPLEMENTARIOS – Improcedencia.

El Capítulo II del Acuerdo 029 de 2008 del Concejo del Municipio de Dibulla reguló el impuesto de industria y comercio y complementarios, que grava el ejercicio de las actividades industriales, comerciales y de servicios en esa jurisdicción [art. 33 y 34]. El artículo 39 del Acuerdo 029 de 2008 definió las actividades de servicio y consideró como tales, entre otras, la actividad de la “construcción”.

Así que las actividades de servicio desarrolladas en la jurisdicción municipal, que incluye el mar territorial, son gravadas por la administración tributaria del municipio de Dibulla.

Consejo de Estado.
Sentencia 23486

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  (2021-05-27) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Impuesto sobre la renta y complementarios. Autorretención especial. Propiedad horizontal contribuyentes del impuesto de renta.

La DIAN profirió el Concepto Nro. 002501 del 21 de octubre de 2019, según el cual, las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan alguno de sus bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, tienen la calidad de autorretenedores según lo previsto en el artículo 1.2.6.6 del Decreto 1625 de 2016.

Consejo de Estado.
Sentencia 25110

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  (2021-05-27) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

CONTRATO DE USUFRUCTO – Alcance. Como no existe transferencia de dominio o de la propiedad no existirá una operación gravada con IVA.

Se considera venta toda transferencia de dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, sin que sea relevante la denominación de los contratos.

En cuanto al concepto de dominio, se tiene que el artículo 669 del Código Civil, lo define como «el dominio que se llama también propiedad es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella, no siendo contra ley o contra derecho ajeno.

A su vez señala que «La propiedad separada del goce de la cosa se llama mera o nuda propiedad.».

El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y sustancia, y de restituir a su dueño, si la cosa no es fungible; o con cargo de volver igual cantidad y calidad del mismo género, o de pagar su valor si la cosa es fungible.

Consejo de Estado
Sentencia 23764

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  (2021-05-24) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Declaraciones tributarias se tienen por no presentadas.

Los artículos 579-2 y 580 del Estatuto Tributario señalan los supuestos en que las declaraciones tributarias se tienen por no presentadas, como ocurre

    «d) Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar (…)».

Al respecto, la Sección precisó que, para que una declaración se tenga como no presentada por la ocurrencia de una causal legal se requiere un acto que así lo declare, pues dicha causal no opera de pleno derecho y se debe garantizar el debido proceso y el derecho de defensa del obligado.

En cuanto a los efectos jurídicos, el auto declarativo se debe notificar dentro del término de firmeza del denuncio privado, para que una vez en firme se adelante el procedimiento pertinente –emplazamiento, sanción y liquidación de aforo-, pues de lo contrario, el denuncio privado quedará en firme y la Administración perderá la facultad para adelantarlo.

Por ello, el auto declarativo es un acto administrativo que, al definir una situación jurídica particular, es susceptible de los recursos de reposición y apelación, está sujeto a la normativa que regula la firmeza, ejecutividad, ejecutoriedad y presunción de legalidad del mismo, y es pasible de control ante la jurisdicción.

Consejo de Estado
Sentencia 23672

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  (2021-05-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Inclusión de activos omitidos y la exclusión de pasivos inexistentes.

Se tiene entonces que, el cálculo de la renta líquida gravable en la forma establecida por el artículo 239-1 del ET se encuentra condicionada únicamente a la preexistencia de activos no declarados y de pasivos declarados pero inexistentes y opera voluntariamente a instancia de parte, cuando dichos activos y pasivos se originan en períodos no revisables, y por determinación oficial, cuando se detectan por la Administración en vigencias revisables.

Si bien es cierto, la inclusión de activos omitidos y la exclusión de pasivos inexistentes representó para la actora un incremento patrimonial que impactó la declaración en cuanto factor determinante de la forma de tributación aplicable (por renta presuntiva sobre el patrimonio o por ingresos según el mayor valor) para la liquidación del impuesto a cargo, ello no alteró ni sustituyó el hecho material constitutivo del presupuesto sustancial que literalmente establece el artículo 239-1 del ET, referido a la evidencia de activos y de pasivos inexistentes; independientemente de que la tributación haya sido por ingresos, pues tal circunstancia no fue prevista por el legislador como condición del presupuesto sustancial mencionado.

De otra parte, cuando la propia administración determina los activos omitidos y excluye los pasivos inexistentes de la depuración de la renta líquida gravable, el mayor valor del impuesto resultante suma a la base de liquidación de la sanción por inexactitud prevista en el artículo 647 del ET, aplicable por tipificarse los hechos que la generan y correspondiente a la diferencia entre el saldo a favor o el saldo a pagar determinado en la liquidación oficial y aquel que el contribuyente o responsable hubiere declarado.

Consejo de Estado
Sentencia 22985

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  (2021-05-24) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Sanción por devolución y/o compensación improcedente.

Encuentra la Sala que como la contribuyente corrigió el 19 de abril de 2012 la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2009, para disminuir en $104.688.000 el saldo a favor que ya le había sido devuelto, existe mérito para mantener la decisión de sancionar a la demandante de conformidad con el artículo 860 del Estatuto Tributario en concordancia con el artículo 670 ibidem, pero sobre el exceso de devolución derivado de la declaración de corrección, no del que se deriva del proceso de determinación del tributo.

La sanción aplicable a las correcciones que disminuyen o eliminan un saldo a favor que ya se ha devuelto, consistía en el reintegro de las sumas devueltas y/o compensadas indebidamente y el pago de los intereses moratorios correspondientes, incrementados en un 50%.

Consejo de Estado
Sentencia 23772

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  (2021-05-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

En materia de base gravable, el artículo 229 de la Ley 223 de 1995, previó que se encontraba constituida por el valor incorporado en el documento contentivo del acto, contrato o negocio jurídico.

La Ley 223 de 1995, reguló el nuevo impuesto de registro, a lo largo del capítulo XII (arts. 226 a 236), como tributo del orden territorial, generado por la inscripción de actos, contratos, providencias o negocios jurídicos documentales que tuvieren que registrarse en las Oficinas de Registro de Instrumentos Públicos, dispuestos por el artículo 4 de la Ley 1572 de 2012, o en las Cámaras de Comercio, enunciados en el artículo 28 del C. Co., y en los que los particulares fueren parte o beneficiarios.

    Dicho tributo se causa instantáneamente, al momento en que se solicita la inscripción en el registro.

En materia de base gravable, esta esta constituida por el valor incorporado en el documento contentivo del acto, contrato o negocio jurídico, con reglas específicas para los casos de inscripción de contratos de constitución de sociedades, reformas estatutarias o actos que impliquen el incremento del capital social o suscrito; actos, contratos o negocios jurídicos con participación de entidades públicas y particulares; documentos sin cuantía y actos, contratos o negocios jurídicos referidos a bienes inmuebles.

Consejo de Estado
Sentencia 23272

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  (2021-05-24) [Mas Información]
Consejo de Estado.

En el caso de los impuestos pagados, el legislador se ha ocupado de manera especial en el artículo 115 del ET y, al efecto, ha limitado la deducibilidad de los mismos.

Los contribuyentes, para obtener la renta líquida gravable con el impuesto de renta, deben detraer de sus ingresos netos los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta, y de esta última las deducciones realizadas, que corresponderían a las expensas del período gravable (art. 26 ET).

    Para que sea procedente la deducción de aquellas erogaciones tributarias no contenidas en el artículo 115 ET, se deben acreditar los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad.

Se tiene, entonces, que los conceptos de costo y deducción, a pesar de que se emplean para depurar la base gravable del tributo, corresponden a erogaciones, fiscal y contablemente, diferentes, al punto que el ordenamiento tributario se ocupó de su regulación de manera independiente, en los capítulos II y V, respectivamente.

Consejo de Estado
Sentencia 22373

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  (2021-05-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

IMPUESTO AL PATRIMONIO – Hecho generador.

IMPUESTO AL PATRIMONIO – Sujetos pasivos. Reiteración de jurisprudencia. Son las personas naturales y jurídicas y las sociedades de hecho que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y cuyo patrimonio líquido supere los topes fijados por la ley.

SUJECIÓN PASIVA AL IMPUESTO AL PATRIMONIO – Presupuestos / CALIDAD DE CONTRIBUYENTE DECLARANTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Alcance frente al impuesto al patrimonio. Reiteración de jurisprudencia. Es una característica determinante para ser sujeto pasivo del impuesto al patrimonio

Consejo de Estado.
Sentencia N° 24558

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  (2021-05-21) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DEVOLUCIÓN DE PAGOS EN EXCESO O DE LO NO DEBIDO – Corrección. No procede la devolución del valor pagado en exceso porque las declaraciones tributarias iniciales no fueron corregidas.

La sentencia referida dejó desprovista de objeto a la orden de inaplicar el artículo 7 del Acuerdo 46 de 2009; sin embargo, dicha providencia no surte efectos invalidantes sobre los actos demandados, dado que estos negaron una solicitud de devolución por pago en exceso carente de los requisitos de procedencia vigentes, en tanto que recae sobre declaraciones en firme que no fueron corregidas por la demandante.

Consejo de Estado.
Sentencia N° 24258

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  (2021-05-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN IMPROCEDENTE.

Esta Sala considera que si bien el artículo 638 del Estatuto Tributario hace referencia a la caducidad de la facultad sancionatoria de la administración, el artículo 670 establece una regla especial cuando se trata de la imposición de la sanción por devolución o compensación improcedente, que dispone que la resolución sanción debe ser expedida dentro del término de dos años contados desde la notificación de la liquidación oficial de revisión.

En ese sentido se reitera el criterio expresado en la sentencia del 13 de octubre de 2016: “El artículo 638 ibídem establece una regla general para aquellos casos en que se imponga una sanción en resolución independiente, y que consiste en que la Administración debe formular pliego de cargos dentro de los dos años siguientes a la fecha en que se presentó la declaración de renta del período durante el cual ocurrió la irregularidad sancionable.

Consejo de Estado.
Sentencia 24311

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  (2021-05-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

BENEFICIO NETO O EXCEDENTE DE LAS COOPERATIVAS EN DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Determinación.

En el impuesto de Renta y Complementarios, las cooperativas se encuentran sujetas al régimen tributario especial contemplado en los artículos 356 a 364 del Estatuto Tributario, vigente para la época de los hechos, lo cual implica que se gravan a una tarifa preferencial del 20% sobre el beneficio neto o excedente, para efectos de la depuración de la renta determinan el beneficio neto con los egresos que realicen durante la respectiva vigencia gravable y gozan de la exención sobre el mismo cuando se cumplan los requisitos de ley.

En el caso particular de las cooperativas, el beneficio neto o excedente se determina de tomar la totalidad de los ingresos, cualquiera que sea su naturaleza, y se resta el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que sean realizados conforme con la legislación cooperativa vigente.

Consejo de Estado.
Sentencia 23976

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  (2021-05-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

DESCONOCIMIENTO DE RETENCIONES.

Para los contribuyentes que llevan su contabilidad por el sistema de causación, los artículos 28 Ib. y 48 del Decreto 2649 de 1993, disponen, en su orden, que el ingreso se causa «cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro», pues «Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente».

Así pues, la interpretación sistemática de la normativa que regula la causación de ingresos y la retención en la fuente sugiere que el derecho a deducir retenciones está sujeto «a que el ingreso que las genere se realice o cause en el mismo período, y correlativamente se cause el impuesto en la misma vigencia fiscal».

En el caso que se discute, si bien en la contestación de la demanda la DIAN alegó de forma errónea que el registro de la retención depende de la realización del pago de la obligación, cuando el agente retenedor la descuenta, contabiliza, declara y consigna, la controversia se originó en la falta de justificación de las retenciones declaradas, frente a las certificadas.

Consejo de Estado.
Sentencia 23231

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  (2021-05-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

PEQUEÑA EMPRESA CON BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Configuración.

Frente a las nuevas pequeñas empresas, la referida norma dispuso que debe presentar personalmente, antes del 31 de diciembre del correspondiente año de inicio del beneficio de progresividad, ante la DIAN, la documentación allí listada.

Uno de los documentos es la Certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedida bajo la gravedad del juramento, en la que manifieste:

La intención de acogerse al beneficio otorgado por el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010. Debe presentar la solicitud, con los documentos correspondientes, antes del 31 de diciembre del año de inicio del beneficio de progresividad.

Consejo de Estado.
Sentencia 23197 / 15-10-2020

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  (2021-05-14) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN IMPROCEDENTE.

Consideraciones de la sala:

La Sala decide los cargos de apelación formulados por las partes demandante y demandada contra la sentencia de primera instancia que anuló los actos administrativos mediante los que la Administración impuso a la actora sanción por devolución improcedente del saldo a favor de la declaración del Impuesto de Renta del año gravable 2010.

La demandante, pese a estar de acuerdo con la nulidad de los actos demandados y que se declarara que no está obligada al pago de la sanción por devolución improcedente que había sido impuesta en esos actos sancionatorios, se opuso a la manifestación del Tribunal en cuanto a que estaba obligada al reintegro de la suma de $656.242.000, pues la liquidación oficial de tributo no estaba en firme y la primera instancia disminuyó esa sanción.

Consejo de Estado.
Sentencia 24543 / 04-03-2021

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  (2021-05-14) [Mas Información]
Consejo de Estado.

INFRACCIÓN CAMBIARIA – Inexistencia porque se canalizó por medio de los intermediarios del mercado cambiario el valor real de compra.

La Sala inicia por resaltar que el Banco de la República establece que una operación del mercado no regulado es aquella que se deriva de la prestación de servicios, la cual no necesita ser transferida o negociada por medio del mercado cambiario; es decir, no requiere ser canalizada a través del mercado cambiario.

Consejo de Estado.
Sentencia 1496-01 – INFRACCIÓN CAMBIARIA.

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  (2021-05-10) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Sentencia 23137 – RETENCIÓN EN LA FUENTE.

Planteó que existió caducidad de la acción, debido a que los actos demandados fueron notificados el 14 de agosto de 2014, pero la demanda se radicó el 22 de enero de 2015, por lo que no se cumplió con el término de 4 meses para interponer el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho del artículo 138 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo -CPACA.

Consejo de Estado.
Sentencia 23137 – RETENCIÓN EN LA FUENTE.

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  (2021-05-10) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Solo cuando cumpla los requisitos exigidos en el artículo 712 del Estatuto Tributario, podrá imponerse en la liquidación oficial de revisión la sanción por no informar y/o informar tardíamente.

Las reglas jurisprudenciales sentadas por esta Sección en la Sentencia de Unificación del 3 de septiembre de 2020, en relación con la coherencia que deben guardar las sanciones impuestas en liquidaciones oficiales con el proceso de determinación, que aplican para resolver el presente caso, señalan:

    “1) Las sanciones aplicadas en procesos de determinación requieren, además del cumplimiento de los supuestos normativos previstos para su imposición, de la expedición de una liquidación oficial.

    2) Las sanciones establecidas en procesos de determinación deben coincidir con el tributo, período, bases de cuantificación y monto del gravamen, cuando afecten la base de imposición.”
Como soporte de esas reglas, en ese fallo se reiteró que esta Sección ha precisado que el procedimiento de determinación oficial de un impuesto es independiente del sancionador, porque obedecen a hechos diferentes.
Consejo de Estado
Sentencia 23970 / SANCIÓN POR NO INFORMAR.

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  (2021-05-06) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Plazo con el que cuenta la administración para notificarle al declarante de impuesto al valor agregado IVA el requerimiento especial dentro del procedimiento de revisión de la declaración.

En el caso de las declaraciones del IVA, el término para notificar el requerimiento especial era el mismo prescrito para la «declaración de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año gravable», con lo cual, el término de «firmeza» de las declaraciones del IVA quedó sujeto al de la declaración del impuesto sobre la renta.

Pero, por otra parte, el ordenamiento consagró reglas especiales que, eventualmente, alteraban el término de caducidad dentro del cual la Administración debía notificar el requerimiento especial encaminado a proponer modificaciones oficiales sobre el contenido de la declaración.

Consejo de Estado
Sentencia 20912 / Requerimiento especial dentro del procedimiento de revisión de la declaración.

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  (2021-05-06) [Mas Información]
Consejo de Estado.

CERTIFICACIÓN DE ORIGEN DE LA MERCANCÍA – Término para acogerse al tratamiento preferencial arancelario APC E.U.

El importador podrá solicitar el reconocimiento del TAP dentro del año siguiente a la presentación y aceptación de sus declaraciones de importación, para lo cual, si bien con la solicitud el contribuyenteimportador debe acreditar que la mercancía es originaria con la certificación de origen y los demás requisitos establecidos, lo cierto es que la presentación oportuna de la solicitud es la que enerva la caducidad para obtener el tratamiento preferencial.

Consejo de Estado.
Término para acogerse al tratamiento preferencial arancelario.

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  (2021-05-05) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

DEDUCCIÓN DE GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS POR DESTRUCCIÓN DE INENTARIOS POR FUERZA MAYOR.

El Estatuto Tributario distingue tres clases de pérdidas para efectos de deducción en el impuesto sobre la renta,

    i) las operacionales establecidas en el artículo 147, que son «aquellas que se generan en el período gravable de los mayores costos y gastos de la actividad productora de renta, frente a los ingresos percibidos en la misma. Estas pérdidas se compensan por regla general con las rentas obtenidas por el contribuyente en los períodos gravables posteriores»;

    ii) las pérdidas de capital «que se producen sobre activos que sean bienes usados en el negocio o actividad productora de la renta, siempre que hubieren ocurrido por una fuerza mayor durante el año o período gravable, de acuerdo con lo dispuesto por el del artículo 148»; y,

    iii) la pérdida en la enajenación de activos, de que trata el artículo 149 ib.

Consejo de Estado.
DEDUCCIÓN DE GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS POR DESTRUCCIÓN DE INENTARIOS POR FUERZA MAYOR.

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  (2021-05-05) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Ordena la sala que se tenga en cuenta en la disposición que excluye de la base de retención mínima para empleados a la licencia de paternidad al igual que ocurre con la de maternidad.

Para la Sala, no resulta admisible, a la luz del artículo 13 de la Constitución, que la norma reglamentaria por razones de género admita como exclusión de la base de retención mínima para empleados únicamente la licencia de maternidad y no, de igual forma, la licencia de paternidad.

La Sala concluye que la norma demandada, al excluir de la base de retención en la fuente la licencia de maternidad, no está reglamentando la exención establecida en el ordinal 2.° del artículo 206 del ET, toda vez que el supuesto de desgravación establecido en esa norma no corresponde a los pagos por licencia de maternidad, sino a la indemnización por la protección laboral a favor de la maternidad que está regulada en el artículo 239 del CST.

Consejo de Estado.
Excluye de la base de retención mínima para empleados a la licencia de paternidad.

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  (2021-05-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

El ingreso originado en el auxilio de cesantías únicamente se realiza en el periodo gravable en el que el empleador hace el pago efectivo de la liquidación definitiva.

El ingreso originado en el auxilio de cesantías en el régimen tradicional únicamente se realiza en el periodo gravable en el que el empleador realiza el pago efectivo de la liquidación definitiva (en el caso de terminación del contrato de trabajo) o de la liquidación parcial (en los eventos autorizados por la ley), pues sólo en este momento se satisface la obligación en los términos del artículo 249 del Código Sustantivo del Trabajo.

Consejo de Estado
Auxilio de cesantías.

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  (2021-05-03) [Mas Información]
Corte Constitucional.

Exención para las copas menstruales y productos similares.

Artículo 477. Bienes que se encuentran exentos del impuesto. Están exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a compensación y devolución, los siguientes bienes: || […] || 96.19 Compresas y toallas higiénicas”. (Texto adicionado en cumplimiento a lo ordenado por la Corte Constitucional en la sentencia C-117 de 2018).

2. Decisión

Primero.
Declarar la EXEQUIBILIDAD del artículo 188 de la Ley 1819 de 2016 (partida 96.19), en el entendido que la exención tributaria incluye también a las copas menstruales y productos similares.

Corte Constitucional.
Comunicado N° 14 / 21-04-2021

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  (2021-04-30) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Prevalencia de la normatividad cooperativa para la determinación del neto o excedente en el período objeto de discusión.

El recurso fue resuelto con la Resolución Nro. 012845, del 24 de diciembre de 2015 (ff. 537 a 547), en la que se aceptó que la norma aplicable para el cálculo del excedente era la legislación cooperativa, pero que en todo caso, el contribuyente no atendió esa normativa porque dedujo de la base del excedente ingresos no operacionales.

En esta oportunidad la DIAN advirtió que, si se calculara el beneficio neto con la legislación cooperativa se generaría un mayor valor a desconocer a cargo del contribuyente, razón por la cual confirmó las modificaciones del acto liquidatorio, en virtud del principio de no reformatio in pejus.

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 0294 / 01-03-2021

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  (2021-04-29) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Requisito de necesidad para la procedencia de las expensas necesarias.

De acuerdo con los precedentes expuestos, y el análisis en conjunto de las pruebas aportadas por la parte actora, se considera que la erogación cumple con el requisito de necesidad, pues la implementación de la tecnología, esto es, la incorporación y actualización de programas y aplicativos, así como la estandarización y mejora de procesos, está demostrada en el proceso y constituye una expensa necesaria en el desarrollo de su objeto social para mantener la competitividad y la producción de la renta.

El pago por asistencia técnica es una expensa necesaria que le permite a la sociedad demandante desarrollar y mejorar la actividad generadora de renta, que tiene relación con la misma e implicó transferencia de conocimientos tecnológicos, en relación con los procedimientos en los servicios de alimentación que presta la actora, para lo cual se realizaron actividades de capacitación, entrenamientos, asesoría y apoyo en la vigencia fiscalizada.

Consejo de Estado
Sentencia 23617

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  (2021-04-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Término de firmeza de las declaraciones de IVA y de la declaración del impuesto sobre la renta.

Sobre el plazo de firmeza de las declaraciones tributarias del impuesto sobre las ventas y la norma aplicable en los casos en los que se presenta solicitud de devolución de saldo a favor de dichas declaraciones y no existe saldo a favor en la declaración de renta del mismo período gravable, en sentencia 5 de abril de 2018, la Sala sostuvo (…)

    “Cuando la declaración de renta no presenta saldo a favor y la declaración de ventas sí, para la Sala, el término de firmeza de la declaración de ventas se debe contar a partir de la presentación de la solicitud de devolución del saldo a favor, porque así lo dispone expresamente el artículo 705 del E.T”. A

Consejo de Estado
Sentencia 24342 / 04-03-2021

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  (2021-04-28) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Le corresponde, a la sala establecer si efectivamente la demandante era sujeto pasivo y por tanto tenía la obligación de declarar y pagar ICA.

Según la legislación civil, artículo 2322 del Código Civil, la comunidad organizada se entiende como un cuasicontrato que en ningún caso genera la existencia de una sociedad o convención relacionada a ella.

Además, en las nociones de sociedad y sociedad de hecho, artículos 498 y 98 del Código de Comercio no puede encontrarse la noción de comunidad organizada porque fue excluida.

Consejo de Estado
Sentencia 23475 / 04-03-2021

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  (2021-04-28) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

RENDIMIENTOS GRAVADOS EN INDUSTRIA Y COMERCIO – No se pueden suponer por parte de la administración tributaria.

Según los artículos 41 y 42 de la Ley 14 de 1983, incorporados a la normativa del distrito capital mediante los artículos 45 y 46 del Decreto 352 de 2002, la base gravable del ICA para los bancos está conformada por los ingresos operacionales obtenidos durante el período gravable.

A su vez, el artículo 42 de la Ley 14 de 1983, y su equivalente, el artículo 46 del Decreto 352 de 2002, incluyen en la categoría de ingresos operacionales los rendimientos de inversiones de la sección de ahorros.

En ese orden de ideas, el banco debe llevar su contabilidad de forma tal que evidencie el origen de los recursos con los que realiza sus inversiones.

Consejo de Estado.
Sentencia 23015

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  (2021-04-21) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Los documentos equivalentes solo se expiden en los casos específicamente señalados en la ley.

La Sala encuentra que para soportar las deducciones, el artículo 771-2 del Estatuto Tributario establece que los contribuyentes deben aportar factura o documento equivalente con el cumplimiento de los requisitos de ley.

De conformidad con los artículos 615 y 615-1 del Estatuto Tributario, por regla general, quienes tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, están obligados a expedir factura o documento equivalente.

Los documentos equivalentes solo se expiden en los casos específicamente señalados en la ley.

Pero, cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a la deducción, deberá cumplir los requisitos mínimos que el Gobierno Nacional establezca.

Consejo de Estado.
Sentencia 23633

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  (2021-04-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

TÉRMINO PARA EFECTUAR LA NOTIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN OFICIAL DE REVISIÓN – Momento en el que inicia el término.

Se alegó la indebida notificación de la liquidación oficial de revisión porque la notificación por correo fue devuelta con la anotación de dirección errada o inexistente, a pesar de que todos los demás actos proferidos en el procedimiento de determinación del tributo fueron debidamente notificados en la misma dirección registrada en el RUT: Av Kevin Ángel 71 30, en la ciudad de Manizales.

En esa ocasión, la Sala verificó que el requerimiento especial fue notificado por correo en la dirección registrada en el RUT y que los autos que inadmitieron el recurso de reconsideración fueron notificados personalmente, luego de que la citación para realizar esta diligencia se entregara en la dirección del RUT.

Está probado que la dirección registrada en el RUT existía y era la correcta, por lo que no había justificación para que la DIAN realizara la notificación por aviso. En consecuencia, la liquidación oficial de revisión se entiende notificada por conducta concluyente.

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Circular No 000001 / 24-02-2021

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  (2021-04-20) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DEVOLUCIÓN DEL PAGO EN EXCESO DE TRIBUTOS ADUANEROS.

CONSIDERACIONES DE LA SALA

Corresponde a la Sala decidir sobre la legalidad de las Resoluciones Nro. 654-1558 del 1° de noviembre de 2013 y Nro. 10.001 del 21 de enero de 2014 (que negaron la petición de liquidación oficial de corrección con fines de devolución) y de las Resoluciones Nro. 10.003 del 10 de marzo y Nro. 10.001 del 19 de mayo de 2014 (que negaron la declaración del silencio administrativo positivo), proferidas por la DIAN, según los argumentos propuestos en las apelaciones.

Consejo de Estado.
Sentencia 23967

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  (2021-04-20) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Sentencia 22679 de 12-11-2020 – SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE.

El alcance de la responsabilidad asumida por una aseguradora, en virtud de las garantías de que trata el artículo 860 del ET, no se agota en el monto asegurado (que es el valor solicitado en devolución o compensación) descrito en la póliza.

Sino que, si la Administración notifica el acto por el cual liquida un menor saldo a favor que el devuelto o compensado, dentro del plazo de dos años de vigencia del afianzamiento.

El deber de responsabilidad a cargo de la compañía de seguros se extenderá a los intereses moratorios causados y a la sanción que por indebida devolución imponga la Administración al obligado tributario según el artículo 670 del ET.

Consejo de Estado.
SANCIÓN POR DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE.

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  (2021-04-14) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.

CONSIDERACIONES DE LA SALA

Se discute la legalidad de los actos administrativos que modificaron la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2008, presentada por EMPOLLACOL SA.

En los términos de los recursos de apelación presentados por las partes, la Sala debe establecer

    (i) si la inversión en activos fijos reales productivos (pollitas ponedoras) adquiridos en 2007 puede tenerse en cuenta como deducible en la declaración del año 2008.

    (ii) si procede la imposición de la sanción por inexactitud.

Consejo de Estado.
Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.

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  (2021-04-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Prueba de pasivos declarados en el impuesto sobre la renta - Documento idóneo.

El demandante argumentó que se violó el debido proceso y el derecho de defensa, porque los pasivos declarados estaban soportados en la contabilidad y en facturas con el lleno de los requisitos exigidos por la legislación fiscal. (…)

Se observa que, como los pasivos declarados fueron objeto de comprobación especial por parte de la Administración, el demandante debía presentar las pruebas que los soportaran en los términos exigidos por la legislación fiscal.

"Los pasivos deben estar respaldados por documentos idóneos, y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad", requisito reiterado por el artículo 770 Ib.

Por lo anterior, se considera que la simple enunciación de los pasivos declarados y la certificación de contador público allegada a la actuación administrativa, que no cuenta con grado alguno de detalle y no está soportada en comprobantes externos o internos, no constituyen las pruebas idóneas a que se refiere la legislación fiscal.

Consejo de Estado.
Documento idóneo.

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  (2021-04-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DESCUENTO FINANCIERO O DESCUENTO COMERCIAL CONDICIONADO – Prueba. No exigencia de factura. Reiteración de jurisprudencia.

Sobre los descuentos condicionados, en la sentencia del 24 de octubre de 2013, la Sección Cuarta precisó lo siguiente:

(…) [L]a Sala reitera que los denominados descuentos comerciales condicionados son aquellos que el proveedor ofrece, sujetos a una condición futura e incierta, que se estipula previamente de acuerdo con las políticas comerciales o situaciones especiales, que, de cumplirse, surge para el comprador el derecho al descuento ofrecido.

Los descuentos condicionados “no figuran en la factura de venta o del servicio porque estos solo se registran contablemente hasta tanto se hagan efectivos, es decir, en el momento en que se cumplan las condiciones exigidas para su otorgamiento”.

Consejo de Estado.
Descuentos condicionados.

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  (2021-04-08) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES DE LA SOCIEDAD ABSORBENTE EN PROCESOS DE FUSIÓN POR ABSORCIÓN – Procedencia y límites.

El artículo 147 del E.T. regula el derecho de las sociedades a compensar las pérdidas fiscales. En el primer inciso [mod. art. 5, L 1111 de 2006] consagra el derecho de todas las sociedades, en general, a compensar, sin limitación, las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas que obtengan en los períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.

Además, dispone que las pérdidas de las sociedades no serán trasladables a los socios.

Al respecto, la Corte Constitucional precisó que la compensación de pérdidas fiscales constituye una minoración estructural que busca “hacer efectivo el principio de equidad en el pago del impuesto a la renta, al permitirle a las sociedades compensar las pérdidas fiscales que han tenido en períodos anteriores (…) en atención a su real capacidad de pago”.

Consejo de Estado.
Compensacion de las pérdidas fiscales.

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  (2021-04-08) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Alcance y la procedencia de los ajustes de comparabilidad en el régimen de precios de transferencia.

Síntesis del caso:

Se confirmó la legalidad de los actos administrativos por los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2007 de un contribuyente, como resultado de rechazar el ajuste de comparabilidad por riesgo cambiario realizado en el estudio de precios de transferencia y de ajustar a la mediana del rango el margen de utilidad determinado en las transacciones que la contribuyente efectuó en el periodo con sus vinculadas económicas.

Lo anterior, porque la Sala concluyó que, en el caso concreto, no estaban dadas las condiciones para el ajuste de comparabilidad por riesgo cambiario que hizo la actora, porque la revaluación del peso frente al dólar, que aducía como factor que afectaba sus características económicas frente a sus comparables, fue común a la economía de todos los países en los que se encuentran las empresas analizadas en el estudio, por lo que, por sí sola, esa situación no propiciaba diferencias entre las características económicas relevantes de la demandante y sus comparables que se tuvieran que corregir mediante ajustes técnicos económicos.

Consejo de Estado.
Improcedencia en el caso concreto por devaluación del dólar frente al peso.

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  (2021-03-30) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Los patrimonios autónomos son sujetos pasivos del impuesto al patrimonio siempre que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.

Síntesis del caso:

Se estudió la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN determinó de aforo el impuesto al patrimonio del año gravable 2010 y la sanción por no declarar a cargo de Patrimonios Autónomos Fiduciaria Bancolombia S.A. Sociedad Fiduciaria.

La Sala anuló dichos actos tras concluir que el Patrimonio Autónomo PA Títulos Megabanco, del que la Fiduciaria era vocera, no era sujeto pasivo del impuesto al patrimonio por dicha vigencia, toda vez que, para el año gravable 2009, el referido patrimonio autónomo no era contribuyente declarante del impuesto sobre la renta, condición sine qua non para adquirir la condición de sujeto pasivo del impuesto al patrimonio.

Consejo de Estado
Los patrimonios autónomos son sujetos pasivos del impuesto al patrimonio

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  (2021-03-29) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Se decretará la suspensión provisional, hasta tanto se dicte sentencia, de los apartes acusados de los Oficios 1171 del 16 de enero de 2019 y 14495 del 6 de junio de 2019, proferidos por la DIAN.

Los oficios objeto de la solicitud de medida cautelar, al señalar que las tarifas establecidas en los artículos 242, 242-1 y 245 del Estatuto Tributario son aplicables a todos los dividendos, aunque sean distribuidos en acciones y a todas las capitalizaciones de utilidades, desconocen el artículo 36-3 ib.

El artículo 36-3 del E.T tiene una regulación general y otra especial.

La regulación general, contenida en la primera parte del artículo citado, establece que es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la distribución de utilidades en acciones o la capitalización de estas por parte de las sociedades en general.

La regulación especial se refiere a la distribución de utilidades mediante dividendos en acciones o capitalización de las utilidades, por sociedades cuyas acciones están inscritas en bolsa

Consejo de Estado
Distribución en acciones o la capitalización de las utilidades.

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  (2021-03-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Difusión o publicación de pautas o avisos publicitarios.

La difusión o publicación de pautas o avisos publicitarios en libros, periódicos y/o revistas hace parte de la actividad de servicios de edición y publicación y no de servicio de publicidad y, por ende, para efectos del impuesto de industria y comercio ICA, los ingresos percibidos por la publicación de tales pautas se gravan a la tarifa del servicio de edición y publicación.

Problema Jurídico: ¿Los ingresos que obtuvo la sociedad actora por concepto de pautas publicitarias publicadas en sus revistas están gravados con ICA a la tarifa del 4.14 por mil por provenir de la actividad de servicios de “edición de periódicos y revistas”, o a la tarifa del 9.66 por mil, como actividad de servicio de publicidad, que corresponde a “otras actividades de servicios NCP”, con código CIIU 9309?

Consejo de Estado
Difusión o publicación de pautas o avisos publicitarios.

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  (2021-03-29) [Mas Información]
Consejo de Estado.

La Sala precisa el tratamiento tributario de la deducción por gastos al exterior por pago de comisiones y servicios de propaganda y publicidad.

Síntesis del caso:

Se estudió la legalidad de los actos administrativos por los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2009 de un contribuyente, entre otros aspectos, para desconocer la deducción por pago de comisiones por exportaciones y por servicios de propaganda y publicidad en el exterior.

Lo anterior, con el argumento de que las comisiones excedían el porcentaje del 10% que el literal a) del artículo 121 del Estatuto Tributario y la Resolución 2996 de 1976 permitían deducir y porque no se había practicado la retención en la fuente respecto de los pagos por los servicios de propaganda y publicidad.

La Sala reconoció la deducción de las comisiones, tras concluir que la normativa tributaria no establecía una limitación en cuanto al monto que legalmente se aceptaba deducir por ese concepto, por lo que, para la vigencia gravable de 2009, ello procedía, de acuerdo con los artículos 121 y 122 ibídem, previa observancia de los requisitos exigidos por cada uno de ellos para el efecto, así:

  • Llevar como deducción plena el 10% del valor de las comisiones (literal a) del artículo 121 del ET) y,
    El resto, solicitarlas dentro de los gastos al exterior, sin retención, limitados al 15% de la renta líquida, a que se refiere el artículo 122.
Consejo de Estado
La Sala precisa el tratamiento tributario de la deducción por gastos al exterior por pago de comisiones y servicios de propaganda y publicidad.

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  (2021-03-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

En el servicio de transporte internacional de pasajeros de doble vía, el viaje de regreso no está sujeto al IVA, razón por la que se anula el Concepto DIAN 7442 de 2017, que señalaba que dicho trayecto estaba excluido del tributo.

Síntesis del caso:

Se declaró ilegal el Concepto 7442 del 3 de abril de 2017, en el que la DIAN sostenía que los artículos 431 y 461 del Estatuto Tributario disponen que el IVA en el transporte internacional de pasajeros de ida y regreso únicamente se liquida sobre el 50% del valor del tiquete porque el viaje de regreso se encuentra excluido del tributo.

La Sala anuló el Concepto porque desconoció el principio de reserva de ley en materia tributaria, dado que las exclusiones son de carácter taxativo y los artículos 431, 461 y 476 del Estatuto Tributario no establecen la exclusión de los ingresos por concepto del servicio de transporte aéreo de regreso, sino que se trata de un hecho no sujeto al impuesto.

Consejo de Estado
En el servicio de transporte internacional de pasajeros de doble vía, el viaje de regreso no está sujeto al IVA,

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  (2021-03-29) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Quienes utilicen Sistema POS o factura por computador para el registro de sus ventas o prestación de servicios deben imprimir al final del día el “comprobante informe diario”.

Se condiciona la legalidad del ordinal 2 del artículo 14 de la Resolución 000055 del 14 de julio de 2016, en el que la DIAN dispone que quienes utilicen Sistema POS o factura por computador para el registro de sus ventas o prestación de servicios deben imprimir al final del día el “comprobante informe diario” por cada servidor, a que se entienda que el comprobante se puede generar y conservar, al final del día por cada servidor, en papel impreso o en cualquier medio técnico, magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta y exhibición cuando la administración lo exija.

Lo anterior, porque concluyó que existía contradicción entre la expresión acusada y los artículos 28 de la Ley 962 de 2005 y 56 del Código de Comercio que permiten conservar los aludidos documentos en formatos distintos al papel, aunado al hecho del carácter amplio que la jurisprudencia de la Sección ha otorgado a los libros de comercio, en el sentido de que no solo comprenden el concepto tradicional de haz de hojas, sino los documentos que la tecnología ha puesto al servicio de los procesos económicos, noción se debe tener en cuenta cuando haya lugar a calificar el cumplimiento del deber de llevar contabilidad.

Consejo de Estado
En el servicio de transporte internacional de pasajeros de doble vía, el viaje de regreso no está sujeto al IVA,

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  (2021-03-29) [Mas Información]
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Corte Constitucional.

No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y propaganda.

Se demandó parcialmente el artículo 9° de la Ley 383 de 1997, que adicionó íntegramente el artículo 88-1 del Estatuto Tributario.

El aparte establece que: no se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el año gravable correspondiente.

Corte Constitucional
Comunicado Nº 10 / 12-03-2021

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  (2021-03-26) [Mas Información]
Consejo de Estado.

LA DIAN NO ESTÁ EXONERADA DE SER CONDENADA EN COSTAS POR EL HECHO DE ESTAR INVOLUCRADOS RECURSOS PÚBLICOS.

La Dian no está exonerada de la condena en costas por el hecho de considerar de que en este asunto están involucrados recursos públicos que procuran el sostenimiento del Estado, pues no se está en este caso ante una acción pública y, entonces, se debe disponer sobre la condena en costas. Ahora, conforme con el artículo 365 del Código General del Proceso.

Consejo de Estado.
Sentencia 23859 / 29-10-2020

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  (2021-03-18) [Mas Información]
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Corte Constitucional.

SOBRETASA A LA TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A CARGO DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS.

Norma acusada: Ley 2010 de 2010 (ART. 92) adiciona el Art. 240 del Estatuto Tributario. Impuesto sobre la renta. Las instituciones financieras deberán liquidar puntos adicionales para los períodos gravables 2020, 2021 y 2022.

Dicha tarifa es “del treinta y dos por ciento (32%) para el año gravable 2020, treinta y uno por ciento (31%) para el año gravable 2021 y del treinta por ciento (30%) a partir del año gravable 2022”. Sin embargo, el parágrafo acusado estableció una sobretarifa para las entidades financieras durante los siguientes períodos gravables: en el año 2020, de cuatro puntos, y en los años 2021 y 2022, de tres puntos.

Corte Constitucional
Comunicado Nº 09 / 11-03-2021

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  (2021-03-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Sentencia 24914 de 29-10-2020 – DESCONOCIMIENTO DE FACTURAS Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES.

La Dian rechazó las operaciones con Cootranservicios HJ Ltda. porque no fue posible localizarla en la dirección suministrada en el Rut. El Tribunal anuló parcialmente esta decisión porque no fueron valoradas las 25 facturas que obran en el expediente y que acreditan los costos de ventas por $85’329.000, además de que la representante legal de la cooperativa se presentó en las oficinas de la entidad y reconoció que tuvieron relaciones comerciales.

(…) En consecuencia, aunque la afirmación del representante legal constituye una prueba testimonial sobre la existencia de las relaciones comerciales entre la cooperativa y la demandante durante el año 2010 (al igual que como ocurrió con la declaración del representante legal de Coomultiser), en esta ocasión esta afirmación no tiene respaldo en ninguna otra prueba.

Consejo de Estado.
Sentencia 24914 de 29-10-2020

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  (2021-03-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Sentencia 23914 de 29-10-2020 – COSTO FISCAL DE LOS INMUEBLES SUSCEPTIBLES DE DEPRECIACIÓN.

Para determinar el valor de los activos, en este caso, de inmuebles integrados por edificaciones y terrenos, se debía acudir a un avalúo técnico, (…) Conforme con el criterio anterior, para determinar el costo fiscal de los inmuebles susceptibles de depreciación (construcciones), resulta aplicable lo dispuesto en el artículo 64 del Decreto 2649 de 1993, vigente para el período en discusión, y por ello es procedente tomar el avalúo técnico como base para calcular la deducción por depreciación.

Consejo de Estado.
Sentencia 23914 de 29-10-2020

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  (2021-03-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

SANCIÓN POR INCUMPLIR EL DEBER DE SUMINISTRAR INFORMACIÓN - Conductas sancionables.

En el caso procede la sanción porque se omitió el deber de suministrar la información solicitada en el requerimiento ordinario de información, con el argumento de que ya había sido aportada con la información exógena, por lo que ya reposaba en poder de la DIAN, argumento que no prospera porque la información exógena solicitada tiene una finalidad distinta de la que la administración de impuestos puede solicitar en ejercicio de sus facultades de fiscalización e investigación.

Consejo de Estado.
SANCIÓN POR INCUMPLIR EL DEBER DE SUMINISTRAR INFORMACIÓN - Conductas sancionables.
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  (2021-02-12) [Mas Información]
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Consejo de Estado

OMISIÓN DEL DEBER DE PRESENTAR LIBROS DE CONTABILIDAD Y DEMÁS DOCUMENTOS PRIVADOS - Efectos jurídicos.

La Sala ha precisado que «tributariamente se castiga no llevar contabilidad, no registrar los libros, no exhibirlos cuando se requieran, llevar doble contabilidad, no diligenciarlos de manera que se puedan establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones y cuando se encuentren atrasados, pues de presentarse alguno de estos hechos, la fuente contable no es idónea y eficaz para una correcta determinación tributaria».

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SANCIÓN POR INCUMPLIR EL DEBER DE SUMINISTRAR INFORMACIÓN - Conductas sancionables.
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  (2021-02-12) [Mas Información]
Consejo de Estado

SANCIÓN POR LIBROS DE CONTABILIDAD IMPUESTA EN LIQUIDACIÓN OFICIAL.

¿Es procedente la sanción por irregularidades en la contabilidad impuesta en los actos acusados en relación con los años gravables 2007, 2009 y 2011, cuando se discute el periodo 2010?

“Respecto a las irregularidades en la contabilidad, el artículo 654 del Estatuto Tributario dispone (…) En punto a las infracciones que dan lugar a la sanción por irregularidades en la contabilidad, la Sala ha precisado que «tributariamente se castiga no llevar contabilidad, no registrar los libros, no exhibirlos cuando se requieran, llevar doble contabilidad, no diligenciarlos de manera que se puedan establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones y cuando se encuentren atrasados, pues de presentarse alguno de estos hechos, la fuente contable no es idónea y eficaz para una correcta determinación tributaria».

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SANCIÓN POR LIBROS DE CONTABILIDAD IMPUESTA EN LIQUIDACIÓN OFICIAL
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  (2021-02-10) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Sección Cuarta unificó jurisprudencia sobre las pérdidas fiscales que son objeto de compensación en procesos de fusión por absorción.

En concreto, la Sala precisó la normativa aplicable a la compensación de pérdidas fiscales resultantes de los procesos de fusión de sociedades, para lo cual fijó el alcance interpretativo del artículo 147 del Estatuto Tributario y estableció, como regla jurisprudencial de unificación, aplicable a la compensación en comento, que:

“Para todos los efectos, dentro de los límites porcentuales y temporales establecidos por el inciso segundo del artículo 147 del Estatuto Tributario, se entenderá que las sociedades «fusionadas» a que alude la norma son aquellas que participan o intervienen en el proceso de fusión, y que incluyen a las sociedades absorbentes y a las absorbidas”.

Además, señaló que la mencionada regla jurisprudencial rige para los trámites pendientes de resolver en sede administrativa y judicial y que no se podrá aplicar a conflictos decididos con antelación.

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Sección Cuarta unificó jurisprudencia sobre las pérdidas fiscales que son objeto de compensación en procesos de fusión por absorción.
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  (2021-02-10) [Mas Información]
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Se unificó jurisprudencia en relación con la deducibilidad de la diferencia que surge en la negociación de títulos de devolución de impuestos —TIDIS— y rectificó su posición en cuanto a la naturaleza jurídica de dicha diferencia.

  • Problema Jurídico: ¿Es deducible la diferencia en venta de TIDIS?

“El menor valor que resulta de la negociación de títulos de devolución de impuestos - TIDIS es deducible, siempre que se acrediten los requisitos establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario”, regla aplicable para los trámites pendientes de resolver en sede administrativa y judicial y no a conflictos decididos con antelación.

Además, la Sala rectificó la jurisprudencia de la Sección en cuanto a la naturaleza jurídica de dicha diferencia, para señalar que constituye un gasto financiero a título de descuento derivado de la dinámica fiscal de los contribuyentes, quienes, por ministerio de la ley, pueden negociar los TIDIS.

Consejo de Estado.
Sección Cuarta unificó jurisprudencia sobre las pérdidas fiscales que son objeto de compensación en procesos de fusión por absorción.
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  (2021-02-10) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Se unificó jurisprudencia en relación con los criterios de aplicación de los requisitos para la deducción de gastos del artículo 107 del Estatuto Tributario.

Problemas Jurídicos:

  • ¿El crédito mercantil deducido tenía relación de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta de la demandante?

  • ¿La amortización fiscal del crédito mercantil está condicionada a que la contribuyente hubiera percibido dividendos gravados durante el periodo 2009?

Se unificó la jurisprudencia de la Sección en cuanto al alcance y el contenido de los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, para la procedencia de las deducciones en el impuesto sobre la renta.

Consejo de Estado.
Deducción de gastos del artículo 107 del Estatuto Tributario.
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  (2021-02-10) [Mas Información]
Consejo de Estado

Se unificó jurisprudencia sobre la sanción por devolución y/o compensación improcedente.

Se unificó la jurisprudencia de la Sección sobre la determinación e imposición de la sanción por devolución o compensación improcedente prevista en el artículo 670 del Estatuto Tributario.

Concretamente, la Sala estableció cuál es la incidencia de la falta de firmeza de los actos administrativos de determinación oficial del saldo a favor susceptible de devolución o compensación en la imposición de la sanción y, en virtud de la aplicación de los principios de favorabilidad en materia sancionatoria tributaria y de non bis in idem, fijó los criterios de aplicación de la modificación introducida a la sanción por el artículo 293 de la Ley 1819 de 2016, en lo atinente a su monto y base de cálculo.

Consejo de Estado.
Se unificó jurisprudencia sobre la sanción por devolución y/o compensación improcedente.
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  (2021-02-09) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Se unificó jurisprudencia sobre la coherencia que deben guardar las sanciones impuestas en liquidaciones oficiales con el proceso de determinación tributaria.

La Sala dictó sentencia de unificación, para sentar jurisprudencia, en relación con la coherencia que deben guardar las sanciones impuestas en liquidaciones oficiales con el proceso de determinación tributaria, dada la inexistencia de pronunciamientos de la Corporación frente al tema.

Concretamente, estableció como reglas jurisprudenciales de unificación aplicables para la procedencia de las sanciones aplicadas en procesos de determinación, las siguientes:

  • i) Que, además del cumplimiento de los supuestos normativos previstos para su imposición, requieren de la expedición de una liquidación oficial y,

  • ii) Que deben coincidir con el tributo, el periodo, las bases de cuantificación y el monto del gravamen, cuando afecten la base para su imposición.

Además, la Sala precisó que dichas reglas rigen para los trámites pendientes de resolver en sede administrativa y judicial y que no se podrán aplicar a conflictos decididos con antelación.

Consejo de Estado.
Se unificó jurisprudencia sobre la coherencia que deben guardar las sanciones impuestas en liquidaciones oficiales con el proceso de determinación tributaria.
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  (2021-02-09) [Mas Información]
Consejo de Estado

Unificación jurisprudencial sobre el alcance de los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad para la procedencia de las deducciones en el impuesto sobre la renta (artículo 107 E.T.)

La Sala precisa el alcance y contenido de los requisitos generales de deducibilidad de que trata el artículo 107 del ET, para lo cual establece las siguientes reglas de decisión sobre esa disposición jurídica:

  • Tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta, todas las expensas realizadas por el contribuyente en desarrollo o ejecución de la actividad productora de renta. Para establecer el nexo causal entre el gasto y la actividad lucrativa, no es determinante la obtención de ingresos ni el enunciado del objeto social del sujeto pasivo.

Consejo de Estado.
Radicado: 25000-23-37-000-2013-00443-01 (21329)
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  (2021-01-22) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Se deben clasificar en la subpartida arancelaria 84.36.99.00.00 y no en la posición arancelaria que les asignó la DIAN, dado que son parte de una máquina o unidad funcional relacionada con el proceso de porcicultura.

¿Las jaulas de gestación, las jaulas parideras y las pletinas o perfiles se deben clasificar en la subpartida arancelaria 843699.00.00 por ser parte de una máquina o “unidad funcional”?

La Sala reitera que las jaulas de gestación, parideras, de precebo y de ceba y las pletinas o perfiles hacen parte de una unidad funcional relacionada con el proceso de porcicultura, por lo que su clasificación arancelaria corresponde a la subpartida 84.36.99.00.00.

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  (2020-12-23) [Mas Información]
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EXENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LAS COOPERATIVAS - Base de cálculo. No es el beneficio o excedente neto fiscal, sino el beneficio neto o excedente contable.

¿La demandante cumplió los requisitos legales para acceder a la exención del impuesto sobre la renta y, por ende, el beneficio neto fiscal se encuentra exento de tributación?

La exención del beneficio neto fiscal de las cooperativas del régimen tributario especial del impuesto sobre la renta depende de que se determine en forma correcta el 20% del beneficio neto contable derivado de la aplicación de la normativa cooperativa, para destinarlo a educación.

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  (2020-12-23) [Mas Información]
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RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA - Ajuste del precio o margen de utilidad a la mediana del rango. Procedencia por existencia de margen de utilidad por debajo del cuartil inferior del rango transaccional declarado en las operaciones comparables.

¿Se vulneró el derecho al debido proceso por el hecho de que la Administración haya ajustado a la mediana del rango las transacciones que la demandante efectuó durante el periodo con entidades vinculadas del exterior, a partir de la información reportada en la DIPT y en la documentación comprobatoria que aportó?

