Bienvenido a Pongase al dia.com
Buscar
_TOPICS
Inicio Busqueda
Avanzada
Estatuto
Tributario
Historial
Boletines
Minutas y
Modelos
Recomiendanos Registrese
aqui
Registro ISSN 2145 - 8766 del 06/04/2010
 

Menú
· Home
· Avisos Clasificados
· Busqueda Avanzada
· Busqueda en noticias
· Contáctese
· Descargas
· Enlaces
· Estatuto Tributario
· Historial Boletines
· Hotel los Veleros.
· Minutas_y_Modelos
· Noticias
· Recomiendanos
· Registrese aqui es gratis

Director


C. P. Oscar Jaramillo Toro
Universidad de Manizales
Celular No 300 670 2673

Siganos....

Siganos en...

Sígueme en twitter.com

Sígueme en FaceBook


Reciba el boletín diario en su E-mail

Si desea recibir nuestro boletín diario en su correo electrónico, suscríbase aquí

Twitter @pongasealdia


Google

Consulte informacion por temas
Consulte aqui
La normatividad de los
últimos años clasificada
por temas

Conceptos Aduaneros
IVA
Retención
Gravamen Mov Fancieros
Procedimiento Tributario
Renta y complementarios
Beneficios de Auditoría
Beneficios tributarios
Facturación
Impuesto de timbre
Varios
Ajustes por inflación
Contribuciones
Todos los temas
Jurisprudencia Tributaria
Jurisprudencia Laboral
Jurisprudencia Constituc
Informacion laboral
Normas Contables Basicas
Normas Contables Prof
Comunicados de Prensa

Jurisprudencia
Jurisprudencia Tributaria

Ver normas por año: | 2014 | 2015 | 2016 | 2017

Consejo de Estado.

PAGOS LABORALES DEDUCIBLES EN RENTA – Son los realizados por mera liberalidad siempre que incidan en la productividad de la empresa.
    GASTO POR BONIFICACION A EMPLEADOS – No es deducible en renta cuando corresponde a pagos efectuados a empleados que prestaron sus servicios en años anteriores.
En sentencia de 10 de marzo de 2011, la Sala precisó que tanto la necesidad como la proporcionalidad deben medirse con criterio comercial y, para el efecto, el artículo 107 del E.T. dispone de dos parámetros de análisis:
    El primero, que la expensa se mida teniendo en cuenta que sea de las normalmente acostumbradas en cada actividad. Y,

    el segundo, que la ley no limite la expensa como deducible.
Respecto de la primera, habida cuenta de que el parámetro de comparación depende de la actividad que desarrolle la empresa y de las expensas que realicen empresas que desarrollen la misma actividad, es un asunto de hecho que amerita ser probado. Por lo tanto, la dificultad en este punto concierne a la prueba que deberá presentar el contribuyente para demostrar el derecho a la deducción. (…)

Igualmente, la Sala se ha pronunciado en relación con ciertos pagos laborales que pueden tener el carácter de deducibles, independientemente de que no sean salario ni factor prestacional, pues constituyen pagos que necesariamente inciden en la productividad de la empresa.
  (2017-11-23) [Mas Información]
Consejo de Estado.

IMPUESTO DESCONTABLE – Requiere que el gasto tenga relacion de causalidad y sea necesario en el desarrollo del objeto social.
    IVA POR GASTOS EN CLUBES – No es descontable cuando no cumple los requisitos generales de las deducciones
El apelante alegó que los pagos de las cuotas por servicios y gastos de clubes sirvió para concretar negocios, realizar eventos empresariales y rueda de negocios, con el fin de obtener nuevos clientes o conservar los existentes, y crear condiciones adecuadas para desarrollar la actividad económica del contribuyente.

Sobre este punto, la Sección en sentencia de 13 de agosto de 2009 precisó: “puede asistirle la razón al demandante en que los gastos realizados como asociarse a clubes (…) puedan incentivar a los empleados, crear un mejor ambiente y otras circunstancias benéficas para la empresa, reportando utilidad y conveniencia para incrementar la percepción de ingresos, pero no constituye un gasto obligatorio, ni tiene carácter de indispensable para obtener la renta”.

La Sala reitera, que si bien los gastos que realizan los contribuyentes para el mantenimiento de relaciones públicas y comerciales pudieron ser útiles para la actora, lo cierto es que, los bienes y servicios adquiridos con dichos pagos carecen de relación de causalidad con la actividad productora de renta y no son necesarios para el desarrollo de su objeto social que se circunscribe a la actividad de exploración, producción y comercialización de petróleo.
  (2017-11-23) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GASTOS POR FIESTAS DE FIN DE ANO – Para su deducibilidad se requiere demostrar la relacion de causalidad y la necesidad para el desarrollo de la empresa.
    IVA POR GASTOS DE FIESTAS DE FIN DE AÑO – No es descontable cuando no se logra demostrar los requisitos generales de las deducciones en renta.
La actora en su declaración privada del IVA descuenta los gastos por concepto de fiestas de fin de año, pero no demostró que esta expensa fuese necesaria para el desarrollo del objeto social de la empresa, ni tampoco que tenía relación de causalidad o que proviniera de una actividad gravada con IVA.

Además, teniendo en cuenta que el objeto social de la empresa consiste en establecer una sucursal en Colombia con el fin de desarrollar la exploración y la producción de hidrocarburos en territorio colombiano, con respecto a las actividades de la industria petrolera, incluida la venta y comercialización de crudo, gas natural y sus derivados y cualquier otra actividad necesaria, accesoria o complementaria, el gasto por fiestas de fin de año no está directamente relacionada con la actividad productora de renta.

