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C. P. Oscar Jaramillo Toro
Universidad de Manizales
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HISTORIAL DE BOLETINES
Boletin Correspondiente a 2014-07-24
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Concepto No 251
09/06/2014
    Inhabilidades del contador
  • El contador público no deberá prestar un servicio profesional si alguna situación afecta su imparcialidad o influye indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.
Consulta:
En una empresa familiar (padre e hijo), ¿Yo como contador (no como revisor fiscal) y hermano del representante legal, tendré inconveniente alguno en firmar los balances, incluyendo los de normas i internacionales, o si debemos contratar un contador independiente?
  ( 2014-07-24) Consultar

Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Concepto No 258
11/06/2014
    Notas a los estados financieros.
  • Las notas a los estados financieros no son un documento que se prepara y realiza por separado, si no que constituyen un solo conjunto con los estados financieros.
Consulta:
"En una invitación, a participar en una Licitación Pública, una entidad oficial solicitó como uno de los requisitos, se presenten, los Estados Financieros comparativos de los prospectos a participar en dicha licitación. Pero además también solicitó las Notas a los Estados Financieros "Comparativas".

En el entendido en que las Notas a los Estados Financieros son el desglosé o la aclaración de las cifras reflejadas por los Estados Financieros, las cuales se reflejan en orden continuo y correlacionadas con cada uno de los rubros de los Estados Financiero y por lo tanto reflejan la situación en ese momento quisiera conocer:
  • 1. En que norma se establecen las NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS "COMPARADAS"?
  • 2. Y Cuál es su finalidad?
  • 3. O a lo que quieren hacer referencia en la invitación de dicha entidad es a el análisis de los Estados Financieros Comparativos ?".
  ( 2014-07-24) Consultar

Ministerio de Salud y Protección Social.
Resolución No 2629
27/06/2014
    Por la cual se sustituye el anexo técnico de la Resolución número 1344 de 2012, modificada por la Resolución número 5512 de 2013, en relación con el reporte de las novedades de movilidad de las Entidades Promotoras de Salud y se dictan otras disposiciones.
  • Para efectos del reconocimiento de las UPC que reconoce el Sistema a las EPS de los Regímenes Contributivo y Subsidiado, en aplicación del citado decreto, se requiere el reporte de la novedad de movilidad a la Base de Datos Única de Afiliados (BDUA), para ser validadas y procesadas por el Fosyga, previos los ajustes normativos y operativos necesarios.
Las EPS de los Regímenes Contributivo y Subsidiado, entre otras, tienen la obligación de reportar la información de afiliación y sus novedades, al Sistema General de Seguridad Social en Salud, en los términos previstos en la Resolución número 1344 de 2012, modificada por la Resolución número 5512 de 2013.

Que adicionalmente se requiere establecer la forma en que las EPS deberán ajustar la información reportada a la BDUA, frente a la información de la Registraduría Nacional del Estado Civil, en especial para aquellos casos en los cuales los números de documentos registrados por la EPS coinciden con los de algún fallecido o las fechas de fallecimiento no corresponden.


Que por lo tanto se hace necesario modificar el anexo técnico de que trata el artículo 11 de la Resolución número 1344 de 2012, modificada por la Resolución número 5512 de 2013. En mérito de lo expuesto,
  • RESUELVE:
Artículo 1. Sustituir el anexo técnico de que trata el artículo 11 de la Resolución número 1344 de 2012 modificada con la Resolución número 5512 de 2013, por el anexo técnico de la presente resolución.

Artículo 2. La presente resolución rige a partir de su publicación y deroga las disposiciones que le sean contrarias.
  ( 2014-07-24) Consultar

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Circular 12757000001866 de 17 de julio de 2014
    Gravámenes ad valórem aplicables a productos agropecuarios de referencia, sus sustitutos, productos agroindustriales o subproductos.
  • Los valores señalados corresponden al arancel total aplicable a las importaciones procedentes de terceros países
En cumplimiento de las disposiciones del Sistema Andino de las Franjas de Precios Agropecuarios (SAFP), según las decisiones de la Comisión del Acuerdo de Cartagena, las Resoluciones emanadas de la Junta de la Comunidad Andina y demás normatividad vigente, me permito informarles los aranceles totales para los productos marcadores, sus sustitutos, productos agroindustriales o subproductos señalados en dichas normas.