¿La existencia de razones que justifiquen haber tenido un margen de utilidad en las transacciones controladas, por fuera del rango ajustado, eximía a la administración de efectuar el ajuste del margen a la mediana del rango, ordenado por el parágrafo 2 del artículo 260-2 del Estatuto Tributario?

¿Procedía disminuir la cuantía del ajuste efectuado en los actos acusados, acudiendo a la regla de proporcionalidad alegada en la apelación?

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  (2020-12-23) [Mas Información]
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Exención del ICA sobre la actividad de extracción de hidrocarburos.

¿Las actividades de exploración y explotación del petróleo, del gas, sus derivados y similares, pueden ser gravadas con el impuesto de industria y comercio o, por el contrario, están exentas del ICA de manera absoluta conforme al artículo 16 del Código de Petróleos?

La Sala precisa que la exención del ICA sobre la actividad de extracción de hidrocarburos no tiene carácter absoluto, sino condicional, pues, los ingresos derivados de dicha actividad se pueden gravar con ICA cuando la cuota liquidada por el impuesto sea mayor al valor a que tenga derecho el municipio por concepto de regalías.

Expediente: 15001-23-31-000-2012-00238-01 (23936)

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  (2020-12-15) [Mas Información]
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Se anulan los incisos 4, 5 y 7 del artículo 15 y el ar-tículo 16 del Decreto 650 de 1996, reglamentario del im-puesto de registro.

¿Los apartes acusados de los incisos 4, 5 y 7 del artículo 15 del Decreto 650 de 1996 infringen las normas superiores en que se debían fundar y se expidieron con desviación de poder?

Los incisos cuarto y quinto de la disposición acusada establecen que el interesado debe presentar la solicitud de devolución dentro de los 5 días hábiles siguientes a la ejecutoria del acto que niega el registro o a la fecha del desistimiento.

Y el inciso séptimo dispone que la entidad recaudadora tendrá un término de 5 días para realizar las verificaciones procedentes y hacer efectiva la devolución. Pero este término será ampliado a 15 días cuando la devolución deba hacerla directamente el departamento.

Radicado: 11001-03-27-000-2014-00051-00 (21206)
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  (2020-12-15) [Mas Información]
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Para demostrar los descuentos comerciales condicionados otorgados a clientes no es exigible la factura.

Se estudió la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2010 presentada por un contribuyente, en el sentido de rechazar parcialmente la deducción por descuentos comerciales condicionados que registró, porque de la verificación con terceros encontró que solicitó mayores valores y que le dio el tratamiento de descuento a costos y gastos por servicios de publicidad que le prestaron los clientes, para cuya deducción se requiere la respectiva factura.

La Sala anuló parcialmente los actos acusados y reconoció parte de los descuentos condicionados rechazados, en especial, aquellos que esa entidad desconoció por falta de factura, porque concluyó que no se trataba de costos y gastos por la contraprestación de servicios de publicidad, sino de verdaderos descuentos comerciales, para lo cual reiteró que su procedencia no se sujeta a la presentación de dicho documento, dada su forma de contabilización.

Además, confirmó el desconocimiento de algunos de los mayores valores registrados, porque la contribuyente no logró justificarlos

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00799-01 [23459]
Demandante: LG Electronics Colombia Limitada.
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  (2020-12-14) [Mas Información]
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El régimen tributario aplicable a la fusión de sociedades es el vigente en la fecha en que se otorga la escritura pública que protocoliza la fusión.

La Compañía de Negocios e Inversiones M.G.S de RL absorbió a la sociedad Inversiones M.G. S.A.S. en un proceso de fusión que se protocolizó con escritura pública del 23 de noviembre de 2012, fecha en la que se solicitó la inscripción de dicho documento en el registro mercantil, el cual se efectuó el 17 de enero de 2013.

El 3 de agosto de 2013 se pidió la cancelación de la inscripción en el RUT de la sociedad absorbida, petición que la DIAN negó con el argumento de que la fusión se perfeccionó con la inscripción en el registro mercantil, por lo que dicha sociedad no cumplió con la obligación de presentar y pagar la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2012 y de la fracción del año 2013.

La Sala anuló parcialmente los actos que negaron la cancelación del RUT porque concluyó que el régimen tributario aplicable a la fusión es el que se encuentre vigente en la fecha en la que se otorgue la escritura pública mediante la cual se formaliza el acuerdo de fusión, pues en ese momento se perfecciona el negocio jurídico y la absorbente adquiere los derechos y obligaciones de la absorbida.

En consecuencia, estimó que la firma absorbida solo estaba obligada a presentar la declaración del impuesto sobre la renta por la fracción del año gravable 2012 hasta la formalización de la fusión, pero no por el año 2013, porque para ese periodo ya no era contribuyente de ese tributo.

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00799-01 [23459]
Demandante: LG Electronics Colombia Limitada.
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  (2020-12-14) [Mas Información]
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Se unifica jurisprudencia en relación con la compensación de pérdidas fiscales en procesos de fusión por absorción.

“La demandante sostuvo que, en su condición de sociedad absorbente en el proceso de fusión, podía compensar las pérdidas propias de periodos anteriores, sin limitación porcentual o temporal contra su renta líquida ordinaria, con fundamento en el inciso primero del artículo 147 del Estatuto Tributario.

Por su parte, la DIAN alegó que la compensación de pérdidas de sociedades fusionadas está regulada por el inciso segundo del artículo 147 ejusdem, y se limita al porcentaje patrimonial con que participan en el patrimonio de la absorbente o resultante.

Consejo de Estado.
Compensación de pérdidas fiscales en procesos de fusión por absorción.
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  (2020-11-19) [Mas Información]
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En las sociedades en comandita por acciones los socios gestores responden en forma solidaria e ilimitada por el pago de las obligaciones tributarias a cargo de la sociedad.

Problema Jurídico:

¿Prospera o no la excepción de falta de calidad de deudor solidario que alega la actora respecto de las obligaciones fiscales de Hydro Melgar S.A. E.S.P., de la que es socia gestora?

En materia tributaria, el inciso segundo del ar-tículo 14 del E.T. dispone que las sociedades en co-mandita por acciones se asimilan a las sociedades anónimas.

Con fundamento en el artículo 794 del E.T[modificado art. 30 L.863/03], los socios responden solidariamente por el pago del tributo a cargo de la sociedad, a prorrata de sus aportes en esta y del tiempo durante el cual hayan poseído los aportes en el respectivo periodo gravable.

Consejo de estado.
Los socios gestores responden en forma solidaria e ilimitada por el pago de las obligaciones tributarias a cargo de la sociedad.
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  (2020-11-10) [Mas Información]
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Las comisiones percibidas por la utilización de tarjetas de crédito o débito están excluidas del IVA, independientemente de quien asuma su pago.

Problema Jurídico:

¿El oficio demandado viola el numeral 17 (hoy 28) del artículo 476 del Estatuto Tributario, que consagra la exclusión del IVA a las comisiones percibidas por la utilización de tarjetas crédito y débito, al limitarla únicamente a aquellos casos en los que la comisión es cobrada por las entidades emisoras de las tarjetas crédito y débito a los establecimientos de comercio por el uso de éstas y no a ningún otro evento?

Consejo de estado.
Las comisiones percibidas por la utilización de tarjetas de crédito o débito están excluidas del IVA.
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  (2020-11-10) [Mas Información]
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La Sala precisa el alcance del error en la aplicación del derecho como causal de exoneración por la inadecuada autoliquidación de los tributos, los criterios de ponderación y el procedimiento para la exculpación de la sanción por corrección.

Para rectificar el error en el que incurrió en la liquidación del impuesto sobre las ventas del 5° bimestre de 2008, al tomar como descontable el 100% del IVA pagado por un seguro agropecuario, cuya prima fue subsidiada por el Estado en un 60%, la demandante pidió a la DIAN que, bajo el procedimiento del inciso 3 del artículo 588 del E.T., aceptara la corrección de su declaración, en el sentido de tener como descontable solo el 40% de dicho IVA, y que la relevara de la sanción por corrección, con el argumento de que existía una diferencia de criterio entre el contribuyente y la DIAN.

Consejo de estado.
No se le podía exigir el sometimiento a un criterio jurídico cuyo carácter imperativo era desconocido.
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  (2020-11-10) [Mas Información]
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Sanción por devolución o compensación improcedente.

La apelante única argumenta que la actuación censurada adolece de falsa motivación y viola el derecho de defensa porque la resolución sancionadora fue dictada antes de que adquiriera firmeza la liquidación oficial de revisión que modificó el saldo a favor compensado.

Por su parte, la Administración sostiene que, de conformidad con el artículo 670 del ET, el único requisito que debe acreditarse para imponer la sanción por devolución o compensación improcedente es la expedición y notificación del correspondiente acto de liquidación.

Consejo de Estado.
Sanción por devolución o compensación improcedente.
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  (2020-10-22) [Mas Información]
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Beneficio de la exoneración del pago de los aportes parafiscales y cotizaciones al régimen contributivo de salud a las entidades del sector cooperativo pertenecientes al régimen tributario especial.

Problema Jurídico:

¿Las expresiones “19-4” y “1.2.1.5.2.1” contenidas en el artículo 1.2.1.5.4.9 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del Decreto 2150 de 2017 exceden la facultad reglamen-taria respecto del artículo 114-1 del Estatuto Tributa-rio y transgreden los principios de legalidad, buena fe y confianza legítima de los contribuyentes del artículo 19-4 ib.?

Por exceder la potestad reglamentaria frente al artículo 114-1 del Estatuto Tributario, se anularon las expresiones 19-4” y “1.2.1.5.2.1” contenidas en el artículo 1.2.1.5.4.9 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2 del Decreto 2150 de 2017, en cuanto excluyen ilegalmente del beneficio de la exoneración del pago de los aportes parafiscales y cotizaciones al régimen contributivo de salud a las entidades del sector cooperativo pertenecientes al régimen tributario especial del impuesto sobre la renta, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez salarios mínimos mensuales legales vigentes.

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Beneficio de la exoneración del pago de los aportes parafiscales y cotizaciones al régimen contributivo de salud.
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  (2020-10-14) [Mas Información]
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Incremento neto del patrimonio - indemnización por daño emergente.

Problema Jurídico:

¿Procedía la adición de ingresos gravados, provenientes de la indemnización pagada al actor por Ecopetrol por concepto de indemnización por daño emergente?

Las indemnizaciones por daño emergente derivadas de servidumbres para la explotación de hidrocarburos no incrementan el patrimonio neto del beneficiario del pago y, por ende, no tienen la connotación de ingresos gravables para efectos del impuesto sobre la renta.

Consejo de Estado.
Incremento neto del patrimonio - indemnización por daño emergente.
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  (2020-10-14) [Mas Información]
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Deducción por inversión en control y mejoramiento del medio ambiente. / Las deducciones reclamadas se fundaban en hechos económicos distintos, así estuvieran asociadas a un mismo bien inmueble.

Problema Jurídico:

¿Las deducciones de los artículos 158-1 y 125 del Estatuto Tributario, por la donación de un inmueble en el año gravable 2010 y de otro en el año gravable 2011, se basan en el mismo hecho económico que generó la deducción por inversión en control y mejoramiento del medio ambiente del artículo 158-2 ibidem, registrada cuando tales inmuebles fueron adquiridos y, por ende, en los términos del artículo 23 de la Ley 383 de 1997, procede limitar los beneficios fiscales derivados de los mismos inmuebles?

Se estudió la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta de los años gravables 2010 y 2011 presentadas por un contribuyente, en el sentido de rechazarle las deducciones de los artículos 158-1 y 125 del Estatuto Tributario, que registró con ocasión de la donación de un inmueble en el año 2010 y de otro en el 2011.

Según la DIAN, tales beneficios se basaban en el mismo hecho económico que generó la deducción por inversión en control y mejoramiento del medio ambiente del artículo 158-2 ibidem, de la que la contribuyente hizo uso cuando adquirió dichos inmuebles, situación que consideró violatoria de la prohibición del artículo 23 de la Ley 383 de 1997 sobre beneficios fiscales concurrentes.

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Deducción por inversión en control y mejoramiento del medio ambiente.
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  (2020-10-14) [Mas Información]
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Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.

Se reitera que la deducción por inversión en activos fijos reales productivos procede frente a mejoras o reparaciones sobre activos existentes, siempre que sean necesarias para la actividad productora de renta del contribuyente; además, que el beneficio fiscal no está sujeto a que se demuestre que la mejora genera determinados ingresos o que los au-menta exponencialmente.

Mediante los actos administrativos acusados la DIAN rechazó la deducción por in-versión en activos fijos reales productivos consistente en “Reposición de redes (mejoras, reposiciones, adiciones y acometidas)” registrada por una empresa de acueducto en su declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2009.

La DIAN fundó el rechazo en el supuesto incumplimiento de los requisitos que el artículo 158-3 del Estatuto Tributario prevé para la aceptación del beneficio, con el argumento de que las obras efectuadas no constituían, en sí mismas, la adquisición o inclusión de un activo nuevo, sino que se hicieron respecto de redes ya existentes, a lo que agregó que se trataba de bienes que no formaban parte del patrimonio de la empresa ni participaron de manera directa en un aumento de su rentabilidad y tributación.

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Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.
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  (2020-09-11) [Mas Información]
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Corrección de la declaración tributaria provocada por el requerimiento especial.

¿Una vez liquidada la sanción por inexactitud a la cuarta parte, conforme con el artículo 709 del Estatuto Tributario, estaban dados los supuestos para que la demandante se acogiera a la condición especial de pago del artículo 57 de la Ley 1739 de 2014?

Se estudió la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2012 presentada por un contribuyente. Lo anterior, al considerar que la corrección de la declaración provocada por el requerimiento especial que fue presentada por el interesado no cumplió los requisitos legales, dado que el pago de la sanción por inexactitud reducida a la cuarta parte fue incompleto.

La Sala confirmó la sentencia apelada que anuló parcialmente los actos acusados, solo para efectos de aplicar el principio de favorabilidad en cuanto a la sanción por inexactitud liquidada, porque concluyó que en el caso no había lugar a aceptar la corrección de la declaración, toda vez que la parte demandante no cumplió con el requisito de pago de la cuarta parte de dicha sanción (el 25%), como lo exige el artículo 709 del Estatuto Tribu-tario, por lo que no procedía la aplicación de la sanción reducida

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Corrección de la declaración tributaria provocada por el requerimiento especial.
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  (2020-09-11) [Mas Información]
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La obligación de verificar la afiliación y el pago de aportes a la seguridad social como requisito para la procedencia de la deducción de pagos a contratistas independientes en el impuesto sobre la renta solo es exigible a partir de la regla-mentación de la Ley 1393 de 2010.

¿El demandante debía verificar la afiliación y el pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social de los contratistas como condición para la deducibilidad de los pagos a trabajadores independientes?

Se estudió la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2012 presentada por un contribu-yente, en el sentido de rechazar la deducción de los pagos efectuados a algunos contratistas por con-cepto de prestación de servicios, con el argumento de que no se verificó la afiliación y el pago de los aportes a la seguridad social, según lo dispuesto por el artículo 23 del Decreto Reglamentario 1703 de 2002.

La Sala anuló los actos acusados y, como restablecimiento del derecho, declaró en firme la liqui-dación privada del tributo, porque concluyó que la DIAN no podía sustentar el rechazo de la deducción en el referido artículo, dado que el mismo no prevé esa consecuencia jurídica para los contratistas que no efectúen la verificación mencionada.

Consejo de Estado.
Obligación de verificar la afiliación y el pago de aportes a la seguridad social.
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  (2020-09-11) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Los impuestos predial y de industria y comercio del año 2011, registrados contablemente al 1° de enero de ese año, se podían considerar pasivos para efectos de disminuir la base gravable del impuesto al patrimonio del mismo año.

¿Es posible tener como pasivos, para disminuirlos de la base gravable del impuesto al patrimonio del año 2011, los impuestos predial y de industria y comercio registrados contablemente al 1° de enero del mismo año?

Se anuló la tesis jurídica contenida en el numeral 4 del Concepto 081582 del 19 de octubre de 2011, en el que la Oficina Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN señalaba que los impuestos predial y de industria y comercio causados al 1 de enero del año 2011, no constituían pasivo exigible a la fecha de causación del impuesto al patrimonio y, por ende, no se podían restar de su base de liquidación.

La Sala declaró ilegal la mencionada tesis jurídica porque concluyó que, de acuerdo con la normativa vigente, dada su causación anual, los impuestos predial y de industria y comercio registrados contablemente al 1 de enero del año 2011, sí se podían tomar como menor valor de la base gravable del impuesto al patrimonio del mismo año.

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Impuesto predial y de industria y comercio.
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  (2020-09-11) [Mas Información]
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REGISTRO MERCANTIL / LIBROS DE CONTABILIDAD -Inscripción.

De la inoponibilidad -frente a terceros- de los asientos consignados en libros antes del perfeccionamiento del registro mercantil, no es lícito derivar otro efecto que el de la ineficacia probatoria de tales asientos, y ello, en tanto la formalidad del registro permanezca inobservada.

JURISDICCION COACTIVA COSTOS Y DEDUCCIONES Prueba de la discriminación.

La discriminación de costos y deducciones, consistentes en la identificación de los beneficiarios de los pagos y la expresión sobre el concepto y la cuantía de las respectivas operaciones, que es simple formalidad, no está sujeta a la oportunidad que se percibe en los artículos 55 del Decreto 2053 de 1974, 4º, 9º y 11 del Decreto 1495 de 1978.

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REGISTRO MERCANTIL / LIBROS DE CONTABILIDAD -Inscripción.
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  (2020-09-04) [Mas Información]
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RIFAS PROMOCIONALES - La base de la sanción es el valor de los premios entregados.

VALOR DE LOS PREMIOS ENTREGADOS - Es la base de la sanción por no declarar.

En las rifas promocionales, la base de la sanción está constituida por el valor de los premios entregados y no por la totalidad de los ingresos percibidos en el periodo gravable, pues en éstas no existen ingresos gravados, porque el derecho a participar en los sorteos se obtiene a título gratuito.

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RIFAS PROMOCIONALES - La base de la sanción es el valor de los premios entregados.
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  (2020-09-04) [Mas Información]
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FACULTAD DE REGISTRO - Impide que las pruebas sean alteradas, ocultadas o destruidas.

En desarrollo de estas facultades, la DIAN puede tomar las medidas necesarias para evitar que las pruebas obtenidas sean alteradas, ocultadas o destruidas, mediante su inmovilización y aseguramiento.

Para el Tribunal la diligencia de registro es un acto previo de los cuales la Administración puede hacer uso para desarrollar sus facultades de investigación y fiscalización, pero no es un acto demandable según la jurisprudencia del Consejo de Estado.

El acto de registro de oficinas o de establecimientos de un contribuyente expedido por la DIAN, es un acto preparatorio o de trámite que no pone fin a la actuación administrativa y, por lo tanto, no es susceptible de enjuiciamiento.

Consejo de Estado.
FACULTAD DE REGISTRO - Impide que las pruebas sean alteradas, ocultadas o destruidas.
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  (2020-09-04) [Mas Información]
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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO COACTIVO - Requisitos.

EXCEPCIÓN DE FALTA DE TÍTULO EJECUTIVO EN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO COACTIVO DE LIQUIDACIÓN OFICIAL - Procedencia.

Reiteración de jurisprudencia. Solo se puede alegar cuando cursa un debate formal y debidamente establecido contra el acto administrativo de determinación del tributo o cuando tal debate se puede generar mediante recurso o demanda porque están habilitados los términos para el efecto, pero no cuando lo que se pretende es formular al interior del procedimiento del cobro coactivo una nueva impugnación sobre el contenido y legalidad del acto de determinación oficial del tributo

Consejo de Estado.
Procedimiento del cobro coactivo
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  (2020-08-13) [Mas Información]
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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE ACONDICIONAMIENTO FÍSICO - Tratamiento fiscal actual.

La Sala destaca que, a lo largo del tiempo, la prestación de servicios de acondicionamiento físico ha estado sometida a diferentes tratamientos en el IVA, por cuenta de las modificaciones legislativas que se han efectuado a partir del año 2000.

Los servicios relacionados con el ejercicio físico, en contraposición con el tratamiento que tienen «los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio, para la salud humana», que desde lo preceptuado por el artículo 25 de la Ley 6.ª de 1992 han permanecido excluidos del IVA, tal como está consagrado en el ordinal 1.º del artículo 476 ET.

Consejo de Estado.
Prestación de servicios de acondicionamiento físico.
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  (2020-08-13) [Mas Información]
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Los supuestos de no sujeción al impuesto al patrimonio no cobijan a las empresas prestadoras de servicios públicos que son objeto de toma de posesión para administrar.

Se negó la nulidad de los actos administrativos por los que se determinó de aforo el impuesto al patrimonio del año gravable 2011, a cargo de una empresa prestadora de servicios de salud que fue objeto de toma de posesión para administrar.

Lo anterior, porque la Sala concluyó que la imposición de dicha medida no exime a las empresas de servicios públicos de la obligación de declarar y pagar el impuesto al patrimonio, toda vez que no se encuentra dentro de los supuestos de no sujeción previstos por el artículo 297-1 del Estatuto Tributario.

Al respecto, la Sala precisó que, de conformidad con el precedente de la Sección y la sentencia C-895 de 2012 de la Corte Constitucional, la exención del impuesto al patrimonio solo cobija a las empresas prestadoras de servicios públicos que han sido objeto de toma de posesión para liquidar y no para administrar.

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IMPUESTO AL PATRIMONIO - Creación y vigencia.
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  (2020-08-11) [Mas Información]
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Se condiciona la legalidad del numeral 5.5 del Concepto Unificado sobre las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL).

En el sentido de señalar que la remisión que efectúa a los marcos técnicos contables regulados por la Ley 1314 de 2009, se hace a los adoptados con base en esa ley, que sean específicamente aplicables a las entidades del sector cooperativo.

Problema Jurídico: ¿El Concepto acusado incurre en falsa motivación por privilegiar la aplicación del Estatuto Tributario sobre la legislación cooperativa y vulnera las normas superiores al exigir que se apliquen genéricamente los marcos técnicos normativos contables, o solo en lo que resulten compatibles?

Consejo de Estado
INGRESOS Y COSTOS PROCEDENTES PARA EL CÁLCULO DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR COOPERATIVO
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  (2020-08-11) [Mas Información]
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Los responsables solidarios o subsidiarios de obligaciones tributarias tienen derecho a intervenir en los procedimientos de determinación oficial en igualdad de condiciones respecto del obligado principal.

Problema Jurídico:
¿En los supuestos en que la administración pretenda oponer el mismo título ejecutivo contra el contribuyente y los responsables solidarios y subsidiarios, estos últimos deben actuar dentro de los mismos plazos que el contribuyente o, por el contrario, los términos para que contesten y recurran las actuaciones administrativas se contabilizan desde que se les comunican los respectivos actos administrativos?

Los términos para que el contribuyente y los obligados solidarios y subsidiarios intervengan en los procedimientos tributarios corren de manera independiente para cada uno de ellos, a partir del momento en que se les notifique, oportunamente, el correspondiente acto administrativo.

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Oposición o utilización del mismo título ejecutivo contra el deudor principal y los responsables solidarios y subsidiarios.
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  (2020-08-11) [Mas Información]
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Los artículos 815 y 850 del ET les ofrecen a los obligados tributarios tres alternativas de utilización de los saldos a favor declarados en sus autoliquidaciones de impuestos.

Problema Jurídico:
¿Un saldo a favor cuya devolución se rechazó puede ser imputado a periodos posteriores?

¿La administración estaba habilitada para negar la solicitud de devolución del saldo a favor, con fundamento en su indebida imputación?

Los saldos a favor cuya devolución se niega se pueden imputar en la declaración del mismo impuesto del periodo inmediatamente siguiente, dado que ellos solo se pueden desconocer definitivamente mediante una liquidación oficial de revisión.

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Alternativas de utilización de los saldos a favor declarados.
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  (2020-08-11) [Mas Información]
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Falta de definición del alcance de la expresión servicios integrales de aseo y cafetería por el artículo 462-1 del Estatuto Tributario.

Problema Jurídico:
¿El Ministerio de Hacienda y Crédito Público incurrió en infracción de las normas superiores y falta de competencia al expedir el artículo 14 del Decreto 1794 de 2013, mediante el cual definió la expresión “servicios integrales de aseo y cafetería contenida en el artículo 462-1 del Estatuto Tributario, que estableció una base gravable especial del IVA para dichos servicios?

La definición reglamentaria de los servicios integrales de cafetería contenida en el artículo 14 del Decreto 1794 de 2013 es ilegal, porque excede el alcance del artículo 462-1 del Estatuto Tributario.

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Alcance de la expresión servicios integrales de aseo y cafetería.
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  (2020-08-11) [Mas Información]
Consejo de Estado
Radicación número: 25000-23-27-000-2005-01863-02(17081)

CERTIFICADO DE CONTADOR PUBLICO - Debe expresar si la contabilidad se lleva conforme a prescripciones legales y si los libros se encuentran registrados y las cifras debidamente soportadas.

COSTOS Y DEDUCCIONES - El certificado de Contador puede servir como medio probatorio para demostrarlos, sin embargo, para la Sala este certificado no es suficiente para establecer la realidad de la operación pues conforme al artículo 777 del Estatuto Tributario, cuando se trata de presentar en la DIAN pruebas contables, serán suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales, sin perjuicio de la facultad que tiene la Administración para hacer las comprobaciones pertinentes.

La Sala ha precisado que para que estos certificados sean válidos como prueba contable deben llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar, sujetándose a las normas que regulan el valor probatorio de la contabilidad; deben expresar si la contabilidad se lleva de acuerdo con las prescripciones legales; si los libros se encuentran registrados en la Cámara de Comercio; si las operaciones están respaldadas por comprobantes internos y externos, y si reflejan la situación financiera del ente económico.

Consejo de Estado.
Radicación número: 25000-23-27-000-2005-01863-02(17081)
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  (2020-07-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado
Radicación número: 25000-23-27-000-2005-01863-02(17081)

DEDUCCION POR DONACION A FONDO DE EMPLEADOS - Para que proceda debe probarse la relación de causalidad, proporcionalidad y necesidad.

En efecto, en los egresos procedentes, según el artículo 4 del Decreto 124 de 1997 también se incluyen, los que se destinen indirectamente mediante donaciones efectuadas a otras instituciones sin ánimo de lucro que desarrollen las actividades previstas en el literal b) ibídem.

Para que proceda esta deducción, se requiere que la entidad donataria efectivamente haya realizado dichas actividades y programas, lo que se demuestra con el certificado de contador público o revisor fiscal del donatario.

Ahora bien, como el fondo de empleados no tiene personería jurídica ni está probado que realiza las actividades a que se refiere la norma, no puede proceder el egreso por donación.

Y si en gracia de discusión se considerara como un gasto del Instituto, la falta de elementos probatorios impide establecer que tuviera relación de causalidad con los ingresos para su procedencia, así como su necesidad y proporcionalidad, como lo señaló la DIAN, pues la simple afirmación del demandante no es suficiente para establecer el cumplimiento de estas condiciones.

Consejo de Estado.
Donaciones efectuadas a otras instituciones sin ánimo de lucro.
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  (2020-07-17) [Mas Información]
Consejo de Estado.
Radicación número: 25000-23-27-000-2002-00804-01(17899)

DERECHO AL DEBIDO PROCESO - Se vulnera cuando no se aplican las reglas establecidas para cada procedimiento.

NEGACION DE PRUEBAS SOLICITADAS - Constituye violación al debido proceso cuando obedece a un querer deliberado e infundado más no cuando se consideran impertinentes e inútiles.

En el marco del debido proceso administrativo, ningún trámite de esa naturaleza puede desarrollarse al margen de los parámetros establecidos en la ley, ni dentro de él puede desconocerse el ejercicio del derecho de defensa para quienes intervienen en el mismo.

Tal es una forma de garantizar los principios de justicia y seguridad jurídica que exigen el empleo de medios idóneos para brindar estabilidad y certeza a las partes dentro del proceso.

Según ello, la vulneración del derecho fundamental al debido proceso ocurre, bien cuando no se aplican las reglas establecidas para cada procedimiento, ora cuando no se garantiza el derecho de contradicción y de defensa.

Consejo de Estado.
Violación al debido proceso.
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  (2020-07-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado.
Radicación número: 41001-23-31-000-2000-03650-01(16274)

KNOW HOW - Concepto / BIENES INTANGIBLES - Son recursos obtenidos por la empresa que carecen de naturaleza materia.

GOOD WILL O CREDITO MERCANTIL - Concepto; Sólo es objeto de registro en la contabilidad cuando procede de una adquisición / COSTO PRESUNTO DE LOS BIENES INCORPORALES FORMADOS - Es el 50% del valor de la enajenación.

El "know how", responde a la totalidad de los conocimientos, del saber especializado y de la experiencia volcados en el procedimiento y en la realización técnica de la fabricación de un producto y que el Plan Único de Cuentas define como un intangible apreciable en dinero, del conocimiento práctico sobre la forma de hacer o lograr algo con facilidad y eficiencia, aprovechando al máximo los esfuerzos y experiencias acumuladas en un arte o técnica.

Y es que los intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la empresa que carecen de naturaleza material, e implican un derecho o privilegio oponible a terceros, de cuyo ejercicio o explotación se obtienen beneficios económicos, como patentes, marcas, derechos de autor, good will, crédito mercantil, franquicias etc.

El good will o crédito mercantil consiste en la reputación de que gozan algunas empresas, lo cual les permite tener ciertas ventajas comerciales sobre sus competidores, en términos financieros se entiende como el valor actual de las futuras actividades en exceso de las ganancias o sea mayores utilidades en promedio de establecimientos de la misma clase, no sólo por el buen trato a los clientes, sino por otros factores intangibles como ubicación, entregas oportunas, servicios, calidad y garantía de los productos.

Consejo de Estado.
El "know how".
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  (2020-07-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

Base gravable especial del impuesto de industria y comercio para empresas que prestan servicios de vigilancia en la parte correspondiente al AIU.

¿Procede la aplicación de la base gravable especial prevista por el artículo 46 de la Ley 1607 de 2012, modificatorio del artículo 462-1 del Estatuto Tributario Nacional, en las liquidaciones del impuesto de industria y comercio por los periodos en discusión, sin que haya sido incorporada por el Distrito Capital a la normativa que regula el tributo en su jurisdicción?

La base gravable especial contenida en el artículo 46 de la Ley 1607 de 2012 es de obligatoria aplicación en el ámbito de los impuestos territoriales, como el de industria y comercio, independientemente de que dicha normativa haya sido o no incorporada en el ordenamiento territorial.

Consejo de Estado.
Industria y Comercio
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  (2020-07-06) [Mas Información]
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Consejo de Estado

La Sala explica los presupuestos de procedencia de la compensación de deudas u obligaciones tributarias del contribuyente con las contenidas en sentencias judiciales a su favor y en contra de la Nación u otros órganos del Estado.

¿La sentencia apelada incurrió o no en indebida valoración de las pruebas y, por la misma razón, desconoció o no el principio de congruencia de la sentencia?

Conforme al artículo 29 de la Ley 344 de 1996, antes del pago de providencias judiciales ordenadas a órganos del Estado, debe consultarse a la autoridad tributaria nacional con el fin de determinar si el beneficiario de la decisión judicial tiene pendientes obligaciones de carácter tributario.

De existir, estas obligaciones deberán ser compensadas con dicho pago.

Consejo de Estado.
Compensación de deudas u obligaciones tributarias.
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  (2020-07-06) [Mas Información]
Consejo de Estado

Emplazamiento para declarar - procede cuando el contribuyente no ha presentado la declaración tributaria.

SANCION POR NO DECLARAR - El acto previo a imponerla es el emplazamiento para declarar / PLIEGO DE CARGOS - Es inaplicable frente al trámite especial del proceso de aforo.

Las sanciones pueden imponerse en liquidaciones oficiales o por resoluciones independientes. Y, sin perjuicio de lo señalado en normas especiales, cuando la sanción se impone mediante resolución independiente, debe darse previo traslado de cargos al interesado por el término de un mes, con el fin de que presente sus objeciones y pruebas y/o solicite la práctica de las que estime convenientes.

Por su parte, el artículo 103 del Decreto 807 de 1993, que prevé el trámite especial en caso de que los contribuyentes no declaren, sujeta dicho trámite a los artículos 715 a 719 del Estatuto Tributario.

El artículo 715 del Estatuto Tributario dispone que quienes incumplen la obligación de presentar las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, deben ser emplazados por la Administración de Impuestos, previa comprobación de su obligación, para que lo hagan en el término perentorio de un (1) mes, advirtiéndoseles de las consecuencias legales en caso de persistir su omisión.

Consejo de Estado.
SANCION POR NO DECLARAR - El acto previo a imponerla es el emplazamiento para declarar.
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  (2020-07-03) [Mas Información]
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Consejo de Estado

CERTIFICADO DE CONTADOR PUBLICO - Debe expresar si la contabilidad se lleva conforme a prescripciones legales y si los libros se encuentran registrados y las cifras debidamente soportadas.

COSTOS Y DEDUCCIONES - El certificado de Contador puede servir como medio probatorio para demostrarlos, sin embargo, para la Sala este certificado no es suficiente para establecer la realidad de la operación pues conforme al artículo 777 del Estatuto Tributario, cuando se trata de presentar en la DIAN pruebas contables, serán suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales, sin perjuicio de la facultad que tiene la Administración para hacer las comprobaciones pertinentes.

La Sala ha precisado que para que estos certificados sean válidos como prueba contable deben llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar, sujetándose a las normas que regulan el valor probatorio de la contabilidad; deben expresar si la contabilidad se lleva de acuerdo con las prescripciones legales; si los libros se encuentran registrados en la Cámara de Comercio; si las operaciones están respaldadas por comprobantes internos y externos, y si reflejan la situación financiera del ente económico.

Consejo de Estado.
CERTIFICADO DE CONTADOR PUBLICO - Debe expresar si la contabilidad se lleva conforme a prescripciones legales.
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  (2020-07-03) [Mas Información]
Consejo de Estado

FACULTAD DE REGISTRO – Impide que las pruebas sean alteradas, ocultadas o destruidas.

En desarrollo de estas facultades, la DIAN puede tomar las medidas necesarias para evitar que las pruebas obtenidas sean alteradas, ocultadas o destruidas, mediante su inmovilización y aseguramiento.

Para el Tribunal la diligencia de registro es un acto previo de los cuales la Administración puede hacer uso para desarrollar sus facultades de investigación y fiscalización, pero no es un acto demandable según la jurisprudencia del Consejo de Estado, razón por la cual se inhibió para hacer un pronunciamiento de fondo en cuanto a la pretensión de nulidad.

Pues bien, la Sala comparte la decisión del Tribunal y reitera que el acto de registro de oficinas o de establecimientos de un contribuyente expedido por la DIAN, es un acto preparatorio o de trámite que no pone fin a la actuación administrativa y, por lo tanto, no es susceptible de enjuiciamiento.

La controversia que pueda suscitarse en torno a esta prueba, es dable plantearla en el proceso de determinación del impuesto o de imposición de la sanción, es decir, cuando ya se haya puesto fin a la actuación administrativa.

Consejo de Estado.
FACULTAD DE REGISTRO – Impide que las pruebas sean alteradas, ocultadas o destruidas.
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  (2020-07-03) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Retiros de recursos de cuentas AFC o AVC destinados a adquirir vivienda sin financiación.

¿La expresión «sea exclusivamente la compraventa», incluida en el ordinal 2.3 del artículo 1.2.4.1.36 del DURT contraría el ordenamiento superior al establecer que la escritura de adquisición de la vivienda únicamente puede tener por objeto la compraventa, excluyendo con ello otros negocios jurídicos para la adquisición de vivienda?

Se anula el vocablo «exclusivamente» y se condiciona la legalidad de la expresión «sea la compraventa», contenidos en el ordinal 2.3 del artículo 1.2.4.1.36 del Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria, adicionado a ese cuerpo normativo por el artículo 10 del Decreto 2250 de 2017.

CONSEJO DE ESTADO.
Retiros de recursos de cuentas AFC o AVC destinados a adquirir vivienda sin financiación.
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  (2020-07-02) [Mas Información]
Consejo de Estado

Los aportes voluntarios efectuados por los trabajadores a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias se considerarán renta exenta.

¿Incurrió el Ministerio de Hacienda y Crédito Público en infracción de las normas superiores y falta de competencia al expedir el artículo 1.2.1.12.9 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2250 de 2017, en cuanto establece que, a partir del 2017, las cotizaciones voluntarias efectuadas por los trabajadores y afiliados al Sistema de Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad y los aportes voluntarios a fondos de pensiones se consideran ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional?

Es ilegal el artículo 1.2.1.12.9 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2250 de 2017, en cuanto establece que, a partir del 2017, las cotizaciones voluntarias efectuadas por afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad y los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias se consideran ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional.

Consejo de Estado.
OLos aportes voluntarios efectuados por los trabajadores a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias se considerarán renta exenta.
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  (2020-07-02) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Radicación número: 25000-23-37-000-2016-01061-01(23624)
12-02-2020


Solicitud de terminación por mutuo acuerdo.-

Es válida la solicitud de terminación por mutuo acuerdo de procesos administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios presentada en un lugar distinto al de la administración de impuestos competente para resolverla.

Si el peticionario está en un lugar distinto al de dicha administración, puede presentar el escrito ante cualquier autoridad local, quien debe dejar constancia de su presentación personal. Si la solicitud de terminación por mutuo acuerdo se presenta de manera personal debe presentarse ante la administración competente de la DIAN, pero si el peticionario está en un lugar distinto al de dicha administración, puede presentar el escrito ante cualquier autoridad local, quien debe dejar constancia de su presentación personal.

Consejo de Estado.
Solicitud de terminación por mutuo acuerdo.
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  (2020-07-01) [Mas Información]
Consejo de Estado
Radicación número: 50001-23-31-000-2011-00213-01(21845)
19-02-2020


¿La actuación del Comité Técnico vulneró el debido proceso en la expedición de la resolución que resolvió el recurso de reconsideración interpuesto por la actora?

Las actuaciones del Comité Técnico de la DIAN atinentes a la revisión de las decisiones del recurso de reconsideración no constituyen causal de nulidad de la liquidación oficial ni del acto que resuelve dicho recurso.

Se negó la nulidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN determinó oficialmente el impuesto sobre la renta y complementarios de un contribuyente, quien dentro del respectivo procedimiento solicitó que, previamente a la decisión del recurso de reconsideración que interpuso contra la liquidación oficial de revisión, se sometiera el expediente a la revisión del comité técnico que preveía el parágrafo del artículo 560 del Estatuto Tributario.

Consejo de Estado.
Actuación del Comité Técnico.
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  (2020-07-01) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Los aportes voluntarios efectuados por los trabajadores a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias se considerarán renta exenta.

¿Incurrió el Ministerio de Hacienda y Crédito Público en infracción de las normas superiores y falta de competencia al expedir el artículo 1.2.1.12.9 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2250 de 2017, en cuanto establece que, a partir del 2017, las cotizaciones voluntarias efectuadas por los trabajadores y afiliados al Sistema de Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad y los aportes voluntarios a fondos de pensiones se consideran ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional?

Es ilegal el artículo 1.2.1.12.9 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2250 de 2017, en cuanto establece que, a partir del 2017, las cotizaciones voluntarias efectuadas por afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad y los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias se consideran ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional.

CONSEJO DE ESTADO.
El estudio de legalidad se efectúa con base en las normas vigentes al momento de la expedición del acto demandado.
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  (2020-07-01) [Mas Información]
Consejo de Estado.
Radicación número: 0457

Registro mercantil / libros de contabilidad / inscripción.

De la inoponibilidad -frente a terceros- de los asientos consignados en libros antes del perfeccionamiento del registro mercantil, no es lícito derivar otro efecto que el de la ineficacia probatoria de tales asientos, y ello, en tanto la formalidad del registro permanezca inobservada.

JURISDICCION COACTIVA COSTOS Y DEDUCCIONES Prueba de la discriminación

La discriminación de costos y deducciones, consistentes en la identificación de los beneficiarios de los pagos y la expresión sobre el concepto y la cuantía de las respectivas operaciones, que es simple formalidad, no está sujeta a la oportunidad que se percibe en los artículos 55 del Decreto 2053 de 1974, 4º, 9º y 11 del Decreto 1495 de 1978.

Consejo de Estado.
Registro mercantil / libros de contabilidad / inscripción.
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  (2020-06-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado.
Radicación número: 25000-23-27- 000-2001-01276-01(13646)

Servicio para efectos del IVA.

El artículo 1° del Decreto Reglamentario 1372 de 1992 define el término "servicio" como hecho generador del IVA.

De acuerdo con la anterior definición, el servicio se concreta en una obligación de hacer, esto es, una prestación cuyo objeto es la realización de actos positivos, diferentes de la transferencia de la propiedad de algún bien o de las obligaciones de dar.

Esta actividad, labor o trabajo debe ser realizada por una persona natural, jurídica o una sociedad de hecho en favor de un tercero, en consecuencia, en aquellas labores desarrolladas por una persona para sí misma, no se entiende prestado un servicio para efectos del impuesto sobre las ventas.

Consejo de Estado.
Servicio para efectos del IVA.
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  (2020-06-24) [Mas Información]
Consejo de Estado.
Radicación número: 25000-23-27- 000-2001-01276-01(13646)

Servicio de transporte por valor inferior al comercial - Implica que no es gratuito y por tanto gravado con el IVA.

Se insiste en que para efectos del servicio, dentro del impuesto sobre las ventas, no es relevante la denominación o forma de pago de la contraprestación.

Es indiferente si el valor cobrado a los empleados es inferior al que regularmente se exige a los particulares, pues ello implica que el servicio no fue gratuito. El IVA es un tributo objetivo que se causa al realizar el hecho generador, independientemente de la calidad, vinculación o naturaleza de las personas.

Por ello, la prestación del servicio en el territorio nacional genera en principio el gravamen. No puede confundirse el contrato laboral con el de prestación del servicio de transporte porque en el primero la obligación de hacer comprende al trabajador, mientras que en el segundo, es de la empresa de aviación quien cumple la obligación de realizar el transporte.

Consejo de Estado.
Servicio de transporte por valor inferior al comercial - Implica que no es gratuito y por tanto gravado con el IVA.
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  (2020-06-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado.
Radicación número: 25000-23-27-000-2004-01164-01(16779)

Servicio de blindaje - cuando se presta este servicio separado del servicio de vigilancia está gravado con IVA.

Según la demandante el artículo 2 del Decreto Extraordinario 356 de 1994 -Estatuto de Vigilancia y Seguridad Privada-, claramente define como servicio de vigilancia y seguridad privada el blindaje, sin embargo, la Administración hace la distinción entre las actividades que se orientan al servicio de vigilancia y las que se orientan al de seguridad privada y concluye que el blindaje prestado como servicio separado no corresponde al servicio de vigilancia y por tanto está gravado con IVA.

Consejo de Estado.
Servicio de blindaje - cuando se presta este servicio separado del servicio de vigilancia está gravado con IVA.
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  (2020-06-24) [Mas Información]
Consejo de Estado.
Sentencia 2014-01013 de mayo 7 de 2020

Cuando se solicita sin éxito la devolución o compensación de un saldo a favor, este no se extingue por ese solo hecho.

Cuando se solicita sin éxito la devolución o compensación de un saldo a favor, este no se extingue por ese solo hecho, razón por la cual el interesado puede optar por disponer nuevamente de dicho saldo, a menos de que sea desvirtuado mediante una liquidación oficial.

Se precisa que conforme a los artículos 815 y 850 del estatuto tributario se les ofrecen a los obligados tributarios tres alternativas de utilización de los saldos a favor declarados en sus autoliquidaciones de impuestos, por lo que pueden "imputarlos dentro de su liquidación privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente período gravable", compensarlos con deudas o sanciones tributarias o, finalmente, solicitarlos en devolución.

Con todo, se trata de opciones excluyentes, de modo que los sujetos pasivos no pueden disponer dos veces del mismo saldo a favor.

Consejo de Estado
Devolución o compensación de un saldo a favor
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  (2020-06-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

USO DEL ESPACIO PUBLICO - Es gravado con el impuesto de avisos y tableros.

El impuesto de avisos y tableros fue creado inicialmente para Bogotá, por la Ley 97 de 1913 (art. 1, lit k) cuyo hecho imponible fue definido como: "la colocación de avisos en la vía pública, coches, tranvías, estaciones de ferrocarriles, cafés y cualquier establecimiento público" y se hizo extensivo a los municipios mediante la Ley 84 de 1915.

La Ley 14 de 1983 en su artículo 37 dispuso que "El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915, se liquidará y cobrará en adelante a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como complemento del impuesto de industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor de éste, fijada por los Concejos Municipales".

El Decreto 3070 de 1983, reglamentario de la Ley 14 de 1983 en el artículo 10 señaló que "el impuesto de avisos y tableros de que trata el artículo 37 de la Ley 14 de 1983, se aplica a toda modalidad de aviso, valla (y comunicación al público)".

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  (2020-03-12) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Sección Cuarta unificó jurisprudencia sobre la determinación e imposición de la sanción por incumplir el deber de suministrar información.

Se unificó la jurisprudencia de la Sección sobre la determinación e imposición de la sanción por no informar, prevista en el artículo 651 del Estatuto Tributario, en relación con conductas ocurridas antes del 29 de diciembre de 2016, fecha de entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016.

Concretamente, la Sala fijó las reglas de decisión atinentes al inicio del término para notificar el pliego de cargos cuando la sanción por no informar se impone mediante resolución independiente, al momento en el que se entiende materializada o cometida la infracción sancionable, al valor probatorio de las declaraciones tributarias como medio para acreditar la sujeción al deber formal de informar en medios magnéticos, a la base para calcular la sanción cuando la información asociada a la conducta infractora carezca de cuantía o sea imposible establecerla, así como a la graduación o dosificación de la sanción .

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  (2020-03-03) [Mas Información]
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Corte Constitucional

Declarar INEXEQUIBLE el artículo 244 de la Ley 1955 de 2019. Ingreso Base de Cotización de los trabajadores independientes.

Es inconstitucional la norma que establecía el Ingreso Base de Cotización de los trabajadores independientes y con contratos diferentes a prestación de servicios personales.

El artículo 244 del Plan Nacional de Desarrollo (Ley 1955 de 2019) desconoce el mandato constitucional de unidad de materia (falta de relación directa entre el artículo demandado y la norma que lo contiene), toda vez que no existe un vínculo directo e inmediato entre la regulación del Ingreso Base de Cotización de los trabajadores independientes, los independientes por cuenta propia y los trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de servicios personales y los objetivos, metas o estrategias previstos en la Ley del Plan o en el documento Bases del Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022.

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  (2020-02-26) [Mas Información]
Consejo de Estado

Si el revisor fiscal certifica el pago de aportes parafiscales sobre “cuentas no auditadas”, debe certificar que las mismas fueron objeto de otro tipo de revisión.

¿Son válidas las certificaciones que expide el revisor fiscal sobre cuentas no auditadas?

Una sociedad proponente fue excluida del proceso porque presentó una certificación de “aportes a parafiscales, no auditados” suscrita por su revisor fiscal, la cual – a juicio de la entidad pública- no brindaba transparencia por haber sido expedida sobre información no auditada

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  (2020-02-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado

El contrato de seguro y los procedimientos de fiscalización y cobro coactivo.

Sección Cuarta unificó jurisprudencia sobre la intervención de los garantes y aseguradoras en los procedimientos administrativos de determinación de tributos, de imposición de sanción por devolución improcedente y de cobro coactivo, así como sobre su legitimación para controvertir judicialmente los actos de la administración tributaria.

A partir del contenido de las normas que regulan el contrato de seguro y los procedimientos de fiscalización y cobro coactivo, la Sala fijó las reglas con base en las cuales, en adelante, decidirá los asuntos relacionados con las mencionadas temáticas.

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  (2020-02-24) [Mas Información]
Consejo de Estado

Los beneficios derivados del contrato de estabilidad jurídica no están limitados al monto de la inversión pactada.

Se anuló el Oficio 000056 del 2016, en el que la DIAN señaló que los beneficios derivados del contrato de estabilidad jurídica solo aperan sobre el valor de la inversión pactada.

Lo anterior, por cuanto la Sección concluyó que la Ley 963 de 2005 no estableció ninguna prohibición para que el beneficio de estabilización normativa opere sobre los montos de inversión efectivamente realizados y que sean adicionales a los pactados en los contratos

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  (2020-02-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Exportadores de servicios que celebren contratos con cuantía indeterminada accedan a la exención del IVA por exportación de servicios.

Se anuló el numeral 6.6 de la Circular Externa 022 del 29 de julio de 2010, expedida por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en los apartes en los que estableció una vigencia temporal de un año para el registro de los contratos de exportación de servicios con cuantía indeterminada, así como la obligación de renovar el registro anualmente, con el fin de acceder al beneficio de la exención del IVA por exportación de servicios prevista en el literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario, modificado para ese momento por la Ley 1111 de 2006.

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  (2020-02-21) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Extralimitación de las funciones al ordenar invertir el excedente en el año siguiente a aquel en el que se obtuvo.

Es parcialmente nula la Circular 004 de 2005, expedida por la Superintendencia de la Economía Solidaria, en cuanto estableció requisitos para la procedencia de la exención en renta del excedente o beneficio neto de las entidades del sector solidario.

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  (2020-02-20) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Exclusión del IVA para el arroz, el maíz y el maíz trillado destinados al consumo humano.

La exclusión del IVA prevista en el artículo 38 de la Ley 1607 de 2012, para el arroz, el maíz y el maíz trillado destinados al consumo humano, clasificados, en su orden, en las subpartidas arancelarias 10.06, 10.05.90 y 11.04.23.00.00, procede en toda operación de venta o importación, cualquiera sea la fase de intermediación de la que se trate, a lo largo de la cadena productiva de comercialización de los referidos bienes.

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  (2020-02-19) [Mas Información]
Consejo de Estado

Se precisan los efectos fiscales de las sucesiones ilíquidas y liquidadas.

Se negó la nulidad de los actos administrativos mediante las cuales la Dian modificó la declaración del impuesto sobre la renta que, por el año gravable 2010, presentó una sociedad, en el sentido de rechazarle costos de venta y pasivos e imponerle sanción por inexactitud, con sustento en los artículos 650 -sanción por uso fraudulento de cédulas- y 791 -transacciones efectuadas con personas fallecidas- del Estatuto Tributario.

La Sala consideró que los actos acusados se ajustaron a derecho, al rechazar los referidos conceptos, dado que se encontraban asociados con operaciones (compraventa de inventarios) efectuadas con una sucesión que ya había sido liquidada para el momento en que se realizaron tales operaciones.

No obstante, en aplicación del principio de favorabilidad en materia sancionatoria, la Sección reliquidó la sanción por inexactitud para fijarla en el 100%, en lugar del 160% impuesto en los actos demandados.

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  (2020-02-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

La deducción de gastos por concepto de pago de cánones de leasing financiero solo se reconoce al arrendatario o locatario, no a los usufructuarios del bien.