Por las anteriores razones, no procede el descuento del impuesto originado en esta erogación, ya que no está acreditado que las expensas cumplen con los requisitos de los artículos 107 y 488 del E.T.
  (2017-11-23) [Mas Información]
Consejo de Estado.

RECURSO DE RECONSIDERACION – Lo decide el Jefe de la Gestion Juridica cuando el acto recurrido no tiene cuantia o es inferior a 750 UVT.
    Ahora bien, la competencia funcional para conocer el recurso de reconsideración fue establecida en el artículo 560 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 44 de la Ley 1111 de 2006, así:
(…) Mediante Decreto 4048 de 2008, el Ejecutivo modificó la estructura de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Concretamente, en el artículo 40 se determinó la competencia funcional para resolver el recurso de reconsideración (…) De acuerdo con las normas en mención, si a la fecha de interposición del recurso de reconsideración el acto recurrido no tiene cuantía o ésta es inferior a 750 UVT, el competente para decidirlo es el Jefe de División de Gestión Jurídica de la Dirección Seccional que profirió el acto recurrido.

Conforme con la Resolución 1063 de 2008, proferida por el Director General de la DIAN, para el año gravable 2009, en el que se interpuso el recurso, el valor de la UVT era de $23.763, lo que significa que si el acto no tenía cuantía o ésta era inferior a $17.822.250, el competente para fallar el recurso de reconsideración era el Jefe de División de Gestión Jurídica de la Dirección Seccional de Impuestos que expidió la liquidación oficial de revisión. (…)

Pues bien, según el artículo 560 del Estatuto Tributario, norma que regula la competencia funcional de la DIAN para el ejercicio de sus funciones, “se entiende que la cuantía del acto objeto del recurso comprende los mayores valores determinados por concepto de impuestos y sanciones”, esto es, la diferencia entre el impuesto y las sanciones fijados por el contribuyente y los determinados por la Administración.
  (2017-11-22) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GASTOS PARA BIENESTAR DE EMPLEADOS – No son deducibles cuando no son necesarios para el desarrollo del objeto social.
    NECESIDAD DEL GASTO – No se presenta en el caso de los gastos efectuados para comunidad y bienestar de los empleados.
[…] el objeto social de la demandante es “la importación, exportación, compra, venta, distribución y en general comercialización de todo tipo de productos de consumo masivo, tales como productos de higiene y cuidado personal, productos para el lavado de ropa, productos para la limpieza en general, productos químicos y farmacéuticos, alimentos y bebidas, sin que esta enumeración sea restrictiva sino meramente enunciativa”.

En este caso, las cuotas de sostenimiento y afiliación a clubes sociales no son deducibles, en la medida en que no son gastos necesarios para desarrollar la actividad productora de renta. El hecho de que tales pagos sean convenientes para impulsar una estrategia comercial, no obvia el cumplimiento de los requisitos previstos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, pues la conveniencia no los hace indispensables o necesarios para desarrollar la actividad productora de renta hasta el punto de entender que sin ellos no sea posible obtenerla.

Tampoco los gastos que realizan los contribuyentes para bienestar y comodidad de sus empleados tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta de la actora, pues si bien pueden servir como motivación o incentivo, o para mantener buenas relaciones públicas y comerciales, no son necesarios para el desarrollo del objeto social. El hecho de que la demandante afirme que las afiliaciones a clubes son un elemento estratégico como escenario dentro del que se discuten los negocios, no significa que procedan las deducciones solicitadas.
  (2017-11-22) [Mas Información]
Consejo de Estado.

IVA NO DESCONTABLE – Es deducible en renta siempre que el IVA pagado sea computable como costo o gasto en renta.
    GASTO POR PREMIOS Y PUBLICIDAD – El IVA generado es deducible en renta al no ser descontable en el impuesto a la ventas / RETENCION EN LA FUENTE POR GASTOS DE AUTOCONSUMO – No hay lugar a practicarla al no existir ingreso para un tercero
Pues bien, de acuerdo con el artículo 420 del Estatuto Tributario, el impuesto a las ventas se causa, entre otros hechos, por la venta de bienes corporales muebles. El artículo 421 ibídem señala que se consideran ventas: “…b) los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa”.

En los retiros de bienes por el responsable, el IVA se causa en la fecha del retiro, como lo prevé el artículo 429 literal b) del Estatuto Tributario. A su vez, el artículo 458 ib señala que la base gravable en los retiros “será el valor comercial de los bienes”. (…) Y, el artículo 493 ib señala que el IVA que deba ser tratado como descuento no puede ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

En el caso en estudio, la actora liquidó y pagó el IVA sobre los bienes retirados de su inventario, utilizados para efectos de publicidad, es decir, para desarrollar su actividad productora de renta, razón por la cual no podía solicitar el IVA pagado como descontable en la declaración de IVA. Por ello, el IVA pagado entró a formar parte del costo de los bienes retirados, lo que significa que el gasto en publicidad incluyó el IVA pagado.
  (2017-11-22) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD – Declaran los ingresos por el sistema de causacion.
    INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO – Son gravados en el periodo en que la contraprestación se extingue.
PASIVO DIFERIDO – En él se registran los ingresos recibidos por anticipado y se amortiza a medida que se cumple con la contraprestación debida.

El artículo 27 de Estatuto Tributario dispone que los ingresos “se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie” o por cualquier otra forma que equivalga legalmente a un pago. De este tratamiento, se exceptúan los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, quienes declaran los ingresos por el sistema de causación.