Los valores señalados corresponden al arancel total aplicable a las importaciones procedentes de terceros países, acorde con el Decreto número 547 del 31 de marzo de 1995 y sus modificaciones por tanto no considera las preferencias arancelarias concedidas en virtud de acuerdos comerciales suscritos por Colombia.
  ( 2014-07-24) Consultar

Superintendencia de Sociedades.
Oficio 220-075204 15 de mayo de 2014
    Cambio de destinación de una reserva ocasional – readquisición de acciones.
  • La determinación de la destinación de la reserva es una función privativa del órgano rector, adoptada con sujeción a las mayorías estatutarias o legales establecidas para el efecto, pues en el radica la facultad para disponer de sus propios recursos, como son las utilidades líquidas.
Consulta:
Me refiero a su comunicación radicada en esta entidad con el número 2014-01-156710, por la cual realiza la siguiente consulta:
  • “Puede una sociedad cambiar la destinación de una reserva ocasional, “reserva para futuros ensanches”, con el fin de crear una reserva “para futura compra de acciones” y en el mismo período readquirir acciones de la sociedad, dado que no tiene ni utilidades liquidas ni reserva para este fin?”.

  • Lo anterior en virtud que el artículo 396 del Código de Comercio establece como uno de los requisitos para la readquisición de acciones que la misma se realice con los fondos provenientes de la utilidad liquida del ejercicio o en su defecto con la reserva “para futura compra de acciones”.
  ( 2014-07-24) Consultar

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Resolución 130 de 11 de julio de 2014
    Por medio de la cual se autoriza la presentación de información del año gravable 2014 de conformidad con la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013 al Departamento Administrativo de Seguridad – DAS.
  • Atendiendo las circunstancias de supresión de la entidad mencionada, es necesario precisar qué información se debe reportar por la fracción del año gravable 2014, señalar el contenido, la forma y el plazo para la presentación de la información objeto de la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013.
RESUELVE:
Artículo 1.
Información a reportar por la fracción del año gravable por el Departamento Administrativo de Seguridad – DAS. El Departamento Administrativo de Seguridad – DAS, deberá presentar la información acumulada de la fracción del año 2014 en los mismos formatos y conceptos, y con las mismas especificaciones técnicas señalados en la Resolución 273 del 10 de diciembre del 2013.

Artículo 2. Plazo para presentar la Información por el Departamento Administrativo de Seguridad – DAS. El plazo máximo para la presentación de la información correspondiente al año gravable 2014, será antes de solicitar la cancelación del Registro Único Tributario.

Artículo 3. Vigencia y derogatorias. La presente resolución rige a partir de la fecha de su publicación.
  ( 2014-07-24) Consultar