Se anularon, solo en cuanto al monto de la sanción por inexactitud liquidada, los actos administrativos mediante las cuales la Dian modificó la declaración del impuesto sobre la renta que, por el año gravable 2010, presentó un contribuyente, en el sentido de desconocer costos y deducciones por pagos a personas no inscritas en el RUT y por cánones de leasing financiero de vehículos e imponer sanción por inexactitud.

La Sala concluyó que procedía el rechazo de los costos porque no se demostró que los beneficiarios de los pagos constitutivos de costos y gastos realizaran operaciones excluidas del IVA, razón por la cual la contribuyente debía exigir y conservar copia del documento en el que constara la inscripción de su responsabilidad.

En cuanto a las deducciones por pago de cánones de leasing, la Sección señaló que tampoco había lugar a su reconocimiento porque tales gastos solo son deducibles para el arrendatario locatario, no para los usufructuarios del bien, como lo pretendía la demandante.

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  (2020-02-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

La autorretención del impuesto sobre la renta no le es aplicable a los contribuyentes que, conserven el derecho a la exención para las actividades hoteleras.

La autorretención del impuesto sobre la renta que establece el artículo 1 del Decreto 2201 de 2016 no le es aplicable a los contribuyentes que, en los términos de la sentencia C-235 de 2019 de la Corte Constitucional, conserven el derecho a la exención para las actividades hoteleras prevista en los ordinales 3. º y 4.º del artículo 207-2 del Estatuto Tributario.

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  (2020-02-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Exoneración de pago de aportes parafiscales y cotizaciones al régimen de seguridad social en salud.

¿La inclusión de las expresio-nes “19-5” y “1.2.1.5.3.1” en el artículo 1.2.1.5.4.9 del Decreto 2150 de 2017 excede o no lo dispuesto en el artículo 114-1 del Estatuto Tributario, que exoneró del pago de aportes parafiscales y cotizaciones a la salud a las personas jurídicas contribuyentes declarantes de renta, originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta?

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  (2020-02-12) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos - Alcance del requisito de adquisición.

La Sala fijó el alcance del requisito de adquisición del activo fijo para efectos de la procedencia de la deducción especial en renta por inversión en activos fijos reales productivos, cuando la inversión se efectúa respecto de bienes que no son de propiedad del contribuyente.

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  (2020-02-12) [Mas Información]
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Consejo de Estado.

Para efectos del IVA, pagos con tarjeta de crédito.

Para efectos del IVA, las operaciones en las que un establecimiento comercial recibe pagos con tarjeta de crédito y, en contraprestación, entrega al tarjetahabiente sumas de dinero inferiores a las de los pagos efectuados constituye una actividad de prestación de servicios.

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  (2020-02-12) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Para efectos tributarios, el transporte de valores se considera un servicio de vigilancia y seguridad privada.

Se negó la nulidad del Concepto 100208221-000026 del 7 de enero de 2015, en el que la DIAN señaló que, para efectos de las obligaciones tributarias de su competencia, el transporte de valores se considera un servicio de vigilancia privada con base en el Decreto Ley 356 de 1994 y la Clasificación Industrial Internacional Uniforme versión 4 (CIIU).

Lo anterior, por cuanto la Sección concluyó que resultaba válido que la DIAN se hubiera fundado en el referido decreto ley y en dicha clasificación para llegar a la conclusión adoptada el concepto demandado.

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  (2020-02-12) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Extensión del beneficio de auditoría en renta a las declaraciones de IVA y retención en la fuente.

Los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario, vigentes para la época de los hechos, establecen el término general de firmeza de las declaraciones tributarias.

(…) La Ley 223 de 1995 adicionó el artículo 705-1 al Estatuto Tributario, que fijó un término especial de notificación del requerimiento especial para las declaraciones del impuesto sobre las ventas y retenciones en la fuente, al señalar que será el mismo que corresponda «…a su declaración de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año gravable».

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  (2020-02-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

ZONA FRANCA - Definición / MERCANCÍA INGRESADA A ZONA FRANCA - Alcance para efectos de los tributos aduaneros.

El artículo 1° de la Ley 1004 de 2005 define la zona franca como el área geográfica delimitada dentro del territorio nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios, o actividades comerciales, bajo una normativa especial en materia tributaria, aduanera y de comercio exterior.

Las mercancías ingresadas en estas zonas se consideran fuera del territorio aduanero nacional para efectos de los tributos aduaneros aplicables a las importaciones y los impuestos a las exportaciones.

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  (2020-02-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Es complementario del impuesto de industria y comercio. Solo se configura cuando lo que se publica es una actividad gravada.

En sentir de la Sala, la naturaleza complementaria del impuesto de avisos y tableros se predica respecto de

  • i) la forma en que se calcula, pues constituye un porcentaje del total del impuesto de industria y comercio, y de

  • ii) la relación de dependencia que existe entre ambos, ya que el primero sólo se configura cuando lo que se publica es una actividad gravada con el ICA. De manera que constituyen gravámenes distintos, pero estrechamente relacionados.
En ese sentido, la causación del impuesto de industria y comercio no implica, per se, que se genere la obligación tributaria por avisos y tableros
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  (2019-12-20) [Mas Información]
Consejo de Estado

TRAMITE DE EXPORTACION - Se inicia con la presentación y aceptación de la solicitud de autorización de embarque.

Es de anotar que de conformidad con el artículo 266 del Decreto 2685 de 1999, el trámite de una exportación se inicia con la presentación y aceptación, a través del sistema informático aduanero, de la solicitud de autorización de embarque, en la forma y con los procedimientos previstos legalmente.

(…) Con base en el artículo 269 del Decreto 2685 de 1999, la solicitud de autorización de embarque debe contener como mínimo la siguiente información:

Modalidad de la exportación, subpartida arancelaria, descripción de la mercancía, cantidad, peso, valor FOB en dólares, país de destino, consolidación, cuando haya lugar a ello, clase de embarque, información relativa a datos del embarque y los sistemas especiales de importación - exportación, cuando haya lugar a ello.

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  (2019-12-20) [Mas Información]
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Retención por ganancia ocasional - La debe asumir el beneficiario del premio.

La gratuidad a que se refiere la norma, es en relación con "el costo de los premios". Es decir aquellos gastos en que incurre la entidad financiera para la adquisición de los bienes o el equivalente en dinero que se ofrece como premio a los clientes, así como las expensas necesarias para la publicidad y promoción de los sorteos o concursos.

Concepto que no incluye, porque no lo dice la norma, los impuestos generados en la entrega de los premios al ganador.

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  (2019-12-19) [Mas Información]
Consejo de Estado

El hecho generador del impuesto de ganancias ocasionales, es la renta ocasional, no el acto u hecho ocasional que la produce.

Según el artículo 5 del Estatuto Tributario, el impuesto de ganancias ocasionales es complementario del impuesto de renta y se genera por la obtención de ingresos derivados de la venta de activos fijos poseídos durante dos años o más; las utilidades provenientes de la liquidación de sociedades cuyo término de existencia sea superior a dos años; las herencias, legados, donaciones y la porción conyugal; y las loterías, rifas, apuestas o similares.

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  (2019-12-19) [Mas Información]
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Ingresos ordinarios - noción / Ingresos extraordinarios - noción.

INGRESOS CONSTITUTIVOS DE GANANCIA OCASIONAL -

Por ser ingresos extraordinarios no provenientes del giro ordinario de los negocios del contribuyente de renta, no se pueden incluir dentro de los ingresos brutos que establece el artículo 26 del ET para determinar los ingresos base de la renta líquida gravable de dicho impuesto, esto es, de los que sí provienen del giro ordinario de tales negocios

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  (2019-12-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

juegos de suerte y azar - Las diferentes de las loterías y apuestas permanentes son arbitrios rentistas de la nación.

MONOPOLIO RENTISTICO - Es la explotación económica en sector de la salud de juegos de suerte y de azar.

SORTEOS PROMOCIONALES DE ENTIDADES BANCARIAS - Generan la obligación de pagar los derechos de explotación y transferencias a la salud

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  (2019-12-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Impuesto de avisos y tableros - Es complementario del impuesto de industria y comercio.

El impuesto de industria y comercio, al decir del artículo 32 de la Ley 14, recae sobre las actividades comerciales, industriales y de servicios que se realicen en las respectivas jurisdicciones municipales.

Los elementos esenciales de dicho impuesto fueron señalados en los artículos 32 y 33 ibídem, de la siguiente manera:

  • (i) Hecho gravable: "todas las actividades comerciales, industriales y de servicio";

  • (ii) Sujeto activo: "las respectivas jurisdicciones municipales";

  • (iii) Sujeto pasivo: "personas naturales, jurídicas";

  • (iv) Base gravable: "el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior"; y

  • (v) Tarifa: "Sobre la base gravable definida en este artículo se aplicará la tarifa que determinen los Concejos Municipales".
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  (2019-12-17) [Mas Información]
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Impuesto ocasionado para efectos de la conciliación tributaria - comprende el impuesto causado y el impuesto discutido con la dian.

El impuesto se causa cuando ocurre el hecho generador del tributo tal como lo establece el artículo 1º del Estatuto Tributario, además el mismo surge por disposición legal sin que conlleve discusión o controversia alguna.

Por el contrario, cuando se habla de impuesto discutido este concepto debe analizarse dentro del proceso de determinación oficial del tributo, esto es el proceso mediante el cual las Oficinas de Impuestos previa las etapas de investigación profieren un acto administrativo con el cual determinan la obligación fiscal del contribuyente.

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  (2019-12-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Impuesto de ganancia ocasional por herencia - Base de liquidación.

La diferencia del valor entre lo adjudicado y lo declarado por el heredero, en ningún caso puede tomarse como base para liquidar el impuesto de ganancia ocasional, por prohibirlo expresamente el numeral 4º del artículo 6 de la Ley 20 de 1979, que manda a tomar como valor, el que tenían los bienes en la declaración de renta y patrimonio del causante, no del heredero declarante, en el último día del año o período gravable inmediatamente anterior a su muerte.

El mayor declarado por el heredero, en ningún caso puede considerarse ganancia ocasional pues constituye ajuste, o valorización del bien o bienes, sometido únicamente a impuesto de patrimonio, ya que por su naturaleza, no encaja dentro del concepto de ganancia ocasional, tal como lo entiende la ley fiscal.

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  (2019-12-16) [Mas Información]
Consejo de Estado

UTILIDAD EN ENAJENACIÓN DE ACCIONES - Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

El valor intrínseco de las acciones que no se cotizan en bolsa constituye una opción válida para determinar el valor comercial, cuando, como en el caso, se establece una diferencia en más de un 25% entre el valor estipulado por las partes y el valor intrínseco.

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  (2019-12-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IMPUESTO BASICO DE RENTA - Significado de la expresión.

Resultan canos los esfuerzos del impugnante para demostrar que la expresión "impuesto de renta" contenida en la Ley reglamentaria es igual a " impuesto de renta antes de restar los descuentos"; sin embargo olvida que la expresión utilizada por la Ley no fue la de "impuesto básico de renta".

En otras palabras, que si el legislador habló de impuesto de renta, no podía el decreto reglamentario hablar de impuesto básico de renta" puesto que son conceptos que jurídica y gramaticalmente tienen universo y alcance diferentes.

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  (2019-12-13) [Mas Información]
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Los contribuyentes están obligados a demostrar las circunstancias que los hacen acreedores a una exención tributaria.

Obvio es que si a la autoridad tributaria no le satisface la información suministrada por el contribuyente en la declaración de renta o en sus adiciones puede pedirle que aporte la prueba del hecho que le daría derecho al beneficio tributario.

Para tener derecho al descuento de que trata el artículo 8o. de la Ley 54 de 1977, el contribuyente deberá probar los hechos en que se funde.

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  (2019-12-12) [Mas Información]
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Sanción por extemporaneidad - base de cálculo.

En cuanto a la base de cálculo de la sanción por extemporaneidad el artículo 641 del Estatuto Tributario, ordena tasar ésta sobre el "total del impuesto a cargo", y según el artículo 483 letra a) ib., el impuesto se dertemina por "la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas y los impuestos descontables legalmente autorizados.

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  (2019-12-12) [Mas Información]
Consejo de Estado

ACCIONES - Precio presunto de enajenación.

Es evidente que la Administración para determinar el precio de las acciones a efecto de determinar la utilidad objeto del impuesto de ganancias ocasionales, no acudió a los datos estadísticos de entidades oficiales, sino que lo determinó con fundamento en el precio presunto que consagra la norma, evento en el cual, como se observa, era pertinente tener en cuenta la naturaleza, condiciones y estado de los activos, esto último, reflejados en los estados financieros de la sociedad receptora de la inversión.

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  (2019-12-12) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.

Las remodelaciones y adecuaciones a cargo de la contribuyente se realizaron en bienes ajenos.

Si las inversiones en las que incurrió la actora no se integraron a un bien de su propiedad, tampoco ingresaron a su patrimonio, con lo cual no tienen la connotación de adquisición de activos fijos necesarios para producir renta.

Vale resaltar que no integraron el patrimonio de la contribuyente si se observa que la definición de activo fijo real productivo para efectos de la deducción en referencia (art. 2º Decreto 1766 de 2004) alude a los bienes tangibles que se adquieren para que participen en la obtención de renta sin destinarse al inventario o a ser vendido en el giro ordinario del negocio.

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  (2019-11-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

Corrección de la declaración de renta provocada por el requerimiento especial o su ampliación - requisitos.

El artículo 709 del ET establece que la corrección provocada por requerimiento especial o a su ampliación, habilita al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante que acepta total o parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, para que liquide la sanción por inexactitud reducida a la cuarta parte de la planteada por la Administración, en relación con los hechos aceptados.

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  (2019-11-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

¿Cuál es la naturaleza jurídica de las operaciones de venta de bienes fabricados o almacenados por usuarios industriales de zonas francas, con destino al Territorio Aduanero Nacional?

Sección Cuarta dictó sentencia de unificación, con el fin de sentar jurisprudencia, en el sentido de señalar que las operaciones de venta de bienes fabricados o almacenados por usuarios industriales de zonas francas, con destino al territorio aduanero nacional, son importaciones, en las que el derecho a reclamar impuestos descontables recae en el adquirente - importador, quien asume el pago del IVA generado con la introducción de dichos bienes.

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  (2019-11-12) [Mas Información]
Consejo de Estado

Exclusión de propiedad horizontal de uso no residencial. Ilegalidad.

¿La inclusión de las expresiones “19-5” y “1.2.1.5.3.1” en el artículo 1.2.1.5.4.9 del Decreto 2150 de 2017 excede o no lo dispuesto en el artículo 114-1 del Estatuto Tributario, que exoneró del pago de aportes parafiscales y cotizaciones a la salud a las personas jurídicas contribuyentes declarantes de renta, originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta?

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  (2019-11-12) [Mas Información]
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Consejo de Estado

VALOR PATRIMONIO DE LOS INMUEBLES - es el avalúo catastral o el costo fiscal.

SANEAMIENTO FISCAL DE BIENES RAICES - Los beneficios son la no generación de renta por diferencia patrimonial o de sanciones y el no ser objeto de requerimiento especial, de liquidación de revisión o de aforo.

  (2019-10-02) [Mas Información]
Consejo de Estado

Cooperativa de trabajo asociado / base gravable del iva para cooperativas de trabajo asociado.

A.I.U. como base gravable del iva / servicios de aseo y vigilancia prestados por cooperativa de trabajo asociado / compensaciones a socios de cooperativas de trabajo asociado / diferencia de criterios / sanción por inexactitud.

  (2019-09-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

ACCION DE COBRO DE OBLIGACIONES FISCALES - Prescripción. Es de 5 años contados desde la fecha en que se hicieron legalmente exigibles.

PRESCRIPCION DE LA ACCION DE COBRO COACTIVO - Interrupción. La notificación del mandamiento de pago la interrumpe / ACCION DE COBRO COACTIVO - Se debe iniciar y culminar dentro de los 5 años siguientes a la exigibilidad de la obligación, so pena de que los actos dictados después queden viciados por falta de competencia temporal.

  (2019-09-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

Exclusión del IVA en la importación de maquinaria industrial no producida en el país.

¿Para ser beneficiarios de la exclusión de IVA de que trata el literal g) del artículo 428 del Estatuto Tributario, los usuarios altamente exportadores ALTEX están obligados a aportar una certificación expedida por contador público o revisor fiscal para acreditar la permanencia en su patrimonio de la maquinaria industrial importada?

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  (2019-09-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Las contribuciones parafiscales, aunque se invierten en beneficio de un determinado grupo o sector, son recursos que pertenecen a la Nación

¿El Ministerio de Minas y Energía es la autoridad competente para proferir los actos de determinación de la deuda por concepto de contribución parafiscal de la esmeralda a cargo de la sociedad apelante?

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  (2019-09-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

Desgravación en ICA de los ingresos derivados de actividades relacionadas con la salud humana.

¿Cuál es la normativa que rige la desgravación en el impuesto de industria y comercio - ICA de los ingresos derivados de la prestación de servicios de salud?

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  (2019-09-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Cajas de compensación familiar entre las entidades del régimen tributario especial excluidas de la exoneración de aportes parafiscales y de seguridad social en salud.

¿Se cumplen los presupuestos para decretar la medida cautelar de suspensión provisional de los efectos de la expresión «ni a las cajas de compensación señaladas en el artículo 19- 2 del Estatuto Tributario», contenida en el artículo 1.2.1.5.4.9 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2 del Decreto 2250 de 2017?

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  (2019-09-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

La base gravable especial del IVA del 16%, en la parte correspondiente al AIU, para los servicios integrales de aseo y cafetería, se aplica sin consideración al prestador del servicio.

¿Se ajustan a la legalidad los literales b y c del artículo 12 del Decreto 1794 del 21 de agosto de 2013, reglamentario del artículo 46 de la Ley 1607 de 2012, en la parte en la que fueron demandados?

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  (2019-09-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado

¿El municipio de Ibagué resolvió en término el recurso de reconsideración?

Se anularon los actos administrativos mediante los cuales el municipio de Ibagué modificó la declaración del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros que por el año gravable 2009 presentó cierto contribuyente.

Por establecer en el municipio un término de suspensión para resolver el recurso de reconsideración más amplio que el previsto para el efecto en el Estatuto Tributario Nacional, normativa esta que la Sala aplicó en forma supletiva.

Concluyó que en el asunto se configuró el silencio administrativo positivo en favor del contribuyente, dado que el municipio resolvió el mencionado recurso en forma extemporánea, lo que conduce a la nulidad del acto liquidatorio del tributo objeto de discusión.

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  (2019-09-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

USO DEL ESPACIO PUBLICO - Es gravado con el impuesto de avisos y tableros.

Es responsable del impuesto complementario de avisos y tableros, quien sea responsable del impuesto industria, comercio y avisos; liquide un valor por este impuesto y use el espacio público para difundir el nombre comercial o la acreditación de su actividad, su establecimiento o sus productos, a través de avisos y tableros.

  (2019-08-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR - Causales de aumento o disminución.

De acuerdo con la técnica contable, las diferencias temporales son las partidas provenientes de transacciones que se registran contablemente en un período distinto al que se hace para fines impositivos, es decir, “ son las diferencias entre la utilidad imponible y la utilidad contable antes de impuestos, que surgen por la contabilización en diferentes períodos de las partidas que afectan a la utilidad neta”.

  (2019-08-21) [Mas Información]
Consejo de Estado

PRUEBAS DE TERCEROS FRENTE A LAS APORTADAS POR EL CONTRIBUYENTE.

Se acepta su valoración cuando la contabilidad no sea llevada en debida forma, siempre que cumplan los requisitos de ley / NOTAS CREDITO COMO SOPORTE CONTABLE – No se acepta cuando se aportan en forma incompleta.

  (2019-08-15) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PRESUNCION DE INGRESOS POR OMISION DE COMPRAS.

Presume la obtención de ingresos constitutivos de renta líquida gravable / PRESUNCIONES DE INGRESOS EN TRIBUTARIO – Admite prueba en contrario y en caso de pretender desvirtuarlos con la contabilidad se requieren pruebas adicionales / FACTURAS DEVUELTAS Y ANULADAS – Para aceptarlas es necesario que el contribuyente demuestre la existencia del documento que se anuló.

  (2019-08-15) [Mas Información]
Consejo de Estado

ICA EN ACTIVIDAD INDUSTRIAL - Se paga en el municipio de la sede fabril sobre los ingresos por su comercialización.

Se ha precisado que el ICA en la actividad industrial se causa sobre la totalidad de los ingresos provenientes de la comercialización de la producción, cualquiera que sea el municipio donde ésta se realice y debe pagarse en el municipio de la sede fabril o planta industrial, por cuanto el destino de las mercancías o el sitio donde se suscribe el contrato de compraventa, no son determinantes del hecho generador o manifestación externa de hecho imponible, pues de lo contrario, se desconocería el carácter territorial del tributo, al trasladarse el lugar de su causación.

  (2019-08-14) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IDONEIDAD DE LOS MEDIOS PROBATORIOS TRIBUTARIOS.

Depende de las exigencias que para establecer determinados hechos señalen las leyes tributarias o las leyes que regulan los hechos a demostrar.

Las pruebas fiscales se condicionan por el cumplimiento de requisitos intrínsecos asociados a su conducencia, pertinencia y utilidad para demostrar los hechos que constituyan su objeto.

  (2019-08-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

CORRECCION DE INCONSISTENCIAS Y ERRORES EN LAS DECLARACIONES – Lo previsto en la Ley 962 de 2005 no aplica para los errores de verificación de las entidades recaudadoras.

Al respecto, la Sala insiste en que, al momento de recibir los formularios y/o recibos de pago, las entidades autorizadas para recaudar deben verificar que el número de identificación tributaria y el nombre o razón social escritos en dichos documentos coincidan con los registrados en el RUT y que, los errores en la verificación son sancionables.

Así, esta infracción se configura cuando confrontado el nombre, razón social o número de identificación tributaria consignado en las declaraciones o recibos de caja recibidos por el Banco no coincide con los datos que figuran en el RUT.

  (2019-08-08) [Mas Información]
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Consejo de Estado

La Sala procede a caracterizar los impuestos, las tasas y las contribuciones.

IMPUESTO – Es un gravamen sin contraprestación individual ni directa a favor del contribuyente.

TASA – Corresponde a un cobro por la prestación de un servicio público específico y su cobro se produce para recuperar el costo.

CONTRIBUCION PARAFISCAL – Es un gravamen que afecta a determinado grupo social o económico y se reinvierte en beneficio del mismo.

CONTRIBUCION ESPECIAL – Es un tributo que se cobra como compensación del beneficio de un grupo de personas por una inversión pública

  (2019-08-08) [Mas Información]
Consejo de Estado

SANCION POR NO DECLARAR - La prevista en el artículo 643 del E.T. procede cuando no se logra la presentación de la declaración tributaria.

FORMULARIO DE DECLARACION DE RENTA - Se desvirtúa su autenticidad cuando la numeración del autoadhesivo no concuerda con ninguna sucursal de los Bancos donde se dice fue presentado.

DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS - Al no aparecer prueba eficaz de su presentación en Bancos hace procedente la sanción por no declarar.

  (2019-08-08) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Barranquilla. TERMINO PARA SOLICITAR EL ANTICIPO EN ICA - Debe ser el en período fiscal que sigue y no en el mismo bimestre del año siguiente.

Respecto de la nulidad parcial del parágrafo del artículo 38 del Acuerdo 004 de 1999, según el cual el descuento del anticipo del impuesto de industria y comercio, que corresponde al 30%, debe efectuarse “en el mismo período gravable” al año siguiente, esto es, que si se declara el bimestre dos de industria y comercio de un determinado año, el descuento del anticipo calculado en dicha declaración debe realizarse en el bimestre dos del año que le sigue.

  (2019-07-26) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LA PUBLICIDAD EXTERIOR - Su finalidad es gravar en forma autónoma toda publicidad exterior.

CONTRIBUYENTE DE ICA Y AVISOS Y TABLEROS - Puede ser así mismo contribuyente del impuesto a la publicidad exterior / PUBLICIDAD EXTERIOR VISUAL - Es gravada respecto a las vallas de dimensión igual o superior a 8 metros cuadrados.

  (2019-07-26) [Mas Información]
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Consejo de Estado

NO PRESENTACION DEL RECURSO DE RECONSIDERACION – Es el mismo efecto que tiene interponer en forma extemporánea el recurso de reconsideración.

ACTO QUE INADMITE EL RECURSO DE RECONSIDERACION POR EXTEMPORANEO – En caso de no ser controvertido por el contribuyente no resulta forzoso demandar su nulidad / CONTEO DEL TERMINO DE CADUCIDAD DE LA ACCION DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO – Se contabiliza a partir de la notificación de liquidación oficial de revisión incluso si demandó el acto que rechazó por extemporáneo el recurso.

  (2019-07-26) [Mas Información]
Consejo de Estado

PRUEBA IDÓNEA DE COSTOS E IMPUESTOS DESCONTABLES – Es la factura o documento equivalente que cumpla los requisitos legales.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA DIAN – No se ve limitada por la expedición con requisitos de la factura o el documento equivalente / DESCONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DESCONTABLES POR OPERACIÓN DE COMPRA DE CHATARRA SIMULADA / IMPROCEDIBILIDAD DE RECHAZO DE IMPUESTOS DESCONTABLES POR CONCEPTO DE COMPRAS POR FALTA DE DECLARATORIA DE PROVEEDOR FICTICIO – Dicha declaratoria no es requisito previo para el rechazo de los impuestos descontables porque las normas que consagran la admisibilidad de tal factor no establece ese condicionamiento.

  (2019-07-26) [Mas Información]
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Consejo de Estado

El valor del usufructo legal de los padres sobre los bienes de los hijos hace parte de la base gravable del impuesto al patrimonio del padre.

¿Es responsable del impuesto al patrimonio en el año 2008, una persona que en su declaración de renta del año 2006 determinó un patrimonio líquido de $4.368.442.000, en el que incluyó el 50% del patrimonio de sus hijas menores de edad?

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  (2019-07-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

INCLUSIÓN DE COSTOS Y DEDUCCIONES ASOCIADOS A INGRESOS ADICIONADOS – Procedencia y justificación.

La administración no desconoce el principio de correspondencia si, al resolver el recurso de reconsideración y en aplicación del principio de non reformatio in pejus, mantiene los costos de ventas asociados a los ingresos adicionados en el requerimiento especial que fueron reclamados por el contribuyente al responderlo y reconocidos en la liquidación oficial de revisión, aunque con ocasión del recurso se establezca que son menores a los finalmente reconocidos, pues no se trata de un hecho nuevo.

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  (2019-07-25) [Mas Información]
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Consejo de Estado

BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO PARA PRESTADORES DEL SERVICIO PÚBLICO DOMICILIARIO DE ENERGÍA ELÉCTRICA A USUARIOS FINALES

¿En la base gravable del impuesto de industria y comercio a cargo de las empresas comercializadoras de energía eléctrica a usuarios finales se incluyen los ingresos que recibió por compra de energía durante el año 2007?

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  (2019-07-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

SALDOS A FAVOR - Opciones del contribuyente.

El artículo 815 del Estatuto Tributario establece que cuando los contribuyentes o responsables liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias, podrán:

a) imputarlos dentro de su liquidación privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente período gravable, y

b) solicitar su compensación con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.

  (2019-07-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SERVICIO – Definición para efectos de iva.

Del artículo 1 del Decreto 1372 de 1992 resultan los siguientes elementos:

- La realización de una actividad, labor o trabajo.

- Que se concrete en una obligación de hacer.

- La interacción de dos partes: una que contrata y otra que desarrolla la actividad.

- La inexistencia de un vínculo o relación laboral.

- Una contraprestación en dinero o en especie.

  (2019-07-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

ACTIVIDADES DE PRESTACION DE SERVICIOS DE SALUD POR LAS IPS.

ACTIVIDAD NO SUJETA EN INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL DISTRITO CAPITAL – Es el servicio de salud hospitalaria presentado por entidades adscritas o vinculadas al sistema nacional prestado por entidades adscritas o vinculadas al sistema nacional de salud / INSTITUCIONES PRESTADORAS DE SALUD – Hacen parte del sistema general de seguridad social en salud.

  (2019-07-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

COMPENSACIÓN DE OBLIGACIONES FISCALES DE ENTIDAD EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN FORZOSA ADMINISTRATIVA.

Está prohibida si se efectúa de forma automática e indiscriminada y por fuera del mismo / IGUALDAD DE ACREEDORES EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN FORZOSA DE ENTIDAD FINANCIERA INTERVENIDA – Se vulnera si se compensan créditos que no se han presentado, reconocido y aceptado en la liquidación / PRINCIPIO DE IGUALDAD ENTRE LOS ACREEDORES – Se concreta en la obligación de no establecer privilegios injustificados que afecten la masa patrimonial.

  (2019-07-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

SANCION POR EXPEDIR FACTURA SIN REQUISITOS.

Para imponerla se debe mirar respecto de cada uno de los requisitos, su contexto y finalidad / FACTURA - Su denominación puede ser factura cambiaria sin que esto genere sanción / IDENTIFICACIÓN DEL VENDEDOR O DE QUIEN PRESTA EL SERVICIO - El hacerlo en forma incompleta no amerita la sanción por expedir factura sin requisitos.

  (2019-07-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

AGENTE RETENEDOR DEL IVA - Debe indicarse tal calidad en la factura conforme al literal i) del artículo 617 del Estatuto Tributario.

Se exige que en las facturas se indique “la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas”, artículo 40 de la Ley 223 de 1995.

El agente de retención del impuesto sobre las ventas que expida una factura por la venta o prestación de un servicio gravado debe advertir su condición, para que el adquirente que realice el pago o abono en cuenta, también agente de retención, se abstenga de practicarla, en cumplimiento del parágrafo del artículo 437-2 ya mencionado.

  (2019-07-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LA RENTA PAGADO - Para comparación patrimonial no es el liquidado sino el efectivamente pagado en el último año.

En relación con el renglón “Impuesto sobre la renta gravable”, tampoco hay mención alguna. Las normas señalan que a la renta gravable se adicionan las rentas exentas y la ganancia ocasional, y se “sustrae el valor del impuestos de renta y complementarios pagados durante el año”.

Es decir no se refiere al impuesto a la renta liquidado, sino al efectivamente pagado, como lo ratifica el artículo 91 del Decreto 187 de 1975. En todo caso, de tener en cuenta esta partida no se suma a la diferencia patrimonial, como lo hizo la entidad, sino que se resta, circunstancia que se predicaría de las retenciones en la fuente practicadas en el año.

  (2019-07-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

DIFERENCIA PATRIMONIAL - Se produce cuando al aumento del patrimonio líquido es superior a las rentas y ganancias ocasionales declaradas.

La renta gravable determinada por comparación patrimonial es un sistema que facilita el control de los ingresos y de la evasión, pues parte del supuesto de que todo incremento del patrimonio líquido, proviene de rentas que han sido capitalizadas.

Si un contribuyente aumentó su patrimonio, en cuantía superior a las rentas y ganancias ocasionales declaradas, se presume que omitió denunciar la diferencia, salvo que justifique el mayor valor patrimonial.

  (2019-07-16) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LA RENTA PAGADO - Para comparación patrimonial no es el liquidado sino el efectivamente pagado en el último año.

En relación con el renglón “Impuesto sobre la renta gravable”, tampoco hay mención alguna. Las normas señalan que a la renta gravable se adicionan las rentas exentas y la ganancia ocasional, y se “sustrae el valor del impuestos de renta y complementarios pagados durante el año”.

Es decir no se refiere al impuesto a la renta liquidado, sino al efectivamente pagado, como lo ratifica el artículo 91 del Decreto 187 de 1975. En todo caso, de tener en cuenta esta partida no se suma a la diferencia patrimonial, como lo hizo la entidad, sino que se resta, circunstancia que se predicaría de las retenciones en la fuente practicadas en el año.

  (2019-07-16) [Mas Información]
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Consejo de Estado

RENUNCIA A EXENCION EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO -

No es aceptable cuando tiene por objeto social determinar una sanción por extemporaneidad menor / SANCION POR EXTEMPORANEIDAD - Cuando realmente no existe impuesto debe liquidarse sobre los ingresos del período.

De tal manera, que siendo exenta la totalidad de la actividad desarrollada por la actora (los ingresos obtenidos por las Cooperativas), no podía renunciar a parte de la exención cuyo objeto fue determinar un impuesto inexistente y así la sanción de extemporaneidad resultó ostensiblemente inferior.

  (2019-07-15) [Mas Información]
Consejo de Estado

ACTIVIDAD EXENTA EN INDUSTRIA Y COMERCIO - Al estar gravada con tarifa cero, no es contribuyente de Industria y Comercio.

En el caso concreto, si la realidad fiscal del contribuyente consiste en estar exento del impuesto de Industria, Comercio, Avisos y Tableros, los ingresos declarados se gravan con la tarifa cero, toda vez que así lo ha prescrito la ley que establece los ingresos o las personas exentas.

Tal circunstancia no puede generar sanción por inexactitud, por cuanto los valores a cargo o los saldos a favor del contribuyente no fueron alterados.

  (2019-07-15) [Mas Información]
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Consejo de Estado

DOBLE TRIBUTACION DEL IMPUESTO DE ICA -

Para evitarla debe demostrarse que en la sede fabril se declaró y pago el impuesto sobre los ingresos brutos obtenidos por la comercialización.

La producción de bienes con la comercialización de los mismos, constituye actividad industrial y es en el municipio de la sede fabril donde la actora debe pagar el impuesto de industria y comercio sobre la totalidad de los ingresos generados por la venta de los bienes producidos.

  (2019-07-12) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Ampliación del hecho generador a través del artículo 14 Ley 140 de 1994.

El impuesto de Avisos y Tableros es complementario del impuesto de industria y comercio y, por tanto, las normas territoriales deben adaptarse el gravamen sobre las vallas y publicidad visual al impuesto de avisos, en los términos de la Ley 140 de 1994.

  (2019-07-12) [Mas Información]
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Consejo de Estado

NOTIFICACION POR ANOTACION EN ESTADOS ELECTRONICOS EN LA LEY 1437 DE 2011 - Procede respecto de los autos no sujetos a notificación personal. Requisitos.

La notificación por estado electrónico deberá hacerse el día hábil siguiente al de la fecha del auto a notificar, antes de las 8:00 a.m. y debe permanecer para consulta al público en la página web de la Rama Judicial, www.ramajudicial.gov.co, durante todo el día en que fue insertado, el cual se conservará además en un archivo disponible para consulta en línea por cualquier interesado, por el término de 10 años.

Como constancia de la notificación del estado electrónico, el Secretario deberá suscribir con su firma física, una certificación de la notificación por estado, al pie de cada una de los autos notificados y, a quien haya suministrado su dirección electrónica, el Secretario tendrá el deber de enviar el mismo día de publicación o inserción del estado en la página web de la Rama Judicial, un mensaje de datos al correo electrónico destinado para notificaciones judiciales, informando la notificación por estado electrónico ocurrida dentro del proceso de su interés.

  (2019-07-11) [Mas Información]
Consejo de Estado

VIOLACIÓN DEL DEBIDO PROCESO POR NO DECRETO DE PRUEBAS PEDIDAS.

No se configura si de los actos cuestionados se pueden establecer los motivos por los cuales no se decretó la prueba.

El debido proceso es el conjunto de etapas, exigencias o condiciones establecidas por la ley, que deben concatenarse al adelantar todo proceso judicial o administrativo. Entre esas garantías, se presenta el ejercicio del derecho de defensa, y la posibilidad de aportar y controvertir las pruebas.

  (2019-07-11) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PRUEBA IDÓNEA DE COSTOS E IMPUESTOS DESCONTABLES – Es la factura o documento equivalente que cumpla los requisitos legales.

Las pruebas solicitadas por el contribuyente eran inconducentes y, por ende, la DIAN podía negarse a decretarlas. (…) Para el apelante, las compras de chatarra y los impuestos descontables que se derivan de las mismas, se encuentran soportados en facturas de venta que cumplen los requisitos de ley, y en el informe de movimiento de esa mercancía.

Teniendo en cuenta que las pruebas recaudadas por la DIAN no fueron desvirtuadas por la parte actora, a juicio de la Sala, demuestran la inexistencia o simulación de las operaciones de compra supuestamente realizadas.

  (2019-07-11) [Mas Información]
Consejo de Estado

INTERPOSICION EXTEMPORANEA DEL RECURSO DE RECONSIDERACION.

Permite acudir per saltum en demanda contra el acto definitivo siempre que se cumplan los requisitos de la demanda señalados en el artículo 720 del Estatuto Tributario.

La extemporaneidad en la interposición del recurso de reconsideración contra la liquidación oficial surte el mismo efecto que la no presentación.

  (2019-07-09) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS – Régimen – IMPUESTOS – Deducción por impuestos pagados por adquisición de materia prima indirecta.

El literal b) del artículo 3o. del Decreto 2049 de 1968 dice que es deducible el valor del impuesto pagado por la adquisición de materia prima indirecta que es aquella que, sin quedar incorporada físicamente en el producto, se consume totalmente al elaborarlo.

Ha sido parte central de este tema el sistema que ha consagrado nuestra legislación según el cual en nuestro país existe un régimen de impuesto a las ventas de etapa única (monofásico) con características de valor agregado, y por ello debe, en cuanto es posible, deducirse el gravamen pagado en etapas anteriores.

  (2019-07-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LAS VENTAS - Características.

Es un tributo general y no existen, en relación con él exenciones subjetivas en favor de las entidades públicas. La legislación en materia de este impuesto, al referirse al sujeto pasivo, utiliza la expresión "responsable" y no "contribuyente" precisamente porque se supone que a menudo el impuesto se traslada a los compradores. La responsabilidad, sin embargo, la ha establecido la ley en cabeza de los vendedores.

  (2019-07-05) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SALDO A FAVOR / DEVOLUCION / RETENCION EN LA FUENTE / LIQUIDACION PRIVADA.

Si bien las normas sobre devoluciones de saldos a favor, definen y establecen los procedimientos para obtener las devoluciones, siempre se han referido a las "liquidadas en las declaraciones tributarlas", no pueden llegar a interpretarse de una manera tan restrictiva, que lleve a concluir que en ellas hay implícita una prohibición: que si la retención que da lugar al impuesto pagado en exceso no se "consignó" en el formulario de la declaración tributario, se pierde el derecho a obtener su devolución.

  (2019-07-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

SALDO A FAVOR / DEVOLUCION / RETENCION EN LA FUENTE / LIQUIDACION PRIVADA.

Si bien las normas sobre devoluciones de saldos a favor, definen y establecen los procedimientos para obtener las devoluciones, siempre se han referido a las "liquidadas en las declaraciones tributarlas", no pueden llegar a interpretarse de una manera tan restrictiva, que lleve a concluir que en ellas hay implícita una prohibición: que si la retención que da lugar al impuesto pagado en exceso no se "consignó" en el formulario de la declaración tributario, se pierde el derecho a obtener su devolución.

  (2019-07-05) [Mas Información]
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Consejo de Estado

ICA CONTIBUYENTE CON VARIAS SEDES FABRILES - Implica que en cada municipio de sede fabril no puede incluirse los ingresos por bienes producidos en otros.

La actividad industrial necesariamente requiere la comercialización de la producción, porque se fabrica no para conservar el producto, sino para que salga al mercado. El articulo 77 de la ley 49 de 1990 determinó que el gravamen sobre la actividad industrial se pagará en el municipio donde se encuentre ubicada la fábrica o planta industrial, teniendo como base gravable los ingresos provenientes de la comercialización de la producción.

  (2019-07-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

RESOLUCIÓN SANCIÓN POR NO PRESENTAR DECLARACIÓN INFORMATIVA INDIVIDUAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

El régimen de precios de transferencia está previsto en los artículos 260-1 y siguientes del Estatuto Tributario y se aplica a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior.

Consiste en que los contribuyentes de dicho impuesto están obligados a determinar los ingresos, costos y deducciones considerando para tales negociaciones los precios y márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes, con el fin de que prevalezcan los precios de mercado y no los fijados artificialmente por las partes en razón de la vinculación que poseen, con el ánimo de reducir su carga tributaria.

  (2019-07-05) [Mas Información]
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Consejo de Estado

RECHAZO DE SOLICITUD DE CORRECCIÓN DE DECLARACIÓN TRIBUTARIA – Solo procede por motivos de forma.

Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando el saldo a favor, el contribuyente, responsable o agente retenedor debe:

(i) presentar la solicitud a la Administración de Impuestos y Aduanas correspondiente,
(ii) hacerlo dentro del año siguiente al vencimiento del término para presentar la declaración o de la fecha de presentación de la declaración de corrección, según el caso y
(iii) adjuntar el proyecto de corrección .

De manera que, si se cumplen los requisitos señalados con anterioridad, la DIAN debe practicar liquidación de corrección dentro de los seis (6) meses siguientes a la presentación de la solicitud en debida forma, y si no lo hace, el proyecto de corrección sustituye la declaración inicial.

  (2019-07-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL - En cuanto al procedimiento tributario debe ser aplicado por los municipios y distritos.

El artículo 66 de la Ley 383 de 1997 obligó a los municipios y distritos, en relación con los impuestos administrados por éstos, a aplicar los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario “para efectos de las declaraciones tributarias y los procesos de fiscalización, liquidación oficial, imposición de sanciones, discusión y cobro”.

  (2019-07-05) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IMPUESTO A LAS VENTAS – Causación.

Cuándo se causa. Qué se entiende por artículo terminado. Cómo opera el impuesto cuando quiera que un artículo haya sido fabricado con otro u otros. Quiénes son responsables del pago del impuesto. Cómo opera respecto de artículos importados.

  (2019-07-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LAS VENTAS – Revisión de impuestos.

Del texto del Artículo 14 del Decreto No. 3288 de 1963 se ve con claridad que el término de dos años fijado en él, se refiere a la facultad de revisar las declaraciones privadas u oficiales del impuesto, pero en ninguna parte del articulado aparece que dicho término haya sido fijado para producir la liquidación correspondiente como consecuencia de la revisión practicada.

  (2019-07-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado

VIA GUBERNATIVA - Ejecutoria de actos que deciden sobre recurso de reconsideración o grado de consulta en materia de impuesto sobre las ventas.

Los 10 días de ejecutoria contenidos en el artículo 52 del Decreto 1651 de 1961 son aplicables tanto a los asuntos relacionados con el impuesto de ventas como los relativos al impuesto a la renta pues el nuevo régimen se aplica a todos los impuestos que administra la Dirección General de Impuestos.

La Ley 52 de 1977 no derogó los 10 días de ejecutoria que establece el artículo 1651 de 1961.

  (2019-07-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LAS VENTAS - Tarifas diferenciales.

Dentro del manejo de la política fiscal del Estado, el legislador estableció parámetros diferenciales tarifarios entre los que se cuenta el destino de los bienes importados y conforme a éste hizo objeto de aplicación de una tarifa preferencial del 14 a los automóviles taxis para el servicio público de transporte de personas, tratamiento especial que tiene como objetivo disminuir los costos, vía menor impuesto, para beneficio directo de los usuarios del servicio público de transporte en taxi.

  (2019-07-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado

INDUCCIÓN AL ERROR POR LA DIAN / ACTUACIÓN CONFORME A CONCEPTOS DE LA DIAN.

Los conceptos que en ejercicio de las funciones expide la División de Doctrina Tributaria de la Dirección de impuestos Nacionales, constituyen interpretación oficial para los funcionados de la entidad. Así mismo, que mediante los referidos conceptos no es posible crear, modificar o extinguir obligaciones tributarias, y por ende en nada puede afectar el régimen legal.

  (2019-07-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

IDENTIFICACIÓN DE CONTRIBUYENTE – Conformación / NOMBRE O RAZÓN SOCIAL - Nit del contribuyente.

No puede decirse, como afirma el a quo y el accionante que lo único que identifica al declarante es su Número de Identificación Tributaria (NIT) asignado por la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Constituye su identificación, el conjunto de los dos elementos mencio­nados, el nombre comercial o la razón o denominación social y número de identificación asignado por la Administración Tributaria, NIT.

  (2019-07-04) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IDENTIFICACION SOBRE TERCEROS - Omisión / SANCION POR NO IDENTIFICAR TERCEROS - Presupuestos.

La omisión de la identificación de las entidades o personas de que trata el Artículo 59 del Decreto 3803 de 1982 genera dos consecuencias:

La primera implica un incremento de los impuestos en razón del desconocimiento de los respectivos costos, deducciones, pasivos, etc. y por ende aumenta la base gravable.

La segunda es la sanción pecuniaria equivalente al 1% en el caso de pasivos y créditos y el 2% en los demás casos, calculada tomando como base la suma respecto de la cual no se suministró la información exigida.

  (2019-07-04) [Mas Información]
Consejo de Estado

CONCILIACIÓN EXTRAJUDICIAL EN CONFLICTOS TRIBUTARIOS – Improcedencia.

RESOLUCIÓN SANCIÓN POR NO PRESENTAR DECLARACIÓN INFORMATIVA INDIVIDUAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Es de naturaleza tributaria por lo que para demandarla no se requiere agotar el requisito de procedibilidad de la conciliación extrajudicial

  (2019-06-27) [Mas Información]
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Consejo de Estado

CORRECCIÓN DE DECLARACIÓN TRIBUTARIA – Requisitos.

RECHAZO DE SOLICITUD DE CORRECCIÓN DE DECLARACIÓN TRIBUTARIA – Solo procede por motivos de forma / SANCIÓN POR CORRECCIÓN IMPROCEDENTE – Supuestos.

  (2019-06-27) [Mas Información]
Consejo de Estado

Base gravable de industria y comercio de empresas de servicios temporales.

Improcedencia de rechazo de solicitud de corrección de declaración de industria y comercio por discusión sobre la vigencia del artículo 31 de la ley 1430 de 2010 - es ilegal porque se funda en un asunto de fondo y no de forma.

  (2019-06-27) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Pago en exceso / Retención en la fuente / Impuesto a cargo / Impuesto sobre la renta.

Es evidente que si en determinado ejercicio la retención en la fuente es superior al impuesto a cargo, se configura un "pago en exceso" de impuesto a la renta en dicho año. No se comparte así el argumento de la defensa, que considera que el pago en exceso solo podría configurarse con respecto al pago efectivamente realizado del impuesto "más no así para las retenciones en la fuente practicadas puesto que éstas no corresponden a un pago en, exceso sino a un impuesto anticipado practicado en el monto de su causación.

  (2019-06-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

ACTIVIDAD INDUSTRIAL - El ICA se causa sobre la totalidad de los ingresos provenientes de la comercialización de la producción.

De acuerdo con el artículo 77 de la Ley 49 de 1990, el impuesto por la actividad industrial se causa sobre la totalidad de los ingresos provenientes de la comercialización de la producción, cualquiera que sea el municipio donde ésta se realice y debe pagarse en el municipio de la sede fabril o planta industrial.

  (2019-06-25) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Deducción por impuestos pagados por adquisición de materia prima indirecta.

La sala considera que el literal b) del artículo 3o. del Decreto 2049 de 1968 dice que es deducible el valor del impuesto pagado por la adquisición de materia prima indirecta que es aquella que, sin quedar incorporada físicamente en el producto, se consume totalmente al elaborarlo.

  (2019-06-21) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LAS VENTAS - Características.

Es un tributo general y no existen, en relación con él exenciones subjetivas en favor de las entidades públicas. La legislación en materia de este impuesto, al referirse al sujeto pasivo, utiliza la expresión "responsable" y no "contribuyente" precisamente porque se supone que a menudo el impuesto se traslada a los compradores. La responsabilidad, sin embargo, la ha establecido la ley en cabeza de los vendedores.

  (2019-06-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado

La retención en la fuente es un mecanismo a través del cual la Administración logra el recaudo inmediato.

Solo para el caso de los contribuyentes no declarantes y de los pagos por la ganancia ocasional por rifas, loterías y apuestas, se entiende que el valor del impuesto correspondiente al ingreso, es exactamente igual al que se le retuvo en la fuente.

  (2019-06-21) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LAS VENTAS – Métodos de organización.

La operación administrativa impugnada corresponde a las liqui­daciones de revisión de la Sección de Impuestos Indirectos de la Di­visión de Impuestos Nacionales por los períodos fiscales de enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julio-agosto, septiembre-octubre y noviem­bre-diciembre de 1965 en las cuales se adicionaron los impuestos de ventas y se le impusieron sanciones a la sociedad actora, y asimismo las resoluciones de la Dirección de Impuestos que confirmaron las li­quidaciones citadas y agotaron la vía gubernativa.

  (2019-06-20) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IDENTIFICACION SOBRE TERCEROS – La falta de esta información no puede ser subsanada en declaraciones adicionales

Las informaciones sobre terceros omitidas en las declaraciones tributarias oportunamente presentadas, no pueden ser subsanadas en adiciones extemporáneas sin las consecuencias sancionatorias que prevé el Artículo 59 del decreto 3803 de 1982, porque tales adiciones solo tiene efecto para corregir o modificar los datos suministrados en el formulario oficial que inciden en el tributo, no para completarlos.

  (2019-06-20) [Mas Información]
Consejo de Estado

IDENTIFICACIÓN DE CONTRIBUYENTE – Conformación / NOMBRE O RAZÓN SOCIAL - Nit del contribuyente.

No puede decirse, como afirma el a quo y el accionante que lo único que identifica al declarante es su Número de Identificación Tributaria (NIT) asignado por la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Constituye su identificación, el conjunto de los dos elementos mencio­nados, el nombre comercial o la razón o denominación social y número de identificación asignado por la Administración Tributaria, NIT.

  (2019-06-19) [Mas Información]
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IMPUESTO A LAS VENTAS - Reclamaciones en vía gubernativa.

VIA GUBERNATIVA - Ejecutoria de actos que deciden sobre recurso de reconsideración o grado de consulta en materia de impuesto sobre las ventas.

  (2019-06-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO A LAS VENTAS - Tarifas diferenciales.

En las importaciones que en las importaciones, el IVA se liquida y paga en forma conjunta con los derechos aduaneros mediante la elaboración de la correspondiente declaración de importación, esto es, que no se requiere presentar declaración separada del impuesto sobre las ventas.

  (2019-06-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Inducción al error por la Dian / actuación conforme a conceptos de la Dian.

Los conceptos que en ejercicio de las funciones expide la División de Doctrina Tributaria de la Dirección de impuestos Nacionales, constituyen interpretación oficial para los funcionados de la entidad. Así mismo, que mediante los referidos conceptos no es posible crear, modificar o extinguir obligaciones tributarias, y por ende en nada puede afectar el régimen legal.

  (2019-06-18) [Mas Información]
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IMPUESTO A LAS VENTAS - Artículos importados.

Cuándo se causa. Qué se entiende por artículo terminado. Cómo opera el impuesto cuando quiera que un artículo haya sido fabricado con otro u otros. Quiénes son responsables del pago del impuesto. Cómo opera respecto de artículos importados. El sistema de cuenta corriente.

  (2019-06-17) [Mas Información]
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IMPUESTO A LAS VENTAS – Revisión de impuestos.

Del texto del Artículo 14 del Decreto No. 3288 de 1963 se ve con claridad que el término de dos años fijado en él, se refiere a la facultad de revisar las declaraciones privadas u oficiales del impuesto, pero en ninguna parte del articulado aparece que dicho término haya sido fijado para producir la liquidación correspondiente como conse­cuencia de la revisión practicada.