El artículo 28 ib, establece que “se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro”, es decir, que para los obligados a llevar contabilidad el ingreso se causa cuando el hecho económico se realiza, independientemente de si en ese momento se recibe o no el pago.

Tratándose de ingresos recibidos por anticipado, el artículo 27 ib, en la parte final, señala:
    “los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas, sólo se gravan en el año o período gravable en que se causen”.
En otras palabras, el ingreso recibido por anticipado será gravado en el periodo en que la contraprestación se extinga, es decir, se entregue el bien, se preste el servicio o se verifique la circunstancia que permita exigir el respectivo cobro.
  (2017-11-16) [Mas Información]
Consejo de Estado.

EXPENSAS NECESARIAS – Deben tener relacion causal con la actividad causal y ser proporcional a la misma.
    ACTIVIDADES PROGRAMADAS EN CONVENCION ANUAL – Hacen parte de las expensas deducibles por concepto de capacitación en el sector farmacéutico.
DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Son deducibles las expensas que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta, que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La Sala reconoce que en la práctica comercial es frecuente que las empresas realicen, de manera periódica, estas jornadas dirigidas principalmente a sus trabajadores, con el fin de brindarles información sobre la situación financiera y comercial de la compañía y, como en el caso, además, para fortalecer el vínculo con sus vendedores, actualizarlos sobre los productos que comercializa, incentivarlos y mejorar su productividad.

La Sala considera que las partidas del costo de ventas y del gasto operacional de ventas, solicitadas por dichos conceptos son procedentes, toda vez que tienen relación de causalidad con la actividad de comercialización de productos biológicos y farmacéuticos, pues hacen parte de los gastos del evento anual de la compañía, son normalmente acostumbrados en la actividad económica que desarrolla, tendientes a mejorar la productividad de sus trabajadores, además no están limitados por la ley.

Debe tenerse en cuenta que la empresa, en el evento, capacitó a sus empleados sobre los bienes que comercializa y distribuye, esto es, productos biológicos y farmacéuticos, en especial, vacunas para los seres humanos. Este sector de la industria requiere que sus trabajadores cuenten con conocimientos suficientes sobre los productos, su manejo y control, lo cual redunda en una mayor productividad y efectividad, por lo que las expensas cuestionadas, realizadas con ocasión de la convención anual resultan necesarias para el desarrollo del objeto social de la empresa.
  (2017-11-16) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

PAGOS POR CONCEPTOS DE GASTOS MEDICOS Y MEDICINA PREPAGADA – Son considerados pagos laborales indirectos.
    GASTOS LABORALES INDIRECTOS – Guardan relación con la actividad generadora de renta de la empresa y resultan necesarios para éste propósito.
AUXILIO EDUCATIVO PARA TRABAJADORES Y SU NUCLEO FAMILIAR – Son pagos laborales indirectos que constituyen expensas deducibles.

La Sala ha sostenido que el servicio de medicina prepagada es una forma de remuneración para los trabajadores, que son parte fundamental en la consecución de los ingresos de la entidad, la cual debe velar por sus condiciones de salud, necesarias para que la empresa consiga su objeto social enderezado a generar renta.

En otras palabras, este tipo de gastos guarda estrecha relación con la actividad generadora de renta de la empresa y resultan necesarios para este propósito. De otra parte, ha señalado que “el carácter laboral del gasto, permite igualmente afirmar que existe un nexo causal frente a la actividad productora de renta, puesto que la fuerza laboral constituye, sin duda, un elemento indispensable en la producción de la renta, y por la misma razón, resulta necesario el gasto, para la obtención efectiva del ingreso, en cuanto incide de manera directa en la productividad de la empresa”.

Lo anterior permite reiterar que los pagos que por concepto de servicios de salud y por medicina prepagada efectúa el empleador para sus trabajadores, constituyen gasto de naturaleza laboral, susceptible de ser considerado como deducción a la luz del artículo 107 del E.T., pues, como se indicó, cumplen con los presupuestos legales para su deducibilidad.
  (2017-11-16) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS POR POLIZA DE SEGURO DE VEHICULOS DE TRABAJADORES – Tienen relacion de causalidad con la actividad productora de renta, toda vez que ampara bienes que son herramienta de trabajo para la comercializacion de los productos.
    GASTOS POR CONCEPTO DE POLIZA DE SEGURO DE VIDA – No son expensas necesarias, pues no son acostumbrados en el ámbito empresarial y no generan mayores ingresos.
GASTOS DE PROMOCION – Son los bienes adquiridos con el fin de ser entregados a clientes para incentivar la compra de los productos comercializados y que por lo tanto constituyen expensas necesarias / GASTOS POR CONCEPTO DE COMPUTADOR, REFRIGERADOR Y AVISOS LUMINOSOS – Son gastos de promoción y por lo tanto constituyen expensas necesarias.

Tratándose del pago realizado por concepto de la póliza de seguro de vida de los trabajadores de la empresa, la Sala encuentra que no cumple los requisitos previstos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, pues si bien este tipo de gastos son convenientes y útiles para estimular la productividad de los empleados, no resulta necesario, ni se trata de los normalmente acostumbrados en el ámbito empresarial y su realización no genera indefectiblemente mayores ingresos o una mayor productividad como lo asegura la accionante, razón por la que no se dará prosperidad al cargo.