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Resolución 141 de 16 de julio de 2014
    Por la cual se adicionan las Resoluciones número 000007 y 000010 del 4 de noviembre de 2008.
  • Que en el Anexo 2, numeral V, sobre integración y desarrollo fronterizo del Acta de Lima de la XII reunión del Consejo Presidencial Andino celebrada el 10 de junio de 2000, en el marco del Programa de Acciones para la conformación del Mercado Común Andino, se determinó establecer Centros Binacionales de Atención en Frontera
RESUELVE:
Artículo 1. Adiciónese un parágrafo al artículo 4 de la de la Resolución número 000007 del 4 de noviembre de 2008, el cual quedará así:
  • “Parágrafo. Además de la competencia territorial establecida en el numeral 4 del presente artículo, la Dirección Seccional de Aduanas de Cali tendrá competencia en las Instalaciones del Centro Nacional de Atención de Frontera (CENAF) de la Provincia de Sucumbíos en la República del Ecuador, como Centro Binacional de Atención en Frontera (CEBAF) mixto (carga y pasajeros) de cabecera única bajo la modalidad funcional de controles yuxtapuestos por pares de organismos similares en cumplimiento de lo previsto en la Nota Reversal número 5579-MRECI-GM-DRVS-2012”.
Artículo 2. Adiciónese un parágrafo al artículo 3 de la Resolución número 000007 del 4 de noviembre de 2008, el cual quedará así:
  • “Parágrafo. Además de la competencia territorial establecida en el numeral 6 del presente artículo, la Dirección Seccional de Impuestos de Cali tendrá competencia en las Instalaciones del Centro Nacional de Atención de Frontera (CENAF) de la Provincia de Sucumbíos en la República del Ecuador, como Centro Binacional de Atención en Frontera (CEBAF) mixto (carga y pasajeros) de cabecera única bajo la modalidad funcional de controles yuxtapuestos por pares de organismos similares en cumplimiento de lo previsto en la Nota Reversal número 5579-MRECI-GM-DRVS-2012”.
  ( 2014-07-24) Consultar

Consejo de Estado
Sección Cuarta

Radicación número: 5288
    DOCUMENTO EXTERNO / LIBROS DE CONTABILIDAD - Valor probatorio / DOCUMENTO FUENTE / ASIENTO CONTABLE
  • Evidentemente para que los libros sean "prueba suficiente" en materia fiscal es requisito que reflejen completamente la situación del contribuyente y que los asientos estén respaldados por comprobantes internos y externos.
El contexto del art. 1o, del Decreto 1495 de 1978 permite determinar que el comprobante externo de contabilidad, soporte del asiento, comprobante a lo expuesto por la administración puede ser elaborado por el contribuyentes para registrar operaciones con terceros. Este comprobante es independiente y diferente del documento fuente, en el cual puede intervenir el propio contribuyente (deudor de un crédito, factura o tiquete de venta, recibo de caja), el contribuyente y el otro sujeto de la relación contractual activo pasivo (escrituras de compra, contrato de arriendo, contrato de suministro, etc.) e incluso puede corresponder a documentos suscritos por terceros (compra-venta de factoring de créditos, o de toda clase de derechos y obligaciones, así como la negociación de títulos valores por terceros, etc.).

Entonces mal puede argumentarse que en todos los casos, para el debido asiento contable sea indispensable la existencia física o documento externo, porque desde ese punto de vista al que suscribe un título valor como girador, otorgante, endosante, etc., que para efectos de la titularidad del documento y ejercicio del derecho en él incorporado debe entregar, no estaría en posibilidad de asentar la operación por ausencia física del documento.
  ( 2014-07-24) Consultar

Consejo de Estado
Sección Cuarta

Radicación número: 5288
    SANCION POR LIBROS - Improcedencia / PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LA PENA
  • Como del acervo probatorio se concluye que la actora no incurrió en ninguno de los hechos de los arts. 34 del Decreto 2821 y 56 del Decreto 3803 de 1982 que establecen irregularidades de la contabilidad, únicas normas frente a las cuales debía analizarse la supuesta conducta infractora, en virtud del principio de legalidad que exige la preexistencia de una norma que contemple el hecho infractor con anterioridad a su comisión.
Así mismo en la cuantificación de la sanción, debieron aplicarse los montos establecidos en el art. 67 del Decreto 3803 de 1982, vigente cuando se cometió el hecho, y no la determinada en el art. 64 del Decreto 2503 de 1987 que invocó la Administración entre los fundamentos legales del acto acusado, desconociendo el principio de legalidad de la pena.