  (2019-06-17) [Mas Información]
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Retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable de IVA para su uso - alcance.

El retiro de inventarios para su uso en la actividad económica del sujeto pasivo está gravado con IVA cuando la nueva actividad tiene un fin diferente a la gravada (que no otorgue derecho a impuestos descontables), evento en el cual el responsable debe reconocer y devengar la respectiva cuota del impuesto por la operación de autoconsumo.

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  (2019-06-12) [Mas Información]
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Descuento especial del impuesto sobre las ventas IVA por adquisición de maquinaria industrial.

Para efectos del descuento especial en el impuesto sobre las ventas IVA por adquisición de maquinaria industrial, previsto en el artículo 485-2 del E.T., se fijó el alcance de esa maquinaria en el sentido de entenderla como un todo utilizado para la obtención o transformación de productos en la actividad desarrollada por el contribuyente.

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  (2019-06-12) [Mas Información]
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Contrato de administración de recursos parafiscales.

Es legal la facultad atribuida al Ministerio de Agricultura por el Decreto 2537 de 2015, para que asuma la administración temporal de las contribuciones parafiscales agropecuarias, pesqueras y de desarrollo rural.

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  (2019-06-12) [Mas Información]
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Definición de vehículos particulares y oficiales - diferencia. Reiteración de jurisprudencia

Se anulan las normas que establecieron los plazos para declarar y pagar el impuesto de vehículos sobre los automotores oficiales matriculados en el Departamento de Antioquia, respecto de las vigencias fiscales 2000 a 2006.

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  (2019-06-12) [Mas Información]
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Base gravable especial del impuesto de industria y comercio para los servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia y servicios temporales.

Es nulo el artículo 7 del Acuerdo 0357 de 2013 del municipio de Santiago de Cali, en cuanto fijó la tarifa del impuesto de industria y comercio para los servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia y servicios temporales en el 16% de la parte correspondiente al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidades).

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  (2019-06-12) [Mas Información]
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¿Cuáles son los hechos generadores del impuesto a las ventas?

Se han agrupado en dos categorías definidas; la venta de bienes procesados (nacionales, o la venta de los importados) y, de otra parte, la prestación de los servicios que el decreto expresa.

  (2019-06-11) [Mas Información]
Consejo de Estado

¿VACACIONES - Están exentas de impuestos a la renta ?

Por lo que a vacaciones se refiere la exención del impuesto sobre la renta y complementarios está concebida con palabras tan claras que en ellas aparece bien expresa y terminante la voluntad del legislador.

  (2019-06-11) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas.

"Están obligados a presentar declaración bimestral del impuesto sobre las ventas los productores de bienes exentos y los exportadores".

  (2019-06-11) [Mas Información]
Consejo de Estado

Impuesto sobre las ventas.

No están exentos los agentes diplomáticos y consulares por la importación directa de vehículos.

  (2019-06-11) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SANCION POR INEXACTITUD - Procedencia / IDENTIFICACION TRIBUTARIA.

La identificación del proveedor (por apellidos y nombres o razón social y NIT), como requisito para la procedencia de los descuentos.

  (2019-06-11) [Mas Información]
Consejo de Estado

Autoconsumos por retiro de inventarios no gravados con IVA.

El retiro de inventarios para su uso en la actividad económica del sujeto pasivo está gravado con IVA cuando la nueva actividad tiene un fin diferente a la gravada (que no otorgue derecho a impuestos descontables), evento en el cual el responsable debe reconocer y devengar la respectiva cuota del impuesto por la operación de autoconsumo.

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  (2019-06-11) [Mas Información]
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Notificación correo actuaciones tributarias.

Notificación correo actuaciones tributarias, la “última dirección informada por el contribuyente”, Art. 565 E.T., no puede ser otra que la informada en el RUT. Sentencia CE. 23278 de 2019

  (2019-06-05) [Mas Información]
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Notificación por correo de actuaciones de la administración de impuestos en dirección distinta a la informada por el contribuyente en el rut.

Para la notificación por correo de las actuaciones tributarias, la “última dirección informada por el contribuyente”, a que se refiere el artículo 565 del Estatuto Tributario, no puede ser otra que la consignada en la respectiva casilla de la hoja principal del RUT, porque en ella figuran los datos de identificación, ubicación y clasificación de los contribuyentes.

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  (2019-05-20) [Mas Información]
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Corrección de errores e inconsistencias en las declaraciones tributarias y recibos de pago.

Es ilegal restringir la procedencia de la corrección de errores e inconsistencias en las declaraciones tributarias y recibos de pago, prevista en el artículo 43 de la Ley 962 de 2005, a que los valores susceptibles de modificación solo puedan ser los posteriores a la casilla “total impuesto a cargo”.

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  (2019-05-20) [Mas Información]
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Adquisición de activos fijos reales productivos mediante el contrato de leasing financiero.

Se estudió la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que por el año gravable 2007 presentó un contribuyente, con el fin de rechazarle la deducción por la inversión en activos fijos reales productivos que adquirió en ejercicio de la opción de compra prevista en unos contratos de leasing y por la inversión en activos importados, así como para imponerle sanciones por inexactitud por disminución de pérdidas y por no enviar información.

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  (2019-04-02) [Mas Información]
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Deducción por inversión en activos fijos reales contratos de leasing financiero - oportunidad.

¿Cuál es la oportunidad para solicitar la deducción por inversión en activos fijos reales productivos respecto de bienes importados bajo la modalidad temporal, en ejecución de contratos de leasing financiero?

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  (2019-04-02) [Mas Información]
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Sanción por no informar - graduación.

Sanción por no enviar información cuando la información se aporta antes de la notificación del pliego de cargos - graduación al 0,5 por ciento.

Base de cálculo de la sanción por no enviar información cuando se impone la sanción máxima y al graduarla sigue superando el tope máximo.

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  (2019-04-02) [Mas Información]
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Servicio de transporte aéreo de pasajeros - lugar de origen para efectos del iva.

“El servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros fue regulado por los artículos 431, 461 y 421-1 del ETN (…) 2.1.6.- El artículo 431 transcrito, que se refiere a las condiciones de causación del IVA en el servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros, es claro en el sentido de que el gravamen, en los viajes de ida y vuelta, se liquida únicamente en relación con el 50% del tiquete.

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  (2019-04-02) [Mas Información]
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Sanción a contador público / Acto de suspensión de actividad profesional.

Es criterio de esta Sección que en los casos en que se impone sanción a los contadores públicos consistente en la suspensión de la facultad para firmar declaraciones tributarias, certificar estados financieros y demás pruebas con destino a la administración tributaria, la cuantía se determina teniendo en cuenta los perjuicios económicos causados con esa sanción.

  (2019-04-01) [Mas Información]
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Nulidad de la sanción por no declarar el impuesto de industria y comercio.

El Acuerdo 041 de 2006 no estableció que aquellos que eligieran presentar las declaraciones bimestrales, conservaran la obligación de presentar una declaración anual consolidada.

Lo anterior significa que el contribuyente puede elegir entre presentar la declaración anual o las declaraciones bimestrales, pues con cualquiera de las dos cumple su obligación formal.

De esta forma, el Distrito de Cartagena no podía exigir la presentación de una declaración anual consolidada, ni sancionar a quienes no lo hagan, porque no fue prevista en las normas locales.

  (2019-04-01) [Mas Información]
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Suspensión del proceso contra los actos sancionatorios por devolución y o compensación improcedente.

Quien desee la suspensión del proceso por la causal denominada jurisprudencial y doctrinariamente como prejudicialidad, debe demostrar que existe una intrínseca relación entre las decisiones judiciales, que hacen que una incida sustancialmente en la otra, sea de forma total o parcial.

En el caso bajo examen, la parte accionante solicitó la suspensión del proceso mientras es resuelta la demanda presentada contra la DIAN en la que se pretende la nulidad de los actos administrativos de determinación, pues de ser nulos también lo será, necesariamente, el acto de sanción por devolución improcedente.

  (2019-04-01) [Mas Información]
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Impuesto a las ventas de las cooperativas de trabajo asociado: base gravable y tarifa aplicables antes de la expedición de la Ley 1111 de 2006.
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Le corresponde a la Sección determinar si la Cooperativa de Trabajo Asociado, podía tomar como base gravable la denominada cuota de administración, sin tener en cuenta para ello las compensaciones de los asociados, o si, por el contrario, era necesario que calculara el impuesto respecto de los ingresos totales generados por las operaciones gravadas.

  (2019-04-01) [Mas Información]
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Las discusiones relacionadas con la extemporánea o indebida notificación del título que soporta el mandamiento de pago.

La Sala concluyó que no se configuró la excepción de falta de ejecutoria del título, dado que la liquidación oficial de revisión fundamento del cobro coactivo sí adquirió ejecutoria y, por ende, constituye título idóneo para ser exigible a través de dicho procedimiento administrativo, puesto que se notificó oportunamente a la ejecutada y esta tuvo la oportunidad de ejercer su derecho de defensa, lo cual no hizo, de modo que la liquidación privada de renta que la contribuyente presentó por dicho año no adquirió firmeza, como ella lo alegaba.

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  (2019-04-01) [Mas Información]
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Certificaciones de contador público o revisor fiscal.

La comprobación de la veracidad de las certificaciones de contador público o revisor fiscal tendiente a desvirtuar su valor probatorio en materia tributaria requiere el análisis de la contabilidad, de modo que no basta con que la Administración la pida y que luego la desestime sin análisis alguno.

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  (2019-04-01) [Mas Información]
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Falta de presentación de contabilidad cuando la administración la exija - efectos. Alcance del artículo 781 del estatuto tributario.

Realidad y procedencia de costos y deducciones desconocidos por no presentación de la contabilidad sin causal de exoneración que lo justifique - prueba.

El contribuyente puede demostrar en la vía judicial la realidad y procedencia de las erogaciones que se le hayan desconocido, caso en el cual corresponde a la administración desvirtuar los medios probatorios que el contribuyente presente para comprobarlas.

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  (2019-04-01) [Mas Información]
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Sanción por utilizar documentos falsos o hacer fraude - aplicación del principio de favorabilidad.

El artículo 640 del E.T., estableció que "el principio de favorabilidad aplicará para el régimen sancionatorio tributario, aun cuando la ley permisiva o favorable sea posterior". 5.2.- Al compararse la regulación de la sanción por devolución improcedente consagrada en el artículo 670 del E.T., con la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016 -artículo 293-, la Sala aprecia que ésta última establece una sanción más favorable para el sancionado porque no contempla los intereses moratorios aumentados en un 50%, sino la liquidación de los intereses moratorios respectivos, más una multa equivalente al 20% del valor devuelto o compensado en exceso.

  (2019-03-29) [Mas Información]
Consejo de Estado

Rechazo de costos e impuestos descontables por simulación de operaciones de compra de chatarra - procedencia.

Para la época de los hechos discutidos -año gravable 2011- las ventas de chatarra se encontraban gravadas con IVA. Y, que la ley tributaria permite que los responsables de IVA lleven como impuestos descontables el pagado en la adquisición de bienes y servicios, imputables a los ingresos gravados. Es decir, al IVA recaudado en una venta - Iva generado-, se puede "descontar" el pagado en la compra del producto que está vendiendo -impuesto descontable-. Luego, los responsables pueden llevar en su declaración del impuesto sobre las ventas, el impuesto descontable y restarlo al IVA generado en la venta.

  (2019-03-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Sanción por inexactitud - configuración. al incluirse impuestos descontables improcedentes derivados de compras inexistentes.

El artículo 647 del Estatuto Tributario dispone que habrá lugar a la sanción por inexactitud cuando exista omisión de ingresos, de impuestos generados por operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos inexistentes y en general, la utilización en las declaraciones de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable.

  (2019-03-29) [Mas Información]
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Costos de producción-, no hacen parte de la base gravable de la contribución especial.

Inclusión de cuentas del grupo 75 costos de producción del plan de contabilidad para prestadores de servicios públicos en la base gravable de la contribución especial de la ley 142 de 1994 para cubrir faltantes presupuestales de la SSPD.

  (2019-03-29) [Mas Información]
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Ingresos adicionales por el aumento de la tarifa del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado de procedencia extranjera.

El impuesto al consumo de cigarrillos de procedencia extranjera es una renta de propiedad exclusiva del Distrito de Bogotá, por lo cual no es procedente que se ordene el traslado de este recurso a una entidad descentralizada del orden nacional, como lo es la Entidad Administradora de los Recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud - ADRES.

  (2019-03-29) [Mas Información]
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Prueba de la existencia del vínculo formal entre las dos sociedades.

Sobre esta última cuestión, el ordinal 4.º del artículo 15 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC prescribe que se deducirá la existencia de vinculación entre las empresas cuando: una persona ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa de la otra; están legalmente reconocidas como asociadas en negocios; están en relación de empleador y empleado; una persona tiene, de forma directa o indirecta, la propiedad, control o posesión del 5 % de los títulos en circulación y con derecho al voto en ambas empresas; una empresa controla, directa o indirectamente, a la otra; ambas personas están controladas, directa o indirectamente por un tercero; juntas controlan, directa o indirectamente, a un tercero; o las personas son de la misma familia.

  (2019-03-28) [Mas Información]
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Cambio de la dirección de notificación procesal del contribuyente - finalidad.

Por tanto, se reitera aquí la tesis desarrollada en la sentencia proferida por esta misma Sala el 12 de diciembre de 2018 (exp. 21661, CP: Milton Chaves García), en el sentido de que la Dirección Seccional de Aduanas de Medellín no perdió competencia territorial para proferir los actos demandados como consecuencia del cambio de domicilio informado por la sociedad demandante, porque los investigados carecen de potestades para alterar unilateralmente la dependencia a la que le corresponde tramitar la actuación administrativa.

  (2019-03-28) [Mas Información]
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Solicitud de decreto de prueba documental en segunda instancia - rechazada.

Por no solicitarse dentro la oportunidad correspondiente como tampoco se puede decretar la práctica de una prueba de oficio a partir de la insinuación hecha por el apelante.

En primer lugar, respecto de la solicitud que formuló en el recurso de apelación contra la sentencia de primera instancia para que se practicara una prueba consistente en requerir al productor de la mercancía para que aportara la información requerida para emplear el método reconstruido de valoración en aduana, estima la Sala que, tal y como lo advirtió el Ministerio Público, se trata de una petición improcedente porque contraría el artículo 212 del CPACA.

  (2019-03-28) [Mas Información]
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Sanción por devolución improcedente del iva - alcance.

Si bien los actos liquidatorios son el fundamento para dictar los actos sancionatorios por devolución improcedente, esa circunstancia por sí sola, no implica el deber de notificación al garante pues el artículo 860 ibídem solo exige que se notifique la liquidación oficial de revisión al contribuyente, que es el titular de la relación jurídica sustancial, calidad que no tiene la sociedad garante. Todo sin perjuicio de que, cuando ocurre el siniestro, por regla general, con la imposición de la sanción, que es el objeto del seguro -lo amparado-, surja el interés o legitimación de las compañías de seguro para recurrir la sanción y demandarla ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo.

  (2019-03-28) [Mas Información]
Consejo de Estado

Expedición irregular de la resolución sanción - no configuración.

Seguros del Estado afirma que la Resolución Sanción No. 112412013000039 del 22 de enero de 2013 fue expedida de manera irregular porque en la parte resolutiva no se ordenó hacer efectiva la póliza de cumplimiento de disposiciones legales No. 65-43-101000164, no se vinculó a Seguros del Estado como garante de la obligación, ni se declaró la solidaridad de la aseguradora. Si bien es cierto que en la parte resolutiva del acto atacado no se hizo referencia a Seguros del Estado ni se ordenó hacer efectiva la póliza, no puede perderse de vista que en la parte motiva se manifestó que el anexo explicativo hacía parte integral de ese acto administrativo.

  (2019-03-28) [Mas Información]
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Falta de contestación de la demanda o falta de oposición a las pretensiones - efectos.

La Sala reitera que "la falta de contestación de la demanda o de oposición a las pretensiones, puede ser apreciada por el juez, sólo como indicio grave, no como allanamiento a las pretensiones", circunstancia que tampoco limita las facultades legales del juez para pronunciarse de oficio sobre los asuntos sometidos a su conocimiento.

En ese sentido, el Tribunal declaró de oficio la excepción de falta de agotamiento de la vía gubernativa, en relación con los cargos de "indebido desconocimiento de costos y deducciones, por violación del artículo 82 del Estatuto Tributario, indebido rechazo de las retenciones en la fuente e indebida aplicación de la sanción por inexactitud".

  (2019-03-27) [Mas Información]
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Presunción de veracidad en materia tributaria - alcance.

La presunción de veracidad admite prueba en contrario y la autoridad fiscal, para asegurar el "efectivo cumplimiento de las normas sustanciales", puede desvirtuarla mediante el ejercicio de las facultades de fiscalización e investigación previstas en el artículo 684 del Estatuto Tributario. Así pues, la carga probatoria de desvirtuar la veracidad de las declaraciones tributarias y de las respuestas a los requerimientos corresponde en principio a la autoridad tributaria, y se traslada al contribuyente frente a una comprobación especial o una exigencia legal.

  (2019-03-27) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Sanción por inexactitud - configuración.

El artículo 647 del Estatuto Tributario establece que, procede la sanción por inexactitud, entre otros eventos, cuando en la declaración se incluyen costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos inexistentes, o se utilizan datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados de los que se derive un menor impuesto a cargo o un mayor saldo a favor del contribuyente.

  (2019-03-27) [Mas Información]
Consejo de Estado

Competencia de la dian para fiscalizar la declaraciones de importación - normativa.

Acerca de la competencia territorial asignada a las direcciones seccionales de la DIAN, para esta Judicatura es claro que la DIAN es competente para adelantar las investigaciones necesarias para el efectivo cumplimiento de las normas aduaneras, a través del control previo, simultáneo o posterior (tal y como para la época de los hechos aquí enjuiciados lo disponía el artículo 469 del Decreto 2685 de 1999), para lo cual el ordinal 5.º del artículo 6.º del Decreto 4048 de 2008 prescribió que esa Unidad Administrativa Especial distribuiría las funciones y competencias que le asigne la ley entre sus diferentes dependencias, a menos de que estuvieren expresamente asignadas a alguna de ellas.

  (2019-03-27) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Cobro coactivo, excepciones, falta de ejecutoria del título ejecutivo.

“…Es un hecho cierto que actualmente no existe ningún título que preste mérito ejecutivo que permita adelantar el cobro de las deudas tributarias a las cuales se refieren los actos demandados. Es decir, que no solo está probada la interposición de demanda, cuya declaratoria solicitó la parte actora, sino que, como consecuencia de que se hubiere fallado en última instancia tal demanda, en la actualidad se encuentra plenamente acreditada, además, la excepción de falta de título ejecutivo, contemplada en el ordinal 7.º del artículo 831 del ET…”

  (2019-03-14) [Mas Información]
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Procedencia de las deducciones.

Uno de los presupuestos que contempla el artículo 107 del Estatuto Tributario para la procedencia de las deducciones, es la relación de causalidad que exige que los gastos, erogaciones o simplemente salida de recursos del contribuyente, deban guardar una relación causal, de origen – efecto, con la actividad u ocupación que le genera la renta al contribuyente.

Esa relación, vínculo o correspondencia debe establecerse entre la expensa (costo o gasto) y la actividad de la persona natural o del objeto social (principal o secundario) de la persona jurídica pero que, en todo caso, le produce la renta, de manera que sin aquella no es posible obtenerla y que en términos de otras áreas del derecho se conoce como nexo causal o relación causa – efecto.

  (2019-03-14) [Mas Información]
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Costos y deducciones - para que procedan se requieren las facturas .

Factura y documento equivalente - cuando no existe la obligación de expedirlos el documento probatorio debe reunir los requisitos que señale el gobierno nacional. eventos en los que no se deben expedir.

  (2019-02-21) [Mas Información]
Consejo de Estado

Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables.

El adquirente de los bienes no puede conocer el régimen de impuesto a las ventas de quien expide la factura / FACTURA - Es el comprobante externo y la prueba fiscal que soporta las operaciones realizadas por todos los contribuyentes

  (2019-02-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Costos y deducciones.

No proceden si no se respaldan con factura, en caso de que ésta se deba expedir, no porque sean inexistentes, sino porque no se goza de la prerrogativa para solicitar su reconocimiento.

  (2019-02-20) [Mas Información]
Consejo de Estado

Deducciones - para demostrarlas existe tarifa legal porque se debe presentar la factura que las respalde.

Factura con requisitos legales - se requiere para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y de impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas.

  (2019-02-20) [Mas Información]
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TALONARIOS DE APUESTAS DE CHANCE - No se encuentran excluidos del IVA.

HECHOS ASIMILADOS A VENTA EN EL IVA - Lo es el suministro de talonarios de chance, a titulo traslaticio del dominio oneroso, entre el operador del juego en concesión y los colocadores de apuestas.

INGRESOS POR TALONARIOS RECIBIDOS DE LOS COLOCADORES DE CHANCE - Están gravados con IVA, si de ellos se deriva una utilidad o ganancia no proveniente de la explotación del monopolio

  (2019-02-18) [Mas Información]
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TALONARIOS DE APUESTAS DE CHANCE - No se encuentran excluidos del IVA.

PRINCIPIO DE EQUIDAD SANCIONATORIA TRIBUTARIA - No se restringe a la distribución de cargas o gravámenes entre los sujetos obligados, sino que se extiende a la esfera sancionatoria más allá de la literalidad de la ley.

  (2019-02-18) [Mas Información]
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PRESUNCION DE VERACIDAD DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS - No exime al contribuyente de demostrar los hechos plasmados.

La Sala ha precisado que el artículo 746 del Estatuto Tributario establece una presunción legal, pues el contribuyente no está exento de demostrar los hechos que consignó en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las declaraciones o en las respuestas a los requerimientos administrativos.

  (2019-02-15) [Mas Información]
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Los indicios se pueden definir como la inferencia lógica a través de la cual de un hecho cierto y conocido se llega a conocer otro hecho desconocido.

La Sala ha precisado que la PRESUNCIÓN DE VERACIDAD DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS, se desvirtúa cuando a través de indicios se determina la simulación de operaciones por el contribuyente.

  (2019-02-15) [Mas Información]
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ERROR DE TRANSCRIPCIÓN EN EL REQUERIMIENTO ESPECIAL RESPECTO DEL PERIODO EN DISCUSIÓN.

– Efectos. No afecta la legalidad de los actos de determinación del tributo demandados, pues en el caso los soportes que la DIAN echó de menos en el requerimiento especial, son los mismos aducidos en la liquidación de revisión y discutidos por la actora ante la administración y la jurisdicción

El artículo 703 del Estatuto Tributario prevé que, con anterioridad a la expedición de la liquidación de revisión, la autoridad fiscal debe enviar, por una sola vez, «un requerimiento especial que contenga todos los puntos que proponga modificar, con explicación de las razones en que se sustenta».

El artículo 711 ejusdem, por su parte, estableció el principio de correspondencia, al señalar que la liquidación oficial de revisión se contrae «a la declaración del contribuyente y a los hechos que hubieren sido contemplados en el requerimiento especial o en su ampliación si la hubiere», lo cual garantiza el debido proceso y el derecho de defensa del administrado.

En el caso concreto, el requerimiento especial propuso el desconocimiento de costos y deducciones registrados en la declaración de renta del año 2001 (…) No obstante, dicho acto señaló que «los documentos que soportan los costos y deducciones incluidos en la declaración de renta del año gravable 2000 no fueron aportados (…)

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  (2018-12-19) [Mas Información]
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COSTOS, DEDUCCIONES E IMPUESTOS DESCONTABLES.

– Prueba idónea / DOCUMENTO EQUIVALENTE – Requisitos.

El artículo 746 del Estatuto Tributario señala que «Se consideran ciertos los hechos consignados en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las mismas o en las respuestas a requerimientos administrativos, siempre y cuando que sobre tales hechos, no se haya solicitado una comprobación especial, ni la ley la exija».

La presunción de veracidad admite prueba en contrario y la autoridad fiscal, para asegurar el «efectivo cumplimiento de las normas sustanciales», puede desvirtuarla mediante el ejercicio de las facultades de fiscalización e investigación previstas en el artículo 684 del Estatuto Tributario.

Así pues, la carga probatoria de desvirtuar la veracidad de las declaraciones tributarias y de las respuestas a los requerimientos corresponde en principio a la autoridad tributaria, y se traslada al contribuyente frente a una comprobación especial o una exigencia legal.

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  (2018-12-19) [Mas Información]
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IMPUESTO A LA RIQUEZA – Causación.

El legislador señaló que en el impuesto a la riqueza se produce en cuatro periodos correspondientes al 1 de enero de cada uno de los años 2015, 2016, 2017 y 2018.

Conforme al artículo 292-2 del Estatuto Tributario, son sujetos pasivos, ente otros, del impuesto a la riqueza, para los años 2015, 2016, 2017 y 2018:

    i) las personas naturales declarantes del impuesto sobre la renta y,

    ii) las personas naturales sin residencia en el país, quienes declaran respecto el patrimonio poseído en Colombia.

Por su parte, el artículo 294-2 el E.T. establece como hecho generador del impuesto a la Riqueza “(…) la posesión de la misma al 1° de enero del año 2015, cuyo valor sea igual o superior a $1.000 millones de pesos” y, el artículo 297-2 del E.T. señala que para los contribuyentes personas naturales el impuesto a la Riqueza se causa el 1º de enero de 2015, el 1º de enero de 2016, el 1º de enero de 2017 y el 1º de enero de 2018.

En cuanto a la base gravable, el artículo 295-2 del Estatuto Tributario prevé: (…) De esta manera, si bien en el impuesto a la Riqueza el legislador estableció que la causación del tributo se genera cada 1º de enero de los años 2015, 2016, 2017 y 2018 y, por ende, inicialmente en cada uno de los ejercicios fiscales tendrían que atenderse las condiciones particulares del contribuyente persona natural; también se debe tener presente que tanto el hecho generador del impuesto como la base gravable del mismo quedaron atados al 1º de enero del año 2015.

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  (2018-12-19) [Mas Información]
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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PARA LOS SERVICIOS INTEGRALES DE ASEO Y CAFETERÍA – Base gravable especial.

SERVICIO INTEGRAL DE ASEO EN EL IVA – Alcance de la expresión instalaciones del artículo 14 del Decreto 1794 de 2013. Reiteración de jurisprudencia. Por sí sola no implica que las actividades se deban desarrollar dentro de un inmueble, construcción, edificación u otra similar.

3.2 El artículo 46 de la Ley 1607 de 2012, «Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones», modificó el artículo 462-1 del ET para establecer una base gravable especial constituida por el AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad), aplicable a los servicios integrales de aseo y cafetería, a los servicios de vigilancia y a los servicios temporales de empleo.

Las concretas razones por las cuales el legislador adoptó esa medida se encuentran señaladas en la exposición de motivos del que fuera el proyecto de ley estudiado por el Congreso, en los siguientes términos:

La premisa no es alterar el impuesto a cargo de los servicios de aseo y vigilancia y empleo temporal. Es por esto por lo que se propone una base especial del impuesto que solo sea equivalente al AIU, dado que gran parte de los ingresos de estas actividades son efectivamente sus costos.

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  (2018-12-19) [Mas Información]
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS A FAVOR DE SOCIEDADES DE COMERCIALIZACIÓN INTERNACIONAL – Alcance.

SANCIÓN A COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL POR NO EXPORTAR MERCANCÍAS REGISTRADAS EN CERTIFICADO AL PROVEEDOR – Noción y objeto.

Las comercializadoras internacionales –CI- tienen por objeto la venta de productos colombianos en el exterior. Para tal efecto, una vez las CI adquieren las mercancías de los productores o fabricantes nacionales, deben expedir un certificado al proveedor -CP, y la CI se obliga a exportarlas dentro del término dispuesto en la ley.

Estas operaciones –ventas a CI y la exportación- dan derecho a los fabricantes y a la comercializadora internacional, a obtener unos incentivos fiscales y aduaneros, entre ellos, exenciones en IVA (proveedor y CI) y retención en la fuente (CI).

Es por eso que, en caso de que la CI incumpla la obligación de exportar la mercancía adquirida e incluida en los CP, el artículo 5º de la Ley 67 de 1975 establece una sanción consistente en el pago de una suma igual al valor de los incentivos y exenciones que tanto ella como el productor nacional se hubieren beneficiado, más los intereses moratorios.

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  (2018-12-19) [Mas Información]
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SANCIÓN A SOCIEDAD DE COMERCIALIZACIÓN INTERNACIONAL POR NO EXPORTAR MERCANCÍAS REGISTRADAS EN CERTIFICADO AL PROVEEDOR – Configuración.

Había lugar a la imposición de la sanción porque se demostró que la operación que la comercializadora internacional demandante efectuó con otras firmas de igual naturaleza no fue una exportación, en la modalidad de reaprovisionamiento de buques, sino una venta dentro del territorio nacional, de modo que no acreditó la exportación de los productos nacionales respecto de los cuales expidió certificado al proveedor

5.5. Para la Sala, la CI IFO ENERGY S.A.S. incurrió en la infracción aduanera de no exportar la mercancía adquirida en el año 2011, por las razones que pasan a explicarse: 5.5.1. La venta de condensado de petróleo que realizó la CI IFO ENERGY S.A.S. a las CI PETROCOSTA S.A. y CODIS S.A. no constituye una exportación por reaprovisionamiento de buques en tránsito.

En principio, la Sala encuentra que la operación que realizó CI IFO ENERGY S.A.S. con otras CI no puede considerarse una exportación, sino una venta realizada dentro territorio nacional –TAN-, porque con esa transacción, la mercancía no salió al exterior.


Además, la DIAN verificó que no era cierto que las CI PETROCOSTA y CODIS S.A. estaban ubicadas en zona franca. Solo en la venta que realizó la CI PETROCOSTA S.A. y CODIS CI S.A. a las naves de tráfico internacional, fue que el producto tuvo por destino el extranjero.

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  (2018-12-19) [Mas Información]
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TÉRMINO PARA EXPEDIR EL REQUERIMIENTO ESPECIAL ADUANERO – Naturaleza jurídica.

No genera la pérdida de competencia de la DIAN para continuar con el procedimiento sancionatorio por infracción a la legislación aduanera y para imponer la respectiva sanción, ni invalida la actuación administrativa ni configura el silencio administrativo positivo.

[L]a Sala precisa que de acuerdo con los artículos 507 y 509 del Estatuto Aduanero, la autoridad aduanera podrá formular requerimiento especial aduanero para proponer la imposición de una sanción.

Para expedir el requerimiento aduanero, la DIAN dispondrá del término de 30 días, contados desde el establecimiento de la presunta comisión de la infracción aduanera. 2.2.1. En el caso concreto, se advierte que la DIAN realizó la última verificación de la infracción el 25 de junio de 2012 y, el requerimiento especial aduanero fue proferido el 10 de enero de 2013, por fuera del término de 30 días previsto en el artículo 509 ibídem. 2.2.2.

Sin embargo, la Sala ha precisado que el plazo de 30 días dispuesto para la formulación del requerimiento aduanero, no es preclusivo, toda vez que respecto de su inobservancia el legislador no previó ninguna consecuencia.

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  (2018-12-19) [Mas Información]
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No está vigente el descuento tributario por reforestación previsto en el inciso primero del artículo 253 del Estatuto Tributario.

¿El inciso primero del artículo 253 del ET fue modificado por el artículo 31 de la Ley 812 de 2003 y este último, habida cuenta de su naturaleza y al haber sido derogado por el artículo 160 de la Ley 1151 de 2007, implicó que el artículo 253 del ET recobrara su vigencia?

Tesis: “De la lectura textual de los artículos 253 del ET y 31 de la Ley 812 de 2003, es evidente que la intención del legislador al expedir el segundo fue la de incrementar el monto del descuento por reforestación (…) De acuerdo con los artículos transcritos, el descuento por reforestación, elemento integrante de la obligación tributaria, fue incrementado por la Ley 812 de 2003, del 20% al 30% del valor de la inversión, generado la modificación de la obligación tributaria sustancial, realizada por el legislador con claros propósitos de política fiscal.

La Sala advierte que el artículo 31 de la Ley 812 de 2003 reguló de manera concreta los efectos fiscales de un hecho específico, esto es, la inversión por reforestación, otorgando un descuento en el impuesto sobre la renta en función de un porcentaje calculado sobre el monto de dicha inversión, dirigido a los declarantes de este impuesto.

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  (2018-11-29) [Mas Información]
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INEXISTENCIA DE TRANSACCIONES SOBRE COSTOS E IMPUESTOS DESCONTABLES - Efectos

¿Procede el reconocimiento de las compras de chatarra declaradas y de los impuestos descontables derivados de las mismas?

Tesis: “En relación con los costos -compras- e impuestos descontables, el artículo 771- 2 del Estatuto Tributario señala que la factura y los documentos equivalentes constituyen la prueba documental idónea para soportar esos conceptos.

Lo anterior, sin embargo, no impide que la DIAN ejerza su facultad fiscalizadora para verificar la realidad de la transacción. En esa medida, debe entenderse que el artículo 771-2 del Estatuto Tributario no limita la facultad comprobatoria de la Administración. Por tal razón, si en ejercicio de la facultad fiscalizadora la DIAN prueba la inexistencia de las

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  (2018-11-29) [Mas Información]
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PRESCRIPCIÓN DE LA FACULTAD SANCIONATORIA – Precisión jurisprudencial.

Si bien el artículo 638 del Estatuto Tributario se refiere a la prescripción de la facultad para imponer sanciones, técnicamente alude es a la caducidad

En relación con la «prescripción de la facultad sancionatoria», el artículo 638 del Estatuto Tributario, dispone:

(…) La Sala reitera que si bien la norma transcrita se refiere a la «prescripción» de la facultad para imponer sanciones, técnicamente se debe aludir a la «caducidad», pues se trata de un término preclusivo de carácter sustancial que tiene la Administración para ejercer la potestad sancionatoria, so pena de que dicha potestad se extinga.

Lo anterior resulta acorde, entre otros, con el artículo 52 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, que regula en términos generales la caducidad de la facultad sancionatoria en sede administrativa.

Ahora bien, el citado artículo 638 del Estatuto Tributario señala que, cuando las sanciones se imponen mediante resolución independiente como ocurre en este caso, el pliego de cargos se debe formular dentro de los dos años siguientes a la fecha en que se presentó o debió presentarse la declaración de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio del período en que ocurrió la irregularidad sancionable, o cesó la irregularidad para el caso de las infracciones continuadas.

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  (2018-11-29) [Mas Información]
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SANCIONES RELATIVAS A INFORMACIONES - Gradualidad.

Reiteración de jurisprudencia. Se rige por los criterios de justicia, equidad, razonabilidad y proporcionalidad.

La Sala ha reiterado que la sanción establecida en el artículo 651 del Estatuto Tributario se debe graduar en cada caso particular, atendiendo criterios de justicia, equidad, razonabilidad y proporcionalidad, como lo señaló la Corte Constitucional en la sentencia C-160 de 1998.

En efecto, los principios de razonabilidad y proporcionalidad rigen el debido proceso en materia sancionatoria, pues la manifestación del poder punitivo del Estado exige el respeto de las garantías constitucionales, de manera que la sanción no debe ser arbitraria ni excesiva.

Si bien la presentación de información con errores de contenido o formales, en ciertos casos, afectan las facultades de fiscalización y control para la correcta determinación de los tributos y, en esa medida generan un daño potencial a la Administración en relación con su labor recaudatoria, tales supuestos sancionables se deben evaluar en cada caso particular para fundamentar el daño ocasionado.

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  (2018-11-29) [Mas Información]
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PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE DOCTRINA DE LA DIAN – Efectos.

Tiene consecuencias para efectos de su oponibilidad, en los casos en que la administración cambie su posición doctrinal

La Sala, con fundamento en las normas que regulan la estructura y competencias de la DIAN, observa que el ejercicio de la actividad doctrinante es otorgado a esta entidad por la ley, sin exigir la publicación de las interpretaciones oficiales.

Así, conforme con los artículos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008, expedido en virtud de las facultades otorgadas al Gobierno Nacional por el artículo 189 de la Constitución, en concordancia con el artículo 54 de la Ley 489 de 1998, es competencia de la DIAN, a través de la Dirección de Gestión Jurídica y de la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina «Actuar como autoridad doctrinaria nacional en materia aduanera, tributaria … en lo de competencia de la Entidad», así como «Fijar criterios para determinar y mantener la unidad doctrinal en la interpretación de normas tributarias».

Cabe precisar que la publicación de la doctrina en el Diario Oficial tiene consecuencias para efectos de su oponibilidad en aquellos casos en que la Administración cambie su posición doctrinal, situación que no corresponde al caso analizado.

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  (2018-11-29) [Mas Información]
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SUSPENSIÓN DEL TÉRMINO PARA RESOLVER EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN POR PRÁCTICA DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA – Iniciación y duración.

La suspensión opera con la notificación del auto que ordena la inspección y por el término de su duración si la solicita el contribuyente o por tres meses cuando se decreta de oficio. Reiteración de jurisprudencia

La Administración distrital adoptó el Estatuto Tributario Nacional en cuanto a los requisitos del recurso de reconsideración, el término para resolverlo, la suspensión del término en los eventos en que se practique inspección tributaria y el silencio administrativo positivo.

Lo anterior con fundamento en el artículo 59 de la Ley 789 de 2002. El artículo 732 del Estatuto Tributario establece que la administración de impuestos tiene un (1) año para resolver el recurso de reconsideración, contado a partir de su interposición en debida forma.

Sin embargo, el artículo 733 del E.T., prevé que dicho término se suspenderá cuando se practique inspección tributaria mientras dure esta si se practica a solicitud del contribuyente y hasta por tres meses cuando se practica de oficio.

(…) La Administración cuenta con el término de un año para resolver el recurso de reconsideración, contado a partir de su interposición en debida forma, pero dicho término puede ser suspendido por la práctica de la inspección tributaria, pues no basta solo su decreto, por el término de su duración, en los casos en que la solicite el contribuyente o, por tres meses cuando se decreta de oficio.

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IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO – Exclusión de las actividades de producción primaria, agrícola, ganadera y avícola.

PROCESO PRODUCTIVO PRIMARIO – Alcance / IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO – Prohibición de gravar la producción primaria.

El artículo 39 de la Ley 14 de 1983 dispone lo siguiente:

(…) La norma transcrita prohíbe a los municipios imponer gravámenes de cualquier clase o denominación a la producción primaria, agrícola, ganadera y avícola, sin incluir en esta prohibición a las fábricas de productos alimenticios o toda industria en la que haya un proceso de transformación, por elemental que este sea.

El artículo 54 del Acuerdo 22 de 2004 del Concejo Distrital de Barranquilla establece la prohibición de gravar la producción primaria (…) La norma local dispone que la producción primaria agrícola, ganadera y avícola está excluida del impuesto de industria y comercio.

La teoría económica divide la economía, principalmente, en tres sectores, a saber:

  • (i) sector primario o sector agropecuario,
    (ii) sector secundario o sector industrial y
    (iii) sector terciario o sector de servicios.


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  (2018-11-29) [Mas Información]
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MEDIOS DE PRUEBA EN MATERIA PROBATORIA – Alcance / PRUEBA DE COSTOS – Inversión de la carga de la prueba.

En ejercicio de la facultad de fiscalización la DIAN puede controvertir o desvirtuar la realidad de los documentos aportados como prueba del costo y así trasladar la carga de la prueba al contribuyente para que aporte las pruebas que acrediten la existencia de la operación

En relación con los costos –compras- e impuestos descontables, el artículo 771-2 del Estatuto Tributario señala que la factura y los documentos equivalentes constituyen la prueba documental idónea para soportar esos conceptos.

Lo anterior, sin embargo, no impide que la DIAN ejerza su facultad fiscalizadora para verificar la realidad de la transacción. En esa medida, debe entenderse que el artículo 771-2 del Estatuto Tributario no limita la facultad comprobatoria de la Administración.

Por tal razón, si en ejercicio de la facultad fiscalizadora la DIAN prueba la inexistencia de las transacciones, los costos y el impuesto descontable, estos pueden ser rechazados, sin que sea suficiente que el contribuyente pretenda acreditarlos con facturas o documentos equivalentes.

Para el ejercicio de su potestad, la administración puede acudir a los medios de prueba señalados en las leyes tributarias, como las inspecciones tributarias, cruces de información o visitas de verificación; o en el Código de Procedimiento Civil, en cuanto estos sean compatibles con las normas tributarias.

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  (2018-11-29) [Mas Información]
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NOTIFICACIÓN DEL AUTO ADMISORIO DE LA DEMANDA - Fundación privada sin ánimo de lucro.

¿“Corresponde a la Sala determinar si el Tribunal Administrativo de Nariño incurrió en un defecto procedimental (…) [al desconocer que] las personas jurídicas deben ser notificadas del auto admisorio de la demanda en la dirección registrada en el certificado de existencia y representación expedido por la Cámara de Comercio”?

Tesis: “El artículo 199 del CPACA establece que la notificación personal será realizada por correo electrónico a las entidades públicas, los particulares que ejercen funciones públicas y los particulares que deben estar inscritos en el registro mercantil.

El artículo 40 del Decreto Ley 2150 de 1995 establece que todas las Fundaciones y demás entidades sin ánimo de lucro deben estar inscritas ante la cámara de comercio correspondiente. (…) Por este motivo, no existe razón alguna para que la obligación de notificar por correo electrónico a los particulares que deben estar inscritos en el registro mercantil, prevista en el artículo 199 del CPACA, no sea extendida a las fundaciones privadas sin ánimo de lucro que, para estos efectos, tienen los mismos deberes del comerciante de inscribirse. (…)

A juicio de la Sala, contra lo afirmado por el juez de tutela de primera instancia, en el presente asunto sí se configura el defecto procedimental alegado, con lo que los derechos fundamentales de FUMDEPAZ fueron vulnerados. o presentar sus argumentos de defensa ni interponer los recursos procedentes”.

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  (2018-11-28) [Mas Información]
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COMPETENCIA DE LA DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES – Para ejercer control de la mercancía que ingresa al país de manera intemporal

Las sociedades de intermediación aduanera están en la obligación de verificar la información que suministran sus clientes sobre sus negocios y más aún sobre su propia existencia, con miras a establecer si la actividad que someten a la labor de las autoridades aduaneras guarda o no un objeto lícito y se ajusta a la ley.

La empresa LIBREXPORT LIMITADA S.I.A., en ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho, presentó demanda tendiente a obtener la declaratoria de nulidad de las resoluciones expedidas por el Jefe de la División de Liquidación de la Administración Especial de Aduanas de Bogotá, por medio de las cuales le fue impuesta una sanción de $142’343.042, por infracción de lo dispuesto en el artículo 503 del Decreto 2685 de 1999.

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  (2018-11-28) [Mas Información]
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SANCIÓN POR ENVIAR INFORMACIÓN CON ERRORES - Base de liquidación.

Según el momento en que se efectúe, la corrección de los errores contenidos en la información presentada evidencia la actitud de colaboración del contribuyente con la administración e incide en la graduación de la sanción por no informar.

Síntesis del caso:

Se anularon parcialmente los actos administrativos mediante los cuales la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pereira sancionó a un contribuyente por presentar información exógena con errores, la cual graduó en el 3% de la información errada, bajo la consideración de que la misma no se corrigió en medios virtuales, pese a que la información sí se corrigió al responder el requerimiento ordinario.

Conforme al criterio fijado por la Sala, sobre el valor de la información corregida con ocasión del requerimiento ordinario y con anterioridad al pliego de cargos, procede la graduación al 0.5%, pues tal circunstancia denota una actitud de colaboración del contribuyente.

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  (2018-11-28) [Mas Información]
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VENTA DE LECHE LÍQUIDA EFECTUADA POR COOPERATIVA POR CUENTA DE SUS ASOCIADOS – Naturaleza jurídica

La venta de leche líquida efectuada por una cooperativa por cuenta de sus asociados -en virtud del acuerdo cooperativo-, forma parte del proceso de producción primaria de la leche que está excluido del impuesto de industria y comercio, por lo que los ingresos que se obtengan por ese concepto no están gravados con dicho tributo.

Síntesis del caso:

Se anularon los actos administrativos mediante los cuales el Distrito de Barranquilla modificó las declaraciones del impuesto de industria y comercio que por los seis bimestres del 2008 presentó una cooperativa de productores de leche, en el sentido de gravar los ingresos que recibió por la venta de leche líquida, que declaró como excluidos, al considerar que la actividad que realiza la cooperativa está gravada, porque no corresponde a la producción primaria de leche en sus propios hatos, sino a la compraventa de leche de los hatos de sus asociados.

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  (2018-11-28) [Mas Información]
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POTESTAD SANCIONATORIA EN MATERIA CAMBIARIA DE LA DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES.

Problema jurídico: “Determinar si se debe confirmar, modificar o revocar la sentencia apelada, para lo cual estudiarán los argumentos de apelación, referidos a las causales de nulidad invocadas en la demanda relacionadas con la falta de competencia y la infracción de normas de superior jerarquía, en cuanto fueron reiteradas en el recurso de apelación”.

Síntesis del caso:

La sociedad Combustibles y Transportes Hernández y Cía. Ltda. presentó demanda cuestionando la legalidad de los actos administrativos a través de los cuales la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, le impuso una multa por la suma de $623.230.618, por violación del parágrafo 5º del Literal a) del artículo 79 de la Resolución Externa 8 de 2000 de la Junta Directiva del Banco de la República y la Reglamentaria DCIN 83 de 2004 numeral 8.6.

La sanción se impuso, por utilizar en los meses de septiembre, octubre y noviembre de 2006 la cuenta corriente de compensación especial del Regions Bank – Miami con código asignado por el Banco de la República para operaciones diferentes a las autorizadas por el régimen cambiario.

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  (2018-11-26) [Mas Información]
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HOSPITAL COMO ENTIDAD NO GRAVADA EN INDUSTRIA Y COMERCIO.

Cobija a todas las entidades públicas o privadas que prestan un servicio de salud dentro del Sistema de Seguridad Social en Salud.

ACTIVIDAD DE SERVICIOS DE SALUD COMO NO SUJETA EN INDUSTRIA Y COMERCIO - La no sujeción abarca la actividad de servicios de salud que prestan las entidades cualquiera sea su naturaleza / SERVICIOS POS Y COMPLEMENTARIOS DEL POS - No están sujetos al impuesto de industria y comercio.

El Sistema General de Seguridad Social en Salud que, junto con los sistemas general de pensiones y general de riesgos profesionales, conforma el Sistema de Seguridad Social Integral, busca regular el servicio público esencial de salud y crear las condiciones de acceso de toda la población al servicio en todos los niveles de atención, a través del Plan Obligatorio de Salud o POS establecido en el literal c) del artículo 156 de la Ley 100 de 1993 (plan integral de protección de la salud, con atención preventiva, médico-quirúrgica y medicamentos esenciales).

  (2018-11-22) [Mas Información]
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DEDUCCION POR PAGO DE MEDICINA PREPAGADA - Es un gasto laboral indirecto.

MEDICINA PREPAGADA - remuneración para el trabajador que es parte fundamental en la consecución de ingresos de la empresa.

Antes del análisis de cada una de las deducciones la Sala aclara que para todas ellas aplica lo dispuesto en el artículo 107 del Estatuto Tributario, disposición que consagra los requisitos que debe reunir cada costo y/o gasto para poder ser deducido en el proceso de depuración de la renta.

Según esta norma, cualquier erogación (i) debe haber sido realizada, teniendo en cuenta el sistema de causación, (ii) debe ser necesaria para producir el ingreso, (iii) debe ser proporcional y (iv) debe tener relación de causalidad con el ingreso obtenido.

Observa la Sala que los pagos en medicina prepagada que realiza el empleador para sus trabajadores encuadran dentro de la definición de pago laboral indirecto que trae el Decreto Reglamentario 3750 de 1986 en su artículo 5º. Conforme a la definición transcrita los pagos que por concepto de servicios de salud por medicina prepagada realiza el empleador para sus trabajadores, constituyen un gasto de naturaleza laboral, susceptible de ser considerado como deducción a la luz del artículo 107 del E.T., toda vez que entre este gasto y la actividad de la empresa generadora de renta, consistente en la comercialización de productos farmacéuticos, existe una relación de causalidad.

  (2018-11-22) [Mas Información]
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DEDUCCION POR DESTRUCCION DE INVENTARIOS - Procede por existir normas que obligan a esa destrucción para proteger la salud.

Cuando destruye los medicamentos caducos esta destrucción configura un gasto que debe ser deducible, toda vez que existen normas que obligan a esa destrucción para proteger el bien jurídico de la salud.

En el presente caso tal como consta en el proceso, la sociedad contribuyente lleva el costo de sus activos movibles a través del sistema de inventarios permanentes, sin embargo, es indiscutible que cuando destruye los medicamentos caducos esta destrucción configura un gasto que debe ser deducible, toda vez que existen normas que obligan a esa destrucción para proteger el bien jurídico de la salud.

Esa destrucción de medicamentos inútiles sin lugar a dudas implica que:

    (i) tenga relación directa con la actividad productora de renta, toda vez que la empresa se dedica a, "adelantar los negocios de fabricantes, importadores, exportadores y negociantes de productos químicos, farmacéuticos, biológicos, medicinales, veterinarios, agrícolas…;

    (ii) es necesaria puesto que las normas que regulan la materia obligan a destruir los medicamentos y

    (iii) proporcional, pues como se indicó en el punto anterior, la erogación ($1.425.972.457) no es desproporcionada en relación con los ingresos que obtuvo la contribuyente ($90.215.280.000,00), luego se cumplen los requisitos del artículo 107 del E.T. para que proceda su deducción.



  (2018-11-22) [Mas Información]
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HURTO DE ACTIVOS FIJOS - Procede su deducción como pérdida por hechos constitutivos de fuerza mayor.

HURTO - No es un hecho imprevisible ni irresistible.

El Estatuto Tributario para efectos de deducción en el impuesto de renta, distingue tres clases de pérdidas, cada una con consecuencias fiscales particulares, como se señala a continuación:

Las pérdidas operacionales, que son aquellas que se generan en el periodo gravable de los mayores costos y gastos de la actividad productora de renta, frente a los ingresos percibidos en la misma. Estas pérdidas se compensan por regla general con las rentas obtenidas por el contribuyente en los periodos gravables posteriores y están reguladas en el artículo 147 del Estatuto Tributario;

Las pérdidas de capital, que son las que se producen sobre activos fijos que sean bienes usados en el negocio o actividad productora de la renta, siempre que hubieren ocurrido por una fuerza mayor durante el año o periodo gravable, según regulación del artículo 148 del Estatuto Tributario, y.

La pérdida en la enajenación de activos, que se presenta cuando se enajena un bien que hace parte del activo del contribuyente por un valor inferior a su costo fiscal incluidos los ajustes integrales por inflación, según prescribe el artículo 90 del Estatuto Tributario.

  (2018-11-22) [Mas Información]
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PERDIDA POR FALTANTE DE INVENTARIOS

- No es deducible por no contemplarla el Estatuto Tributario.