(…) La Sala encuentra que, en el caso, los pagos por concepto de seguro para los vehículos de propiedad de los trabajadores tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta, toda vez que tales bienes son utilizados como herramienta de trabajo para la comercialización de los productos biológicos y farmacéuticos, pues, como lo afirma la demandante, son utilizados para visitar a los clientes existentes y a los potenciales, en todo el país, hecho no controvertido por la Administración.

Dado que no se trata de un ingreso laboral, ni directo ni indirecto, no hace parte de la base de retención en la fuente por salarios, por lo que no es procedente desconocer la deducción como lo pretende la Administración.
  (2017-11-16) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

DEDUCCION DONACIONES – Para su procedencia se exige entre otros requisitos, la certificacion del revisor fiscal o contador de la donataria.
    SANCION POR INEXACTITUD – Procede por desconocimiento de la normativa.
La situación presentada encuadra en la definición de donación del Código Civil, toda vez que la actora transfirió, de manera gratuita e irrevocable”, parte de sus bienes (dinero) a favor de esa organización internacional, al pagar el costo de la remodelación del Centro de Vacunación.

Tratándose de deducciones por concepto de donaciones el Estatuto Tributario, en el artículo 125-3 establece: (…) La normativa tributaria exige como requisito para el reconocimiento de la deducción por donaciones, entre otros, la certificación del revisor fiscal o contador de la donataria, en la que conste la forma, el monto y la destinación de la donación, sin que esa transferencia de dominio a título gratuito esté referida a acciones, participaciones, títulos valores, derechos o acreencias poseídas en sociedades.(…)

De otra parte, la Sala observa que, tanto contable como tributariamente, la transferencia de dominio de bienes en forma gratuita e irrevocable, constituye para el donante un gasto real, como en el caso, pero la actora no dio cumplimiento a las formalidades previstas en el artículo 125-3 del Estatuto Tributario para acceder al reconocimiento de la deducción por donaciones.
  (2017-11-16) [Mas Información]
Consejo de Estado.

SALARIO - Factores que lo integran.
    GASTOS DE VIAJE - Los destinados a manutención y alojamiento constituyen factor salarial.

    GASTOS DE TRANSPORTE - Prueba.
Los llamados gastos de viaje en lo concerniente al alojamiento y manutención no podrá excluirse para la liquidación de aportes. De conformidad con el artículo 17 de la Ley 50 de 1990, que modificó el artículo 130 del Código Laboral, los viáticos que tengan por finalidad proporcionar los medios de transporte no constituyen salario, pero exige la ley que cada vez que se paguen, debe especificaciones el concepto, y tal circunstancia, para su reconocimiento debe tener comprobación en el proceso.

Relación que no señala los documentos fuentes de los pagos por este concepto ya que los documentos que se allegaron al dictamen son solo algunos comprobantes de reintegro de gastos a los trabajadores, y otros corresponden a fotocopias totalmente ilegibles.

Es decir no existe una comprobación de cada uno de los conceptos que involucra el rubro mencionado, ni una comprobación convincente de los transportes pagados. Tampoco el análisis por muestreo de unas cuentas de gastos de las cuales solo un reducido número se acompañó al experticio, permite cuantificar realmente el monto de los gastos de transporte que alega la sociedad forman parte de los llamados genéricamente “gastos de viaje”.
  (2017-11-03) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

INSPECCION TRIBUTARIA – Para la suspension del termino para notificar el requerimiento especial, lo importante es que la prueba se realice.
    INSPECCION TRIBUTARIA – En esta prueba se pueden decretar todos los demás medios probatorios autorizados.
REQUERIMIENTO ESPECIAL – El término para notificarlo se suspende con la realización efectiva de la inspección tributaria.

ACTA DE INSPECCION TRIBUTARIA – Hace parte de la actuación administrativa cuando ésta se fundamenta en la inspección.

La inspección tributaria está definida en el artículo 779 del E.T. como el medio de prueba por el que la administración verifica la exactitud de las declaraciones y el cumplimiento de las obligaciones formales; además, establece la existencia de hechos gravables.

Prevé, además, que en la práctica de la prueba la administración constata, de manera directa, los hechos que interesan en determinado proceso, verifica su existencia, características y demás circunstancias de tiempo, modo y lugar. Y que, en desarrollo de esta prueba, la administración puede decretar todos los demás medios probatorios legalmente autorizados, previa la observancia de las ritualidades que les sean propias.

(…) El artículo preceptúa que la inspección tributaria se inicia una vez notificado el auto que la ordena; que de la diligencia debe levantarse un acta en la que se incluyan todos los hechos y pruebas examinados y los resultados obtenidos y la fecha de cierre de la investigación y que debe ser suscrita por los funcionarios que adelantaron la diligencia.
  (2017-11-03) [Mas Información]
Consejo de Estado.

BENEFICIO NETO O EXCEDENTE – Los egresos que se restan de los ingresos deben tener relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad.
    De acuerdo con la anterior disposición, los requisitos para acceder al régimen tributario especial son los siguientes:
    1. Que se trate de entidades cuya naturaleza jurídica corresponda a una corporación, fundación o asociación sin ánimo de lucro.