Luego la sanción por libros impuesta con base en normas que no existían cuando se cometió el hecho calificado como irregular, incurrió adicionalmente en violación de la Ley.
  ( 2014-07-24) Consultar

Consejo de Estado
Sección Cuarta

Radicación número: 5294
    LIBRO DE REGISTRO DE OPERACIONES DIARIAS.
  • FACTURA - obligatoriedad / DOCUMENTO EQUIVALENTE / LIBRO DE REGISTRO DE OPERACIONES DIARIAS / EXCEPCIONES PARA NO FACTURAR
"Prevé el Estatuto Tributario en el artículo 616 de manera taxativa las excepciones a expedir factura, sin que en tal enumeración exista alguna que permita a quienes prestan el servicio de juegos electrónicos sustraerse en tal obligación, a no ser que reúnan todos los requisitos exigidos en dicho artículo, y siempre que, conforme con lo señalado en el inciso 1º. , diariamente elaboren el comprobante interno en virtud del cual se registran global o individualmente las operaciones diarias, que hará, por disposición legal, las veces de documento equivalente a la factura, el cual puede sustituirse únicamente por el libro de registro de operaciones diarias por cada establecimiento en el que se identifique al contribuyente, esté numerado y se anoten cronológica y diariamente, en forma global o discriminada, las operaciones efectuadas.

En este orden de ideas, cuando el artículo 21 inciso 2º. Del Decreto 836 de 1991 otorga, para facilitar el cumplimiento de las obligaciones de expedir factura, una opción a quienes prestan el servicio de juegos electrónicos, cuando la práctica comercial les dificulte expedir una factura por cada operación, para elaborar un documento diario (factura diaria), en el cual registre las operaciones diarias de cada establecimiento o sitio, no vulnera las normas superiores invocadas en la demanda sobre la obligación de expedir facturas".
  ( 2014-07-24) Consultar

Consejo de Estado
Sección Cuarta

Radicación número: 08001-23-31-000-1996-1676-01(12315)
    PERSONERIA ADJETIVA DEL DEMANDANTE - Se tiene cuando el poder se refiere a todos los actos relacionados con una declaración tributaria
  • PODER DEFICIENTE - No configura causal de entidad procesal de acuerdo al artículo 140 del C.P.C. / SENTENCIA INHIBITORIA - No amerita cuando el poder no es otorgado en debida forma
Respecto a la solicitud de fallo inhibitorio efectuada por la parte demandada, según la cual existe ilegitimidad en la personería adjetiva, por cuanto el poder otorgado tan solo se circunscribe a autorizar que se demande la Liquidación Oficial de Revisión No. 0044, del 26 de mayo de 1995, mas no la Resolución No. 54 del 20 de junio de 1996, Observa la Sala que a folio 1 del expediente figura el poder otorgado a la apoderada judicial de la demandante en el cual está plenamente identificado el asunto para el cual se otorga, referente a la actuación administrativa "correspondiente a declaración de Renta y Complementarios de Personas Naturales del año gravable de 1993"", señalamiento que para la Sala es suficiente para entender que se trata de la demanda de los actos proferidos por las Autoridades Tributarias, acorde con los presupuestos establecidos en el artículo 65 del Código de Procedimiento Civil.

Aún en el evento de que el poder no fuere otorgado en debida forma, tal omisión tampoco tiene la entidad suficiente para acarrear un fallo inhibitorio, pues el artículo 140 del C.P.C. al enlistar las causales de nulidad de los procesos, prescribió en su numeral 7º que la indebida representación de las partes, sólo se configura tratándose de apoderados judiciales, "por carencia total de poder para el respectivo proceso", lo cual en la presente oportunidad no sucede.
  ( 2014-07-24) Consultar

Consejo de Estado
Sección Cuarta

Radicación número: 08001-23-31-000-1996-1676-01(12315)
    PROCESO DE DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS - Es independiente del proceso de verificación de los saldos a favor / ACTO DEFINITIVO - No lo es un auto de archivo en la etapa de investigación y fiscalización
  • Por su propia índole y porque las normas que los regulan así lo expresan, los actos expedidos por la Unidad de Fiscalización son previos, preparatorios o de trámite.
Así se desprende del artículo 50 del Código Contencioso Administrativo, en conexión con el 49 ib., toda vez que no "deciden directa o indirectamente el fondo del asunto". En el presente caso, el auto de archivo No. 01423 proferido por la División de Fiscalización de la Administración Local de Barranquilla, no decidió directa o indirectamente el fondo de la cuestión, no pudo tener aptitud para hacer imposible la continuación del trámite por otra unidad de la misma DIAN; por lo demás el mismo estaba referido al programa "PRE-DEVOLUCIONES", el cual es distinto al de determinación oficial del impuesto.