La deducción por faltantes de inventario de terceros correspondería a una pérdida que estaría asumiendo la demandante, pérdida que no es deducible fiscalmente por cuanto el Estatuto Tributario no la contempla como tal.

La actora se limitó a señalar que la sociedad de comercialización internacional recibe inventarios en depósito, sobre los cuales recae su responsabilidad, pero no prueba respecto de la tenencia de la mercancía, la relación comercial sostenida con sus clientes.

  (2018-11-21) [Mas Información]
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EXPENSAS NECESARIAS - Deben ser proporcionales, necesarias y tener relación de causalidad.

PROPORCIONALIDAD - Concepto / NECESIDAD - Concepto / RELACION DE CAUSALIDAD - Concepto / HONORARIOS POR ASESORIA TECNICA - No procede su deducción por no cumplir con los requisitos para ser una expensa necesaria.

El artículo 107 del Estatuto Tributario señala los requerimientos para que las expensas necesarias sean deducibles: "Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes".

En la disposición legal citada se consagran estos presupuestos para que los gastos sean deducibles:

    (a) la relación de causalidad,
    (b) la necesidad, y
    (c) la proporcionalidad.

Por relación de causalidad debe entenderse la conexidad que existe entre el gasto (causa) realizado con ocasión de cualquier actividad generadora de renta por el contribuyente durante el año o período gravable, con tal actividad, conexidad que se mide por la injerencia (nexo) que tiene el gasto en dicha actividad (efecto).

  (2018-11-21) [Mas Información]
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HEREDEROS COMO DEUDORES SOLIDARIOS - Deben ser vinculados al proceso de cobro coactivo para garantizarles su derecho de defensa.

DEUDOR SOLIDARIO - Se debe vincular en calidad de litisconsorte en los procesos administrativos de determinación del impuesto / ACTUACION ADMINISTRATIVA INICIADA DE OFICIO - A los particulares que pudieran resultar afectados en forma directa se les debe comunicar la actuación.

Respecto de la decisión de revocar las resoluciones 78088 y 78077, el Distrito de Santa Marta consideró que era relevante el hecho del fallecimiento de la señora Olga Acosta de Curiel, puesto que ese hecho dio lugar a evidenciar que se debió vincular a los herederos en la actuación administrativa y, por lo tanto, halló la razón al argumento que, en ese sentido, se propuso en el recurso de reconsideración interpuesto contra las resoluciones 78088 y 78077.

La Sala considera que, en efecto, este era el hecho más relevante puesto que cualquier discusión de fondo sobre la causación del impuesto predial y la prescripción de las obligaciones causadas en contra de los demandantes y no pagadas, debía y debe hacerse con el concurso de Ana Tulia Curiel Acosta y Julio Alfonso Curiel Acosta.

La calidad de herederos que tienen los demandantes obligaba a la administración a vincularlos, en calidad de deudores solidarios, en las actuaciones administrativas que los afectaran, en garantía de su derecho de defensa, tal como lo precisó la Corte Constitucional en la sentencia C-1201 de 2003.

  (2018-11-20) [Mas Información]
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INSPECCION TRIBUTARIA - En ella se pueden decretar todos los medios de prueba autorizados por la legislación tributaria.

Finalidad. Debe suscribirse por todos los funcionarios que en ella intervengan. Exclusión de funcionario.

INSPECCION CONTABLE - Finalidad. Puede decretarse dentro de la inspección tributaria. No requiere acto independiente que la decrete / REQUERIMIENTO ESPECIAL - Su notificación se suspende por la notificación del auto que decreta la inspección tributaria.

El artículo 782 del mismo Estatuto definió la inspección contable así:

    "La administración podrá ordenar la práctica de la inspección contable al contribuyente como a terceros legalmente obligados a llevar contabilidad para verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravados o no y para verificar el cumplimiento de obligaciones formales.".

Conforme con lo anterior, la inspección tributaria tiene como finalidad recaudar distintos medios de prueba, tales como testimonios y documentos, y en desarrollo de la misma se puede decretar también una "inspección contable".

Sobre el particular, la actuación que suspende el término para notificar el requerimiento especial es la notificación del auto que decreta la "inspección tributaria", y no la práctica de la inspección contable, por así disponerlo expresamente el artículo 706 del Estatuto Tributario.

En consecuencia, toda vez que la inspección contable es un medio de prueba especial para verificar la contabilidad de quienes están legalmente obligados a llevarla, la cual puede decretarse dentro de la inspección tributaria, los funcionarios comisionados en el acta de inspección tributaria estaban legalmente autorizados para practicar la inspección contable, sin necesidad de un acto administrativo independiente.

  (2018-11-20) [Mas Información]
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REQUERIMIENTO ESPECIAL - Suspensión del término para notificarlo. Inspección tributaria. Notificación en procesos de devolución.

INSPECCION TRIBUTARIA - La notificación del auto que la decreta suspende.

La Sala ha interpretado que el lapso de suspensión del plazo para dictar el requerimiento especial es el término fijo de tres meses, los cuales se empiezan a contar a partir de la fecha de notificación del auto que decrete la inspección tributaria, criterio que se mantiene vigente, y por tanto, se reitera en esta ocasión.

El contenido de los artículos 705 y 706 del Estatuto Tributario es lo suficientemente claro al indicar que el término para notificar el requerimiento especial se suspende a partir de la notificación del auto que decreta la inspección tributaria, siempre y cuando, la diligencia se efectúe dentro de los tres meses siguientes.

En el caso concreto, la sociedad presentó la declaración de renta del año gravable 1999 el 12 de abril de 2000; fue corregida el 8 de septiembre de 2000 reflejando un saldo a su favor, por lo que solicitó la devolución el 11 de septiembre del mismo año. De acuerdo con el artículo 705 del Estatuto Tributario, el requerimiento especial debe notificarse a más tardar dentro de los dos años siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución respectiva.

  (2018-11-20) [Mas Información]
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DECLARACION TRIBUTARIA - Presunción de veracidad. Carga de la prueba. Facultad de fiscalización e investigación.

En relación con la presunción de veracidad de las declaraciones tributarias, el artículo 746 del Estatuto Tributario señala:

"Se consideran ciertos los hechos consignados en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las mismas o en las respuestas o requerimientos administrativos, siempre y cuando que sobre tales hechos, no se haya solicitado una comprobación especial ni la ley la exija."

De acuerdo con lo anterior, le corresponde, en principio, a la Administración desvirtuar la presunción de veracidad de las declaraciones tributarias utilizando las amplias facultades de fiscalización e investigación con las que cuenta para obtener las pruebas correspondientes.

Pero también puede solicitar al contribuyente la comprobación de los requisitos específicos que la ley exige para el reconocimiento de un descuento, exención, ingreso no gravado, costo, deducción, pasivo, etc. Como lo ha señalado la Corporación, la presunción de veracidad de las declaraciones tiene como condición que sobre los hechos allí consignados no se exija una comprobación especial.

  (2018-11-20) [Mas Información]
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Consejo de Estado

CARGA DE LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA.

La autoridad administrativa tiene la carga de comprobar la realidad de los hechos declarados y el declarante la de controvertir la labor de esa autoridad.

La Sala encuentra que las modificaciones del impuesto se sustentan en pruebas legal y oportunamente allegadas al proceso en virtud de la investigación adelantada contra el contribuyente en la cual se le garantizaron los derechos defensa y al debido proceso.

Tales pruebas son los informes allegados por la Rama Judicial - Seccional Chocó, las consignaciones bancarias, certificaciones de pago aportados por el contribuyente en la etapa de fiscalización, y algunos testimonios practicados a los clientes de señor Bejarano Solís.

Pero, además, debe precisarse que la aportación de las pruebas que sustentan los ingresos y las deducciones declaradas, no recae sobre la DIAN sino sobre el contribuyente. Todo porque en el procedimiento administrativo tributario, la autoridad administrativa tiene la carga de comprobar la realidad de los hechos declarados, y el declarante, la de controvertir la labor de la autoridad fiscal.

  (2018-11-16) [Mas Información]
Consejo de Estado

HONORARIOS RECIBIDOS POR PROCESOS SOBRE PAGO DE INTERESES MORATORIOS DE CESANTIAS.

No tienen la connotación de rentas exentas por cuanto el tratamiento especial solo fue previsto para esa prestación social.

RENTAS EXENTAS - Son ingresos constitutivos de renta que por disposición legal no están sometidos al impuesto sobre la renta ya que la renta exenta solo recae sobre la prestación social.

Sostiene el actor que los honorarios adicionados fueron percibidos en procesos ejecutivos que versan sobre el pago de intereses moratorios de cesantías. Por tanto, deben ser exentos del impuesto de renta, o por lo menos en la parte que corresponda a cesantías.

En el impuesto sobre la renta, los honorarios son rentas exclusivas de trabajo, que constituyen rentas brutas especiales. Lo que quiere decir que en la depuración del tributo esas rentas se encuentran gravadas y solo es posible afectarlas con deducciones y, cuando sea el caso, con exenciones.

Por su parte, las cesantías y sus intereses son catalogados como rentas de trabajo exentas. Las rentas exentas son aquellos ingresos constitutivos de renta que por disposición legal no están sometidos al impuesto de renta, por lo que se encuentran gravados a tarifa 0%.

  (2018-11-16) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PRUEBA TESTIMONIAL.

Al practicarse sin la presencia del contribuyente no le resta validez a las pruebas documentales.

RECIBOS DE PAGO COMO SOPORTE DE DEDUCCIONES - Constituyen documentos equivalentes a la factura que pueden ser controvertidos y desvirtuados por la DIAN.

De lo anterior se observa que la adición de ingresos se fundamentó en pruebas documentales -títulos judiciales, consignaciones bancarias y recibos de pago-. En ese orden de ideas, puede concluirse, razonablemente, que había pruebas para adicionar los ingresos.

El hecho de que la Administración hubiere practicado unos testimonios sin la presencia del contribuyente, no le resta validez a la prueba documental y los informes de la Rama Judicial, que, a juicio de la Sala, son suficientes para soportar la glosa determinada en los actos demandados.

Los testimonios, en nada cambian esa conclusión y, por lo mismo, no son relevantes para efectos de la adición de ingresos. Adicionalmente, no puede perderse de vista que la Administración decretó de oficio los testimonios para efectos de verificar las nuevas pruebas aportadas por el contribuyente en la respuesta al requerimiento especial.

  (2018-11-16) [Mas Información]
Consejo de Estado

RECONOCIMIENTO DE HONORARIOS - Para que procedan debe probarse la forma y el monto de remuneración.

INCIDENTE DE REGULACION DE HONORARIOS - Requisitos.

El artículo 69 del C. de P.C. dispone que "[E]l apoderado principal o el sustituto a quien se le haya revocado el poder, sea que esté en curso el proceso o se adelante alguna actuación posterior a su terminación, podrá pedir al juez, dentro de los treinta días siguientes a la notificación del auto que admite dicha revocación, el cual no tendrá recursos, que se regulen los honorarios mediante incidente que se tramitará con independencia del proceso o de la actuación posterior.

El monto de la regulación no podrá exceder del valor de los honorarios pactados". De la última norma se infiere que para que opere el reconocimiento y regulación de honorarios al abogado al que se le hubiera revocado el poder, es necesario que se interponga un incidente, que se tramita en la forma prevista por el Código de Procedimiento Civil.

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  (2018-11-15) [Mas Información]
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EXCEPCIONES DE FONDO - Término para resolverla.

EXPEDICION DE COPIAS EN LA VIA GUBERNATIVA - No existe violación del debido proceso cuando es por culpa del contribuyente que las mismas no se reclaman.

La Sala, previo al análisis de fondo, observa que el Juez de segunda instancia, al momento de resolver el recurso de apelación contra sentencias, puede estudiar y decidir las excepciones propuestas o no, por la demandada según al artículo 164 del Código Contencioso Administrativo.

Tales poderes se confieren aun a pesar de la existencia de la regla de la reformatio in pejus, por cuanto el operador judicial tiene la obligación de basar sus decisiones en las pruebas legal y oportunamente recaudadas, para que un derecho sea reconocido o no conforme al acervo probatorio existente.

Como se puede observar si bien es cierto que en principio la DIAN adujo la reserva de los documentos para no expedir copia del expediente, esta respuesta fue provisional por cuanto la sometió a consulta interna en la entidad, y una vez resuelta se pusieron a disposición del contribuyente.

  (2018-11-15) [Mas Información]
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TESTIMONIO EN ASUNTOS TRIBUTARIOS - No es admisible cuando la norma dispone otro medio de prueba para demostrar los hechos.

FACTURA - Obligados a expedirla y a conservarla / PRESTACION DE SERVICIOS - La prueba es la factura no declaraciones extrajuicio.

El esfuerzo de la parte demandante de probar, mediante declaraciones extrajuicio y testimonios, el valor de los ingresos por honorarios, desconoce que la prueba testimonial en materia tributaria tiene una limitación en cuanto a su eficacia, porque según el artículo 752 del Estatuto Tributario esta " no es admisible para demostrar hechos que de acuerdo con normas generales o especiales no sean susceptible de probarse por dicho medio, ni para establecer situaciones que por su naturaleza suponen la existencia de documentos o registros escritos" (…).

Al respecto obsérvese, que según el artículo 615 del Estatuto Tributario, son deberes formales de los sujetos pasivos de obligaciones tributarias y en especial de quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a ellas, el expedir la factura o documento equivalente y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen.

Por tanto, no eran de recibo dichas declaraciones extrajuicio que, además de ser pruebas sumarias, fueron aportadas en el recurso de reconsideración y no como lo dispone para su validez el artículo 751 del mismo ordenamiento, es decir, que su recaudo debió producirse "antes de haber mediado requerimiento o practicado liquidación" para "quien los aduzca como prueba".

  (2018-11-15) [Mas Información]
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SANCION POR INEXACTITUD - Procede cuando no se declaran ingresos.

BUENA FE - No es criterio para no imponer la sanción por inexactitud

En criterio de la Sala, según el artículo 647 del Estatuto Tributario se produce la sanción de inexactitud entre otros, cuando en las declaraciones tributarias haya omisión ingresos, y que de ello se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable.

En este caso se demostró que el contribuyente omitió consignar en la declaración privada valores constitutivos de ingresos en materia del impuesto de renta por concepto de honorarios profesionales y agencias en derecho.

Así mismo, no desvirtuó que estos no fueran ingresos en el impuesto de renta, como tampoco que parte de estos pertenecieran a un tercero a quien efectivamente le fueron entregados o pagados por el contribuyente, con lo cual, además de incumplir con el deber de asumir la carga de la prueba, se demostró que la conducta del contribuyente se adecuó al artículo 647 de Estatuto Tributario.

  (2018-11-15) [Mas Información]
Consejo de Estado

HONORARIOS PARA PERITO CONTADOR.

No procede acceder a su pago mientras no haya precluido el término para que las partes consignen el monto ordenado por el juez.

SUSPENSION DE TERMINOS PARA RENDIR DICTAMEN - No procede ya que se debe dictar el dictamen aunque no se haga la consignación de los honorarios por las partes / INFORMACION PARA RENDIR DICTAMEN PERICIAL - El auxiliar de la justicia está facultado para solicitar la información.

Por memorial del 5 de agosto de 2016, la señora Ana Rocío Estepa Benavides solicitó al despacho la suspensión de los términos para rendir el dictamen, hasta tanto le sean consignados los honorarios fijados provisionalmente en el auto del 6 de julio de 2016.

En efecto, el artículo 230 del Código General del Proceso (CGP) prevé que el juez, cuando decrete la prueba pericial de oficio, señalará provisionalmente los honorarios y gastos que deberán ser consignados a órdenes del despacho dentro de los tres (3) días siguientes.

  (2018-11-14) [Mas Información]
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ACTO QUE MODIFICA Y REVOCA PARCIALMENTE EL MANDAMIENTO DE PAGO -

Es un acto administrativo demandable ante la jurisdicción contenciosa administrativa .

ACTOS DEMANDABLES EN EL COBRO COACTIVO - No es solamente el acto que decide las excepciones contra el mandamiento de pago / MANDAMIENTO DE PAGO - La resolución que lo modifica parcialmente también es objeto de demanda.

El artículo 835 del Estatuto Tributario dispone que sólo son demandables ante la jurisdicción contencioso administrativa las resoluciones que fallan las excepciones y ordenan llevar adelante la ejecución dentro del proceso de cobro administrativo coactivo, esta Corporación ha dado curso a demandas contra otros actos administrativos diferentes, en la medida que constituyan decisiones de fondo diferentes a la simple ejecución de la obligación tributaria.

  (2018-11-14) [Mas Información]
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SANCION POR INEXACTITUD -

El hecho que sea lo único que se controvierte ante la jurisdicción no implica que la actora incluyera un hecho nuevo.

HECHO NUEVO ANTE LA JURISDICCION - No lo constituye cuestionar la sanción por inexactitud originada en el rechazo de la deducción por activos fijos reales productivos.

EXCEPCION DE INEPTA DEMANDA - No se presenta al no existir un hecho nuevo alegado ante jurisdicción.

Para la Sala, el hecho de que en la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho solo se cuestione la sanción por inexactitud no implica que la sociedad actora incluyera un hecho nuevo, toda vez que esa sanción tiene origen directo en el rechazo de la deducción por inversión en activos fijos.

La sanción por inexactitud no constituye un hecho nuevo, por cuanto la imposición de esa sanción resulta ser un hecho o cuestión accesoria a la principal: no aceptación de deducciones tributarias.

  (2018-11-13) [Mas Información]
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DENUNCIA DE TERCEROS - Los hechos que conoce la DIAN por este medio se hallan sometidos a verificación oficial.

HECHOS TRIBUTARIOS DENUNCIADOS POR TERCEROS - Su verificación debe estar basada en pruebas en que el contribuyente debe conocer y controvertir.

Observa la Sala que la denuncia de un tercero contra la actora no fue el motivo que determinó la expedición de los actos acusados, puesto que si bien constituye una forma de poner en conocimiento de la Administración determinados hechos, estos se hallan sometidos a la correspondiente verificación oficial, dado que la simple información de una supuesta infracción no prueba per se el posible incumplimiento de una obligación tributaria.

Además, con fundamento en el artículo 684 del Estatuto Tributario, la Administración puede adelantar las investigaciones que estime convenientes para el efectivo cumplimiento de las normas sustanciales.

En ese orden de ideas, la facultad de fiscalización es de carácter discrecional, en la medida en que permite seleccionar los presuntos infractores tributarios que serán investigados y definir los tributos y períodos que serán materia de revisión.

  (2018-11-13) [Mas Información]
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INSPECCION TRIBUTARIA - Los funcionarios comisionados deben hacer la constatación directa de los hechos materia de investigación.

INSPECCION TRIBUTARIA - Es un medio de prueba mediante el cual la administración verifica la exactitud de las declaraciones y el cumplimiento de las obligaciones formales.

AUTO QUE ORDENA LA INSPECCION TRIBUTARIA - Se debe notificar al interesado por correo o personalmente / ACTA DE INSPECCION TRIBUTARIA - Debe contener los hechos y las pruebas examinados y, ser suscrita por los funcionarios que adelantan la diligencia.

Observa la Sala que conforme con el artículo 779 del E.T., para que una inspección tributaria sea válida, los funcionarios comisionados para el efecto deben hacer la constatación directa de los hechos materia de investigación.

Si bien la norma señala que el acta de cierre de la investigación debe ser suscrita por los funcionarios que la adelantaron, la norma no condiciona su validez a que se practique por uno o varios funcionarios.

La inspección tributaria está definida en el artículo 779 del E.T. como el medio de prueba por el que la administración verifica la exactitud de las declaraciones y el cumplimiento de las obligaciones formales; además, establece la existencia de hechos gravables.

  (2018-11-13) [Mas Información]
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INSPECCION CONTABLE - No lo es por el solo hecho de examinar libros de contabilidad, ya que esto también se realiza en la inspección tributaria.

CONTADOR PUBLICO - Se requiere de su actuación en una inspección contable.

LIBROS DE CONTABILIDAD - Para su examen dentro de una inspección tributaria basta con que el funcionario sea idóneo en materia de impuestos / ACTA DE INSPECCION TRIBUTARIA - El estar suscrita por uno de los tres funcionarios comisionados no la invalida.

Esta Corporación ha señalado que en la inspección tributaria es posible que la Administración también examine los libros de contabilidad lo cual no convierte la diligencia en una inspección contable, cuyo propósito es más especializado y la cual sí requiere de un contador público como lo prevé el artículo 271 de la Ley 223 de 1995.

Así las cosas, aunque para cumplir el objeto de la inspección tributaria sea menester examinar los libros de contabilidad y comprobantes, basta con que el funcionario sea idóneo en la materia de impuestos. Además, en el caso concreto la inspección adelantada suspendió los términos para proferir el requerimiento especial, característica propia de la inspección tributaria y no de la contable, de conformidad con el artículo 706 del E. T.

  (2018-11-13) [Mas Información]
Consejo de Estado

DEDUCCION POR DEUDAS PERDIDAS O SIN VALOR - Procede respecto de los contribuyentes que llevan la contabilidad por el sistema de causación.

DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS - Son las que no se hacer efectivas por insolvencia del deudor o por falta de garantías reales.

DEUDAS QUE HICIERON PARTE DE LA RENTA DE AÑOS ANTERIORES - Si no se demuestran, se hace improcedente la deducción como deudas pérdidas o sin valor / DILIGENCIAS PARA RECUPERAR CARTERA VENCIDA - Al no aparecer demostradas, hace procedente el rechazo de la devolución.

Observa la Sala que de conformidad con el artículo 146 del E.T, son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el período, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. (…)

De acuerdo con la normativa citada, la Sala ha considerado que la deducción de las deudas que fiscalmente se consideran como perdidas o incobrables está sujeta a la verificación de las siguientes condiciones Según el artículo 146 del E.T.:

    - Que el contribuyente lleve contabilidad por el sistema de causación.

    - Cuando no esté obligado a llevar contabilidad, debe conservar soportes documentales de la deuda.

    - Que la obligación se haya descargado durante el año o período gravable, es decir que contablemente se hayan afectado las cuentas correspondientes del activo y del estado de resultados que reflejen el castigo de la cartera.

    - Que se demuestre la realidad de la deuda, esto es, la comprobación de los elementos estructurales de la obligación: deudor, acreedor, cuantía y el vínculo casual generador de la deuda.

    - Que se justifique su descargo.



  (2018-11-13) [Mas Información]
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PERSONAS NATURALES DE MENORES INGRESOS - El artículo 592 del E.T. señala las cuantías en cuanto a ingresos y patrimonio para no estar obligado a declarar renta.

CUANTIAS PARA NO ESTAR OBLIGADOS A DECLARAR - Se debe hacer una confrontación fáctica entre los ingresos percibidos y el patrimonio poseído con las cuantías establecidas en cada año

Por su parte el artículo 715 y siguientes del Estatuto Tributario prevé las consecuencias jurídicas para quienes no cumplan con su obligación de declarar una vez la administración tributaria los haya detectado como omisos.

De los artículos 715, 716 y 717 del Estatuto Tributario, se tiene que a los contribuyentes, responsables, agentes retenedores o simplemente declarantes que no cumplan con su deber formal de presentar la declaración respectiva, la administración de impuestos les otorgará un término perentorio de un (1) mes para que cumplan con su obligación, mediante un emplazamiento que según el artículo 565 del mismo Estatuto Tributario deberá ser notificado por correo o personalmente.

También se desprende que este emplazamiento para declarar debe estar precedido de una labor de investigación y verificación que le permita a la administración tener certeza que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante por el respectivo año excedía los topes establecidos para cada grupo de declarantes, de manera que el despliegue fiscalizador tenga el suficiente soporte probatorio para expedirlo, descartando entonces la posibilidad de expedir un emplazamiento basado en meras expectativas o suposiciones sin fundamento fáctico alguno.

  (2018-10-30) [Mas Información]
Consejo de Estado

PERSONAS NATURALES DECLARANTES - Son aquellas cuyos ingresos y patrimonio sobrepasan las cuantías establecidas para cada año.

OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION DE RENTA - No surge por el sólo hecho de ser contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Para la Sala es evidente que en el presente caso, la administración al expedir los actos preparatorios y posteriormente los acusados, no desarrolló labor alguna de investigación y comprobación diferente a consultar el sistema de cuenta corriente de la contribuyente donde si bien no aparecía que hubiese presentado la declaración de renta por el año gravable de 1992, ello tampoco era suficiente para suponer que la contribuyente había obtenido por dicho año unos ingresos brutos superiores a $5.100.000 o un patrimonio bruto superior a $39.000.000, de manera que la motivación administrativa de los actos definitivos resulta insuficiente.

En efecto, no debe perderse de vista, que conforme al artículo 592 del Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto del Gobierno Nacional que anualmente fija los topes para estar obligado a declarar en el caso de las personas naturales, la obligación de declarar no surge por el sólo hecho de tener la calidad de personas naturales y por tanto contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sino que además por cada año, sus ingresos brutos y el patrimonio bruto deben sobrepasar las cuantías mínimas establecidas en las citadas normas.

  (2018-10-30) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Silencio administrativo positivo cuando la Administración no ha resuelto en término el recurso de reconsideración.

¿Se resolvió en debida forma el recurso de reconsideración interpuesto contra la Liquidación Oficial de Revisión N° 013 del 19 de enero de 2011 y, de no ser así, se configuró el silencio administrativo positivo?

De acuerdo con el artículo 734 del E.T., el silencio administrativo positivo se configura cuando la Administración, luego de transcurrido el término señalado en el artículo 732 ibídem, no ha resuelto el recurso de reconsideración y, en el caso, la decisión de la Secretaría de Hacienda Distrital de Cartagena de «inhibirse» para resolver de fondo el recurso, se traduce en la ausencia de resolver en tiempo la reconsideración, lo cual trae como consecuencia que desde la fecha de interposición en debida forma, transcurrió más de un (1) año (Art. 732 E.T.), sin que el ente demandado resolviera y notificara el recurso interpuesto por la parte demandante.

  (2018-10-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

EXCEPCIÓN DE INTERPOSICIÓN DE DEMANDAS CONTRA EL MANDAMIENTO DE PAGO EN PROCESO DE COBRO ADMINISTRATIVO COACTIVO - Configuración y efectos.

la palabra "interposición" tiene como significado la formalización, presentación o radicación de la demanda; de allí que no es procedente considerar que la excepción de interposición de demandas solo se configura con la admisión de la misma.

Problema jurídico:

¿Procede la suspensión provisional de los actos demandados por la supuesta vulneración del numeral 5 del artículo 831 del Estatuto Tributario, dado que en ellos la Administración Tributaria estableció que la excepción de "interposición de demandas", frente al mandamiento de pago, solo ha de prosperar cuando la demanda ha sido "admitida" por la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo?

Tesis:

"[S]e observa que tanto los oficios como el concepto objeto de la solicitud de la medida cautelar difieren de lo dispuesto en el numeral 5º del artículo 831 del E.T., dado que, como se señaló, la palabra "interposición" tiene como significado la formalización, presentación o radicación de la demanda; de allí que no es procedente considerar que la excepción de interposición de demandas solo se configura con la admisión de la misma.

  (2018-10-18) [Mas Información]
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DETERMINACIÓN DEL RÉGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NATURALES - Categorías.

¿Los apartes demandados del numeral 3° del artículo 2° del Decreto 3032 de 2013 desconocen normas superiores, al incluir dentro de la noción de empleado a personas naturales que ejercen actividades por su cuenta y riesgo?

De lo dispuesto en el artículo 329 [E.T.] se puede establecer que el legislador, para efectos de la determinación del régimen del impuesto de renta de las personas naturales, distinguió tres categorías de personas (…) Es claro que el legislador sí incluyó en la categoría de empleados a algunas personas naturales que perciben sus ingresos del desarrollo de actividades por cuenta y riesgo propio, pues incluyó expresamente en dicha categoría a quienes ejercen profesiones liberales o que presten servicios técnicos.

Por ende, las categorías legales señaladas no corresponde en todo a una división estricta entre quienes obtienen ingresos derivados de una actividad personal por cuenta y riesgo propio, o por cuenta y riesgo ajena, ya que la propia ley incluyó dentro de la categoría de empleados a quienes desarrollan profesiones liberales, por cuenta propia.

No le asiste razón entonces al actor al considerar dicha división como el criterio para diferenciar las categorías, ya que el propio legislador, según el texto de la ley finalmente aprobado, no acogió enteramente dicho criterio.

  (2018-10-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

NOTIFICACIÓN EXTEMPORÁNEA DEL ACTO QUE RESUELVE EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN – Efectos.

Una vez concedido el plazo legal para que el contribuyente comparezca a notificarse personalmente del acto que resuelve el recurso de reconsideración, el término no puede ser limitado o suspendido por la Administración con el fin de anticipar la notificación o efectuarla por otro medio, so pena de que esta se torne irregular, y el acto liquidatorio devenga nulo por expedición extemporánea.

Síntesis del caso:

Se anularon los actos administrativos mediante los cuales el municipio de Santiago de Cali modificó la declaración del impuesto de industria y comercio del año gravable 2007 de un contribuyente, porque se configuró el silencio administrativo positivo con ocasión de la notificación extemporánea del acto que resolvió el recurso de reconsideración interpuesto contra el acto liquidatorio.

Esto es la administración interrumpió el plazo legal para que, una vez citado, el contribuyente compareciera a notificarse personalmente, so pretexto de intentar, sin éxito, la notificación personal del acto en la sede de la empresa demandante y luego, fijar el edicto para el efecto antes de que culminara dicho término.

  (2018-10-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

El concepto de la DIAN no puede ser aplicado por las aseguradoras, por cuanto tales compañías no son instituciones financieras.

El sistema financiero y asegurador se encuentra conformado por los establecimientos de crédito, las sociedades de servicios financieros, las sociedades de capitalización, las entidades aseguradoras y los intermediarios de seguros y reaseguros.

Como se observa, el Estatuto Orgánico del Sistema Financiero es preciso en incluir a las entidades aseguradoras dentro del sistema financiero y asegurador, y clasificarlas como entidades aseguradoras y no como instituciones financieras.

En este orden de ideas, y al no tener las entidades aseguradoras el carácter de instituciones financieras, mal puede pretender la actora la aplicación del Concepto No. 18229 de 1984, referido única y exclusivamente a este tipo de instituciones de manera general.

  (2018-10-03) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHOS QUE SE CONSIDERAN VENTA EN EL IVA / SALVAMENTOS - Su venta está gravada son el IVA.

VENTA DE SALVAMENTOS - Constituye una actividad mercantil.
COMERCIANTE - Es responsable del IVA en cualquiera de los ciclos de producción o distribución en que actúe.

Si la sociedad anónima aseguradora es un comerciante, pues su actividad es mercantil, las ventas de salvamentos que ésta realiza son ventas efectuadas por un comerciante en desarrollo de su actividad mercantil, por cuanto como ya se vio, los salvamentos no surgen de manera independiente al contrato de seguro.

En consecuencia, resulta aplicable a tales ventas el literal a) artículo 437 del E.T, en cuya virtud son responsables del IVA, en las ventas, los comerciantes cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen.

De otra parte, según el artículo 420 del Estatuto Tributario, son hechos generadores del impuesto sobre las ventas, entre otros, "Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente".

Sobre la naturaleza de los bienes objeto de enajenación, no ha presentado la sociedad objeción alguna, luego, según los términos de la ley, se entiende configurado el hecho generador del impuesto sobre las ventas, por tratarse de bienes corporales muebles que no han sido expresamente excluidos del gravamen.

  (2018-10-03) [Mas Información]
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CUENTAS EN PARTICIPACION - No constituye una persona jurídica.

SOCIO GESTOR - En cuentas en participación se considera como el único dueño del negocio frente a terceros.

El contrato de cuentas en participación se encuentra descrito en los artículos 507 y siguientes del Código de Comercio, como un contrato en virtud del cual dos o más personas comerciantes, toman interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida.

En este tipo de contratos hay un socio que es el gestor, que se considera único dueño del negocio frente a terceros, mientras que los demás partícipes son ocultos, por lo tanto, los terceros sólo tendrán acción contra el gestor.


En cuanto a la formación del contrato, su objeto, forma y condiciones, la ley no prevé ninguna solemnidad, sólo el acuerdo de voluntades, por ello el artículo 509 ibídem, en cuanto a prueba del contrato estipula:

"La participación no constituirá una persona jurídica y por tanto carecerá de nombre, patrimonio social y domicilio. Su formación, modificación, disolución y liquidación podrán ser establecidas con los libros, correspondencia, testigos o cualquiera otra prueba legal"

  (2018-10-03) [Mas Información]
Consejo de Estado

PERSONAS NATURALES NO DECLARANTES - En el caso de contribuyentes de menores ingresos los requisitos son los previstos en el artículo 592 del E.T.

DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS - Por el año 1992, no estaban obligados a presentarla las personas naturales de menores ingresos que cumplieran los requisitos del Decreto 2064 de 1992.

Para resolver observa la Sala que el artículo 592 del Estatuto Tributario señala los requisitos para las personas naturales de menores ingresos que no están obligadas a declarar, indicando las cuantías en cuanto a ingresos brutos y el patrimonio bruto por cada año gravable, cifras que se reajustan anualmente y que para el año gravable 1992 fueron fijadas por el Decreto 2064 de 1992 (artículo 6°).

De la norma parcialmente transcrita se tiene entonces, que respecto del año gravable 1992, las personas naturales diferentes a los asalariados y trabajadores independientes que durante dicho año hubieren obtenido unos ingresos brutos inferiores a $5.100.000 o al 31 de diciembre hubieren poseído un patrimonio bruto inferior a $39.000.000, no estaban obligadas a presentar declaración de renta y complementarios siempre que además por dicho año no fueran responsables del impuesto sobre las ventas.

  (2018-10-03) [Mas Información]
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AGOTAMIENTO DE VIA GUBERNATIVA - Es requisito previo para acudir a la administración de justicia para demandar un acto definitivo particular.

DERECHO DE DEFENSA DEL ADMINISTRADO - Se garantiza mediante los recursos que proceden contra los actos particulares.

De acuerdo con lo dispuesto en el numeral segundo del artículo 161 del CPACA, cuando se pretenda la nulidad de un acto administrativo unilateral y definitivo de carácter particular deberán haberse ejercido y decidido los recursos que de acuerdo con la ley fueren obligatorios.

El agotamiento de los recursos de la actuación administrativa, se constituye, pues, en un requisito previo para acudir a la administración de justicia en procura de resolver una diferencia con la administración.

(…) Acudir ante la administración para que esta revise su actuación antes de que sea llevada a juicio es privilegio que le permite reconsiderar su decisión, modificarla o revocarla antes de ser llevada ante la jurisdicción, pero también constituye una garantía al derecho de defensa del administrado, pues puede expresar su inconformidad con el acto ante la administración que lo creó.

  (2018-09-26) [Mas Información]
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SANCION POR INEXACTITUD - El hecho que sea lo único que se controvierte ante la jurisdicción no implica que la actora incluyera un hecho nuevo.

HECHO NUEVO ANTE LA JURISDICCION - No lo constituye cuestionar la sanción por inexactitud originada en el rechazo de la deducción por activos fijos reales productivos

Para la Sala, el hecho de que en la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho solo se cuestione la sanción por inexactitud no implica que la sociedad actora incluyera un hecho nuevo, toda vez que esa sanción tiene origen directo en el rechazo de la deducción por inversión en activos fijos.

La sanción por inexactitud no constituye un hecho nuevo, por cuanto la imposición de esa sanción resulta ser un hecho o cuestión accesoria a la principal: no aceptación de deducciones tributarias.

  (2018-09-26) [Mas Información]
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DESCUENTO TRIBUTARIO POR GENERACION DE EMPLEO - vigencia. Aplicación de la sanción por incumplimiento de los requisitos.

DESCUENTOS TRIBUTARIOS - Aplicación de normas tributarias. Vigencia del artículo 250 del Estatuto Tributario

Sobre los efectos de la derogatoria del artículo 250 del E.T. la Sala ya tuvo la oportunidad de pronunciarse en sentencia del 3 de agosto de 2006 en la que, entre otras precisiones, recalcó que por mandato de los artículos 338 y 363 de la Constitución Política, "(…) existe la prohibición de hacer efectiva de manera inmediata la norma reguladora de tributos de periodo y de aplicar retroactivamente los preceptos fiscales (…)" como garantía para los contribuyentes, pero también como reglas de respeto por las situaciones jurídicas consolidadas.

Entonces, aunque la Ley 788 de 2002 retiró del ordenamiento jurídico el artículo 250 del Estatuto Tributario, "(…) no [podía] desconocer los efectos que produjo la norma derogada (…) durante su vigencia (…)", máxime que por tratarse de normativa sobre tributos de periodo, su aplicación solo era posible desde que comenzó el periodo gravable siguiente a su vigencia.

  (2018-09-25) [Mas Información]
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INSPECCION TRIBUTARIA - Competencia para practicarla.

ACTA DE INSPECCION TRIBUTARIA - Casos en los cuales debe darse traslado.

Según el artículo 747 del Estatuto Tributario la manifestación que se hace mediante escrito dirigido a las oficinas de impuestos por el contribuyente, en el cual se informa la existencia de un hecho físicamente posible que perjudique al contribuyente, constituye plena prueba contra éste.

Para desvirtuar lo anterior sólo es admisible la prueba de error o fuerza sufridos por el contribuyente, dolo de un tercero, o falsedad material del escrito contentivo de ella.

Frente a la supuesta incompetencia de la funcionaria que hizo la inspección tributaria, es oportuno precisar que el artículo 688 del Estatuto Tributario permite a los jefes de fiscalización comisionar a los funcionarios de su unidad para adelantar las actuaciones preparatorias a los actos de su competencia.

  (2018-09-25) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SOCIO GESTOR - En cuentas en participación se considera como el único dueño del negocio frente a terceros.

CUENTAS EN PARTICIPACION - No constituye una persona jurídica.
"La participación no constituirá una persona jurídica y por tanto carecerá de nombre, patrimonio social y domicilio. Su formación, modificación, disolución y liquidación podrán ser establecidas con los libros, correspondencia, testigos o cualquiera otra prueba legal"

El contrato de cuentas en participación se encuentra descrito en los artículos 507 y siguientes del Código de Comercio, como un contrato en virtud del cual dos o más personas comerciantes, toman interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida.

En este tipo de contratos hay un socio que es el gestor, que se considera único dueño del negocio frente a terceros, mientras que los demás partícipes son ocultos, por lo tanto, los terceros sólo tendrán acción contra el gestor.

En cuanto a la formación del contrato, su objeto, forma y condiciones, la ley no prevé ninguna solemnidad, sólo el acuerdo de voluntades, por ello el artículo 509 ibídem, en cuanto a prueba del contrato estipula:

  (2018-09-25) [Mas Información]
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EMPLAZAMIENTO PREVIO POR NO DECLARAR - Confiere un término de un mes para que el contribuyente cumpla con su obligación

CUANTIAS PARA NO ESTAR OBLIGADOS A DECLARAR - Se debe hacer una confrontación fáctica entre los ingresos percibidos y el patrimonio poseído con las cuantías establecidas en cada año

Por su parte el artículo 715 y siguientes del Estatuto Tributario prevé las consecuencias jurídicas para quienes no cumplan con su obligación de declarar una vez la administración tributaria los haya detectado como omisos.

De los artículos 715, 716 y 717 del Estatuto Tributario, se tiene que a los contribuyentes, responsables, agentes retenedores o simplemente declarantes que no cumplan con su deber formal de presentar la declaración respectiva, la administración de impuestos les otorgará un término perentorio de un (1) mes para que cumplan con su obligación, mediante un emplazamiento que según el artículo 565 del mismo Estatuto Tributario deberá ser notificado por correo o personalmente.

También se desprende que este emplazamiento para declarar debe estar precedido de una labor de investigación y verificación que le permita a la administración tener certeza que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante por el respectivo año excedía los topes establecidos para cada grupo de declarantes, de manera que el despliegue fiscalizador tenga el suficiente soporte probatorio para expedirlo, descartando entonces la posibilidad de expedir un emplazamiento basado en meras expectativas o suposiciones sin fundamento fáctico alguno.

  (2018-09-25) [Mas Información]
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BASE GRAVABLE Y CAUSACION DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL SERVICIO PUBLICO DOMICILIARIO DE GAS.

Se causa en el municipio donde se presta el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado.

De la norma transcrita se desprende que hay dos grandes actividades reguladas por la Ley 142, a saber:

    - El servicio público domiciliario de distribución de gas combustible propiamente dicho, que comprende la distribución del gas combustible desde un sitio de acopio de grandes volúmenes o desde un gasoducto central hasta la instalación de un consumidor final incluyendo su conexión y medición y, por supuesto, la venta, y,

    - La comercialización del gas desde la producción del gas, el transporte del gas desde el sitio de generación hasta el sitio en donde el gasoducto se conecte a una red secundaria.



  (2018-09-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

PRESUNCION DE VERACIDAD DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.

No exime al contribuyente de demostrar los hechos consignados en declaraciones y respuestas a los requerimientos.

CARGA PROBATORIA DEL CONTRIBUYENTE - Se invierte a su cargo cuando se solicita una comprobación especial o cuando la ley lo exige.

Según el artículo 746 del ET, se consideran ciertos los hechos consignados en las declaraciones tributarias, en las correcciones o en las respuestas o requerimientos, siempre y cuando que sobre tales hechos, no se haya solicitado una comprobación especial ni la ley la exija.

La Sala ha precisado que esta norma establece una presunción legal, pues el contribuyente no está exento de demostrar los hechos que consignó en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las declaraciones o en las respuestas a los requerimientos administrativos.

Ampliar Informacion
  (2018-09-18) [Mas Información]
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SANCION POR NO DECLARAR INDUSTRIA Y COMERCIO.

La base de ingresos no puede ser la informada en la Declaración de Renta.

INGRESOS PARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA - No pueden ser la base de la sanción por no declarar en Industria y Comercio.

El artículo 367 señala que la sanción por no declarar es del veinte por ciento del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en el incumplimiento, o al veinte por ciento de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada.

Pretende establecer la base para imponer la sanción por no declarar a partir del impuesto de renta, liquidando la sanción con ingresos que son ajenos a los tributos municipales, desconociendo el artículo 32 de la Ley 14 de 1983.

  (2018-09-18) [Mas Información]
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SANCION POR LIBROS DE CONTABILIDAD - Improcedencia.

En el preciso momento en que se levantaba el acta de inspección de libros contables, el aludido libro de encontraba en otra dependencia de la empresa.

De acuerdo con las precisiones jurisprudenciales, no se cumple en el sub judice el supuesto de hecho para que se configure la infracción del artículo 654 literal c) del E.T., dado que ha quedado ampliamente demostrado que no ha existido de parte de la actora rebeldía a exhibir los libros de contabilidad solicitados, por cuanto sólo mostró impedimento respecto de uno de ellos, el de inventarios y balances, impedimento que hizo consistir en que en el preciso momento en que se levantaba el acta de inspección de libros contables, el aludido libro de encontraba en otra dependencia de la empresa, y que el mismo no se allegó no por su negativa, sino más bien, por la negativa de la Administración a esperar que el mismo fuera llevado ante la funcionaria que intervino en la diligencia.

  (2018-09-18) [Mas Información]
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INGRESOS POR TALONARIOS RECIBIDOS DE LOS COLOCADORES DE CHANCE.

Están gravados con IVA, si de ellos se deriva una utilidad o ganancia no proveniente de la explotación del monopolio.

Para el apelante, los ingresos que recibió la empresa SU CHANCE S.A., por concepto de entrega de los talonarios a los colocadores de apuestas no están amparados por el artículo 49 de la Ley 643 de 2001, porque no hacen parte de la explotación del monopolio rentístico de juegos de suerte y azar.

Además, sostuvo que el suministro de talonarios constituye una "venta", en la medida que la sociedad demandante obtiene una utilidad por esa actividad. Por tanto, se encuentra gravado con IVA. 3.2.

Para resolver el asunto, debe tenerse en cuenta que el artículo 420 del Estatuto Tributario determinó como uno de los hechos generadores del impuesto sobre las ventas "la venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente".

El artículo 421 del Estatuto Tributario dispuso que para efectos fiscales se entiende por venta: "Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles".

  (2018-09-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

DESCANSO REMUNERADO - Es equivalente a la compensación monetaria por vacaciones. Es deducible del impuesto sobre la renta.

COMPENSACION MONETARIA POR VACACIONES - Reconocimiento y compensación de vacaciones. Es deducible del impuesto sobre la renta. Debe acreditarse el pago de los aportes parafiscales.

La Sala considera que el "descanso remunerado" es equivalente a la "compensación monetaria por vacaciones", pues ambas figuras se cimentan en el derecho fundamental al descanso.

Esta circunstancia permite inferir que a pesar de que las dos figuras jurídicas estén reguladas de manera independiente, pueden tratarse de manera similar, por equidad, en materia tributaria, puesto que el trato disímil supone una discriminación irrazonable e injustificable.

  (2018-09-17) [Mas Información]
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BONIFICACIONES - Son deducibles solo las que remuneran el trabajo. Incidencia de la bonificación en la actividad productora de renta.

EXPENSAS NECESARIAS - Son costos y gastos que implican salida de recursos. Flujo de egresos.

Las expensas son los costos y los gastos que implican la salida de recursos o que simplemente representan flujo de egresos.

Por relación de causalidad debe entenderse la conexidad que existe entre el gasto (causa) realizado en cualquier actividad generadora de renta por el contribuyente durante el año o período gravable, con la actividad generadora de renta, o mejor, con la productividad de la empresa, conexidad que se mide por la injerencia (nexo) que tiene el gasto en dicha actividad y, por ende, en dicha productividad (efecto).

  (2018-09-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

RETENCIONES PRACTICADAS - Se prueban con los certificados de retención. Carga de la prueba.

La retención se puede probar con el original, la copia o la fotocopia auténtica de la factura o del documento donde conste el pago.

Sólo en defecto de los certificados de retención, esto es, cuando no hubieren sido expedidos por las personas obligadas, la retención se puede probar con el original, la copia o la fotocopia auténtica de la factura o del documento donde conste el pago, y siempre y cuando aparezcan identificados los conceptos señalados en el citado artículo 381.

  (2018-09-17) [Mas Información]
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HECHO IMPONIBLE EN INDUSTRIA Y COMERCIO - Es la realización de actividades industriales, comerciales y de servicios.

TERMINO DE PRESCRIPCION EN OBLIGACIONES DE PLAZO - Se cuenta a partir de cuando la obligación de iba haciendo exigible.

La Sala estima oportuno diferenciar entre el nacimiento de la obligación tributaria y su exigibilidad. La obligación tributaria por ser de origen legal, nace cuando se realiza el supuesto de hecho previsto en la norma, para la causación del tributo.

Tratándose del impuesto de industria y comercio el hecho imponible es la realización directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en jurisdicción del Distrito Especial de Bogotá, ya sea de forma permanente u ocasional.

La exigibilidad de la obligación se presenta en el momento en que ésta debe ser cumplida, cuando el sujeto activo del impuesto (Distrito Capital) adquiere la facultad para demandar su pago.

El Distrito sólo podía reclamar el cumplimiento del pago del impuesto de industria, comercio y avisos a partir del vencimiento de los plazos anteriores, es decir cuando la obligación se iba haciendo exigible.

  (2018-09-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

LIBROS DE CONTABILIDAD - El atraso permitido para efectos comerciales es de un mes mientras que para efectos tributarios es de 4 meses.

HECHOS IRREGULARES EN LA CONTABILIDAD - Ameritan sanción si le impiden a la DIAN ejercer un control efectivo de los tributos.

Luego los libros de contabilidad al ser exigidos por las autoridades de impuestos con ocasión de una visita o inspección contable, deben mostrar el registro de las operaciones o transacciones económicas a lo sumo con un mes de atraso, conforme a la normatividad comercial, aunque dicho atraso para efectos tributarios sea ampliado a cuatro (4) meses por el literal f) del artículo 654 del Estatuto Tributario.

La razón de ser de las sanciones por irregularidades en los libros de contabilidad es la necesidad de que los contribuyentes cumplan los requisitos legales en su diligenciamiento, de tal manera que en cualquier momento se pueda conocer la real situación económica y financiera del comerciante y, en materia tributaria, permita la correcta determinación de los impuestos.

Así pues, aunque en materia tributaria se sancionan los hechos de no llevar libros de contabilidad, no diligenciarlos de manera que permitan la correcta determinación de los tributos, no registrarlos, no exhibirlos cuando las autoridades lo exijan, llevar doble contabilidad y el atraso en los mismos, debe analizarse en cada caso si el hecho sancionado impide finalmente a la Administración ejercer un control efectivo de los tributos, pues sólo en el evento de que así sea, procede la sanción

  (2018-09-14) [Mas Información]
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CERTIFICADO DE REVISOR FISCAL -No es prueba idónea cuando se expide 28 meses después de practicada la inspección contable.

ACTA DE INSPECCION CONTABLE - Goza de la presunción de que sus datos estàn fielmente tomados de los libros.

Encuentra la Sala, una vez examinado el expediente, que el actor no aportó en el transcurso de la vía gubernativa ni el trámite del proceso, prueba que permitiera verificar que los registros correspondientes al Libro Diario estuvieran al día cuando se realizó la visita de inspección contable, pues, en el acta del 30 de junio de 2000 no se dejó constancia de que faltara sólo su impresión; tampoco probó la "fuerza mayor" que adujó fue el impedimento para la impresión.

Alega además que el Tribunal, no valoró la certificación expedida por el Revisor Fiscal en la que consta que los libros se ajustan a la técnica contable de acuerdo a lo establecido en el artículo 128 del Decreto 2649 de 1993.

Si bien, el Revisor Fiscal tiene la responsabilidad de procurar y velar por el cumplimiento por parte de la sociedad de las normas legales y estatutarias sobre el manejo contable y patrimonial de los entes en los cuales desempeña sus funciones, a juicio de la Sala, en el caso sometido a consideración, no se puede considerar dicho documento como una prueba idónea para desvirtuar el atraso en la contabilidad.

  (2018-09-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

PRESUNCION DE VERACIDAD DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.

No exime al contribuyente de demostrar los hechos plasmados en las declaraciones tributarias, sus correcciones y respuestas a requerimientos.

Encuentra la Sala, una vez examinado el expediente, que el actor no aportó en HECHOS DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE - Pueden ser desvirtuados por la administración tributaria debido a sus amplias facultades de fiscalización / CARGA DE LA PRUEBA DEL CONTRIBUYENTE - Se invierte cuando la DIAN solicita una comprobación especial o la Ley lo exige.

La Sala ha precisado que el artículo 746 del Estatuto Tributario establece una presunción legal, pues el contribuyente no está exento de demostrar los hechos que consignó en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las declaraciones o en las respuestas a los requerimientos administrativos.

En el mismo sentido, ha señalado que la Administración puede desvirtuar los hechos declarados por el contribuyente, pues tiene la facultad de comprobar la certeza, veracidad o realidad de los hechos, datos y cifras consignados en las declaraciones privadas, debido a sus amplias facultades de fiscalización para asegurar el cumplimiento de las normas sustanciales, conforme lo prevé el artículo 684 del Estatuto Tributario.