    2. Que no se hallen expresamente exceptuadas del impuesto sobre la renta por el artículo 23 del Estatuto Tributario.

    3. Que el objeto social principal que da derecho al tratamiento preferencial se dirija, así como los recursos obtenidos en desarrollo del mismo, a las actividades de salud, educación formal, cultura, deporte aficionado, investigación científica o tecnológica, ecología y protección ambiental, o a programas de desarrollo social; y

    4. Que tales actividades sean de interés general.

    5. Que sus excedentes sean reinvertidos en la actividad de su objeto social.
  (2017-11-03) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GASTOS POR IMPUESTOS, SANCIONES Y PROVISIONES – No se consideran egresos procedentes en el regimen tributario especial.
    EGRESOS PROCEDENTES EN EL REGIMEN TRIBUTARIO – Son aquellos que tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad y, sean demostrados por el contribuyente.
GASTOS POR DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO – Como gastos teóricos guardan relación de causalidad con la actividad de la entidad sin ánimo de lucro.

RELACION DE CAUSALIDAD EN EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL – Se establece entre los egresos y el objeto social de la entidad.

Sobre el particular, la Sala considera acertado el rechazo de los egresos correspondientes a impuestos; provisiones; intereses; multas y sanciones y, otros gastos no operacionales, por no reunir los presupuestos de los artículos 357, 358 y 359 del Estatuto Tributario, y 4 del Decreto Reglamentario 124 de 1997.

Tanto en la vía gubernativa, como en esta instancia judicial, la fundación actora se limitó a afirmar que esos egresos tenían relación de causalidad con la actividad productora de renta y el objeto social de la fundación, sin aportar prueba alguna que permita establecer dicha circunstancia.

Adicionalmente, la Sala tampoco puede establecer si dichos egresos tienen relación de causalidad, pues no existe información suficiente en el expediente, ni la demandante la brindó, respecto de cada concepto objetado. Por último, tampoco se aportó prueba que permita establecer si el beneficio neto o excedente se destinó, en el año siguiente al que se obtuvo, a actividades propias del objeto social, pero de aquellas previstas en el artículo 359 del E.T.
  (2017-11-03) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DECLARACION CON SALDO A FAVOR – Firmeza.

INSPECCION TRIBUTARIA – Suspenden la firmeza de la declaracion.
    FIRMEZA DE LA DECLARACION – Se suspende cuando se notifica el requerimiento especial antes de los dos años.
Los artículos 705, 706 y 714 del Estatuto Tributario son claros en cuanto establecen que la declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, quedará en firme si dos (2) años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial.

También son claras en cuanto disponen que ese plazo de dos años se puede “suspender” por tres meses, cuando la DIAN decreta y practica de oficio la inspección tributaria. Gramaticalmente, el término suspender significa “Detener o diferir por algún tiempo una acción u obra”.

De manera que, cuando el término de 2 años previsto para que opere la firmeza de la declaración que ya ha empezado a correr se suspende, a partir de ese momento se empieza a contar el plazo de tres meses previsto para practicar la inspección. De manera que, cuando termina la condición de la suspensión, o mejor, cuando se vencen los tres meses de suspensión, se reanuda el conteo del plazo de la firmeza, por el tiempo que faltaba para que finiquite.
  (2017-11-03) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

CORRECCION PROVOCADA DE LA LIQUIDACION DE REVISION.
    Tiene como finalidad la reducción de la sanción cuando se obliga a pagar un mayor valor por impuesto. Sólo se aplica cuando se aumenta el impuesto a cargo y se liquida la sanción por inexactitud.
El artículo 713 del Estatuto Tributario parte del presupuesto de que el contribuyente, el responsable o agente retenedor puede aceptar total o parcialmente los hechos planteados en la liquidación oficial. Dado que esa aceptación puede dar lugar al pago de impuestos y, por ende, a la liquidación de la sanción por inexactitud, el artículo 713 del E.T. permite a los contribuyentes reducir esa sanción.

En consecuencia, esta disposición se implementó con el fin de incentivar a los contribuyentes a corregir las declaraciones en el curso de la vía gubernativa, puesto que la reducción de la sanción opera como un estímulo.

Ahora, cuando el contribuyente acepta parcialmente hechos que no inciden en las obligaciones tributarias a su cargo, en el sentido de hacerlas más gravosas, le asiste razón a la DIAN en cuanto interpretó que, en esos casos, no se aplica el artículo 713 del E.T., puesto que, esta disposición, conforme se precisó, tiene como fin otorgarle a los contribuyentes la prerrogativa de reducir la sanción por inexactitud cuando acepta parcial o total los hechos y se obliga a pagar un mayor valor por concepto de impuestos. De manera que, si no hay mayor impuesto para liquidar y sanción para reducir, por sustracción de materia no es posible aplicar el artículo 713 del E.T.
  (2017-11-03) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS POR TRASLADO DE IDA – Es deducible por ser un gasto a cargo del empleador y que tiene relacion con la actividad productora de renta. Requisitos para que proceda.
    GASTOS DE TRASLADO DE REGRESO – No son deducibles por no reunir los requisitos de las expensas necesarias.
Los gastos de traslado, a diferencia de los viáticos, se causan cuando se contrata al trabajador, cuando se lo desvincula o, cuando en ejercicio del ius variandi, se le modifica la sede de trabajo. Por eso, los gastos de traslado cubren los gastos razonables en que incurriría el trabajador para trasladarse con su familia, con su menaje y efectos personales al sitio en que desempeñará sus actividades laborales, o al sitio inicial de residencia, o al que éste escoja, sin que en éste último caso, el empleador deba asumir más gastos de los que demandaría el regreso del trabajador al lugar donde residía anteriormente.

Los viáticos en cambio, son una contraprestación que puede ser permanente u ocasional y que se causa ante la necesidad de trasladar a los trabajadores a un sitio diferente a su lugar habitual de trabajo, para desarrollar una actividad puntual, sin que ese traslado implique fijar su residencia en el sitio de traslado.