Reiteradamente la Sala ha señalado que son distintos el proceso de determinación del impuesto y el de verificación de los saldos a favor, que debe hacerse previamente a la devolución de los mismos. En consecuencia reitera la Sala que el aludido auto de archivo en este proceso no es un acto definitivo, puesto que éste se profirió en el programa específico de "PRE-DEVOLUCIONES" en la etapa de investigación o fiscalización, con ocasión de la devolución solicitada y sólo en relación con la misma, sin que en ningún momento se hubiere proferido requerimiento especial por el concepto de devoluciones, máxime cuando la devolución no constituye un derecho definitivo a favor del contribuyente.

Estima la Sala que los actos acusados se profirieron dentro del término legalmente establecido, otorgándole al contribuyente la oportunidad de ejercer su derecho de defensa, razón por la cual al proferirse el auto de archivo en relación con el programa de "PRE-DEVOLUCIONES", no se vulneró ningún derecho al contribuyente ni se aplicó un procedimiento diferente al legal.
  ( 2014-07-24) Consultar

Consejo de Estado
Sección Cuarta

Radicación número: 08001-23-31-000-1996-1676-01(12315)
    DOCUMENTO PARA LA PROCEDENCIA DE COSTOS Y DEDUCCIONES - Debe contener nombre o razón social, NIT, descripción del bien, fecha, valor de la operación e IVA
  • COSTOS SOPORTADOS EN FACTURA SIN REQUISITOS PRE IMPRESOS - El no tener pre impresos la razón social y el NIT no es causal de rechazo de los costos
IMPUESTO DESCONTABLE - No puede ser rechazado por no tener la factura algunos requisitos pre impresos / FACTURA EXPEDIDA SIN REQUISITOS PRE IMPRESOS - No puede trasladarse la sanción aplicable al vendedor a quien actúa como adquirente de bienes o servicios.

De acuerdo con el decreto 836 de 1991 artículo 22, el documento que sirve de soporte para la procedencia del descuento, que en el sub judice es la factura, debe contener el nombre o razón social del vendedor, el NIT, la descripción específica o genérica de los bienes o servicios, la fecha de la operación y su valor, al igual que el monto del impuesto sobre las ventas de los bienes o servicios adquiridos.

La Sala no comparte el rechazo de los costos facturados por parte de la Administración, pues ésta decisión no se fundamenta en la omisión de los requisitos que expresamente dispuso el Gobierno para la procedencia de los descuentos, sino, por el contrario, en la falta de un requisito no previsto por el reglamento, y por lo mismo, no obligatorio para efectos de tener derecho al descuento, cual es la impresión a través de medios litográficos, tipográficos o similares, de la razón social y Nit del vendedor.

Es evidente que las facturas que dieron lugar al rechazo de los impuestos descontables no tenían el preimpreso de los datos ya indicados, pero es cierto también que el artículo 22 del Decreto 836 de 1991, en ninguna parte condiciona la procedencia de los impuestos descontables, costos y deducciones a la indicación en la factura de venta del preimpreso de la razón social y Nit del vendedor y del número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva, lo que significa que las facturas exhibidas a la Administración cumplían los requisitos señalados en el reglamento para la procedencia de los impuestos descontables.

Una es la sanción para el vendedor que no cumple de manera precisa los requisitos que la ley ordena para la expedición de las facturas (artículo 652 del Estatuto Tributario) y otra, la sanción para el adquirente de bienes y servicios y no puede trasladársele a éste último la deficiencia o el error del vendedor, pues ello implicaría establecer trabas para el comercio al obligar a todo comprador a revisar si los datos en mención están o no preimpresos.
  ( 2014-07-24) Consultar


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