  (2018-09-14) [Mas Información]
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HECHOS QUE SE CONSIDERAN VENTA EN EL IVA / SALVAMENTOS - Su venta está gravada son el IVA.

COMERCIANTE - Es responsable del IVA en cualquiera de los ciclos de producción o distribución en que actúe.

Si la sociedad anónima aseguradora es un comerciante, pues su actividad es mercantil, las ventas de salvamentos que ésta realiza son ventas efectuadas por un comerciante en desarrollo de su actividad mercantil, por cuanto como ya se vio, los salvamentos no surgen de manera independiente al contrato de seguro.

En consecuencia, resulta aplicable a tales ventas el literal a) artículo 437 del E.T, en cuya virtud son responsables del IVA, en las ventas, los comerciantes cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen.

De otra parte, según el artículo 420 del Estatuto Tributario, son hechos generadores del impuesto sobre las ventas, entre otros, "Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente".

  (2018-09-13) [Mas Información]
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IMPUESTO DESCONTABLE POR POLIZAS CANCELADAS - Es procedente al existir las pruebas dentro del proceso.

MORA EL CONTRATO DE SEGUROS - Da lugar a impuesto descontable la parte correspondiente a la prima no pagada / PRIMAS DE SEGUROS NO PAGADA - El IVA respectivo se debe tratar como descontable.

Con ocasión del recurso de apelación, también solicita la parte actora que en aplicación del artículo 487 del Estatuto Tributario y teniendo en cuenta el dictamen pericial practicado en primera instancia, se acepten como impuestos descontables los correspondientes a las pólizas canceladas en el segundo bimestre de 1995.

La Sala habrá de acceder a la solicitud inicial y permanente de la parte actora y por ende, aceptará como impuestos descontables por concepto de pólizas canceladas la suma en mención, pues si la única razón para la negativa es la falta de prueba de las cancelaciones de contratos por mora en el recaudo, y existe en el proceso la prueba echada de menos, es evidente que desaparece el fundamento esgrimido por la Administración para rechazar los impuestos descontables solicitados.

  (2018-09-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado

FACULTAD FISCALIZADORA DE LA DIAN - Comprende realización de inspecciones tributarias y el examen de libros contables.

HECHO IRREGULAR EN LA CONTABILIDAD - Lo constituye no exhibir los libros contables cuando la administración los requiera.

TERMINO PARA SOLICITAR LA EXHIBICION DE LIBROS - Puede hacerse en cualquier tiempo dentro del proceso de investigación.

La Administración Tributaria está facultada para ordenar la realización de inspecciones tributarias y la exhibición y examen parcial o general de los libros de contabilidad, para verificar la exactitud de las declaraciones o para establecer la existencia de hechos gravables declarados o no, facultad que está prevista en la ley, Artículo 779 del Estatuto Tributario, y que se deriva del artículo 15 la Constitución Política.

La no exhibición de los libros de contabilidad cuando la Administración Tributaria los exija, no sólo tiene consecuencias de orden probatorio, sino que también tal conducta se encuentra erigida en la ley, como "hecho irregular en la contabilidad" por lo que da lugar a aplicar sanción por libros de contabilidad- Artículo 781 y literal c) del Artículo 654 del Estatuto Tributario-.

  (2018-09-13) [Mas Información]
Consejo de Estado

TERMINO PARA PRESENTAR LIBROS DE CONTABILIDAD - Es de 5 días cuando se solicita por escrito y de 8 días cuando se hace por correo.

PRETERMISION DEL TERMINO PARA EXHIBIR LIBROS DE CONTABILIDAD - Se produce cuando la DIAN exige la presentación de los libros antes de vencerse el término otorgado.

DERECHO DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE - Vulneración cuando se exigen libros contables antes de vencerse el término otorgado para su presentación / SANCION POR LIBROS DE CONTABILIDAD - Improcedente por pretermisión de términos para su presentación.

Si el auto de inspección tributaria No 0010 del 16 de marzo de 1998, fue notificado por correo ese mismo día, sólo a partir del día hábil siguiente (artículo 2 del Decreto 1354 de 1987) podían empezarse a contar los 8 días hábiles que tenía la actora para exhibir sus libros de contabilidad, lo que quiere decir que tenía plazo hasta el 27 de marzo de 1998 para la aludida exhibición, y por cuanto el Acta de Inspección se levantó el mismo 27 de marzo de 1998, se le cercenó a la actora el término legal, pues la aludida acta sólo podía levantarse el día hábil siguiente (30 de marzo de 1998), cuando ya había vencido el término legalmente otorgado al contribuyente.

  (2018-09-13) [Mas Información]
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HECHO IMPONIBLE EN INDUSTRIA Y COMERCIO - Es la realización de actividades industriales, comerciales y de servicios.

TERMINO DE PRESCRIPCION EN OBLIGACIONES DE PLAZO - Se cuenta a partir de cuando la obligación de iba haciendo exigible.

La Sala estima oportuno diferenciar entre el nacimiento de la obligación tributaria y su exigibilidad.

La obligación tributaria por ser de origen legal, nace cuando se realiza el supuesto de hecho previsto en la norma, para la causación del tributo.

Tratándose del impuesto de industria y comercio el hecho imponible es la realización directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en jurisdicción del Distrito Especial de Bogotá, ya sea de forma permanente u ocasional.

  (2018-09-13) [Mas Información]
Consejo de Estado

SANCIÓN POR LIBROS DE CONTABILIDAD - Supuestos.

INEXISTENCIA DE CONTABILIDAD - Sanción.

Del artículo 654 del Estatuto Tributario se infiere con claridad que lo que la ley sanciona es la inexistencia o la insuficiencia de la contabilidad, cuando exista la obligación legal de llevarla, y no el hecho de que el deber se cumpla mediante la utilización de determinados u obligatorios libros, siempre y cuando que los existentes permitan verificar la realidad económica de la sociedad.

Si esta última exigencia no se cumple puede configurarse el hecho irregular sancionable previsto en el literal e) de la misma norma "No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones", pero no el previsto en el citado literal a) el cual constituye el sustento legal de la actuación administrativa demandada.

  (2018-09-12) [Mas Información]
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SANCIÓN POR NO LLEVAR LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -Improcedencia.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES EN ENTIDAD FINANCIERA - No obligatoriedad.

En relación con la aplicación del artículo 265 de la Ley 223 de 1995, dice el Tribunal en la sentencia: "...el artículo 265 citado al determinar que no existe la aludida obligación, suprime la sanción para el hecho irregular advertido por la Administración y así la imposición de aquella perdió todo fundamento legal.

Por lo analizado es claro que al desaparecer del ordenamiento jurídico el hecho que da lugar a la sanción, no puede imponerse ésta por virtud de la derogación advertida".

No se comparte tal apreciación porque en primer término no puede entenderse que en virtud de la expedición de la Ley 223 de 1995, artículo 265, se haya derogado el artículo 52 del Código de Comercio, que es la disposición en la cual se fundamenta la actuación administrativa para exigir de la sociedad el libro de inventarios y balances e imponer la sanción por libros objeto del debate, y además porque según el texto del artículo 265, no se está modificando, el artículo 654 del Estatuto Tributario que es la norma en la cual se señalan los hechos irregulares en la contabilidad.

  (2018-09-12) [Mas Información]
Consejo de Estado

El acto que ordena la efectividad de la póliza de cumplimiento en materia aduanera no se afecta por la nulidad de los actos que ordenaron el decomiso de la mercancía.

EFECTIVIDAD DE LA PÓLIZA DE CUMPLIMIENTO EN MATERIA ADUANERA – Por no poner a disposición la mercancía aprehendida y decomisada

Problema jurídico 1:

"La Sala estima necesario pronunciarse en relación con la pérdida de fuerza ejecutoria de los actos acusados, con ocasión de la declaratoria de nulidad de las resoluciones 1933 de septiembre 25 de 2003 y 2455 de noviembre 28 del mismo año, expedidas por la División de Liquidación y División Jurídica de la Administración Especial de Aduanas de Cartagena, a través de las cuales se decidió decomisar una mercancía con acta 091FIS de 3 de octubre de 2002, con fundamento en los artículos 232-1 y 502 numeral 1.6 del Decreto 2685 de 1999".

Problema jurídico 2:

"A la Sala le corresponde (…) determinar la legalidad de los actos administrativos que declararon el incumplimiento de las obligaciones adquiridas por la sociedad Tv Cable Promisión S.A. y ordenaron hacer efectiva la póliza de seguro de cumplimiento de disposiciones legales 236539, otorgada por la compañía Liberty Seguros S.A".

  (2018-09-10) [Mas Información]
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Se vulnera el derecho al debido proceso cuando el pliego de cargos se eleva por una conducta diferente a la efectivamente sancionada.

SANCIÓN POR NO ENVIAR INFORMACIÓN - Conductas sancionables / SANCIÓN POR NO ENVIAR INFORMACIÓN - Procede tanto por la omisión en el suministro de la información, por la entrega de información errada o en forma extemporánea

Problema jurídico 1:

“Se deberá establecer si la motivación del pliego de cargos formulado en contra de la demandante el 20 de enero de 2010 fue congruente con la sanción impuesta en los actos demandados o no, y si consecuencialmente se vulneró el derecho de defensa y contradicción de la actora”.

  (2018-09-10) [Mas Información]
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UTILIZACIÓN DE UNA VIDA ÚTIL DIFERENTE PARA LOS ACTIVOS FIJOS - Requisitos.

FALTA DE AUTORIZACIÓN DEL DIRECTOR DE LA DIAN PARA FIJAR UNA VIDA ÚTIL DIFERENTE PARA LOS ACTIVOS FIJOS – Efectos.

Problema jurídico:

¿Procedía incluir en la declaración de renta del 2006 la deducción por depreciación de unos activos fijos reales productivos que cumplieron su vida útil en los años 2002 y 2005, con el argumento de su falta de uso durante algunos de sus años de vida útil y sin que se hubiera solicitado la autorización previa del Director de la DIAN para fijar una vida útil diferente?

  (2018-09-10) [Mas Información]
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Es improcedente la compensación e imputación de saldos a favor realizada por la administración tributaria ante la ausencia de deudas u obligaciones tributarias pendientes de pago.

COMPENSACIÓN E IMPUTACIÓN DE SALDOS A FAVOR RESPECTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS NO ADEUDADAS - Improcedencia / INTERESES MORATORIOS EN DEVOLUCIÓN - Base de liquidación.

Síntesis del caso:

Se anularon los actos administrativos mediante los cuales la DIAN resolvió la solicitud de devolución del saldo a favor de la declaración de IVA del primer bimestre de 2011, presentada por la actora, en el sentido de negarla parcialmente y ordenar la compensación de la suma no devuelta a obligaciones tributarias por concepto del impuesto de renta del año 2008 de la contribuyente que estimó pendientes.

  (2018-09-10) [Mas Información]
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DESCUENTO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE EN DECLARACION DE RENTA – Periodo gravable al que se imputa.

La retención en la fuente debe imputarse contra el impuesto sobre la renta determinado por el año en el que se causaron los ingresos por cuya percepción se efectuó la retención.

Síntesis del caso:

Se estudió la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2008 de un contribuyente, en el sentido de desconocer parcialmente retenciones en la fuente, por cuanto no se imputaron en el mismo periodo gravable del impuesto sobre la renta en que se causaron los ingresos sobre los cuales se practicaron las retenciones, esto es, en la declaración de renta del 2007.

  (2018-09-10) [Mas Información]
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Régimen de precios de transferencia.

La presunción de rentabilidad mínima prevista en el artículo 35 del Estatuto Tributario no se aplica en las operaciones realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sometidos al régimen de precios de transferencia, dada la existencia de regulación especial para dicho régimen.

Síntesis del caso:

Se anularon los Oficios 066668 de 11 de julio de 2008 y 058444 de 16 de septiembre de 2013, expedidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, en cuanto conceptuaban que la presunción de rentabilidad mínima por préstamos u operaciones de financiamiento, a que se refiere el artículo 35 del Estatuto Tributario, se aplicaba en las operaciones realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sometidos al régimen de precios de transferencia.

  (2018-09-10) [Mas Información]
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COMPETENCIA PARA FIJAR LA TARIFA DE LA CONTRIBUCIÓN DE VALORIZACIÓN – Es delegable en la administración municipal.

La competencia para fijar el sistema y el método para definir los costos y beneficios y la forma de hacer el reparto de la contribución de valorización no es delegable en la administración.

Problema jurídico 1:
¿La liquidación oficial de la contribución por valorización No. 1712000050 es nula por fundarse en actos generales que vulneraron el inciso 2º del artículo 338 de la Constitución Política?

Problema jurídico 2:
¿Para efectos de la notificación de la liquidación oficial de asignación de la contribución por valorización por beneficio general 2012 en el Distrito de Barranquilla se debía aplicar el artículo 195 del Decreto distrital 924 de 2011 o los artículos 563 a 568 del Estatuto Tributario y el artículo 64 del Decreto distrital 223 de 2011?

  (2018-09-10) [Mas Información]
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HECHO GENERADOR EN INDUSTRIA Y COMERCIO - Recae sobre las actividades comerciales, industriales y de servicio.

INGRESO DE EMPRESA INDUSTRIAL - Las ventas a sociedades de comercialización internacional están gravados con ICA.

El artículo 32 de la ley 14 de 1983, dispone que el impuesto de industria y comercio recae, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicios que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.

El artículo 33 ibídem, señala que el impuesto de industria y comercio se liquidará sobre el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, con exclusión de devoluciones de ingresos provenientes de la venta de activos fijos y de exportaciones, recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio esté regulado por el estado y percepción de subsidios.

  (2018-09-07) [Mas Información]
Consejo de Estado

SERVICIOS VINCULADOS CON LA SEGURIDAD SOCIAL - Están excluidos de IVA.

PAGO DE PENSIONES A TRAVES DE BANCOS - Dado que este servicio está vinculado con la seguridad social se encuentra excluido de IVA.

Conforme al artículo 420 del Estatuto Tributario son hechos generadores del IVA las ventas e importaciones de bienes corporales muebles que no estén excluídas y la prestación de servicios en el territorio nacional.

A partir de la Ley 6 de 1992 la regla general es que están gravados con IVA todos los servicios, salvo los que el legislador expresamente excluya (artículo 476 del Estatuto Tributario).

El artículo 476 [3] del Estatuto Tributario excluyó del IVA los servicios vinculados con la Seguridad Social conforme a la Ley 100. En sentencia C-341 de 2007, la Corte Constitucional declaró exequible la expresión "de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993", de la norma en mención y precisó que las exclusiones del pago del IVA a las que se refieren los numerales 3 y 8 del artículo 476 del Estatuto Tributario "son de carácter objetivo, es decir, toman en consideración la naturaleza del servicio prestado y no la persona o entidad que lo realiza.

  (2018-09-07) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO O LICENCIA DE BIENES INTANGIBLES - Se encuentran gravados con el IVA.

SERVICIO GRAVADO CON IVA - Lo es el arrendamiento o licencia de uso y explotación de intangibles sin necesidad de reglamento

Conforme al artículo 420 del Estatuto Tributario, constituyen hechos generadores del impuesto sobre las ventas, las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente, la prestación de los servicios en el territorio nacional y la importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

Desde esta perspectiva, los servicios de arrendamiento o licencias de uso y explotación de bienes incorporales o intangibles que tengan producción nacional, se encuentran gravados con el impuesto a las ventas. Ahora, el artículo 33 de la Ley 383 de 1997, señala las reglas tendiente a establecer la territorialidad del impuesto sobre las ventas, al señalar en primer término que "Los servicios se considerarán prestados en la sede del prestador del servicio".

  (2018-09-07) [Mas Información]
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CORRECION DE DECLARACION CON OCASION DE REQUIRIMIENTO - Debe efectuarse dentro de los 3 meses siguientes a su notificación.

SANCION POR INEXACTITUD REDUCIDA - Para lograrla debe corregirse la declaración, pagar y presentar memorial.

Estima la sociedad contribuyente que se vulneraron los artículos 4 del Código de Procedimiento Civil, 29 de la Constitución Política, dándole prevalencia a lo formal sobre lo sustancial, al considerar la DIAN las declaraciones de corrección como no presentadas, e imponer una sanción plena.

Para la Sala, este cargo no tiene vocación de prosperidad, pues considera que la Administración no vulneró las normas invocadas por la sociedad accionante en el segundo grupo de normas violadas, toda vez que de conformidad con el artículo 709 del Estatuto Tributario, la corrección provocada por el requerimiento especial, debe efectuarse dentro del término de su respuesta, es decir, dentro de los 3 meses siguientes a su notificación.

  (2018-09-07) [Mas Información]
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FIRMEZA DE DECLARACION DE RETENCION E IVA - El término es el mismo de la declaración de renta a que corresponden.

LIQUIDACION DE REVISION - Debe expedirse máximo a los 3 años contados desde la presentación de la liquidación privada

De acuerdo con el artículo 714 del Estatuto Tributario, en concordancia con los artículos 705 y 705-1 ib., los términos con los que cuenta la Administración para interrumpir la firmeza de la declaración de IVA y retención en la fuente, son los mismos que correspondan a la respectiva declaración de renta del mismo periodo.

En el caso de autos, la Declaración de renta del año gravable de 1998 fue presentada el 20 de abril de 1999. Ahora, el 27 de agosto de 1999, la actora presentó solicitud de devolución del saldo a favor generado en la declaración de renta del año 1998 por valor de $1.313.773.000, la cual fue ordenada mediante Resolución 00261 del 10 de septiembre de 1999. En estas condiciones, la administración debía proferir el requerimiento especial dentro de los dos años para la firmeza de las declaraciones, los cuales fenecerían el mismo día 27 de agosto del año 2001, y como lo expidió el 18 de julio de 2001, actuó acorde con el artículo 714 del Estatuto Tributario.

  (2018-09-07) [Mas Información]
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VENTA DE BIENES CORPORALES - A título gratuito u oneroso constituye hecho generador del IVA.

VENTA DE BIENES POR COMERCIANTES - Genera IVA aunque no se encuentra dentro del giro ordinario del negocio.

De esta manera, la litis se centra en determinar si la transferencia de premios realizada por la sociedad se subsume en el hecho generador del impuesto sobre las ventas señalado en el literal a) del artículo 420 del Estatuto Tributario, en concordancia con lo dispuesto en el literal a) del artículo 421 y en el artículo 437 ibídem.

Es decir, si la entrega de los premios es un hecho que se considera venta, y si para que éste se configure se requiere que el comerciante los transfiera de forma habitual. (…) La venta de bienes corporales como hecho generador del IVA, cubre todos aquellos casos en que se produzca un traspaso de propiedad a título gratuito u oneroso.

  (2018-09-07) [Mas Información]
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PREMIOS POR VENTAS POR CATALOGO - Son gastos para la empresa y su entrega no ocasiona IVA generado.

INCENTIVO EN LAS VENTAS POR CATALOGO DE BIENES MUEBLES - Por tratarse de un gasto de la empresa no genera IVA.

[…] es evidente que una de las formas de comercialización de los productos de la sociedad se realiza mediante la venta por catálogo, la cual, según el dictamen pericial, es realizada por personas denominadas "consultoras", las cuales dependiendo de las ventas que realicen pueden llegar a tener la calidad de directoras.

En dicha experticia se informó que las consultoras no tienen vínculo con la empresa, se encargan de vender los productos y de conducir a otras personas para que también realicen dicha actividad.

Por el contrario, las directoras celebran el contrato de suministro de bienes y servicios, en desarrollo del cual coordinan a las señaladas consultoras y comercializan los bienes que fábrica la sociedad. En general, la compañía utiliza a las consultoras y directoras para distribuir y vender sus productos mediante la venta por catálogo.

  (2018-09-07) [Mas Información]
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BENEFICIO TRIBUTARIO - La carga de la prueba para demostrarlo la tiene el propio contribuyente.

DERECHO DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE - No se desconoce cuando la DIAN niega la práctica de pruebas solicitada

Estima la Sala que en materia tributaria, al contribuyente que alegue a su favor un beneficio, le corresponde la carga de la prueba del cumplimiento de los requisitos para su procedencia, no solo porque es principio general que quien afirma tener un derecho debe probarlo, sino porque tratándose de un beneficio fiscal el derecho a acceder a él, se encuentra sujeto al cumplimiento de los requisitos legales que lo fundamentan y originan , pues de no ser así, no se podría verificar si en realidad se está dando cumplimiento a los cometidos del legislador al establecer el incentivo.

En este sentido se pronunció la Sala en sentencia del 12 de julio de 2002, Magistrado Ponente, Dr. Palacio Hincapié. En primer lugar, conviene precisar que la negativa de la administración de decretar las pruebas solicitadas por la parte actora, no implican per se un desconocimiento del derecho al debido proceso y al derecho de defensa, como afirma la demandada pues no hay que desconocer la conducencia y eficacia de los medios probatorios.

  (2018-09-07) [Mas Información]
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CONTRIBUYENTE - Actuación basada en conceptos de la DIAN.

CONCEPTO DE LA DIAN - Aplicación por los contribuyentes.

No le era dable a la actora excluir del gravamen sobre las ventas las enajenaciones de salvamentos con base en el Concepto Nº 18229 de 1984, y al amparo del artículo 264 de la Ley 223 de 1995, lo que a su vez pone de presente la no violación de este norma, pues obviamente los conceptos escritos con base en los cuales puede actuar un contribuyente, y a su vez, sustentar sus actuaciones ante la Administración y ante la Jurisdicción, como consecuencia de los principios de buena fe y de la confianza legítima, son aquellos que le resultan aplicables, aplicabilidad, que de otra parte, no surge de su voluntad, sino del contenido mismo del concepto.

En síntesis y con el concepto cuya aplicación reclama la actora no le era aplicable, mal puede resultar desconocido el artículo 264 de la ley 223 de 1995, pues se repite, la posibilidad de que los contribuyentes actúen al amparo de un concepto escrito de la Subdirección Jurídica de la DIAN, depende en últimas de que el mismo le sea realmente aplicable, y no que el contribuyente quiera adecuarlo a sus necesidades.

  (2018-09-07) [Mas Información]
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SANCION POR INEXACTITUD - Improcedencia.

DIFERENCIA DE CRITERIOS - Existencia.

Respecto de la sanción por inexactitud se considera que no se configura en el sub lite el hecho irregular sancionable, por tratarse de una diferencia de criterios en el derecho aplicable y se aparta del concepto del Ministerio Público que considera viable la sanción por omisión de las ventas de salvamentos en las declaraciones presentadas por los bimestres objeto de revisión.

En efecto, de acuerdo con el criterio expuesto en anteriores oportunidades por la Sala y lo previsto en el inciso final del artículo 647 del Estatuto Tributario, no se considera viable la sanción cuando el menor valor a pagar se derive de errores de apreciación o diferencias de criterio, "siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos".

  (2018-09-07) [Mas Información]
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IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - La Ley 14 de 1983 señaló expresamente, el hecho generador, la base gravable y los sujetos pasivos.

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Es el promedio mensual de ingresos brutos del año anterior, menos devoluciones, venta de activos fijos y subsidios.

En primer lugar debe recordarse que la Ley 14 de 1983, consagró en los artículos 32 y 33 el hecho generador, los sujetos pasivos y la base gravable del impuesto de industria y comercio, así:

(…) De la norma antes citada se colige que el hecho generador del impuesto de industria y comercio es el ejercicio de actividades industriales, comerciales y de servicios y los sujetos pasivos son las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho que ejerzan tales actividades.

Así mismo, que la base gravable del impuesto de industria y comercio es el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, con exclusión de las devoluciones, ingresos por venta de activos fijos, por exportaciones, recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio esté regulado por el Estado y percepción de subsidios.

Cabe precisar que las actividades de servicios fueron definidas por el artículo 36 de la Ley 14 de 1983, que es del siguiente tenor:

  (2018-08-30) [Mas Información]
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AÑO GRAVABLE - Es el periodo en el cual se causa el hecho generador del gravamen y que sirve de base para su cuantificación.

VIGENCIA FISCAL - Es el año siguiente al de la causación del gravamen, es decir en que se genera la obligación de pago.

Ahora, con fundamento en el artículo 33 de la Ley 14 de 1983, la Sala ha indicado que en el impuesto de industria y comercio se distinguen los conceptos de "año gravable" y "vigencia fiscal", entendiéndose por el primero el período en el cual se causa el hecho generador del gravamen, es decir, que es aquel que sirve de base para la cuantificación del impuesto según los ingresos en él percibidos.

Y, por vigencia fiscal, se entiende el año siguiente al de su causación, es decir, aquel en el que se genera la obligación de pago. La liquidación de aforo en cuestión, indicó en su artículo primero:

"Fijar la liquidación de aforo del impuesto de Industria y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros mediante esta resolución al contribuyente EMPRESA PROYECTOS DE INFRAESTRUCTURA S.A Nit. 890.327.996-4, por el año gravable 1999 en las siguientes suma)" (…) En el sub lite, observa la Sala que el Municipio de Tuluá fijó la liquidación de aforo teniendo en cuenta los ingresos brutos declarados por PISA "de acuerdo con la información suministrada por la Dian y la Superintendencia de Sociedades la empresa PROYECTOS DE INFRAESTRUCTURA S.A. obtuvo durante el año 1999…

  (2018-08-30) [Mas Información]
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HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Como complementario del ICA se aplica a toda modalidad de aviso o valla.

USO DEL ESPACIO PUBLICO - Es gravado con el impuesto de avisos y tableros.

El impuesto de avisos y tableros fue creado inicialmente para Bogotá, por la Ley 97 de 1913 (art. 1, lit k) cuyo hecho imponible fue definido como:

"la colocación de avisos en la vía pública, coches, tranvías, estaciones de ferrocarriles, cafés y cualquier establecimiento público" y se hizo extensivo a los municipios mediante la Ley 84 de 1915.

La Ley 14 de 1983 en su artículo 37 dispuso que "El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915, se liquidará y cobrará en adelante a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como complemento del impuesto de industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor de éste, fijada por los Concejos Municipales".

El Decreto 3070 de 1983, reglamentario de la Ley 14 de 1983 en el artículo 10 señaló que "el impuesto de avisos y tableros de que trata el artículo 37 de la Ley 14 de 1983, se aplica a toda modalidad de aviso, valla (y comunicación al público)".

Una lectura armónica de las anteriores disposiciones permite a la Sala considerar, como ya lo ha hecho en otras oportunidades, que el impuesto de avisos y tableros, creado para gravar el uso del espacio público, no fue modificado en su esencia por la Ley 14 de 1983.

  (2018-08-30) [Mas Información]
Consejo de Estado

RESPONSABLE DEL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Lo es el responsable del ICA que utilice el espacio público.

SUJETO PASIVO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Lo es también de avisos y tableros si coloca avisos o vallas en el espacio público.

De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que el hecho económico no varió, se puede concluir que es responsable del impuesto complementario de avisos y tableros, quien sea responsable del impuesto industria, comercio y avisos; liquide un valor por este impuesto y use el espacio público para difundir el nombre comercial o la acreditación de su actividad, su establecimiento o sus productos, a través de avisos y tableros.

De acuerdo con lo anterior se concluye:

    a) El Impuesto de avisos y tableros tiene un hecho generador propio "colocación de avisos, tableros o vallas en la vía pública", independiente de su tamaño.

    b) Es complementario del impuesto de industria y comercio, lo que significa que su recaudo y liquidación se hace con tal tributo, pues el sujeto pasivo es el responsable del impuesto de industria y comercio.

Entonces si quien realiza actividades de industria, comercio o de servicios, además coloca avisos en las vías o espacio público, es responsable del impuesto complementario de avisos y tableros.

Y por el contrario, si quien realiza cualquier de esas actividades no utiliza el espacio público para colocar avisos, tableros y vallas, no es sujeto pasivo del impuesto complementario, pues el tener tal naturaleza no implica que se genere de manera automática el impuesto por ser responsable del de industria y comercio.

  (2018-08-30) [Mas Información]
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Consejo de Estado

TERMINO PARA RESOLVER RECURSO DE RECONSIDERACION - Es de un año contado a partir de su interposición en debida forma.

SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO - No se configura respecto a las peticiones formuladas a la administración / PETICION DE INTERES PARTICULAR - Ante la no respuesta oportuna no se configura el silencio positivo.

La Sala reitera que el artículo 732 del ET establece que el término para resolver el recurso de reconsideración es de un año, contado a partir de su interposición en debida forma, pero no basta que en ese plazo sea proferido el acto sino que es necesario que en ese mismo lapso se dé a conocer al interesado mediante la notificación, pues hasta que él no lo conozca no produce efectos jurídicos.

Al tenor de las normas aludidas, el reconocimiento del silencio administrativo positivo en materia tributaria está condicionado a que la administración no resuelva el recurso de reconsideración en el año siguiente a su interposición, de tal forma que, una vez ocurrido el presupuesto legal, y por mérito de la ley, el recurso se entiende fallado a favor del contribuyente; circunstancia que además debe ser reconocida, bien sea oficiosamente por la administración o a petición de parte.

De acuerdo con lo expuesto, es claro que en el caso de Comfamiliar no se configuró el silencio administrativo positivo, toda vez que esa figura no se predica frente a las peticiones formuladas a la administración, sino solo respecto de los recursos de reconsideración.

  (2018-08-29) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - Son la venta de bienes, prestación de servicios y la importación de bienes.

BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA - No se causan el impuesto por expresa disposición de la ley / BIENES Y SERVICIOS EXENTOS DEL IVA - Son los que causa el impuesto a la tarifa cero

La Sala es del criterio de que en la actualidad, en virtud de la ley, en Colombia el impuesto sobre las ventas es un impuesto indirecto, cuestión aceptada por la comunidad jurídica tributaria. El Estatuto Tributario parte del presupuesto de que la venta, la prestación de servicios y la importación de bienes son hechos generadores del impuesto sobre las ventas, sin consideración del sujeto que las realiza.

En efecto, el artículo 420 del ET define los hechos sobre los que recae el impuesto, así: "El impuesto a las ventas se aplicará sobre:

    a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente;
    b) La prestación de los servicios en el territorio nacional;
    c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente […]".

Interesa recordar que la ley tributaria clasificó los bienes y servicios en gravados, excluidos y exentos. Son gravados aquellos que causan el impuesto a la tarifa general o de conformidad con tarifa diferencial, según sea el caso, son excluidos aquellos que no causan el impuesto sobre las ventas por expresa disposición de la ley y son exentos aquellos sobre los cuales se causa el impuesto y se encuentran gravados a la tarifa del 0 %.

  (2018-08-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado

CAJAS DE COMPENSACION - Son responsables del IVA cuando en sus operaciones venden bienes o servicios gravados.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LAS CAJAS DE COMPENSACION - Se presenta cuando venden bienes o servicios gravados con el IVA / SERVICIOS DE RESTAURANTE, CLASES DEPORTIVAS Y ALQUILER DE ESPACIOS EN CAJAS DE COMPENSACION - Son servicios gravados con el IVA.

Para la Sala, le asiste razón a la DIAN, pues, en efecto, Comfamiliar desarrolla actividades gravadas el impuesto a las ventas. Según evidencia del convenio interinstitucional suscrito el 10 de mayo de 1993, Comfamiliar, como administradora del Centro Recreacional Napoleón Perea Castro, presta los servicios gravados de clases deportivas, de restaurante y de alquiler de espacios para eventos sociales.

Como ya se dijo, las cajas de compensación familiar, como es el caso de Comfamiliar, son responsables del impuesto a las ventas cuando en el desarrollo de sus actividades venden bienes o servicios gravados con ese impuesto.

El hecho de que adelanten labores sociales no es óbice para desconocer la responsabilidad que tienen frente al impuesto a las ventas, máxime cuando no existe norma que las excluya de dicha responsabilidad.

  (2018-08-29) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES - Es la ganancia ocasional y no el acto o hecho ocasional que la produce.

IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES- Hecho generador.

Según el artículo 5 del Estatuto Tributario, el impuesto de ganancias ocasionales es complementario del impuesto de renta y se genera por la obtención de ingresos derivados de la venta de activos fijos poseídos durante dos años o más.

Las utilidades provenientes de la liquidación de sociedades cuyo término de existencia sea superior a dos años; las herencias, legados, donaciones y la porción conyugal; y las loterías, rifas, apuestas o similares [artículos 299 y ss, ibídem].

El hecho generador del impuesto de ganancias ocasionales, es la renta ocasional, no el acto u hecho ocasional que la produce.

  (2018-08-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado

ACTIVIDAD COMERCIAL EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Es la destinada al expendio, compraventa o distribución de bienes o mercancías.

LUGAR DE CAUSACION DEL ICA EN LA ACTIVIDAD COMERCIAL - Es aquel donde se concretan los elementos esenciales del contrato, independientemente del lugar donde se hagan los pedidos, el destino de las mercancías o el lugar donde se suscribe el contrato.

De acuerdo con el artículo 32 de la Ley 14 de 1983, en concordancia con el artículo 32 del Decreto 352 de 2002, el hecho generador del impuesto de industria y comercio es el ejercicio de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en el Distrito Capital.

Conforme con el artículo 35 de la Ley 14 de 1983, en concordancia con el artículo 34 del Decreto Distrital 352 de 2002, son actividades comerciales las destinadas al expendio, compraventa, o distribución de bienes o mercancías, tanto al por mayor como al por menor, y las demás definidas como tales por el Código de Comercio, siempre y cuando no estén consideradas por el mismo Código o por la ley, como actividades industriales o de servicios.

Aunque la normativa del impuesto de industria y comercio no determina expresamente dónde se entiende realizada la actividad comercial y, por ende, cuál es el municipio que tiene derecho a obtener el pago del tributo, partiendo de la definición de la actividad comercial y de los elementos de esta, debe determinarse el lugar de causación del tributo, teniendo en cuenta las pruebas allegadas al proceso, en cada caso.

  (2018-08-29) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO - Es la riqueza, entendida como el patrimonio líquido.

PATRIMONIO LIQUIDO GRAVABLE - Se determina restando del patrimonio bruto las deudas que tenga el contribuyente en el respectivo año gravable / PATRIMONIO BRUTO - Corresponde a la totalidad de activos de la empresa independientemente de que su destinación sea o no para la ejecución del objeto social de la empresa.

El impuesto al patrimonio se calcula a partir del patrimonio líquido que tenga el contribuyente, el que resulta de restar al patrimonio bruto las deudas que tenga el contribuyente en el respectivo periodo gravable.

Dentro del patrimonio bruto se incluye la totalidad de los bienes y derechos de una persona o empresa poseídas, para efectos del impuesto al patrimonio, al 1 de enero siguiente al año gravable. El patrimonio bruto corresponde, contablemente, al total de activos de la empresa.

En esa medida, para el caso sub examine, la Sala considera que los aportes que efectuó la Corporación Autónoma Regional para la Defensa de la Meseta de Bucaramanga, consistentes en dinero y bienes muebles e inmuebles, se consideran activos de EMPAS y, a su vez, hacen parte de su patrimonio, independientemente de que su destinación sea o no para la ejecución del objeto social de le empresa.

  (2018-08-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado

COSTO ESTIMADO / COSTO PRESUNTO / COSTO DE ACTIVOS ENAJENADOS.

Faculta la ley a la Administración para apartarse del costo informado en la declaración tributaria, cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones:

Cuando existan indicios de que el costo informado en la declaración no es real. Cuando no se conozca el costo de los activos enajenados; o cuando no sea posible establecerlos mediante pruebas directas.

En tales eventos también faculta la ley al funcionario que adelante el proceso de fiscalización para fijar como costo, en primer lugar, el que esté acorde con los incurridos durante el respectivo ejercicio por otras personas que hayan desarrollado una actividad similar, atendiendo a diversos datos estadísticos.

Pero si la Administración no tiene los estudios económicos y estadísticos que le permiten cuantificar los costos de las empresas del sector, ni las efectuadas por las entidades anteriormente mencionadas, se estimará el costo en el 75 del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar.

  (2018-08-28) [Mas Información]
Consejo de Estado

LIBROS DE CONTABILIDAD - No Presentación.

INDICIO EN CONTRA DEL CONTRIBUYENTE / COSTOS - Rechazo / DEDUCCIONES - Rechazo / COSTO PRESUNTO Aplicación.

Si bien es cierta la afirmación en el sentido de que el artículo 781 del Estatuto Tributario, prevé el desconocimiento de los costos, deducciones y pasivos, cuando el contribuyente, estando obligado no presente sus libros, comprobantes y demás documentos cuando la Administración lo exija, tal hecho hay que ubicarlo en el campo del debate probatorio y no como norma de carácter sustancial.

El citado artículo sólo le atribuye valor de indicio en contra del contribuyente cuando dispone que "la no presentación de los libros de contabilidad será indicio en contra del contribuyente... ", pero esta norma que es de carácter general para todas las controversias tributarias, no significa que la desestimación de los costos sea inexorable, puesto que deja a salvo la posibilidad de establecerlos por otros medios cuando dispone que "salvo que el contribuyente los acredite plenamente", lo que confirma que la norma es de índole probatoria y por ello está ubicado en el Capítulo 11 del Título Régimen Probatorio.

  (2018-08-28) [Mas Información]
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MOTIVACION DE REQUERIMIENTO ESPECIAL - Existe cuando la explicación fáctica y jurídica permite el derecho de defensa.

REQUERIMIENTO ESPECIAL - Se considera motivado cuando su explicación permite ejercer el derecho de defensa.

Si bien la motivación de un acto administrativo, implica expresar las razones de hecho y de derecho que han dado origen a su expedición y su omisión genera la violación del derecho de defensa del particular, en el asunto en estudio, conforme a lo transcrito, el ente fiscal municipal en forma clara y completa le advirtió a la actora, el fundamento de las diferencias o mayores valores propuestos.

En efecto, la explicación tanto fáctica como jurídica de partidas que pretendía modificar de la liquidación privada de la accionante, permitió que ésta ejerciera dentro de las oportunidades legales respectivas su derecho de defensa, objetando y aportando pruebas sobre los valores declarados.

Por tanto, la Sala encuentra una adecuada y suficiente motivación de los actos cuestionados, conforme a los artículos 67 del Acuerdo 66 de 1996 en concordancia con el 35 del Código Contencioso Administrativo.

  (2018-08-28) [Mas Información]
Consejo de Estado

LIQUIDACION DE REVISION - El no practicarla dentro del término legal no tiene una consecuencia a favor del contribuyente.

TERMINOS PROCESALES - Son de orden público y de estricto cumplimiento / LIQUIDACION PRIVADA - En el sub lite no se presenta su firmeza al expedirse oportunamente la liquidación oficial.

En este punto, la Sala comparte la apreciación del Ministerio Público, en cuanto la norma no tiene una consecuencia jurídica concreta, cuando la Administración sobrepasa el término de diez (10) días siguientes a la fecha de vencimiento del término para dar respuesta al requerimiento especial o a su ampliación, para proferir la liquidación de revisión, razón por la cual si bien es cierto que los términos procesales son de orden público y de estricto cumplimiento, para el asunto no acarrea una consecuencia jurídica que favorezca al contribuyente, sino eventualmente una negligencia administrativa objeto de control disciplinario.

Ahora bien, no puede perderse de vista, que el articulo 76 ib, consagra la firmeza de la liquidación privada, "si dentro de los tres (3) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial.", que no se configura en el presente caso, pues para el momento en que se expidieron tanto el requerimiento especial (11/julio/96), como la liquidación de revisión (13/nov/97), no habían transcurrido los tres años contemplados en la disposición legal, para las declaraciones de ICA del año gravable de 1995, presentadas en el año de 1996.

  (2018-08-28) [Mas Información]
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ACTIVIDAD INDUSTRIAL - El ICA debe pagarse en el municipio de la sede fabril sobre los ingresos de su comercialización.

COMERCIALIZACION DE LA PRODUCCION - Ante los municipios donde se realiza se debe probar el pago del ICA por actividad industrial / MUNICIPIO DE SEDE FABRIL - Ya no es admisible la prueba de la comercialización en diferentes municipios.

El concepto de base gravable contenido en la disposición citada, guarda armonía con la definición de actividad industrial prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990, sobre la cual se ha pronunciado la Sala en anteriores oportunidades, en el sentido de señalar que el Impuesto de Industria y Comercio que recae sobre las actividades industriales, debe ser cancelado en el municipio de la sede fabril, tomando como base la totalidad de los ingresos brutos originados por la comercialización de la producción.

El criterio anterior sentado por la Sección, obedece a que la modificación sustancial introducida por el precepto legal en comento, consistió precisamente en que, ante el municipio de la sede fabril, ya no es admisible la prueba de la comercialización de la producción en municipios diferentes, sino que es a éstos a quienes se les debe probar, que los bienes o productos vendidos en sus territorios, son fabricados o manufacturados por el vendedor y sobre los mismos se ha pagado el gravamen por la actividad industrial.

Esto, con el propósito de que, como lo expresara la Corte Suprema de Justicia en la sentencia de octubre 17 de 1991, que decidió sobre la exequibilidad de la norma, no se liquide otro impuesto sobre la misma base gravable.

  (2018-08-28) [Mas Información]
Consejo de Estado

¿El acto que ordena el decomiso de la mercancía es de naturaleza tributaria?

“[E]s pertinente resaltar que ni el decomiso aduanero ni la definición de la situación jurídica de la mercancía son asuntos de naturaleza tributaria, en tanto que, no tienen una vocación general, tampoco surgen de la realización actual o potencial de obras públicas o actividades estatales de interés colectivo y, mucho menos, contribuyen a la recuperación total o parcial de los costos en que incurre el Estado, para asegurar la prestación de una actividad pública. (…)

Cabe resaltar que el artículo 512 ibídem [Decreto 2685 de 1999], establece cuál es el acto mediante el cual se produce la definición de la situación jurídica de las mercancías aprehendidas en desarrollo de la actuación administrativa desplegada por la DIAN, que no es otro que el de decomiso aduanero de las mismas, el cual, por lo demás es considerado por el legislador como el acto que decide de fondo dicho procedimiento. De esta manera el Estatuto Aduanero, define en los artículos 512 y 515 el trámite previsto para definir de fondo sobre la situación jurídica de las mercancías (…)

Por lo anterior y como bien lo ha interpretado esta Sección en diversas providencias, el decomiso de mercancías es una medida tendiente a definir la situación jurídica de las mismas (…)

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  (2018-07-23) [Mas Información]
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Consejo de Estado

¿Se debe agotar el requisito de procedibilidad de conciliación prejudicial para demandar el acto que ordena el decomiso de la mercancía?

[L]a Sala recuerda que el artículo 161 del CPACA, dispone lo atinente al requisito de procedibilidad de conciliación antes de impetrar el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho (…)(…)

Por lo anterior, cuando se pretenda impetrar demandas en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, respecto del decomiso de mercancías, resulta procedente agotar el requisito de procedibilidad de que trata el artículo 161 del CPACA dado el contenido económico de la controversia, el cual se encuentra relacionado con el valor de la mercancía y los perjuicios que se reclamen a título de resarcimiento patrimonial”.

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  (2018-07-23) [Mas Información]
Consejo de Estado

En la imposición de sanciones en materia administrativa procede aplicar la normativa más favorable, aunque sea posterior a los hechos que generaron la infracción.

[L]a Sala recuerda que el artículo 161 del CPACA, dispone lo atinente al requisito de procedibilidad de conciliación antes de impetrar el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho (…)(…)

Problema jurídico:

¿La demandante debía ser sancionada al tenor numeral 1 del artículo 4.1.1.1 de la Resolución 1200 de 1995, vigente al momento de ocurrencia de los hechos o, en virtud del principio de favorabilidad, aplicar el Decreto 1802 de 2007, que determinó un nuevo régimen sobre las denominadas operaciones pre acordadas y no tipificó la infracción por la que se le sancionó?

[L]a Sala reitera que el legislador sometió el requisito de sustentación del recurso de apelación «a un contenido de suficiencia que asoció exclusivamente a la concreción de las razones de inconformidad del apelante respecto de la providencia objeto del recurso»

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  (2018-07-23) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Las pérdidas fiscales del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

Síntesis del caso: Se anulan las expresiones “para hacer efectiva su compensación a partir del año gravable 2016” y “por pérdidas y”, contenidas en el artículo 2 de la Resolución 000029 de 29 de marzo de 2016, expedida por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, por ser contrarias a la sentencia C-291 de 2015, en la que la Corte Constitucional declaró la exequibilidad condicionada del artículo 22 de la Ley 1607 de 2012.

Problema jurídico:

¿Las expresiones “para hacer efectiva su compensación a partir del año gravable 2016” y “por pérdidas y”, que hacen parte del artículo 2 de la Resolución DIAN 000029 de 29 de marzo de 2016, al igual que apartes del artículo 6 de la Resolución DIAN 000004 de 8 de 2016 y del formulario 140 “Declaración del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)” vulneran el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, en los términos señalados en la sentencia C-291 de 2015 de la Corte Constitucional, al no permitir la compensación de pérdidas fiscales generadas en las declaraciones del CREE del año gravable 2015?

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  (2018-07-23) [Mas Información]
Consejo de Estado

Para los años 2013 y 2014, la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE no incluía la renta líquida por recuperación de deducciones.

Se anuló el parágrafo 1º del artículo 3 del Decreto 2701 de 2013, “Por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012”, en cuanto violó el principio de reserva de ley al incluir la renta líquida por recuperación de deducciones en la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, respecto de los años 2013 y 2014.

Problema jurídico:

¿El parágrafo 1º del artículo 3º del Decreto Reglamentario 2701 de 2013 vulnera las normas en que debía fundarse, al disponer que dentro de la base gravable del CREE se debe incluir la renta líquida por recuperación de deducciones?

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  (2018-07-23) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Para efectos de la determinación de los elementos configuradores del impuesto sobre la renta y complementarios se aplica la normativa vigente al momento de la causación del tributo.

Se confirmó la nulidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2007 de un contribuyente, en el sentido de adicionar ingresos gravados por concepto del ajuste de las exportaciones de carbón del segundo semestre de ese año, al precio mínimo por tonelada fijado por el Ministerio de Minas y Energía en la Resolución 18-1499 de 8 de septiembre de 2008.

Problema jurídico:

¿Para efectos de la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta del año gravable 2007, la DIAN aplicó en forma retroactiva e indebida el Decreto reglamentario 1282 de 2008, que obliga a determinar el precio mínimo del carbón exportado, conforme lo establezca el Ministerio de Minas y Energía?

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  (2018-07-23) [Mas Información]
Consejo de Estado

Intervención del deudor solidario en los procesos de determinación de los tributos y de cobro administrativo coactivo de créditos fiscales.

Se anularon los actos administrativos mediante los cuales la Administración Local de Impuestos de Neiva negó las excepciones formuladas por Gabina Arias Prieto contra el mandamiento de pago librado en su contra, en su calidad de deudora solidaria, dentro del proceso seguido contra la precooperativa de que ella era asociada, tendiente al cobro coactivo de los impuestos de renta y las sanciones determinadas por los años gravables 1997 y 1998, respecto de esa sociedad.

En su lugar, se declaró probada la excepción de falta de título ejecutivo y terminado el proceso de cobro administrativo coactivo seguido contra la actora, en razón de que se concluyó que no se le notificó el título ejecutivo y que, por ende, el mismo no le era oponible ni exigible el pago de la obligación en él contenida.

Problema jurídico:

¿Cuál es la interpretación que se le debe dar al artículo 828-1 del Estatuto Tributario, en orden a garantizar la protección de los derechos al debido proceso y de defensa y contradicción de los deudores solidarios de créditos fiscales?

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  (2018-07-23) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Costo del inmueble que puede tomarse para determinar la utilidad.

Para la procedencia del avalúo formado como costo fiscal en la enajenación de inmuebles en el impuesto sobre la renta, el contribuyente puede utilizar el avalúo que figure en la declaración del impuesto predial y/o en la declaración de renta del año anterior al de la enajenación.

Síntesis del caso:

Se anuló el numeral 3 del artículo 7 del Decreto 326 de 1995, reglamentario de la Ley 174 de 1994, porque estableció una restricción para aceptar el avalúo formado como costo fiscal que es contraria a la ley reglamentada, al señalar que el valor que se utilice como costo fiscal debe ser el mismo denunciado en la declaración del impuesto sobre la renta, con lo cual excluía la opción del contribuyente de utilizar ese valor y/o el que figure en la declaración del impuesto predial unificado, como lo permite dicha ley.

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  (2018-07-23) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO -
Es el promedio mensual de ingresos brutos del año anterior, menos devoluciones, venta de activos fijos y subsidios.

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - La Ley 14 de 1983 señaló expresamente, el hecho generador, la base gravable y los sujetos pasivos.

En primer lugar debe recordarse que la Ley 14 de 1983, consagró en los artículos 32 y 33 el hecho generador, los sujetos pasivos y la base gravable del impuesto de industria y comercio, así:

    (…) De la norma antes citada se colige que el hecho generador del impuesto de industria y comercio es el ejercicio de actividades industriales, comerciales y de servicios y los sujetos pasivos son las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho que ejerzan tales actividades.
Así mismo, que la base gravable del impuesto de industria y comercio es el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, con exclusión de las devoluciones, ingresos por venta de activos fijos, por exportaciones, recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio esté regulado por el Estado y percepción de subsidios.

Cabe precisar que las actividades de servicios fueron definidas por el artículo 36 de la Ley 14 de 1983, que es del siguiente tenor:

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  (2018-05-23) [Mas Información]
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Consejo de Estado

No procede el beneficio de auditoría respecto de las declaraciones de renta que la administración tuvo por no presentadas mediante auto declarativo que goza de la presunción de legalidad.

Síntesis del caso:

En la fecha límite para declarar renta por el año 2007 (24 de abril de 2008), un contribuyente obligado a presentar su denuncio en forma virtual, lo presentó litográficamente, declaración que se tuvo por no presentada mediante auto declarativo cuya legalidad no se demandó.

Antes de que dicha declaración se tuviera por no presentada, la administración accedió a la solicitud de devolución del saldo a favor en ella liquidado.

El 28 de abril y el 24 de noviembre de 2008, la contribuyente presentó declaraciones virtuales por el mismo tributo y año gravable en las que, en su orden, liquidó un saldo a favor mayor al registrado en la declaración litográfica, que luego redujo.

La DIAN, previo requerimiento especial, profirió liquidación oficial de revisión respecto de la última declaración virtual, para desconocer, entre otros, gastos operacionales de venta por un contrato que, según la actora, correspondía a un negocio de cuentas en participación, así como erogaciones por otros conceptos, por no cumplir los requisitos del artículo 107 del E.T., acto que fue demandado junto con el que lo confirmó en reconsideración.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

Para imponer sanciones en materia tributaria, se deben valorar las circunstancias de hecho y de derecho que rodearon la omisión del contribuyente.

Síntesis del caso:

Se determinó la legalidad de los actos administrativos mediante los cuales la DIAN sancionó a un contribuyente por no presentar la declaración electrónica de retención en la fuente del cuarto periodo de 2003, pese a la existencia de fallas en el Sistema de Declaración y Pagos Electrónicos de la entidad que impidieron el cumplimiento de dicha obligación, y a que se efectuó el pago de las retenciones en la fecha legalmente prevista para el efecto.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

Se reitera que la base para liquidar los aportes parafiscales por concepto de vacaciones de trabajadores con salario integral es el 70% y no el 100%.