Estos gastos cubren el alojamiento, la manutención, el transporte y los gastos de representación del trabajador, exclusivamente. No incluye el transporte de menaje. En ese contexto, tratándose de los gastos de traslado, para la Sala, el requisito de causalidad solo se cumple en los gastos de traslado de ida y en los gastos de traslado por cambio de lugar o movilidad geográfica del trabajador, pues en estos casos la erogación que hace el empleador tiene su causa en la vinculación de nueva fuerza laboral con el propósito (efecto) de incrementar la productividad de la empresa, o en la movilidad geográfica del trabajador, con los mismos propósitos.
  (2017-11-03) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

IMPUESTOS DESCONTABLES – Solo seran aquellos que originados en operaciones que constituyan costo o gasto.
    IMPUESTOS DESCONTABLES EN OPERACIONES GRAVADAS, EXCLUIDAS Y EXENTAS – Se imputan proporcionalmente.
Por relación de causalidad debe entenderse la conexidad que existe entre el gasto como causa, con la actividad productora de renta, como efecto. La necesidad del gasto está relacionada con que éste debe hacerse de manera forzosa, ineludible, y la proporcionalidad es la relación que existe entre el gasto y el ingreso.

La necesidad y la proporcionalidad deben medirse con criterio comercial y por ello el artículo 107 del E. T. dispone que la expensa debe ser una de las normalmente acostumbradas en cada actividad y que la ley no la limite como deducible. Que se trate de una expensa de las normalmente acostumbradas en cada actividad debe ser probado frente a las expensas que realicen empresas que desarrollen la misma actividad y, por lo tanto, el contribuyente deberá acreditar que es una costumbre normal hacer la erogación, pero, además, de manera forzosa, para demostrar el derecho a la deducción.

El artículo 488 del E.T. dispone que los bienes corporales muebles y servicios deben destinarse a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas, lo que significa que el impuesto pagado por esos bienes o servicios constituye un costo o gasto en la actividad productora de renta de la empresa porque las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas son las operaciones realizadas dentro del contexto de esa actividad productiva de la empresa.
  (2017-11-02) [Mas Información]
Consejo de Estado.

PAGOS A MEDICINA PREPAGADA – Son pagos indirectos al trabajador y por ende constituyen gastos laborales deducibles.
    CAMPAÑAS PARA EL MANEJO DE LA IMAGEN INSTITUCIONAL DE LA COMPAÑÍA – No son deducibles por no tener relación con el objeto de la empresa.

    ACTIVIDADES DE RECREACION Y DEPORTE – Los gastos por estos conceptos son deducibles por estar destinadas a las actividades gravadas de la empresa.
CUOTAS DE SOSTENIMIENTO DE CLUBES - Aunque tienen relación con la empresa y sus trabajadores el contribuyente no probó que dicha expensa haya tenido un efecto positivo en la actividad productora de renta de la empresa.

Para definir si las citadas expensas tienen relación de causalidad con la actividad productora de la empresa y si son necesarias y proporcionales, debe destacarse en primer lugar que el objeto social de la demandante es, según el certificado de existencia y representación legal, “la exploración, explotación, beneficio, transformación y comercialización del carbón".

Por lo tanto, para que la expensa tenga relación de causalidad con la actividad productora de renta de la empresa debió probarse su injerencia en la productividad y, también, que la expensa se hizo de manera forzosa, en cumplimiento de la ley, de las obligaciones inherentes a la buena gestión empresarial o de la costumbre mercantil.

La Sala ha fijado reiteradamente el criterio de que los pagos de medicina prepagada que realiza el empleador para sus trabajadores encuadran dentro de la definición de pago laboral indirecto que trae el Decreto Reglamentario 3750 de 1986 en su artículo 5°, como lo señala la apoderada de la demandante.
  (2017-11-02) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

IMPUESTOS DESCONTABLES EN EL IVA - Solo son aquellos que se generan en operaciones que constituyen un gasto o costo.
    GASTO - Como requisito de la relación de causalidad no siempre debe generar un ingreso.
La DIAN entendió, al igual que la demandante, que el artículo 488 del E.T. establece la posibilidad de tratar como descontable el IVA generado en la adquisición de bienes y servicios, siempre y cuando el impuesto se haya generado en operaciones que constituyen gasto o costo de la empresa, es decir que sean necesarios, proporcionales y que tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta, y que dichos bienes o servicios se hayan destinado a operaciones gravadas con el impuesto.

No obstante que la demandante insiste en que para la DIAN los costos y gastos deben tener relación directa con las operaciones gravadas o exentas, lo cierto es que, la DIAN persiste en que tales costos y gastos “se destinen” a tales operaciones.

Por lo tanto, la Sala aprecia que no hay colisión en la interpretación de la norma. Sin embargo, a pesar de que las partes coinciden en la interpretación del artículo 488, no ocurre lo mismo respecto de la interpretación de los hechos a partir de la interpretación propiamente dicha de los artículos 107 y 488 del E.T.
  (2017-11-02) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS POR MANTENIMIENTO DE ACTIVOS.
    Son expensas necesarias que tienen relación de causalidad.
La Sala considera que la demandante tiene razón, pues los gastos por mantenimiento de activos (inmuebles) son expensas que tienen relación de causalidad con la actividad que desarrolla la empresa, pues se deriva de las obligaciones que tienen que cumplir quienes administran la empresa en cuanto a que es su deber hacer las erogaciones necesarias para conservar los bienes en estado óptimo de utilización, pues eso coadyuva directa o indirectamente, según el activo de que se trate, en la productividad de la misma.

Y es proporcional en cuanto a la renta que obtuvo la empresa. De tal forma que se aceptan los impuestos decontables originados en dicho pago, por reunir los requisitos del artículo 488 del E.T.
  (2017-11-02) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

CERTIFICADO DE CONTADOR O REVISOR FISCAL – Deben llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar.
    CONTABILIDAD DEL COMERCIANTE – Se debe evidenciar la historia clara y fidedigna de los asientos contables y el estado de los negocios.
LIBROS DE CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE – Constituyen prueba a su favor siempre que se lleven en debida forma.

Observa la Sala que la Corporación ha fijado directriz sobre los requisitos que deben cumplir las certificaciones de contador público o de revisor fiscal que se aporten, para que puedan ser tenidas como plena prueba, dichas certificaciones, deben permitir llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar, sujetándose a las normas que regulan el valor probatorio de la contabilidad; deben expresar si la contabilidad se lleva de acuerdo con las prescripciones legales; si los libros se encuentran registrados en la Cámara de Comercio; si las operaciones están respaldadas por comprobantes internos y externos, y si reflejan la situación financiera del ente económico.

El siguiente es el texto del certificado de Contador de PEPSI COLA PANAMERICANA LLC aportado como anexo a la respuesta del requerimiento especial. (…) Para la Sala este certificado no es suficiente para desvirtuar la decisión administrativa y establecer la realidad de los ingresos declarados, pues el cuestionamiento oficial requería que la sociedad acreditara fehacientemente, con documentos soportes, el movimiento contable y la realidad de las operaciones que afectaron los ingresos del año gravable.

Si bien, conforme con el artículo 777 del Estatuto Tributario, cuando se trata de presentar en la DIAN pruebas contables, son suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales, sin perjuicio de la facultad que tiene la Administración para hacer las comprobaciones pertinentes, ha sido criterio de la Sala que para que estos certificados sean válidos como prueba contable deben llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar, sujetándose a las normas que regulan el valor probatorio de la contabilidad.
  (2017-11-02) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS POR RECUPERACION DE UN VEHICULO – No es deducible por no tener relacion de causalidad con la actividad productora de renta.
    ACTIVOS MOVIBLES – Procede su deducción por destrucción cuando reúne los presupuestos de las expensas necesarias.
Para que una erogación sea deducible requiere de relación de causalidad con la actividad productora de renta, que sea necesaria y proporcionada, su realización corresponda al año o período gravable en que se solicita y que no esté prohibida.

En recurrentes sentencias la Sala ha dicho: por relación de causalidad “debe entenderse la conexidad que existe entre el gasto (causa) realizado en cualquier actividad generadora de renta por el contribuyente durante el año o período gravable, con la actividad generadora de renta, o mejor, con la productividad de la empresa, conexidad que se mide por la injerencia (nexo) que tiene el gasto en dicha actividad y, por ende, en dicha productividad (efecto).

Por eso, también reitera que si bien el artículo 107 del Estatuto Tributario no exige que a instancia del gasto se genere un ingreso, pues lo que exige es que tenga relación de causa y efecto, pero no como gasto-ingreso, sino como gasto-actividad (productividad), el contribuyente sí está obligado a probar la injerencia que tuvo el gasto en la productividad de la empresa”.
  (2017-11-02) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

ENVASES – Elemento para distribuir y vender el liquido.
    DESTRUCCION DE ENVASES – Procede cuando no se pude desarrollar la actividad productora. Causal para dar de baja los inventarios.

    CAMBIO DE ENVASES POR IMAGEN – Es deducible por guardar relación con la actividad productora de renta.
Destaca la Sala que las botellas sirven como elemento de contención del líquido objeto de venta o distribución, sin el cual no resulta imaginable envasar, almacenar y poner el producto para distribución y comercialización al consumidor final.

De esta manera, al ser las bebidas fabricadas para consumo masivo, su contenido debe conservar todas sus propiedades hasta que llegue al consumidor, así, una botella rota o despicada no puede cumplir dicho fin, en ambos casos, hay exposición del producto por pérdida de la hermeticidad del envase, donde la rotura de la botella que contiene el producto, genera la pérdida del envase y el líquido e imposibilita la comercialización del producto.

Ahora, una “botella” despicada además de la falta de cierre hermético del envase que lleva contaminar el líquido, genera riesgo de daño a la salud del consumidor que injiera la bebida directamente de la botella, por ello debe destruirse al no servir para envasar y comercializar el producto, aspectos atinentes a la salud.
  (2017-11-02) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS DE SOSTENIMIENTO A CLUBES SOCIALES –
No son expensas necesarias realizar el objeto social.
    Para la Sala es evidente que los gastos de sostenimiento a clubes no constituyen una erogación indispensable para la producción de la renta, por cuanto no son necesarios para el desarrollo de la actividad de inversionista y de asesoría técnica que realiza la compañía.
En efecto, la Sala en sentencia de 13 de agosto de 2009 precisó que: “puede asistirle la razón al demandante en que los gastos realizados como asociarse a clubes o asociaciones gremiales, suscribirse a periódicos y revistas, adquirir libros, contribuir con gastos médicos y demás puedan incentivar a los empleados, crear un mejor ambiente y otras circunstancias benéficas para la empresa, reportando utilidad y conveniencia para incrementar la percepción de ingresos, pero no constituye un gasto obligatorio, ni tiene carácter de indispensable para obtener la renta”.