¿La base de los aportes parafiscales respecto de los trabajadores con salario integral corresponde al 100% o al 70% del valor de las vacaciones del trabajador?

“En el caso de los trabajadores que devengan salario integral, la base para calcular los aportes parafiscales es el 70% del correspondiente pago, porque así lo dispuso el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 que modificó el artículo 132 del Código Sustantivo del Trabajo, norma que fue interpretada con autoridad mediante el artículo 49 de la Ley 789 de 2002, sin que el legislador haya hecho distinción entre los tipos de pagos que recibe el trabajador contratado bajo la modalidad de salario integral.

De manera que, atendiendo el aforismo jurídico “donde la ley no distingue, no puede distinguirse”, se establece que el límite del 70% aplica para todos los pagos que recibe el trabajador que devenga un salario integral, que conforman la base para el cálculo de los aportes parafiscales en los términos del artículo 17 de la Ley 21 de 1982 [nómina mensual de salarios]’.

(…) De esta manera, acorde con la jurisprudencia de esta Corporación, no le asiste la razón a la entidad demandada de pretender liquidar a la demandante los aportes parafiscales sobre el 100% del valor de las vacaciones de trabajadores que pactaron salario integral. Lo anterior, por cuanto como bien lo ha precisado esta Sección, no existe disposición legal en virtud de la cual se deba aplicar una base de aportes diferente al 70% de las vacaciones, respecto de trabajadores con salario integral”.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

TÉRMINO DE CADUCIDAD DE LA FACULTAD PARA IMPONER SANCIONES TRIBUTARIAS EN RESOLUCIÓN INDEPENDIENTE - Contabilización.

Se precisa que, si bien en materia sancionatoria tributaria, el Estatuto Tributario se refiere a la prescripción de la facultad para imponer sanciones, técnicamente debe aludirse a la caducidad, por lo que, de ahora en adelante, la Sala utilizará esta expresión en sus decisiones.

Se analizó la legalidad de los actos administrativos por los cuales la DIAN le impuso al demandante sanción por no enviar la información en medio magnético correspondiente al año gravable 2007.

Entre otros argumentos para oponerse a la sanción, el demandante alegó que la facultad de la administración para imponerla había prescrito.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PROCESO DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL COMPLEJO DE ESCISIÓN PREVIA A FUSIÓN - Formalización

¿En un proceso de reorganización empresarial complejo de escisión previo a una fusión, para efectos fiscales, es viable que se tenga por perfeccionada primero la fusión que la escisión y es válida la declaración de renta presentada por la sociedad escidente por el año gravable anterior al perfeccionamiento de la escisión, cuando cronológicamente esta se verifica con posterioridad a la fusión?

Síntesis del caso:
Sinclair S.A. (escidente) se sometió al proceso de escisión parcial con la creación de la sociedad Sinclair Comercial S.A. (beneficiaria), trámite, que por voluntad de las firmas intervinientes en el proceso de reorganización empresarial, constituía el acto previo al proceso de fusión entre Tintas S.A. (absorbente) y SIinclair S.A. (absorbida), aunque, en el orden cronológico, la escisión se formalizó después de la fusión, con la inscripción en el registro mercantil.

La DIAN se inhibió de resolver la solicitud de devolución del saldo a favor formulada por Tintas S.A., liquidado en la declaración de renta del 2003, presentada a nombre de Sinclair S.A., con el argumento de que a partir de la escritura de fusión (26 de diciembre de 2003), Tintas S.A. adquirió los derechos y obligaciones de Sinclair S.A., de modo que esta no tenía la obligación de declarar renta por ese año, por lo que el denuncio que presentó carecía de efectos.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

IVA EN SERVICIO DE INTERMEDIACIÓN EN LA COMERCIALIZACIÓN DE TARJETAS PREPAGO DE TELEFONÍA - Base gravable

La venta de tarjetas prepago de telefonía móvil por el operador al distribuidor o mayorista encargados de localizar, comercializar o vender las especies entre el público consumidor, causa el impuesto sobre el valor agregado por la prestación del servicio de intermediación en la comercialización.

Síntesis del caso:
Se estudió la legalidad del Oficio 091429 de 30 de diciembre de 2004, por el cual la DIAN absolvió una consulta relacionada con la causación del impuesto sobre las ventas – IVA en el servicio de intermediación en la comercialización de tarjetas prepago de telefonía móvil.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

OMISIÓN DE NOMBRE DE PERSONA NATURAL EN LA FACTURA DE VENTA - Validez de uso de nombre comercial.

¿Es procedente el rechazo del costo de venta determinado por la DIAN en la liquidación oficial del impuesto de renta del año gravable 2009, bajo el argumento de que la factura de compraventa que lo soportaba no cumplió los requisitos previstos en los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario?

Síntesis del caso:
La Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá modificó la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios presentada por un contribuyente, en el sentido de desconocer, como costo de ventas, el valor de una factura, porque consideró que no cumplía los requisitos del literal b) del artículo 617 del Estatuto Tributario, toda vez que no llevaba impreso los nombres y apellidos de la persona natural prestadora del servicio a quien corresponde el NIT registrado en la factura, sino el nombre del establecimiento de comercio inscrito en el RUT.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO AL CONSUMO – Descuento por devoluciones y destrucción de productos.

Se rectifica la jurisprudencia de la Sección en cuanto a la incidencia de la devolución y la destrucción de mercancías en el impuesto al consumo, en el sentido de señalar que tales situaciones se deben tener en cuenta como eventos posteriores a la causación que impiden el consumo, por lo que no deben hacer parte de la base gravable del tributo.

Síntesis del caso:
Se estudió la legalidad de los actos administrativos por los que el departamento de Boyacá liquidó un mayor impuesto al consumo a Bavaria S.A., por el periodo febrero de 2009, al considerar improcedentes los valores negativos registrados en la declaración del tributo que presentó por dicho periodo, por concepto de cambios de destino, bajas y devoluciones de productos.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SALDOS CONTABLES DÉBITO O CRÉDITO QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO DE LAS SUCURSALES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS CONSTITUIDAS EN EL PAÍS.

¿Procedía incorporar al patrimonio poseído en el país por la sucursal de una sociedad extranjera el valor de las cuentas por cobrar a vinculadas del exterior?.

“Los contribuyentes sin residencia fiscal en Colombia y las sucursales de sociedad extranjera, en lo que al patrimonio corresponde, deben declarar únicamente los bienes poseídos en el país de acuerdo con las reglas establecidas en el artículo 265 del ET. (…)

[L]a Sala entiende que cuando el inciso segundo del artículo 287 ET se refiere a las sucursales de sociedades extranjeras establecidas en Colombia, alude a los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad en particular: la matriz. Y por sucursales y agencias de la matriz, debe entenderse los establecimientos de comercio abiertos por esta, con o sin facultades para representarla, según el caso.

Por lo tanto, los saldos débito o crédito que tenga una sucursal de sociedad extranjera constituida en Colombia con otras empresas que, a pesar de pertenecer al mismo grupo empresarial, o a pesar de tener vinculación económica, no sean ni DE la casa principal ni agencias o sucursales de la casa principal, no constituyen patrimonio declarable en Colombia, pues, se reitera, el inciso segundo del artículo 287 ET se refiere únicamente a los saldos débitos o créditos que tenga la sucursal establecida en Colombia con su casa principal o con las agencias y sucursales de esa casa principal”.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

RECONOCIMIENTO DE COSTOS DE VENTA POR BAJAS DE INVENTARIOS - Requisitos.

¿Procedía la deducción del valor de la pérdida generada por la venta de inventarios dados de baja por obsolescencia?

La Sala precisa que si bien como parte de la discusión se planteó la aplicación de los artículos 62, 90 y 148 del ET, esas normas no son aplicables para efectos de la deducción del costo asociado a la destrucción de inventarios. (...)

En consecuencia, la Sala procede a analizar la glosa al amparo del artículo 107 del ET. La Sala ha reiterado que, independientemente del sistema de inventarios utilizado, cuando los activos movibles que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente deban ser destruidos, porque no pueden ser consumidos ni usados ni comercializados de ninguna forma, el costos de tales bienes constituye una expensa necesaria, en los términos del artículo 107 del ET, siempre que se demuestre el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, que tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta y que es necesario y proporcionado a esa actividad.

La Sala también ha señalado que por las mismas razones por las que se admiten las pérdidas de inventarios como costo, deben reconocerse cuando se estas solicitadas como deducción, siempre que se acrediten las exigencias del artículo 107 del ET, norma común para costos y deducciones en materia de renta. (…) A juicio de la Sala, está demostrado que las bajas en el inventario obedecieron a la obsolescencia de los bienes y servicios que la demandante comercializa, procedimiento que hace parte de una práctica comercial habitual dentro de la industria tecnológica que, en todo caso, no es objeto de discusión por parte de la Administración.

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  (2018-05-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

BIENES PARA EFECTOS DEL IVA - Se clasifican en gravados, exentos y excluidos.

BIEN EXLUIDO DEL IVA - Para su clasificación se utiliza la nomenclatura NANDINA.

Tratándose del impuesto a las ventas, la ley indica en forma general como hecho generador del impuesto, la venta de bienes corporales muebles; la importación de bienes corporales muebles y la prestación de servicios, salvo que se hayan excluido expresamente.

Ahora, los bienes en el impuesto a las ventas se clasifican en bienes gravados, bienes exentos y bienes excluidos.

En consecuencia las operaciones que constituyen el hecho generador y que se realicen con ellos originan ingresos provenientes de operaciones gravadas, exentas o excluidas del impuesto a las ventas.

Para efectos de clasificar los bienes excluidos del IVA, se utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina, comprendida en el Arancel de aduanas. Y para la época de los hechos se encontraban excluidos los "Barcos para pesca" correspondiente a la partida arancelaria 89.02.

  (2018-04-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

BENEFICIO TRIBUTARIO - La carga de la prueba para demostrarlo la tiene el propio contribuyente.

PRESUNCION DE INGRESOS GRAVADOS CON IVA - Procede su aplicación cuando no hay certeza de los ingresos excluidos declarados.

Estima la Sala que en materia tributaria, al contribuyente que alegue a su favor un beneficio, le corresponde la carga de la prueba del cumplimiento de los requisitos para su procedencia, no solo porque es principio general que quien afirma tener un derecho debe probarlo, sino porque tratándose de un beneficio fiscal el derecho a acceder a él, se encuentra sujeto al cumplimiento de los requisitos legales que lo fundamentan y originan , pues de no ser así, no se podría verificar si en realidad se está dando cumplimiento a los cometidos del legislador al establecer el incentivo.

En este sentido se pronunció la Sala en sentencia del 12 de julio de 2002, Magistrado Ponente, Dr. Palacio Hincapié. En primer lugar, conviene precisar que la negativa de la administración de decretar las pruebas solicitadas por la parte actora, no implican per se un desconocimiento del derecho al debido proceso y al derecho de defensa, como afirma la demandada pues no hay que desconocer la conducencia y eficacia de los medios probatorios.

  (2018-04-25) [Mas Información]
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Consejo de Estado

BENEFICIO TRIBUTARIO - La carga de la prueba para demostrarlo la tiene el propio contribuyente.

PRESUNCION DE INGRESOS GRAVADOS CON IVA - Procede su aplicación cuando no hay certeza de los ingresos excluidos declarados.

Estima la Sala que en materia tributaria, al contribuyente que alegue a su favor un beneficio, le corresponde la carga de la prueba del cumplimiento de los requisitos para su procedencia, no solo porque es principio general que quien afirma tener un derecho debe probarlo, sino porque tratándose de un beneficio fiscal el derecho a acceder a él, se encuentra sujeto al cumplimiento de los requisitos legales que lo fundamentan y originan , pues de no ser así, no se podría verificar si en realidad se está dando cumplimiento a los cometidos del legislador al establecer el incentivo.

En este sentido se pronunció la Sala en sentencia del 12 de julio de 2002, Magistrado Ponente, Dr. Palacio Hincapié. En primer lugar, conviene precisar que la negativa de la administración de decretar las pruebas solicitadas por la parte actora, no implican per se un desconocimiento del derecho al debido proceso y al derecho de defensa, como afirma la demandada pues no hay que desconocer la conducencia y eficacia de los medios probatorios.

  (2018-04-20) [Mas Información]
Consejo de Estado

BIENES PARA EFECTOS DEL IVA - Se clasifican en gravados, exentos y excluidos.

BIEN EXLUIDO DEL IVA - Para su clasificación se utiliza la nomenclatura NANDINA.

Tratándose del impuesto a las ventas, la ley indica en forma general como hecho generador del impuesto, la venta de bienes corporales muebles; la importación de bienes corporales muebles y la prestación de servicios, salvo que se hayan excluido expresamente.

Ahora, los bienes en el impuesto a las ventas se clasifican en bienes gravados, bienes exentos y bienes excluidos.

En consecuencia las operaciones que constituyen el hecho generador y que se realicen con ellos originan ingresos provenientes de operaciones gravadas, exentas o excluidas del impuesto a las ventas.

Para efectos de clasificar los bienes excluidos del IVA, se utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina, comprendida en el Arancel de aduanas. Y para la época de los hechos se encontraban excluidos los "Barcos para pesca" correspondiente a la partida arancelaria 89.02.

  (2018-04-20) [Mas Información]
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Consejo de Estado

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE - No se presenta con la entrega de premios a los empleados como incentivo en las ventas por catalogo.

INCENTIVO EN LAS VENTAS POR CATALOGO DE BIENES MUEBLES - Por tratarse de un gasto de la empresa no genera IVA.

Es evidente que una de las formas de comercialización de los productos de la sociedad se realiza mediante la venta por catálogo, la cual, según el dictamen pericial, es realizada por personas denominadas "consultoras", las cuales dependiendo de las ventas que realicen pueden llegar a tener la calidad de directoras.

En dicha experticia se informó que las consultoras no tienen vínculo con la empresa, se encargan de vender los productos y de conducir a otras personas para que también realicen dicha actividad. Por el contrario, las directoras celebran el contrato de suministro de bienes y servicios, en desarrollo del cual coordinan a las señaladas consultoras y comercializan los bienes que fábrica la sociedad.

En general, la compañía utiliza a las consultoras y directoras para distribuir y vender sus productos mediante la venta por catálogo. Según lo verificado en el dictamen pericial, la estrategia de la compañía consiste en vincular el mayor número de consultoras para obtener un mayor volumen de ventas.

En ese sentido la entrega de los bienes corporales muebles adquiridos por la sociedad para obsequiárselos a sus promotoras de venta, corresponde a un gasto que le permite aumentar la venta de sus productos, y por ende, obtener mayores ingresos por las operaciones comerciales que desarrolla.

  (2018-04-19) [Mas Información]
Consejo de Estado

EDUCACION PUBLICA - Es una de las actividades no sujetas al impuesto de industria y comercio.

ACTIVIDAD NO SUJETA AL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - El tratamiento exceptivo se aplica independientemente del sujeto que ejecute tales actividades.

De conformidad con la anterior disposición, el hecho generador del impuesto de industria y comercio y, por ende, de la obligación de declarar y pagar el gravamen, lo constituyen las actividades que ejecuta el sujeto pasivo en el Distrito Capital, y no la naturaleza jurídica de la entidad que realiza las actividades gravadas.

Por lo tanto, independientemente de que se trate de una persona natural o jurídica, de una sociedad de hecho o de una entidad sin ánimo de lucro, el hecho que determina la sujeción al gravamen es que se realice cualquier actividad que pueda ser calificada como industrial, comercial o de servicios.

De otra parte, el literal c) del artículo 39 del mismo Decreto 352, sobre las actividades no sujetas al tributo, dispone (…) Sobre el alcance del artículo 39 del Decreto 352, la Sala, en la sentencia del 19 de mayo de 2011, precisó:

"De la lectura de la norma, se evidencian varias situaciones perfectamente diferenciables, las que no admiten otra interpretación que aquella que de su texto se desprende, así: Excluye de la sujeción taxativamente en calidad de actividades, la educación pública, las actividades de beneficencia y las culturales y/o deportivas.

  (2018-04-19) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PATRIMONIO AUTONOMO CONSTITUIDO MEDIANTE FIDUCIA - No es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio.

FIDUCIA MERCANTIL - Definición / PATRIMONIO AUTONOMO - No forma parte del patrimonio de la fiduciaria / SOCIEDAD FIDUCIARIA Y FIDECOMISO - Diferencias.

Los artículos 154 del Decreto 1421 de 1993 y 32 de la Ley 14 de 1983, prevé cuáles hechos son susceptibles de generar el impuesto de industria y comercio y en igual sentido, preceptúa quienes son los sujetos pasivos del mismo, entre los cuales, no se encuentran los patrimonios autónomos constituidos mediante fiducia mercantil.

De manera que aun cuando en desarrollo del objeto para el cual fueron constituidos, configure la realización de algunas de las actividades industriales, comerciales o de servicios, no puede hablarse de materia imponible en atención a que el hecho no fue realizado por un sujeto pasivo del tributo.

La fiducia mercantil está contemplada en el ordenamiento comercial como un "negocio jurídico en virtud del cual una persona, llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o mas bienes especificados a otra, llamada fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el constituyente, en provecho de éste o de un tercero llamado beneficiario o fideicomisario".

Por tanto, una vez el fiduciante transfiere los bienes al fiduciario, se forma con ellos un patrimonio autónomo, separado del resto de activos de la entidad y de los que correspondan a otros negocios fiduciarios. Este patrimonio autónomo está afecto a la finalidad para la cual fue creado (artículo 1233 ib.) y no forma parte de la garantía general de los acreedores del fiduciario, de manera que los bienes fideicomitidos sólo garantizan las obligaciones contraídas en el cumplimiento de la finalidad perseguida (artículo 1227 ib).

  (2018-04-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

VENTA DE BIENES POR COMERCIANTES - Genera IVA aunque no se encuentra dentro del giro ordinario del negocio.

HECHO GENERADOR DEL IVA - Es la venta de bienes corporales muebles a título gratuito u oneroso.

De esta manera, la litis se centra en determinar si la transferencia de premios realizada por la sociedad se subsume en el hecho generador del impuesto sobre las ventas señalado en el literal a) del artículo 420 del Estatuto Tributario, en concordancia con lo dispuesto en el literal a) del artículo 421 y en el artículo 437 ibídem. Es decir, si la entrega de los premios es un hecho que se considera venta, y si para que éste se configure se requiere que el comerciante los transfiera de forma habitual. (…)

La venta de bienes corporales como hecho generador del IVA, cubre todos aquellos casos en que se produzca un traspaso de propiedad a título gratuito u oneroso.

Esta consiste en trasladar a otra persona el derecho o dominio que se tenga sobre un bien, independientemente de la designación que las partes le hayan dado a los contratos o negociaciones que la originen y de las condiciones que hubieren pactado las mismas.

Así mismo, se genera el pago del impuesto a la venta para los comerciantes, aunque no se encuentre dentro del giro ordinario de sus negocios, siempre y cuando ésta hubiere generado derecho a descuento.

  (2018-04-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - Son la venta de bienes, prestacion de servicios y la importacion de bienes.

BIENES Y SERVICIOS EXENTOS DEL IVA - Son los que causa el impuesto a la tarifa cero.

La Sala es del criterio de que en la actualidad, en virtud de la ley, en Colombia el impuesto sobre las ventas es un impuesto indirecto, cuestión aceptada por la comunidad jurídica tributaria.

El Estatuto Tributario parte del presupuesto de que la venta, la prestación de servicios y la importación de bienes son hechos generadores del impuesto sobre las ventas, sin consideración del sujeto que las realiza.

En efecto, el artículo 420 del ET define los hechos sobre los que recae el impuesto, así:

"El impuesto a las ventas se aplicará sobre:

    a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente;

    b) La prestación de los servicios en el territorio nacional;

    c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente […]".



  (2018-04-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

CAJAS DE COMPENSACION - Son responsables del IVA cuando en sus operaciones venden bienes o servicios gravados.

SERVICIOS DE RESTAURANTE, CLASES DEPORTIVAS Y ALQUILER DE ESPACIOS EN CAJAS DE COMPENSACION - Son servicios gravados con el IVA.

Para la Sala, le asiste razón a la DIAN, pues, en efecto, Comfamiliar desarrolla actividades gravadas el impuesto a las ventas. Comfamiliar, como administradora del Centro Recreacional Napoleón Perea Castro, presta los servicios gravados de clases deportivas, de restaurante y de alquiler de espacios para eventos sociales.

Como ya se dijo, las cajas de compensación familiar, como es el caso de Comfamiliar, son responsables del impuesto a las ventas cuando en el desarrollo de sus actividades venden bienes o servicios gravados con ese impuesto.

El hecho de que adelanten labores sociales no es óbice para desconocer la responsabilidad que tienen frente al impuesto a las ventas, máxime cuando no existe norma que las excluya de dicha responsabilidad.

Se advierte que la parte actora, para sustentar sus pretensiones, aportó un certificado de contador público, que señala que la cuenta de impuesto a las ventas por pagar no presenta movimientos, por cuanto Comfamiliar no desarrolla operaciones gravadas con ese impuesto.

  (2018-04-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SERVICIOS VINCULADOS CON LA SEGURIDAD SOCIAL - Estan excluidos de IVA.

PAGO DE PENSIONES A TRAVES DE BANCOS - Dado que este servicio está vinculado con la seguridad social se encuentra excluido de IVA.

Conforme al artículo 420 del Estatuto Tributario son hechos generadores del IVA las ventas e importaciones de bienes corporales muebles que no estén excluídas y la prestación de servicios en el territorio nacional.

A partir de la Ley 6 de 1992 la regla general es que están gravados con IVA todos los servicios, salvo los que el legislador expresamente excluya (artículo 476 del Estatuto Tributario). El artículo 476 [3] del Estatuto Tributario excluyó del IVA los servicios vinculados con la Seguridad Social conforme a la Ley 100.

En sentencia C-341 de 2007, la Corte Constitucional declaró exequible la expresión "de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993", de la norma en mención y precisó que las exclusiones del pago del IVA a las que se refieren los numerales 3 y 8 del artículo 476 del Estatuto Tributario "son de carácter objetivo, es decir, toman en consideración la naturaleza del servicio prestado y no la persona o entidad que lo realiza.

  (2018-04-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

SUJETO PASIVO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Para su determinacion no es necesario dilucidar su naturaleza juridica y tampoco si persigue o no animo de lucro.

ESTABLECIMIENTOS PUBLICOS - No existe norma que contemple su no sujeción al impuesto de industria y comercio.

En relación con los sujetos pasivos del impuesto de Industria y Comercio, ha sostenido la Sala en reiteradas oportunidades, que no es necesario dilucidar la naturaleza jurídica de la entidad de derecho público y tampoco determinar si persigue o no ánimo de lucro en la prestación del servicio o actividad desarrollada, debido a que el hecho gravado, por mandato del artículo 32 de la Ley 14 de 1983, lo constituye el ejercicio o realización de las actividades industriales, comerciales o de servicios, y por cuanto la ley para el efecto, no hace ninguna distinción respecto de las personas jurídicas que las realizan.

De manera que, para determinar si una persona es sujeto pasivo del impuesto, debe examinarse el origen de sus ingresos, y solo si estos provienen habitual u ocasionalmente del ejercicio de alguna de aquellas actividades, podrá configurarse la realización de la materia imponible que causa la obligación tributaria en cabeza de quien la ejecuta, como sujeto pasivo, a menos que la Ley consagre un tratamiento preferencial respecto de determinados sujetos o entidades.

  (2018-04-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SERVICIO GRAVADO CON IVA - Lo es el arrendamiento o licencia de uso y explotacion de intangibles sin necesidad de reglamento.

HECHO GENERADOR DEL IVA - Supuestos conforme al artículo 420 del Estatuto Tributario.

Conforme al artículo 420 del Estatuto Tributario, constituyen hechos generadores del impuesto sobre las ventas, las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente, la prestación de los servicios en el territorio nacional y la importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

Desde esta perspectiva, los servicios de arrendamiento o licencias de uso y explotación de bienes incorporales o intangibles que tengan producción nacional, se encuentran gravados con el impuesto a las ventas.

Ahora, el artículo 33 de la Ley 383 de 1997, señala las reglas tendiente a establecer la territorialidad del impuesto sobre las ventas, al señalar en primer término que "Los servicios se considerarán prestados en la sede del prestador del servicio".

En este orden de ideas, es claro que el servicio de arrendamiento de licencia de uso o explotación de bienes incorporales o intangibles, por tratarse de un servicio, se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas.

  (2018-04-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

CORRECION DE DECLARACION CON OCASION DE REQUIRIMIENTO - Debe efectuarse dentro de los 3 meses siguientes a su notificacion.

SANCION POR INEXACTITUD REDUCIDA - Para lograrla debe corregirse la declaración, pagar y presentar memorial

Estima la sociedad contribuyente que se vulneraron los artículos 4 del Código de Procedimiento Civil, 29 de la Constitución Política, dándole prevalencia a lo formal sobre lo sustancial, al considerar la DIAN las declaraciones de corrección como no presentadas, e imponer una sanción plena.

Para la Sala, este cargo no tiene vocación de prosperidad, pues considera que la Administración no vulneró las normas invocadas por la sociedad accionante en el segundo grupo de normas violadas, toda vez que de conformidad con el artículo 709 del Estatuto Tributario, la corrección provocada por el requerimiento especial, debe efectuarse dentro del término de su respuesta, es decir, dentro de los 3 meses siguientes a su notificación.

Término que la DIAN encontró superado por la sociedad demandante al corregir las declaraciones y, dieron lugar a su rechazo. Ahora, no puede predicarse jurídicamente, que con la exigencia del requisito de oportunidad, la Administración esté dando prevalencia a lo formal sobre lo sustancial, toda vez que la contribuyente para hacerse acreedor a la sanción reducida debía cumplir con todos los requisitos para ello, como son la corrección de la declaración correspondiente al periodo en discusión en la cual se incluyan los valores aceptados y la sanción reducida; el pago del mayor impuesto determinado y la presentación del memorial solicitando la reducción de la sanción; sujetos al término de la respuesta al requerimiento especial.

  (2018-04-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - No se produce por el solo hecho de obtener una licencia de funcionamiento.

Las licencias de funcionamiento expedidas por la administración municipal a los establecimientos de comercio, son actos administrativos de carácter particular que consagran a favor de sus destinatarios la autorización para su explotación, mediante el ejercicio de las actividades propias de su objeto social y con sujeción a los condicionamientos derivados de la regulación legal y reglamentaria policiva respectiva.

Licencias que se encuentran sometidas a su renovación, dado que debe ejercerse un control permanente por parte de las autoridades policivas. Advierte la Sala, que la obligación de obtener licencia es esencialmente de carácter policivo y no tributario.

En cuanto a los denominados "registros de contribuyentes", las normas locales en materia del impuesto de industria y comercio, consagran obligaciones formales a cargo de los contribuyentes, como las de matricularse e informar oportunamente a las dependencias tributarias las actividades que se van a ejercer, y mantener informadas a las autoridades de los cambios que se produzcan, con el fin de obtener la cancelación temporal o definitiva de las matriculas o el cese de actividades, todo ello, con el propósito fundamental de mantener actualizados los respectivos registros.

Estos registros de contribuyentes, se considera que básicamente constituyen una herramienta en el ejercicio de las facultades de control, investigación y fiscalización por parte de las autoridades de impuestos.

  (2018-04-13) [Mas Información]
Consejo de Estado

TERMINO PARA RESOLVER RECURSO DE RECONSIDERACION - Es de un ano contado a partir de su interposicion en debida forma.

PETICION DE INTERES PARTICULAR - Ante la no respuesta oportuna no se configura el silencio positivo.

La Sala reitera que el artículo 732 del ET establece que el término para resolver el recurso de reconsideración es de un año, contado a partir de su interposición en debida forma, pero no basta que en ese plazo sea proferido el acto sino que es necesario que en ese mismo lapso se dé a conocer al interesado mediante la notificación, pues hasta que él no lo conozca no produce efectos jurídicos.

Al tenor de las normas aludidas, el reconocimiento del silencio administrativo positivo en materia tributaria está condicionado a que la administración no resuelva el recurso de reconsideración en el año siguiente a su interposición, de tal forma que, una vez ocurrido el presupuesto legal, y por mérito de la ley, el recurso se entiende fallado a favor del contribuyente; circunstancia que además debe ser reconocida, bien sea oficiosamente por la administración o a petición de parte.

De acuerdo con lo expuesto, es claro que en el caso de Comfamiliar no se configuró el silencio administrativo positivo, toda vez que esa figura no se predica frente a las peticiones formuladas a la administración, sino solo respecto de los recursos de reconsideración.

  (2018-04-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PRESUNCION DE VERACIDAD DE LA DECLARACION TRIBUTARIA - Puede ser desvirtuada a traves de la facultad de fiscalizacion de la administracion tributaria.

CARGA DE LA PRUEBA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA - La tiene para comprobar la certeza, veracidad y realidad de los hechos declarados.

En materia tributaria es preciso señalar que el artículo 746 E.T. prevé que:

    "se consideran ciertos los hechos consignados en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las mismas o en las respuestas o requerimientos administrativos, siempre y cuando que sobre tales hechos, no se haya solicitado una comprobación especial, ni la ley la exija".

La Administración, en todo caso, puede desvirtuar los hechos declarados por el contribuyente, pues la facultad fiscalizadora persigue comprobar la certeza, la veracidad o la realidad de los hechos que justifican las declaraciones del contribuyente y el cumplimiento de los presupuestos que la ley dispone para legitimar el tributo declarado.

La Sala ha dicho que la autoridad tributaria también tiene la carga de comprobar la certeza, la veracidad y la realidad de los hechos que el contribuyente declara en el denuncio rentístico y en las respuestas a los requerimientos que le formula.

En los actos administrativos o en las actas que formen parte de éstos (las actas de inspección tributaria y contable) se deben plasmar las razones en que se sustenta la decisión y, por supuesto, esas razones se fundamentan, en la mayoría de los casos, en la valoración de las pruebas que la administración recauda y en las que practica de oficio o a petición de parte.

  (2018-04-10) [Mas Información]
Consejo de Estado

DETERMINACION OFICIAL DEL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS.

Le corresponde a la administración adelantar la investigación y propiciar el debate probatorio, antes de determinarle el tributo al contribuyente.

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Al no haber sido demostrado por la administración tributaria no hay lugar al pago del tributo /

PRUEBAS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA - Deben ser aportadas en el expediente para permitirle al contribuyente ejercer su derecho a la defensa.

La Sala advierte que la Administración, durante el procedimiento adelantado en la vía gubernativa, no aportó los elementos demostrativos que le permitieran inferir que el contribuyente fijó avisos en los vehículos de la compañía y en establecimientos de comercio. (…)

Desde el requerimiento especial, la Administración afirmó que los vehículos de la actora tenían avisos publicitarios así como sus establecimientos de comercio, por lo que concluyó que era sujeto pasivo del impuesto, lo que le exigía el deber de demostrar tal hecho, como requisito previo a la determinación del impuesto de avisos y tableros a cargo del contribuyente.

  (2018-04-10) [Mas Información]
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Consejo de Estado

AVISOS TABLEROS Y VALLAS - Quien no los coloca en el espacio publico no es sujeto del impuesto de avisos y tableros.

IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Grava la colocación de avisos en las vías públicas o espacio público

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Si no coloca avisos en el espacio público, no es contribuyente del impuesto de avisos y tableros.

Una lectura armónica de las anteriores disposiciones permite a la Sala considerar, como ya lo ha hecho en otras oportunidades, que el impuesto de avisos y tableros, creado para gravar el uso del espacio público, no fue modificado en su esencia por la Ley 14 de 1983.

En efecto, cuando el artículo 37 de la citada ley, transcrito anteriormente, se refiere al impuesto autorizado por las Leyes 97 de 1913 y 84 de 1915, no es otro que el previsto para gravar la colocación de avisos en las vías públicas o espacio público.

La modificación, estuvo dirigida a la forma de su recaudo y a la base gravable: El 15% sobre el impuesto de industria y comercio, y a la materia imponible "todas las actividades comerciales, industriales y de servicios".

De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que el hecho económico no varió, se puede concluir que es responsable del impuesto complementario de avisos y tableros, quien sea responsable del impuesto industria, comercio y avisos; liquide un valor por este impuesto y use el espacio público para difundir el nombre comercial o la acreditación de su actividad, su establecimiento o sus productos, a través de avisos y tableros.

  (2018-04-10) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES - Es la ganancia ocasional y no el acto o hecho ocasional que la produce.

Según el artículo 5 del Estatuto Tributario, el impuesto de ganancias ocasionales es complementario del impuesto de renta.

Se genera por la obtención de ingresos derivados de la venta de activos fijos poseídos durante dos años o más;

Las utilidades provenientes de la liquidación de sociedades cuyo término de existencia sea superior a dos años;

Las herencias, legados, donaciones y la porción conyugal; y las loterías, rifas, apuestas o similares [artículos 299 y ss, ibídem].

El hecho generador del impuesto de ganancias ocasionales, es la renta ocasional, no el acto u hecho ocasional que la produce.

  (2018-04-09) [Mas Información]
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HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO - Es la posesion de la riqueza igual o superior a tres mil millones de pesos.

PATRIMONIO BRUTO - Está conformado por el total de bienes y derechos apreciables en dinero poseídos el último día del año gravable, incluyendo los poseídos en el exterior.

El antecedente más remoto del impuesto al patrimonio se halla en la Ley 78 de 1935, que lo estableció como un impuesto complementario al impuesto sobre la renta, con el propósito de gravar el patrimonio, es decir, los derechos apreciables en dinero de una persona.

El impuesto así concebido fue objeto de algunas modificaciones por la Ley 45 de 1992, la Ley 135 de 1944, el Decreto 250 de 1973, el Decreto 2317 de 1953, la Ley 81 de 1960, el Decreto 2053 de 1974, la Ley 9 de 1983, la Ley 84 de 1988 y el Decreto 1321 de 1989.

Pero, en términos generales, siempre se mantuvo el propósito de gravar la riqueza. La Ley 6 de 1992 derogó el impuesto al patrimonio. Y, finalmente, dicho impuesto fue reincorporado por la Ley 863 de 2003, norma que viene a ser el antecedente más reciente del impuesto al patrimonio que hoy conocemos.

En efecto, la Ley 863 de 2003 creó el impuesto al patrimonio por los años 2004, 2005 y 2006. Inicialmente, el impuesto fue establecido como una medida temporal para atender una coyuntura fiscal específica.

  (2018-04-09) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO DEL DEGUELLO DE GANADO MAYOR - Consiste en el pago de una tarifa determinada por cada res sacrificada para el consumo.

SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO AL DEGÜELLO - Es el departamento o municipio según se trate de ganado mayor o menor / SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL DEGÜELLO - Es la persona dedicada al sacrificio del ganado.

La Corte Constitucional en sentencia C- 080 de 1996, dispuso que el artículo 1º de la Ley 8 de 1909, perdió vigencia porque fue subrogado por el Decreto Ley 1222 de 1986, a pesar de que en los artículos antes mencionados no se incorporó el contenido del mismo. (…)

Actualmente, la Ley 617 de 2000, Modificó el Decreto Ley 1222 de 1986, pero mantuvo el contenido de la anterior norma, así: "[…]VI. Impuesto de degüello de ganado mayor ARTÍCULO 161.-Los departamentos pueden fijar libremente la cuota del impuesto sobre degüello de ganado mayor.

ARTÍCULO 162.-Las rentas sobre degüello no podrán darse en arrendamiento."

Conforme con lo señalado por la Corte Constitucional el impuesto de degüello consiste en el pago de una tarifa determinada por cada res sacrificada para el consumo, que paga quien se dedique al sacrificio de ganado, al departamento o municipio, según se trate de ganado mayor o menor, se fija de manera directa en cada caso el sujeto activo, que es el departamento o municipio según se trate de ganado mayor o menor; el sujeto pasivo que es la persona dedicada al sacrificio del ganado; y el hecho gravado que es el sacrificio de la res; en cuanto a las tarifas, éstas deben ser establecidas, por los departamentos, según lo dispone el artículo 161 del Decreto 1222 de 1986.

  (2018-04-09) [Mas Información]
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Consejo de Estado

IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Fue creado para gravar el uso del espacio publico mediante la colocacion de avisos en las vias publicas.

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Es la colocación de avisos, tableros o vallas en la vía pública / SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Es la persona que desarrolla actividades industriales, comerciales o de servicios y utiliza el espacio público para difundir el nombre comercial.

Como lo ha señalado la Sala, una lectura armónica de las anteriores disposiciones permite considerar que el impuesto de avisos y tableros, creado para gravar el uso del espacio público según lo previsto en la Ley 97 de 1913 no fue modificado en su esencia por la Ley 14 de 1983.

Cuando el artículo 37 de la Ley 14 de 1983 se refiere al impuesto autorizado por las Leyes 97 de 1913 y 84 de 1915, no es otro que el previsto para gravar la colocación de avisos en las vías públicas o espacio público. Así, la modificación, estuvo dirigida a la forma de su recaudo y a la base gravable.

Con fundamento en las anteriores consideraciones, la Sala ha precisado que

    i) el Impuesto de avisos y tableros tiene un hecho generador propio consistente en la colocación de avisos, tableros o vallas en la vía pública y

    ii) que es complementario del impuesto de industria y comercio, lo que significa que su recaudo y liquidación se hace con dicho tributo, pues el sujeto pasivo es el responsable del impuesto de industria y comercio.

Significa lo expuesto que el sujeto pasivo del tributo es la persona natural o jurídica en general que desarrolla una actividad comercial, industrial o de servicios, que usa el espacio público para difundir la buena fama o nombre comercial de que disfruta su actividad, su establecimiento o sus productos a través de los tableros, avisos o vallas.

  (2018-04-09) [Mas Información]
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DEDUCCION DE DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS O SIN VALOR - Requisitos.

CARTERA PERDIDA O SIN VALOR - Forma de acreditar las razones para considerarla como tal. SANA PRACTICA COMERCIAL - Es un medio para probar que la deuda está perdida o sin valor / RECUPERACION DE CARTERA - Es renta líquida en el año que se produzca.

Cuando el articulo 146 del Estatuto Tributario se refiere a deudas manifiestamente perdidas o sin valor, el artículo 79 del Decreto Reglamentario 187 de 1975 hace alusión a aquellas cuyo cobro no es posible hacer efectivo por insolvencia de los deudores o fiadores, por falta de garantías reales o por cualquier otra causa que permita considerarlas como actualmente perdidas, de acuerdo con una sana práctica comercial.

De otra parte, para que proceda la deducción de deudas manifiestamente perdidas o sin valor, se deben reunir los siguientes requisitos, señalados en el artículo 80 del Decreto Reglamentario 187 de 1975:

    - Que la obligación se haya contraído con justa causa y a título oneroso.

    - Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores o que se trate de créditos que hayan producido renta en esos años.

    - Que se descargue en el período gravable mediante abono que se haga a la cuenta incobrable y cargo directo a pérdidas y ganancias.

    - Que la obligación exista en el momento en que se efectuó el descargo.

    - Que existan razones para considerar la deuda como perdida o sin valor.

Es decir que, para poder solicitar la deducción de la cartera perdida o sin valor, por ser imposible su recuperación, debe demostrarse no sólo la existencia de la cartera y los requisitos generales, sino, además, la realización de diligencias orientadas a su recuperación y la existencia de razones para considerarla como perdida.

  (2018-03-22) [Mas Información]
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PERDIDA EN VENTA DE BIENES - Son deducibles del impuesto de renta.

ENAJENACION DE ACTIVO - Es requisito sine qua non para que proceda la deducción por pérdida en venta de bienes / DESCUENTO COMERCIAL - No equivale a una enajenación. No procede como deducción por pérdida en venta de bienes.

Por expresa disposición de los artículos 149 y 352 del Estatuto Tributario, las pérdidas en ventas de bienes son deducibles del impuesto de renta.

De acuerdo con la doctrina de esta Sección, "existe una pérdida en la enajenación de activos cuando se vende un bien que hace parte del activo del contribuyente por un valor inferior a su costo fiscal incluidos los ajustes integrales por inflación que se calcularon hasta el año gravable 2006".

De tal forma que para que opere la pérdida, inicialmente se exige como requisito sine qua non la enajenación de un activo, es decir, la transferencia de dominio de una cosa o derecho sobre ella a otra persona, bien sea a título oneroso o gratuito.

La actora afirmó que los valores que registró como "otras deducciones", correspondían a "operaciones de canje" con otras compañías. Además, admitió que no era una enajenación, sino un descuento comercial. Para la Sala tales operaciones no representan enajenación de activos, porque tal como lo admitió la parte actora, no implicaron transferencia de dominio, sino el otorgamiento de un descuento comercial.

En consecuencia, no le son aplicables los artículos 149 y 352 del E.T. y, por lo mismo, no podía invocarse una pérdida, y mucho menos registrarla como deducción en la declaración de renta del año gravable 2000.

  (2018-03-22) [Mas Información]
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IMPUESTO DE PUBLICIDAD EXTERIOR VISUAL - Definicion.

IMPUESTO DE PUBLICIDAD EXTERIOR VISUAL EN EL DISTRITO CAPITAL - Se hace exigible una vez se verifica la instalación de la valla, indistintamente de si cuenta con registro o no / REGISTRO - Es una exigencia formal que sirve para identificar a los responsables del impuesto de publicidad exterior, pero no como requisito de causación del mismo, de modo que su ausencia no deja de hacerlo exigible

En el caso del impuesto de Publicidad Exterior Visual, la Ley 140 de 1994, definió al mismo como aquel que grava la colocación de medios masivos de comunicación destinados a informar o llamar la atención del público a través de elementos visuales como leyendas, inscripciones, dibujos, fotografías, signos o similares, visibles desde las vías de uso o dominio público, bien sean peatonales o vehiculares, terrestres, fluviales, marítimas o aéreas.

Al circunscribir la realización del hecho generador a la instalación de este tipo de avisos publicitarios, sin condicionar su configuración a un requisito posterior, fijó su causación de manera inmediata.

Del Acuerdo Municipal 11 de 2003 puede colegirse que el Distrito de Bogotá, estableció dos momentos para la causación del impuesto. El primero, una vez se notifique el acto administrativo que concede el permiso para la exhibición de la valla y en su defecto, el segundo, a partir de la instalación de la misma.

La obligación tributaria, entonces, surge con la notificación del permiso o, con la colocación de vallas con las características técnicas allí señaladas. Luego, una vez se verifica la instalación del aviso, resulta exigible el pago del impuesto, indistintamente de si se cuenta o no con registro para ello.

  (2018-03-22) [Mas Información]
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CERTIFICACION DE REVISOR FISCAL -
Constituye prueba a favor del contribuyente mas aun cuando esta respaldado por soportes internos y externos.

PROPIEDAD ACCIONARIA - Se puede acreditar mediante certificación del revisor fiscal / REVISOR FISCAL - Valor probatorio de sus certificaciones

Esta certificación suscrita por revisor fiscal, que por lo demás no ha sido controvertida por el fisco, constituye prueba a favor del contribuyente de conformidad con los artículos 772 y 777 del Estatuto Tributario. Se trata de una prueba contable válida en la medida que da cuenta que los libros de contabilidad están registrados en Cámara de Comercio, que el registro de las acciones está respaldado por soportes internos y externos, los cuales menciona.

Estas circunstancias podían ser verificadas o comprobadas por la Administración en caso que pretendiera desvirtuar la prueba. Para la Sala, el registro contable de las acciones acreditaba la posesión de las mismas y su valor a 31 de diciembre de 1996, sin perjuicio que la Administración hiciera las comprobaciones pertinentes.

Como no lo hizo, ni controvirtió tal prueba, debió aceptarla. En la apelación el fisco alega que debió acreditarse la "propiedad" de las acciones, calidad que la actora demostró con la certificación suscrita por el apoderado y la contadora de la sociedad panameña LATIN DEVELOPMENT CORPORATION, aportada con la demanda, en la que se demuestra que la sociedad MALTERÍAS UNIDAS S.A. era titular a 31 de diciembre de 1996 de 250.000 acciones, prueba que tampoco ha sido controvertida por la entidad demandada.

  (2018-03-21) [Mas Información]
Consejo de Estado

REQUERIMIENTO ESPECIAL - Eventos en los que se entienden atendido en debida forma.

RECURSO DE RECONSIDERACION - Cuando se rechaza por extemporáneo es como si no se hubiera presentado.

El artículo 720 del Estatuto Tributario dispone que contra las liquidaciones oficiales, entre otros actos expedidos por la Administración Tributaria, procede el recurso de reconsideración. En concordancia con dicha norma, la decisión del mencionado recurso implica el agotamiento de la vía gubernativa, que es uno de los presupuestos procesales para el ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho.

El parágrafo del artículo 720 del Estatuto Tributario contempla la posibilidad de que los contribuyentes pueden prescindir del recurso de reconsideración contra la liquidación oficial de revisión y demandarla directamente dentro de los 4 meses siguientes a la notificación de la misma, siempre que se hubiere atendido en debida forma el requerimiento especial.

La Sección ha precisado que el requerimiento especial se entiende atendido en debida forma cuando se reúnen los siguientes presupuestos:

    - Que se responda dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de su notificación;

    - Que se haga por escrito de acuerdo con las prescripciones del artículo 559 del E.T.;

    - Que lo suscriba el contribuyente o quien tenga la capacidad legal para hacerlo y,

    - Que contenga las objeciones al requerimiento.
De tal forma que, si el contribuyente atiende debidamente el requerimiento especial y la administración tributaria persiste en la expedición de la liquidación oficial de revisión, puede prescindir del recurso de reconsideración en procura de definir con mayor celeridad el conflicto, y podrá discutir el acto definitivo directamente ante la jurisdicción contenciosa, mediante la interposición de la demanda contra este acto dentro de los cuatro (4) meses siguientes a su notificación, de conformidad con el artículo 136 del Código Contencioso Administrativo.

  (2018-03-21) [Mas Información]
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Consejo de Estado

REQUERIMIENTO ESPECIAL - Se considera motivado cuando su explicacion permite ejercer el derecho de defensa.

LIQUIDACION DE REVISION - El no practicarla dentro del término legal no tiene una consecuencia a favor del contribuyente

En este punto, la Sala comparte la apreciación del Ministerio Público, en cuanto la norma no tiene una consecuencia jurídica concreta, cuando la Administración sobrepasa el término de diez (10) días siguientes a la fecha de vencimiento del término para dar respuesta al requerimiento especial o a su ampliación, para proferir la liquidación de revisión, razón por la cual si bien es cierto que los términos procesales son de orden público y de estricto cumplimiento, para el asunto no acarrea una consecuencia jurídica que favorezca al contribuyente, sino eventualmente una negligencia administrativa objeto de control disciplinario.

Ahora bien, no puede perderse de vista, que el articulo 76 ib, consagra la firmeza de la liquidación privada, "si dentro de los tres (3) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial.", que no se configura en el presente caso, pues para el momento en que se expidieron tanto el requerimiento especial (11/julio/96), como la liquidación de revisión (13/nov/97), no habían transcurrido los tres años contemplados en la disposición legal, para las declaraciones de ICA del año gravable de 1995, presentadas en el año de 1996.

  (2018-03-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS - Como complementario del ICA se aplica a toda modalidad de aviso o valla.

USO DEL ESPACIO PUBLICO - Es gravado con el impuesto de avisos y tableros. SUJETO PASIVO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Lo es también de avisos y tableros si coloca avisos o vallas en el espacio público

De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que el hecho económico no varió, se puede concluir que es responsable del impuesto complementario de avisos y tableros, quien sea responsable del impuesto industria, comercio y avisos; liquide un valor por este impuesto y use el espacio público para difundir el nombre comercial o la acreditación de su actividad, su establecimiento o sus productos, a través de avisos y tableros.

De acuerdo con lo anterior se concluye:

    a) El Impuesto de avisos y tableros tiene un hecho generador propio "colocación de avisos, tableros o vallas en la vía pública", independiente de su tamaño.

    b) Es complementario del impuesto de industria y comercio, lo que significa que su recaudo y liquidación se hace con tal tributo, pues el sujeto pasivo es el responsable del impuesto de industria y comercio.

Entonces si quien realiza actividades de industria, comercio o de servicios, además coloca avisos en las vías o espacio público, es responsable del impuesto complementario de avisos y tableros. Y por el contrario, si quien realiza cualquier de esas actividades no utiliza el espacio público para colocar avisos, tableros y vallas, no es sujeto pasivo del impuesto complementario, pues el tener tal naturaleza no implica que se genere de manera automática el impuesto por ser responsable del de industria y comercio.

  (2018-03-14) [Mas Información]
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Consejo de Estado

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO -
Exige que la relación de las actividades comerciales, industriales y de servicios le generen ingresos al sujeto obligado.

En el caso del impuesto de industria y comercio, el artículo 32 de la Ley 14 de 1983 estableció que el tributo recaerá sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos

No obstante, de la simple ejecución de las actividades referidas no nace la obligación tributaria, porque el hecho generador del tributo exige que la realización de las mismas genere ingresos al sujeto obligado (personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho), de los que se presume la capacidad contributiva que se pretende gravar. (…)

Teniendo en cuenta que la obligación tributaria en el impuesto de industria y comercio es ex-lege, los presupuestos para su nacimiento son imperativos y requieren la correspondencia y coincidencia de los siguientes elementos:

    El hecho generador que consiste en la realización de actividades industriales, comerciales y de servicios en las jurisdicciones municipales;

    El sujeto pasivo que son las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho, que realizan el hecho gravado y detentan la capacidad contributiva que la ley pretende gravar;

    El sujeto activo que corresponde al municipio donde se realiza el hecho generador, que además de ser el titular del crédito tributario, tiene la potestad para establecer el impuesto en su jurisdicción; la base gravable constituida por el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior y,

    La tarifa determinada, dentro del margen prescrito por la ley, por los concejos municipales.



  (2018-03-09) [Mas Información]
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IMPUESTO DE TRANSPORTE DE PIELES - Hecho generador.

El elemento material es el hecho de transportar pieles de reses sacrificadas.

Como ya lo ha dicho la Sala en otras oportunidades, el hecho generador de los tributos comprende tres aspectos:

    i) el aspecto material;
    ii) el aspecto espacial y,
    iii) el elemento temporal.

La presencia de estos tres aspectos determina si se está frente al supuesto jurídico que da origen a la obligación tributaria.

El aspecto material consiste en la descripción abstracta del hecho que el contribuyente realiza o la situación en que se halla. Por su parte, el aspecto espacial es aquel que indica el lugar en el que el contribuyente u obligado realiza el hecho o se encuadra en la situación, descritos por el aspecto material, o el sitio en el que la ley tiene por realizado el hecho o producida tal situación.

Y, por último, el aspecto temporal indica el momento en que se configura o el momento en que el legislador tiene por configurada la descripción del comportamiento objetivo contenido en el aspecto material del hecho generador.

  (2018-03-09) [Mas Información]
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COSTO PRESUNTO / COSTO DE ACTIVOS ENAJENADOS.

Faculta la ley a la Administración para apartarse del costo informado en la declaración tributaria, cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones:

  • - Cuando existan indicios de que el costo informado en la declaración no es real.

  • - Cuando no se conozca el costo de los activos enajenados; o

  • - Cuando no sea posible establecerlos mediante pruebas directas. (Como tales cita, en forma no taxativa, las declaraciones de renta del propio contribuyente o de terceros, su contabilidad o los comprobantes internos y externos, es decir, los documentos que dan cuenta de la adquisición de los activos que se enajenan).
En tales eventos también faculta la ley al funcionario que adelante el proceso de fiscalización para fijar como costo, en primer lugar, el que esté acorde con los incurridos durante el respectivo ejercicio por otras personas que hayan desarrollado una actividad similar, atendiendo a diversos datos estadísticos.

Pero si la Administración no tiene los estudios económicos y estadísticos que le permiten cuantificar los costos de las empresas del sector, ni las efectuadas por las entidades anteriormente mencionadas, se estimará el costo en el 75 del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar.

  (2018-03-07) [Mas Información]
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LIBROS DE CONTABILIDAD - No Presentacion / INDICIO EN CONTRA DEL CONTRIBUYENTE / COSTOS - Rechazo.

Si bien es cierta la afirmación en el sentido de que el artículo 781 del Estatuto Tributario, prevé el desconocimiento de los costos, deducciones y pasivos, cuando el contribuyente, estando obligado no presente sus libros, comprobantes y demás documentos cuando la Administración lo exija, tal hecho hay que ubicarlo en el campo del debate probatorio y no como norma de carácter sustancial.

El citado artículo sólo le atribuye valor de indicio en contra del contribuyente cuando dispone que "la no presentación de los libros de contabilidad será indicio en contra del contribuyente... ", pero esta norma que es de carácter general para todas las controversias tributarias, no significa que la desestimación de los costos sea inexorable, puesto que deja a salvo la posibilidad de establecerlos por otros medios cuando dispone que "salvo que el contribuyente los acredite plenamente", lo que confirma que la norma es de índole probatoria y por ello está ubicado en el Capítulo 11 del Título Régimen Probatorio.

Y aunque el modo usual de acreditar plenamente un costo es mediante los distintos medios de prueba reconocidos se estima que es también procedente la aplicación de los costos estimados o presuntos de que trata el artículo 82 del Estatuto Tributario, si se reúnen las hipótesis previstas en la misma disposición.

  (2018-03-07) [Mas Información]
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HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Exige que la relacion de las actividades comerciales, industriales y de servicios le generen ingresos al sujeto obligado.

BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Es el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior.

En el caso del impuesto de industria y comercio, el artículo 32 de la Ley 14 de 1983 estableció que el tributo recaerá sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.

No obstante, de la simple ejecución de las actividades referidas no nace la obligación tributaria, porque el hecho generador del tributo exige que la realización de las mismas genere ingresos al sujeto obligado (personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho), de los que se presume la capacidad contributiva que se pretende gravar. (…)

Teniendo en cuenta que la obligación tributaria en el impuesto de industria y comercio es ex-lege, los presupuestos para su nacimiento son imperativos y requieren la correspondencia y coincidencia de los siguientes elementos:

    - El hecho generador que consiste en la realización de actividades industriales, comerciales y de servicios en las jurisdicciones municipales;

    - El sujeto pasivo que son las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho, que realizan el hecho gravado y detentan la capacidad contributiva que la ley pretende gravar;

    - El sujeto activo que corresponde al municipio donde se realiza el hecho generador, que además de ser el titular del crédito tributario, tiene la potestad para establecer el impuesto en su jurisdicción;

    - La base gravable constituida por el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior y,

    - La tarifa determinada, dentro del margen prescrito por la ley, por los concejos municipales.



  (2018-03-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

La base gravable del impuesto sobre las ventas en la prestacion del servicio de construccion es el valor total de la operacion, esto es, la remuneracion que perciba el constructor, llamense honorarios o utilidad, segun el caso.
    Problema jurídico: ¿En la prestación del servicio de construcción, el impuesto sobre las ventas se liquida sobre la totalidad del ingreso facturado o solo sobre la utilidad?
“La base gravable para liquidar el IVA en los contratos de construcción de bienes inmuebles, que corresponde a la prestación de un servicio, son los honorarios del constructor y, en su defecto, la utilidad que este obtenga, que se encuentra estipulada en tales contratos.

La base gravable para liquidar el IVA en los contratos de construcción, prevista en el artículo 3 del Decreto 1372 de 1992, no modifica la regla general descrita en el artículo 447 del Estatuto Tributario, sino que la aclara sin exceder los límites previstos en la mencionada disposición. Así lo precisó esta Sección al analizar la legalidad de la citada norma. (…)

Por tanto, la base gravable para liquidar el IVA en la prestación del servicio de construcción es el valor total de la operación, esto es, la remuneración que perciba el constructor, llámense honorarios o utilidad, según el caso”.



  (2018-02-05) [Mas Información]
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Consejo de Estado

No existe autorizacion legal para imponer un tributo por la utilizacion de pesos y medidas.
    Problema jurídico: ¿Existe autorización legal para que los municipios impongan en su jurisdicción el impuesto de pesas y medidas?
“La Sección ha manifestado, en múltiples oportunidades, que los municipios y departamentos se encuentran sometidos al principio de legalidad, esto es, a la intervención de los órganos de representación popular para el señalamiento de los tributos y la predeterminación de los elementos esenciales de los mismos.

De igual forma, también ha sido reiterativa la Sala en que en el ordenamiento jurídico no existe ley alguna que haya tipificado el impuesto de pesas y medidas (…).

Lo anterior, por cuanto las disposiciones legales que tratan el tema, esto es la Ley 33 de 1905 en sus artículos 5 y 6 así como el Decreto 956 de 1913 (artículos 63 y 64), solo hacen referencia a las facultades de control de los entes territoriales a las personas que implementen instrumentos de peso y medición en sus actividades económicas, sin que ello implique autorización para gravar tal circunstancia”.



  (2018-02-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

Las entidades territoriales no estan facultadas para establecer en su jurisdiccion terminos distintos a los previstos en el Estatuto Tributario Nacional para la presentacion y decision de las solicitudes de devolucion de pagos de lo no debido, en exceso y de saldos a favor.
    Problema jurídico: ¿Al regular los términos para la presentación y decisión de las solicitudes de devolución de pagos de lo no debido y en exceso y de saldos a favor el Gobernador del Departamento del Atlántico estaba facultado para apartarse de lo dispuesto para el efecto en el Estatuto Tributario Nacional y establecer plazos diferentes?
La Sala advierte que en este caso, el Gobernador del Departamento del Atlántico se apartó de la normativa reseñada y con fundamento en la Ordenanza Nº 000011 de 2003, que le otorgó facultades de modificación del estatuto tributario departamental, estableció en los artículos 495, 496, 498 y 499 del Decreto Ordenanzal Nº 823 de 2003, términos de presentación y resolución de las solicitudes de devolución de pagos de lo no debido, en exceso y saldos a favor, diferentes a los señalados en el Estatuto Tributario Nacional.

(…) Como la ley ordenó la aplicación del procedimiento tributario nacional en el ámbito territorial, debe entenderse que, en el proceso de adecuación de las normas, el Departamento del Atlántico debía atender estrictamente las disposiciones contenidas en el ordenamiento jurídico nacional en materia de devoluciones de pagos en exceso, de lo no debido y saldos a favor, para armonizar su aplicación a los procedimientos departamentales, sin introducir modificaciones al marco legal preexistente.

En suma, el Gobernador del Atlántico no podía establecer un procedimiento distinto al que la ley consagró para el caso de devoluciones de pago de lo no debido, en exceso o saldos a favor, ya que las facultades que la Constitución, la ley y la ordenanza le otorgaron no le permiten establecer, en manifiesta contradicción de lo que la ley dispone, un término distinto al allí previsto.



  (2018-02-05) [Mas Información]
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Consejo de Estado

La designacion de los agentes de retencion puede ser delegada en el organo ejecutivo, toda vez que la retencion en la fuente es un mecanismo de recaudo, no sustancial del tributo.
    Problema jurídico: ¿La facultad de los municipios para designar agentes de retención del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros puede ser delegada en la administración?
Es importante advertir que la fijación de agentes de retención de impuestos locales no es un aspecto sustancial del tributo, pues, la retención en la fuente es una herramienta de procedimiento que “se acompasa con la facultad de administración y recaudo de los tributos según el artículo 287[3] ídem, que implica, entre otros, su incorporación al presupuesto municipal de la correspondiente renta, la reglamentación del procedimiento de recaudo, fiscalización, control y ejecución coactiva del impuesto, así como de todos aquellos aspectos relativos a la determinación individual del tributo”.

(…) Así, dentro de la reglamentación del procedimiento de recaudo a través del mecanismo de retención en la fuente, se halla la fijación de los sujetos obligados a practicar retenciones en la fuente y a declararlas y pagarlas a la Administración Tributaria (…)

[L]a Sala reitera que la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo. Se usa como una mera herramienta de procedimiento, razón por la que bien puede delegarse la designación de los agentes de retención en el órgano ejecutivo”.



  (2018-02-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

Se anula el Concepto DIAN 015766 de 2005, por interpretacion erronea del articulo 116 del E.T.
    Problema jurídico: ¿La interpretación teleológica del artículo 116 del Estatuto Tributario permite arribar a la tesis jurídica sostenida por la DIAN en el Concepto 015766 de 2005, en cuanto a la procedencia de la deducción por regalías sin distinción de la clase de contribuyente? ¿Puede la DIAN, a través de un concepto, definir de manera general la procedibilidad de la deducción por regalías?
De acuerdo con los antecedentes legislativos reseñados, como lo argumentaron los demandantes, lo que hizo el artículo 38 de la Ley 75 de 1986 fue suprimir la alusión a las “participaciones”, pagadas por los organismos descentralizados, y la expresión “personas” del artículo 6 del Decreto 1979 de 1974, pues tales términos generaban diferentes interpretaciones que dificultaban la correcta aplicación del dispositivo legal.

Asimismo, el propósito de la reforma fue corregir un error de redacción que conducía a aplicar la deducción de los pagos de impuestos, regalías y contribuciones, al impuesto liquidado y no a la renta bruta.

En razón de ello, el mencionado artículo 38 dispuso que la deducción afectara directamente la renta bruta de los organismos descentralizados, para así conjurar el trato desigual e inequitativo que propició el artículo 6 del Decreto 1979 de 1974 en cuanto al tratamiento de las deducciones liquidadas por dichos organismos para hacerlo acorde con la normativa que regula el sistema ordinario de depuración (art. 26 del ET).

En esas condiciones, del ejercicio hermenéutico resultante de aplicar el método de interpretación teleológico utilizado por la DIAN para establecer el verdadero sentido y alcance del artículo 116 del ET, la Sala encuentra que no permite llegar a la conclusión que se expone en el acto acusado.



  (2018-02-05) [Mas Información]
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La divulgacion de un acto administrativo de caracter general mediante aviso fijado en la cartelera de la personeria municipal no afecta su validez.
    Problema jurídico: ¿La divulgación de un acto administrativo de carácter general mediante aviso fijado en la cartelera de la personería municipal genera su nulidad?
“La Sala considera que no hay lugar a anular el Acuerdo 009 de 2006, por las razones que pasan a exponerse: (…) Como se puede apreciar, las normas citadas [art. 1 Ley 57 de 1985, art. 43 Decreto 01 de 1984 y art. 379 Decreto Ley 1333 de 1986] dan cuenta de que la publicación de los actos administrativos de carácter general es un presupuesto de eficacia, que no de validez.

(…) La Sala también ha precisado que la obligatoria publicación de los actos administrativos de carácter general sirve “para efectos de su vigencia y oponibilidad” (Ley 489/1998 Art. 119 par.). Es decir, que su eficacia o fuerza vinculante respecto de terceros depende de que se publiquen en ese medio oficial de difusión, lo que de llegarse a omitir no afecta la validez de esos actos administrativos de carácter general, pues se trata de una circunstancia posterior a la formación del acto, que simplemente lo hace inoponible respecto de terceros (…)

Por lo dicho, para la Sala, no genera la nulidad del acuerdo demandado, el hecho que el municipio de Candelaria lo haya divulgado mediante aviso fijado en la cartelera de la personería municipal del municipio”.



  (2018-02-05) [Mas Información]
Consejo de Estado

CITACION PARA NOTIFICAR DECISION DEL RECURSO - Los diez dias se cuentan desde la fecha de introduccion al correo.
    NOTIFICACION POR EDICTO - Se surte cuando el contribuyente no comparece dentro de la fecha de introducción al correo de la citación.
Señaló el alto tribunal que la expresión "de la fecha de introducción al correo", incluida en el inciso segundo del artículo 566, transcrito anteriormente, dispone que a partir de la introducción al correo del aviso de citación, se cuentan diez días para que el contribuyente comparezca a notificarse personalmente del acto administrativo, pero no, que desde ese momento se entiende surtida la notificación.

Concluyó así lo siguiente: "De lo expuesto no encuentra la Corte que se viole el principio general de publicidad de los actos administrativos que profiera la administración tributaria, sino por el contrario el aviso de citación a que se refiere el precepto acusado, tiene por finalidad enterar al destinatario que el recurso interpuesto ya fue resuelto a fin de que comparezca para ser notificado personalmente, con lo cual se garantiza el derecho al debido proceso, y sólo en defecto de su no comparecencia se procede a la notificación por edicto, poniendo de presente los principio de justicia y equidad consagrados en el artículo 95-9 de la Carta Política."

De acuerdo con lo expuesto y según lo señalado expresamente en el inciso segundo del artículo 565 del Estatuto Tributario, la notificación por edicto se surte, cuando el interesado no compareciere dentro de los diez días siguientes a la fecha de introducción al correo del aviso de citación, independientemente del momento en que éste sea recibido efectivamente.

  (2018-02-02) [Mas Información]
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LIBROS DE CONTABILIDAD - La demostracion plena de hechos de fuerza mayor o caso fortuito es la unica causal que justifica que no se presenten.
    PERDIDA O HURTO DE LIBROS DE CONTABILIDAD - No constituyen circunstancias de fuerza mayor o caso fortuito que eximan del deber de presentarlos porque se trata de hechos previsible que se pueden superar.
El artículo 781 del Estatuto Tributario establece que la única causal justificativa para la no presentación de los libros de contabilidad por parte del contribuyente, cuando la Administración los exija, es "la comprobación plena de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito".

Al respecto, cobra especial relevancia la definición de fuerza mayor y caso fortuito traída por el artículo 1º de la Ley 95 de 1890, incorporado al artículo 64 del Código Civil, que dispone: "Se llama fuerza mayor o caso fortuito el imprevisto a que no es posible resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de enemigos, los actos de autoridad ejercidos por un funcionario público, etc." (…).

Se advierte, en primer lugar, que quien alega la ocurrencia de la fuerza mayor o caso fortuito como circunstancia eximente de responsabilidad, debe demostrar que en el hecho que la originó se presentan simultáneamente tres elementos a saber:
    la imprevisibilidad,
    la irresistibilidad y
    la inimputabilidad;
Esto es, que se trate de un hecho intempestivo, que a pesar de las medidas adoptadas no fue posible evitar y que, además, no es atribuible a quien lo invoca.

  (2018-02-02) [Mas Información]
Consejo de Estado

SANCION POR NO ENVIAR INFORMACION.
    Procede en tres eventos: cuando no se suministra dentro del plazo, se entrega con errores o se suministra información distinta a la que se pide.
El artículo 651 del Estatuto Tributario tipifica la sanción por no informar como un mecanismo represor para los contribuyentes obligados a suministrar información tributaria y para aquellos a los que la Administración les ha solicitado informaciones o pruebas, en cualquiera de tres eventos autónomos, a saber:
    - Cuando no suministren la información y/o pruebas dentro del plazo en que deben hacerlo.

    - Cuando entreguen la información con errores.

    - Cuando suministran información distinta de la que se les pide.


  (2018-01-31) [Mas Información]
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RETENCION EN LA FUENTE A TITULO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - La base de la sancion por no presentar la declaracion se debe referir a los ingresos de quienes realizan actividades gravadas.
    PAGOS DEL AGENTE RETENEDOR DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Los efectuados mediante cheques que constituyen costo o gasto constituyen la base de la sanción por no declarar.
Para la Sala, los artículos demandados no son nulos, por las siguientes razones: El artículo 643 numeral 3 del Estatuto Tributario Nacional consagra la sanción por no declarar retenciones en la fuente (…) El numeral 3º del artículo 457 del Acuerdo 009 de 2003 y del artículo 26 del Acuerdo 022 de 2005 fijaron como monto de la sanción por no declarar retenciones en la fuente "el diez por ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos" de quien no cumple el deber de declarar las retenciones practicadas. (…)

Teniendo en cuenta la indiscutible relación que existe entre el impuesto de industria y comercio y la retención a título de dicho impuesto, es dable concluir que la sanción para el agente retenedor por no declarar retenciones debe guardar coherencia también con el tributo que se le obliga a retener.

En ese orden de ideas, la Sala reitera que la sanción para el agente retenedor por no declarar en el municipio de Tauramena las retenciones que practica a título de impuesto de industria y comercio, consistente en el 10% de los cheques girados o costos y gastos debe entenderse que corresponde al período objeto de la declaración que se omite presentar. (…)

En consecuencia, la base de cuantificación de la sanción por no declarar retenciones, no puede ser otra que los pagos o abonos en cuenta realizados por el agente retenedor en el municipio de Tauramena, pues, se insiste, se trata de la retención del impuesto de industria y comercio en el periodo que el agente retenedor omitió declarar, monto que el municipio puede determinar a partir de los "cheques girados" o de los "costos y gastos" que haya efectuado, se repite, en esa jurisdicción y período.

  (2018-01-31) [Mas Información]
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL - Casos en que puede ser aplicado por los departamentos y municipios.
    FACULTAD IMPOSITIVA PROCEDIMENTAL DE LOS MUNICIPIOS Y DEPARTAMENTOS - En virtud de la Ley 788 de 2002 pueden disminuir el monto de las sanciones y simplificar el término de los procedimientos.
En pro de la unificación de los procedimientos y del régimen sancionatorio, el artículo 66 de la Ley 383 de 1997 dispuso que los municipios y distritos, para efectos de las declaraciones tributarias y los procesos de fiscalización, liquidación oficial, imposición de sanciones, discusión y cobro relacionados con los impuestos administrados por ellos, aplicarán los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para los impuestos del orden nacional. (…) Como se puede apreciar, la norma consagra un mandato imperativo a cargo de los departamentos y municipios, en cuanto utiliza la locución "aplicarán."

Según dicho mandato, los departamentos y municipios deben aplicar los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para los siguientes efectos:
    - Para la administración de impuestos territoriales

    - Para la determinación de los impuestos territoriales

    - Para la discusión de los impuestos territoriales

    - Para el cobro de los impuestos territoriales

    - Para la devolución de los impuestos territoriales

    - Para imponer sanciones referidas a los impuestos territoriales.
Como se ve, la norma es reiterativa, puesto que la Administración de impuestos del orden nacional, que regula el Estatuto Tributario y a que alude y remite el artículo 59 de la Ley 788 de 2002, comprende su recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, devolución, sanción y todos los demás aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

  (2018-01-31) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PLIEGO DE CARGOS POR INFORMACION TRIBUTARIA - La DIAN tiene 2 anos para formularlo.
    SANCION MEDIANTE RESOLUCION INDEPENDIENTE - Requiere formulación de pliego de cargos.
Así las cosas, se comparte el concepto de la Delegada del Ministerio Público, pues verificada en el caso la ocurrencia de la conducta sancionable, se ajusta a derecho imponer la sanción discutida.

Además, y aunque, como se advirtió, no es objeto de este proceso verificar si operó el beneficio de auditoría invocado y por ende la firmeza de la declaración de renta y complementarios del año gravable 2000, es pertinente anotar que obran en expediente documentos y afirmaciones de las partes que permiten inferir que el denuncio privado fue objeto de revisión y modificación por parte del ente fiscal, desvirtuándose así el argumento expuesto por el actor.

En el caso en estudio se impuso la sanción en resolución independiente, por ello como lo destacó la apelante, la Administración Tributaria tenía dos años para formular el pliego de cargos, contados a partir de la fecha de presentación de la declaración de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, del período durante el cual ocurrió la irregularidad sancionable [art. 638 E.T.], por lo que dicho acto se profirió dentro de la oportunidad legal, por cuanto la declaración fue presentada el 30 de marzo del 2001 y el pliego de cargos el 22 de julio del 2002.

En cuanto a la alegada doble sanción, no existen en el plenario elementos de prueba que demuestren que se aplicó tanto por ventas como por renta.

  (2018-01-30) [Mas Información]
Consejo de Estado

COOPERATIVAS - En el impuesto sobre la renta pertenecen al regimen tributario especial.
    BENEFICIO NETO O EXCEDENTE EN LAS COOPERATIVAS - Se calcula de acuerdo con la normativa cooperativa.
Ahora bien, para establecer si la prohibición de la deducibilidad del GMF de la renta bruta de los contribuyentes se aplica a las cooperativas, deben analizarse las normas que regulan a este tipo de entes, las que se encuentran en el régimen especial del impuesto de renta, toda vez que, conforme con el artículo 19 del Estatuto Tributario, tales entidades se someten al impuesto sobre la renta y complementarios conforme al régimen tributario especial contemplado en los artículos 356 y siguientes del mismo estatuto.

Según el artículo 356 citado, los sujetos del régimen tributario especial están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del veinte por ciento (20%).

Este beneficio se determina, conforme con el artículo 357 del E.T., así: Se toma la totalidad de los ingresos, cualquiera que sea su naturaleza, y se resta el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social, de conformidad con lo dispuesto en estas normas, incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo.

El beneficio neto o excedente, así determinado, es exento si se destina directa o indirectamente, en el año siguiente a aquél en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen dicho objeto social.

  (2018-01-30) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GASTO POR GMF EN LAS COOPERATIVAS - Es egreso procedente si se ocasiona en desarrollo del objeto social.
    GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS - Es egreso procedente en las cooperativas si se realiza conforme con la normativa cooperativa. El artículo 872 del Estatuto Tributario, que prohíbe la deducción del GMF, no se aplica a las cooperativas, por cuanto tienen régimen especial en la determinación del beneficio neto, que prima sobre el Estatuto Tributario
Por su parte, el Decreto 1514 de 1998, reglamentario del Estatuto Tributario, señaló, en el artículo 4º (egresos procedentes para las entidades cooperativas), que para los propósitos del literal b) del artículo 4º del Decreto 124 de 1997, serán egresos procedentes para las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto del artículo 19 del Estatuto Tributario, todos aquellos que se realicen de conformidad con lo previsto en la legislación cooperativa vigente.

En consecuencia, tratándose concretamente de los egresos de las cooperativas, procederán aquellos que constituyan costo o gasto y tengan relación de causalidad con los ingresos, y los que no tengan relación de causalidad con los ingresos, o que no sean necesarios y proporcionados de acuerdo con las demás actividades comerciales de la cooperativa, serán procedentes los que sean realizados de conformidad con lo previsto en la legislación cooperativa.

Ahora bien, el artículo 872 del Estatuto Tributario no permite deducir de la renta bruta de los contribuyentes el GMF. Sin embargo, la Sala considera que tal norma no se aplica a las cooperativas, porque, como se vio, éstas tienen una forma, especial y diferente a la de los demás contribuyentes del régimen especial, de establecer el beneficio neto, que es la base gravable del impuesto, con una procedencia de egresos, igualmente, especial para las cooperativas.

  (2018-01-30) [Mas Información]
Consejo de Estado

BENEFICIO NETO O EXCEDENTE EN LAS COOPERATIVAS - Renta exenta de gastos o egresos de ejercicios anteriores.
    Improcedencia. Sólo son procedentes los que se realicen en el respectivo año gravable, que constituyan costo o gasto y que sean necesarios, proporcionados y tengan relación de causalidad con los ingresos de la cooperativa.
En efecto, la Sala le haya la razón a la DIAN en cuanto a la improcedencia de los egresos de ejercicios anteriores por $39.014.508,78, pues, como se dijo anteriormente, sólo son procedentes todos aquellos egresos que se realicen en el respectivo año gravable (para el caso 2003), que constituyan costo o gasto, y que sean necesarios, proporcionados y tengan relación de causalidad con los ingresos de la cooperativa.

En el caso, la demandante no aportó prueba alguna para acreditar las anteriores condiciones, y, por el contrario, la DIAN logró probar que la Cooperativa registró en la cuenta 5405054, gastos de años anteriores, que registró como no deducibles en la declaración de renta del año 2003.

En esas condiciones, por corresponder a gastos de ejercicios de años anteriores, no podían tomarse como egresos procedentes para calcular el beneficio neto o excedente por la vigencia discutida.

  (2018-01-30) [Mas Información]
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Consejo de Estado

CORRECCION DE LAS DECLARACIONES - Oportunidad.
    SANCION POR LIBROS DE CONTABILIDAD - Procedencia.
De acuerdo con el contenido de los artículos transcritos, debe el contribuyente, si observa que no incluyó en la declaración tributaria una suma retenida, corregirla, por uno de los dos procedimientos antes anotados, para incluir la retención que considera no fue solicitada; no es en la etapa de determinación y discusión o en la jurisdicción, que se solicita la inclusión de valores dejados de declarar; lo anterior, por la presunción de veracidad de que gozan las declaraciones tributarias.

De acuerdo con el artículo 654 del Estatuto Tributario, dentro de los hechos irregulares que dan lugar a la aplicación de la sanción por libros de contabilidad, el literal e) determina como sancionable, el hecho de no llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones.

  (2018-01-29) [Mas Información]
Consejo de Estado

FACULTAD DE FISCALIZACION DE LA DIAN - En virtud de ella puede requerir al contribuyente para que remita informacion.
    DEBER FORMAL TRIBUTARIO - Lo es atender los requerimientos de información y pruebas
Del artículo 651 del Estatuto Tributario, se advierte que hay lugar a imponer la sanción por no enviar información, cuando las personas obligadas a suministrar información tributaria o a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas no la suministren dentro del plazo establecido para ello, de tal forma, que el hecho objeto de sanción es la omisión en el cumplimiento de esta obligación.

Al respecto es preciso señalar que la Administración tributaria cuenta con amplias facultades de fiscalización e investigación, previstas en el artículo 684 del Estatuto Tributario, en virtud de las cuales puede requerir al contribuyente para que remita información necesaria que le permita cumplir adecuadamente su función.

Por otra parte, el artículo 686 ib., consagra el deber formal a cargo de los contribuyentes y de los que no lo son, de atender los requerimientos de información y pruebas que de forma particular les haga la Dirección de Impuestos Nacionales.

En este orden de ideas, la omisión en el cumplimiento de la obligación formal de informar en el término que concede el ente fiscal, acarrea la sanción prevista en el artículo 651 del mismo Estatuto.

  (2018-01-29) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES - No procede la deduccion por viaticos pues esta no es una relacion laboral.
    GASTOS DEPORTIVOS Y RECREACION - No son deducibles porque no tienen relación con la actividad productora de renta
La empresa de servicios temporales tiene el carácter de empleadora, respecto de sus trabajadores de planta y en misión. Concretamente, para los trabajadores en misión, la Ley 50 de 1990 consagra el derecho al salario, vacaciones, prima de servicios proporcional al tiempo laborado, salud ocupacional acorde con los artículos 76, 78 y 79; adicionalmente remite a las disposiciones del artículo 75 de la Ley 50 de 1990. Es decir, a este tipo de trabajadores se les aplica el Código Sustantivo de Trabajo.

Concluye la Sala que los viáticos permanentes constituyen salario en la parte dedicada a suministrar al trabajador manutención y alojamiento, mas no en lo que sólo tenga por finalidad proporcionar los medios de transporte o los gastos de representación. En cuanto a los viáticos accidentales, señala que en ningún caso constituirán salario.

Viáticos, según el Diccionario de la Real Academia, es la prevención, en especie o dinero, de lo necesario para el sustento del que hace un viaje; en consecuencia, el concepto cubre los gastos en que incurre el trabajador por el cumplimiento de sus funciones o de las actividades relacionadas con su trabajo, fuera de su sede habitual.

  (2018-01-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

COMPENSACION DE VACACIONES - Para que los pagos por este concepto procedan el empleador debe estar a paz y salvo por parafiscales.
    DESCANSOS REMUNERADOS - Procede la deducción siempre que el empleador este a paz y salvo por pago de aportes parafiscales. Forma parte de la base para liquidar aportes parafiscales.
Para resolver, la Sala precisa que, según el inciso 2° del artículo 11 del Estatuto Tributario, los gastos de financiación ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, serán deducibles de la renta si tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribución establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia Económica de 1998.

De las normas transcritas se establece que para la deducibilidad de los gastos financieros, incluidos los intereses, debe cumplirse con el requisito de causalidad con la actividad productora de renta.

La Administración Tributaria determinó que los gastos de financiación no cumplían con el requisito de causalidad por corresponder a pagos por sobregiros bancarios sin justificación y a intereses por préstamos de Cofincafe a familiares y amigos del gerente y subgerente de la empresa.

Si bien la disposición en comento se refiere al pago de los aportes parafiscales, como requisito para la aceptación de la deducción por salarios, en el inciso segundo la adiciona para explicar que la deducción por descansos remunerados procede siempre y cuando el empleador esté a paz y salvo con el pago de los aportes parafiscales.

  (2018-01-25) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GASTOS MEDICOS POR EXAMENES MEDICOS DE INGRESO Y RETIRO DE LOS TRABAJADORES - Es deducible por ser obligatorias para el empleador.
    DEDUCCION POR DEUDAS DE DUDOSO O DIFICIL COBRO - Requisitos para que proceda. Improcedencia por ausencia probatoria.
En materia de salud ocupacional y para efecto de establecer el estado de salud de los trabajadores al iniciar una labor, desempeñar un cargo o función determinada, es necesario en el desarrollo de la gestión para identificación y control del riesgo, practicar los exámenes médicos ocupacionales de ingreso, periódicos y de retiro, los cuales son a cargo y por cuenta del empleador, conforme al artículo 348 del Código Sustantivo de Trabajo, el literal b) del artículo 30 del Decreto 614 de 1984 y el numeral 1 del artículo 10 de la Resolución 1016 de 1989.

De lo anterior se colige que los empleadores deben asumir los costos de los exámenes médicos de ingreso y retiro de sus trabajadores, con el fin de garantizar la seguridad y salud de los mismos y adoptar las medidas de higiene y seguridad indispensables para la protección de la vida, la salud y la moralidad de los trabajadores a su servicio.

De acuerdo con lo expuesto tales pagos tienen carácter obligatorio para todos los empleadores y, por lo tanto, es procedente su deducibilidad.

  (2018-01-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

MOVIMIENTO CONTABLE QUE CONFIGURE PAGO DE OBLIGACIONES - Constituye hecho generador del gravamen a los movimientos financieros.
    SOBREGIRO BANCARIO - Es un desembolso que se materializa en una transferencia de la caja del banco al beneficiario.
Algunos de los apartes transcritos fueron introducidos por la Ley 788 de 2002, norma que amplió el hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros, señalando que lo configura "toda disposición de recursos" provenientes de cuentas "…corrientes, de ahorro, o de depósito que implique entre otros: retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas débito, cajero electrónico, puntos de pago…", sin condicionar dicha disposición de recursos a que estos fuesen previamente depositados.

La Corte Constitucional, en la sentencia C-114 de 2006, consideró que la modificación introducida por la Ley 788 de 2002 al artículo 871 E.T. replanteó el hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros, porque incluyó operaciones no previstas en la Ley 663 de 2000 y amplió los sujetos pasivos y los agentes retenedores. (…)

De esta forma la Corte Constitucional concluyó que el Gravamen a los Movimientos Financieros está vinculado a la disposición de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depósito y, en general, a los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier título.

  (2018-01-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PLIEGO DE CARGOS POR NO PRESENTAR INFORMACION - Es la oportunidad para solicitar la reduccion, objetar o modificar la sancion por no enviar informacion.
    SANCION POR NO PRESENTAR INFORMACIÓN - Es procedente pero no a la tarifa máxima.
La actora ha discutido que al no haberse ampliado el Pliego de Cargos no se le dio la oportunidad de acogerse al beneficio de la reducción de la sanción, posición defensiva que no comparte la Sala, puesto que no está previsto en la ley, dado que como lo ha expresado en otras oportunidades esta Sección, es perfectamente válido optar por la alternativa de la reducción con la satisfacción de sus requisitos y simultáneamente, objetar su imposición, o perseguir su modificación en cuanto a las bases de tasación, conceptos, topes, gradualidad, fundamentos normativos, inobservancia del procedimiento, etc.

En lo atinente al monto base, es claro que el contenido de la información debe corresponder a la específica que se solicite, en cuanto a los conceptos que deben ser suministrados, la identificación, las cuantías, etc., en la forma señalada en las normas superiores que dan fundamento al deber de informar, para el sub lite, la Resolución 138 de 1996, en concordancia con los literales a) y e) del artículo 631 del E.T., incluye en el registro de movimiento tipo 2 "el valor de los ajustes integrales por inflación", ésto es, son integrantes de los ítem que deben ser informados.

De otra parte, a juicio de la Sala la sociedad efectivamente incurrió en el hecho sancionable al no suministrar oportunamente la información a que se hallaba obligada, pero la Administración incurrió en equivocación al aplicar el máximo porcentaje previsto, que es "hasta del 5%", de las sumas sobre las cuales no se suministró la información, o se suministró en forma extemporánea (art. 651), sin existir motivos justificantes.

  (2018-01-24) [Mas Información]
Consejo de Estado

ACTO QUE DELEGA COMPETENCIA - Al gozar de presuncion de legalidad y no ser desvirtuada es valido.
    DELEGACION DE FUNCIONES TRIBUTARIAS - Al no ser desvirtuado su legalidad resulta válida.
Afirma que en el sub lite se dispuso la resolución del asunto a funcionaria que carece de las facultades propias de quien ha sido nombrado, designado o delegado para desempeñarlas. Se vulneró el artículo 267 del Código Contencioso Administrativo, porque tal disposición no se puede utilizar para suplir los vacíos normativos en los trámites que se surten ante la DIAN, toda vez que la misma no pertenece a la mencionada jurisdicción contenciosa administrativa.

Para la Sala este cargo no tiene vocación de prosperidad toda vez que mediante Resolución 873 de 8 de agosto de 2000, la Administradora de Impuestos Nacionales de Armenia, declaró probada la Causal de impedimento manifestada por el Jefe de la División de Liquidación de la Administración de Impuestos Nacionales de Armenia, funcionario JHON EDIMER RAMIREZ RODRIGUEZ, separándolo del conocimiento de los treinta procesos y otorgando la atribución a MARIA ELENA MUÑOZ ARBELAEZ, Profesional en Ingresos Públicos II Nivel 31 Grado 22, para conocer y decidir los expedientes, entre otros, el correspondiente al demandante.

Acto administrativo que goza de presunción de legalidad, pues no fue controvertido en vía gubernativa ni judicial. En consecuencia, como el actor no desvirtúo la legalidad de la Resolución que asignó la competencia a la funcionaria que expidió la liquidación sancionatoria, y tampoco fue demandada en el presente proceso, no es esta la oportunidad para cuestionar la delegación de funciones a MARÍA ELENA MUÑOZ ARBELAEZ, quien expidió la resolución sanción, como tampoco para estudiar la legalidad la Resolución 873 de 8 de agosto de 2000.

  (2018-01-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SISTEMA DE CAUSACION - Obligacion de declarar el ingreso en el ano gravable en que se realiza.
    EXPENSAS NECESARIAS - Requisitos / RELACION DE CAUSALIDAD - Nexo entre el gasto y la renta obtenida / NECESIDAD - Concepto / PROPORCIONALIDAD - El gasto debe ser racionable.
Para determinar el momento de causación del ingreso se deben tener en cuenta las reglas del sistema de "causación" como quiera que éste es el sistema contable al que están obligadas las sociedades comerciales, y que corresponde al sistema contable que lleva la sociedad actora.

De lo anterior se deduce que quien lleva contabilidad por el sistema de causación debe declarar el ingreso en el año gravable en que se realiza, es decir, en el momento en que nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya recibido efectivamente.

Las expensas necesarias corresponden a los gastos que se generan de manera forzosa en la actividad productora de renta, de manera que sin tales gastos no se puede obtener la renta. Son indispensables aunque no sean permanentes sino esporádicos.

Como lo exige la norma, lo esencial es que el gasto sea "normalmente acostumbrado en cada actividad", lo que excluye que se trate de gastos simplemente suntuarios, innecesarios o superfluos, o meramente útiles o convenientes.

De conformidad con la disposición señalada, las expensas necesarias son deducibles siempre y cuando
    i) sean realizadas durante el año o período gravable en desarrollo de cualquier actividad productora de renta,

    ii) tengan relación de causalidad con la renta,

    iii) sean necesarias y

    iv) sean proporcionadas


  (2018-01-24) [Mas Información]
Consejo de Estado

SALARIOS - Son deducibles siempre que se demuestre el pago de parafiscales.
    PAGOS POR AUXILIO DE TRANSPORTE - No hace parte de la base para liquidar aportes. No es salario.
En este punto, es pertinente referirse al artículo 108 del Estatuto Tributario que dispone que los salarios son deducibles siempre que se demuestre el pago de los aportes parafiscales; es decir, se impone al contribuyente la obligación del pago de los aportes al subsidio familiar, SENA, ISS y al I.C.B.F., como requisito para su deducibilidad, para lo cual deberá demostrar que está a paz y salvo por tales conceptos en el respectivo año gravable.

Así mismo, el artículo 128 del Código Sustantivo de Trabajo, modificado por el artículo 15 de la Ley 50 de 1990, establece que no constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participación de utilidades, excedentes de las empresas de economía solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempeñar a cabalidad sus funciones, como gastos de representación, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes.

Tampoco hacen parte del salario las prestaciones sociales por beneficios o auxilios habituales u ocasionales, acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes lo hayan dispuesto expresamente, sean en dinero o en especie, tales como la alimentación, habitación o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad.

  (2018-01-24) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SANCION POR INFORMACION EN MEDIOS MAGNETICOS - La graduacion depende de la gravedad del comportamiento del contribuyente.
    GRADUALIDAD DE LA SANCION POR MEDIOS MAGNETICOS - Procede ya que la norma sancionatoria señala que es hasta el 5%.
Un vez que se determinó que la base es de $ 43.050.057.000, observa la Sala que la tarifa fue excesiva como lo anotó el Tribunal en primera instancia, porque como se indicó, el artículo 651 del E.T. establece como criterio para imponer la sanción "Hasta del 5%", por tanto la misma puede imponerse sobre valor inferior, graduándola según el caso concreto.

En efecto en el presente caso no se puede entender cuál fue la graduación de la sanción que practicó la Administración, pues fue necesario acudir al tope máximo fijado en el artículo 1º del Decreto 3804 de 2004 para cuantificarla, lo cual carece de todo sentido de equidad, proporcionalidad y razonabilidad, pues la Administración aplicó la pena máxima a una conducta que a simple vista no contiene ningún ánimo defraudatorio.

Llama la atención de la Sala que la Administración desconoce que el artículo 651 del E.T. consagra que la sanción va "hasta" el 5%, con lo cual, es potestativo para ésta fijar el porcentaje aplicable, y la graduación dependerá de la gravedad del comportamiento del contribuyente, en aras de subsanar oportunamente los errores y obviamente teniendo en cuenta el daño que se cause para los fines de fiscalización.

  (2018-01-22) [Mas Información]
Consejo de Estado

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS - Grava los sobregiros bancarios.
    EXENCION DEL GMF - No se aplica a los sobregiros bancarios
En el caso del sobregiro bancario, la doctrina ha coincidido en afirmar que éste consiste en aquella obligación asociada a una cuenta corriente, en virtud de la cual no se dispone de recursos depositados en la cuenta corriente, sino que se hace uso de un crédito, pues la esencia del sobregiro reside en que el cuentacorrentista tiene la oportunidad de disponer de recursos que no han sido depositados previamente en su cuenta corriente.

En virtud del contrato de depósito en cuenta corriente bancaria, definido por el artículo 1382 del Código de Comercio, el cuentacorrentista adquiere la facultad de consignar sumas de dinero en un establecimiento bancario y de disponer, total o parcialmente, de los saldos mediante el giro de cheques o en otra forma previamente convenida con el banco.

El banco se encuentra obligado a pagar cheques hasta el valor que el depositante tenga en la cuenta. Sin embargo, nada obsta para que cuando el librador imparta una orden de pago por una cantidad superior a aquella de la que puede disponer, el banco acepte la orden concediendo un préstamo al cliente por la diferencia entre la disponibilidad y el total de la suma librada, lo que se traduce en un crédito a cargo del titular, denominado sobregiro.

  (2018-01-22) [Mas Información]
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Consejo de Estado

ERRORES QUE AMERITAN SANCION POR MEDIOS MAGNETICOS - Son los que causan dano al Estado.
    SANCION POR INFORMACION EN MEDIOS MAGNETICOS - Debe obedecerse a criterios de razonabilidad y proporcionalidad.
De acuerdo con el artículo 651 del Estatuto Tributario, no enviar información no se constituye como la única conducta sancionable, pues además, el legislador consagró que enviar información por fuera del plazo establecido, o que no corresponda a lo solicitado o con errores, también son irregularidades objeto de sanción.

Para este caso la Sala aclara que la conducta que se está sancionando fue la de haber presentado la información solicitada de forma extemporánea y no dejarla de presentar, pues es claro que el 9 de agosto de 2004 la sociedad aportó la información que le fue solicitada. Este aspecto es importante porque la base de la sanción no se calcula con la información que no se suministró, sino con las sumas que se suministraron de forma extemporánea.

La imposición de la sanción debía obedecer a criterios de razonabilidad y proporcionalidad, lo cual implica que sólo los errores en la información que causan un daño al Estado son susceptibles de sanción, vale decir entonces, que lo determinante no es el error per se sino que tenga la entidad suficiente para dificultar u obstaculizar la labor fiscalizadora propia de la Administración o que afecte intereses de terceros.

  (2018-01-19) [Mas Información]
Consejo de Estado

HECHO GENERADOR - Hechos que configuran el gravamen a los movimientos financieros. Movimientos contables.
    El Gravamen a los Movimientos Financieros -GMF- es un impuesto del orden nacional que se aplica a las transacciones financieras realizadas por los usuarios del sistema financiero.
Su regulación se encuentra desarrollada en los artículos 870 y siguientes del Estatuto Tributario. La Corte Constitucional, en sentencia C-114 de 2006, consideró que la modificación introducida por la Ley 788 de 2002 al artículo 871 E.T. replanteó el hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros, porque incluyó operaciones no previstas en la Ley 663 de 2000.

Que, además, amplió los sujetos pasivos y los agentes retenedores. Así mismo, la Corte concluyó que el Gravamen a los Movimientos Financieros está vinculado a la disposición de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depósito y, en general, a los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier título.

El hecho generador del GMF está constituido por la disposición de los recursos de las cuentas de depósito, corrientes ó de ahorros; los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier título, o la disposición de recursos a través de contratos o convenios de recaudo, los débitos sobre saldos positivos de tarjetas de crédito y las operaciones de cancelación de los depósitos a término mediante abono.

  (2018-01-19) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PRINCIPIOS DE JUSTICIA Y EQUIDAD - En atencion a ellos es procedente graduar las sanciones.
    SANCION TRIBUTARIA - El término hasta no debe ser entendido como valor fijo sino como un tope máximo.
En relación con la gradualidad de la sanción, advierte la Sala que la jurisdicción contencioso administrativa, al pronunciarse sobre la legalidad de los actos administrativos que imponen la sanción, está facultada para conocer de todos los aspectos allí resueltos, pues tiene atribución para determinar y decidir si se ajustaron a derecho, o si por el contrario infringieron las normas en que debían fundarse y acatar, de forma tal que la gradualidad de la sanción, no es competencia exclusiva de la Administración, ya que corresponde a la jurisdicción pronunciarse sobre su legalidad y en caso de no compartirla, establecer su gradualidad.

La Sala reitera que cuando una norma, al establecer el monto de la sanción tributaria, utiliza la expresión "hasta", significa que la multa puede imponerse teniendo en cuenta un margen de flexibilidad que permite a la Administración graduar la sanción, sin que dé lugar a entender que el porcentaje o valor que se consagra, deba ser considerado como valor fijo, sino como un tope máximo.

En consecuencia, la jurisdicción contencioso administrativa, atendiendo a los principios de justicia y equidad previstos en el artículo 230 de la Constitución Política, puede graduar la sanción impuesta por las autoridades tributarias.

  (2018-01-18) [Mas Información]
Consejo de Estado

TERMINO PARA ENTREGAR INFORMACION EN MEDIOS MAGNECTICOS - La solicitud para ampliarlo debe formularse por escrito ante la DIAN.
    REPRESENTANTE DE SOCIEDAD - Sus actuaciones requieren un grado de diligencia alto.
Sobre la prórroga del término para enviar la información, la Sala considera que no se demostró porque en su testimonio el señor Carlos Alfredo Santacruz Rodríguez, quien presuntamente otorgó la prórroga solicitada vía telefónica indicó "Un señor se acercó un día, no recuerdo su nombre, no recuerdo el cargo que dijo que tenía, y manifestó que no podía entregar la información dentro del término de ley y requería un tiempo adicional, lastimosamente para nosotros nunca recibimos nada por escrito y por ahí es el asunto".

De la afirmación no se puede considerar que exista una confesión que permita determinar que el término fue ampliado, por lo que lo único que se podría llegar a establecer de dicha afirmación sería que en efecto existió una solicitud de ampliación del término lo cual no es suficiente, puesto que se debe tener certeza sobre la aceptación del mismo y además del lapso durante el cual se iba a prorrogar.

Además, un aspecto que no ha sido tenido en cuenta sobre este punto, es que quien solicitó la prórroga fue alguien que tenía la facultad para representar a la sociedad, es decir, que es una persona cuyas actuaciones demandan un grado de diligencia muy alto, para lo cual es evidente que en el hipotético caso de que se hubiere formulado la solicitud verbal, es claro que la misma no era suficiente y era preciso entonces, haberla realizado por escrito para dejar constancia de tal hecho dentro del proceso.

  (2018-01-18) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS - Sujeto pasivo y hecho generador.
    DEPOSITO A TERMINO - Su cancelación mediante abono en cuenta genera el GMF.
El sujeto pasivo será el establecimiento de crédito o el titular de la cuenta de depósito cuando disponga de sus recursos en dichas cuentas" (artículos 871 del Estatuto Tributario y 3 del Decreto Reglamentario 405 de 2001).

En efecto, conforme al artículo 871 del Estatuto Tributario (adicionado por el artículo 1 de la Ley 633 de 2000) el hecho generador del gravamen a los movimientos financieros lo constituye la realización de las transacciones financieras, mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, así como en cuentas de depósito en el Banco de la República, y los giros de cheques de gerencia.

Según el parágrafo de la norma vigente en el 2001, se entiende por transacción financiera para efectos del artículo 871 toda operación de retiro en efectivo mediante cheque, con talonario, con tarjeta débito, a través de cajero electrónico, mediante puntos de pago, notas débito o mediante cualquier otra modalidad que implique la disposición de recursos de cuentas de depósitos, corrientes o de ahorros, en cualquier tipo de denominación, incluidos los débitos efectuados sobre los depósitos acreditados como "saldos positivos de tarjetas de crédito" y las operaciones mediante las cuales los establecimientos de crédito cancelan el importe de los depósitos a término mediante abono en cuenta.

  (2018-01-17) [Mas Información]
Consejo de Estado

FALSA MOTIVACION - Causal autonoma que se relaciona con el principio de legalidad de los actos. Requisitos para que prospere.
    FALTA DE MOTIVACION - Causal que da lugar a la nulidad por expedición irregular del acto administrativo. No prospera cuando no se prueba la falta de los hechos que da lugar a la sanción.
Conforme lo ha precisado la Sala, la falsa motivación es una causal autónoma que se relaciona directamente con el principio de legalidad de los actos y con el control de los hechos determinantes de la decisión administrativa. Por eso, la violación al debido proceso no se configura por la falsa motivación, sino por la falta de motivación, causal que da lugar a la nulidad por expedición de forma irregular del acto administrativo.

De manera que, reitera la Sala que, para que prospere la pretensión de nulidad de un acto administrativo con fundamento en la causal denominada falsa motivación es necesario que se demuestre una de dos circunstancias:
    a) O bien que los hechos que la Administración tuvo en cuenta como motivos determinantes de la decisión no estuvieron debidamente probados dentro de la actuación administrativa; o

    b) Que la Administración omitió tener en cuenta hechos que sí estaban demostrados y que si hubiesen sido considerados habrían conducido a una decisión sustancialmente diferente.


  (2018-01-17) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GRADUALIDAD DE LA SANCION POR INFORMACION EXTEMPORANEA .
    PERIODO DE GRACIA PARA LAS ENTIDADES RECAUDADORAS - No es aplicable cuando el banco lleva más de tres años en la actividad del recaudo de impuestos.
En relación con el motivo de inconformidad de la parte actora, según el cual la Administración no ejerció la facultad que le permite graduar e imponer la sanción "hasta" un valor tope, como se desprende del artículo 676 del Estatuto Tributario, y que trae como consecuencia una reducción en el monto de la sanción, la fundamenta en que debió tenerse en cuenta los factores que pudieron incidir en la conducta de Davivienda, como es la inexperiencia en el ejercicio de las funciones de recaudo, así como el proceso de adecuación y acomodación en el que se encontraba.

Sobre el particular observa la Sala que los motivos que aduce la actora como fundamento de su pretensión no son de recibo pues la demandante desde antes de convertirse en Banco, ya tenía experiencia en el manejo del recaudo de información, pues desde cuando tenía el carácter de Corporación ya realizaba esta actividad.

De otro lado si bien el artículo 63 de la Resolución 770 de 1996 contempla un periodo de gracia para facilitar el proceso de ajuste y adecuación de las entidades recaudadoras cuando ingresan por primera vez al sistema de recepción, el mismo ya fue superado por la accionante para el periodo en discusión, pues tal como se afirma a lo largo del proceso, ya llevaba más de 3 años en dicha actividad.

  (2018-01-16) [Mas Información]
Consejo de Estado

GRADUALIDAD DE LA SANCION - Se presenta cuando la norma utiliza la expresion hasta.
    SANCION A ENTIDADES RECAUDADORAS POR ERRORES EN LA INFORMACION - Las previstas en el artículo 675 del Estatuto Tributario se determinan con un valor dependiendo de los errores respecto al total de documentos
La Sala ha reiterado que cuando una norma sancionatoria utiliza la expresión "hasta", establece un margen de flexibilidad que permite a la Administración graduar la sanción, sin que dé lugar a entender que el porcentaje o valor que se consagra, deba ser considerado como valor fijo sino como un tope máximo.

Además, para imponer el porcentaje máximo, deben existir razones que lo ameriten, para lo cual deben considerarse las circunstancias particulares de cada caso, pues, de no ser así, se desconocerían los criterios de proporcionalidad y justicia.

A la sanción del artículo 675 del Estatuto Tributario le es aplicable el anterior criterio, pues en sus tres numerales, se establecen topes que están determinados por el porcentaje de documentos presentados con errores; de tal forma, que si los errores se presentan respecto de un número de documentos que constituyan entre el