En consecuencia, los pagos señalados, si bien pudieron ser útiles o convenientes para la actora, no fueron indispensables para la generación de la renta, al punto de que si no los hubiera realizado hubiera sido imposible realizar su objeto social, situación que tampoco fue demostrada por el contribuyente.

Por lo tanto, no se aceptan estas deducciones. Verificado el acervo probatorio, se observa que la actora no demostró que dichos servicios fueron prestados efectivamente a sus empleados y clientes extranjeros, dado que únicamente aportó como prueba de la realización del gasto una copia del libro de auxiliares – balance de prueba, en donde solo registró la cuenta y el valor de la erogación, y dos facturas, cada una por valor de $88.601.780, que no soportan la totalidad del gasto solicitado.
  (2017-11-02) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

SALARIOS – Son deducibles cuando se acredita el pago de aportes parafiscales.
Conceptos que no constituyen salario.
    GASTOS DE DEPRECIACION – Contrato de leasing. Su deducción se aplica a los arrendatarios no al arrendador. No procede su deducción.
El artículo 108 del Estatuto Tributario dispone que los salarios son deducibles siempre que se acredite el pago de los aportes parafiscales, es decir, se requiere que el contribuyente haya pagado los aportes al subsidio familiar, SENA, ISS y al I.C.B.F. como requisito ineludible para esa deducibilidad.

Para ese efecto, el contribuyente debe estar a paz y salvo por tales conceptos en el respectivo año gravable. El artículo 128 del Código Sustantivo de Trabajo, modificado por el artículo 15 de la Ley 50 de 1990, en lo pertinente, dispone que tampoco constituyen salario las prestaciones sociales de que tratan los títulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente, u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentación, habitación o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones de servicios o de navidad.
  (2017-10-31) [Mas Información]
Consejo de Estado.

EXPENSAS NECESARIAS – La carga de la prueba la tiene el contribuyente para demostrar que los gastos cumplen los requisitos para ser deducidos.
    CONTABILIDAD – Debe suministrar una historia clara, completa y fidedigna de los negocios. Es una prueba indiciaria. Puede ser desvirtuada por otras pruebas.
Pues bien, en primer lugar, la Sala advierte que según el diccionario de la Real Academia Española el “indicio” es “el fenómeno que permite conocer o inferir la existencia de otro no percibido” o también es “cantidad pequeñísima de algo, que no acaba de manifestarse como mensurable o significativo”.

Probatoriamente, el indicio responde al concepto de ser un hecho conocido del cual se infiere lógicamente otro desconocido. A juicio de la doctrina, no se puede considerar que esta inferencia lógica forme parte de la prueba indiciaria, pues esta labor es propia de la crítica de cualquier medio probatorio.

El artículo 248 del Código de Procedimiento Civil dispone que para que un hecho pueda considerarse como indicio deberá estar debidamente probado en el proceso.
  (2017-10-31) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

HONORARIOS Y PARQUEADEROS – procede su deduccion al ser expensas necesarias. Carga de la prueba.
    GASTOS POR BONOS DE SODEXHO PASAJES ASISTENCIA TECNICA, MANTENIMIENTO DE VEHICULOS, Y MANUTENCION – Para que proceda su deducción debe probarse que hicieron parte de la base para el pago de los aportes parafiscales.
En relación con estos conceptos y los demás gastos, que la actora denomina indirectos, y sobre los que sí admite que fueron pagos laborales, a juicio de la Sala, para su eficacia como deducción, la sociedad debió demostrar que hicieron parte de la base para el pago de los aportes parafiscales, pues fueron pagos con los que se remuneró a los empleados en virtud de la relación laboral, es decir, fueron pagos constitutivos de salario e hicieron parte de la nómina de los trabajadores.

Así mismo, no se observa en el plenario que, sobre tales pagos, la actora hubiera pactado con sus empleados el carácter no salarial, pues no hay prueba de los acuerdos suscritos en tal sentido por la sociedad y los empleados, de manera que, conforme con el artículo 108 del Estatuto Tributario, para tener derecho a la deducción debió acreditar el pago de los aportes parafiscales.
  (2017-10-31) [Mas Información]
Consejo de Estado.

SANCION POR INEXACTITUD – Procedencia. Falta de pago de aportes parafiscales. Inclusion de deducciones inexistentes.
    Observa la Sala que conforme con el artículo 647 del Estatuto Tributario, constituye inexactitud sancionable la omisión de ingresos, inclusión de costos, deducciones o descuentos inexistentes y, en general, la utilización en la declaración de renta de datos o factores equivocados, incompletos o desfigurados de los cuales se derive un menor impuesto para el contribuyente.
En el presente caso, el rechazo de las deducciones obedeció al incumplimiento de los requisitos legales para su procedencia, como la falta de pago de los aportes parafiscales en el caso de los pagos salariales, de manera que esa circunstancia significó la inclusión, en la declaración de renta, de deducciones inexistentes y factores equivocados que derivaron un mayor saldo a favor de la contribuyente.

De lo expuesto en este fallo, es evidente que los rechazos que se mantuvieron no obedecieron a una diferencia de criterios en torno a la interpretación del derecho aplicable.

No puede calificarse como diferencia de criterios en la interpretación de una norma, la apreciación particular de cada uno de los hechos que originaron las partidas o gastos rechazados para tratar de cobijarlos con los efectos que las normas consagran. Por lo tanto, sobre los conceptos rechazados se mantiene la sanción por inexactitud.
  (2017-10-31) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

DEDUCCION POR AMORTIZACION DE GASTOS DIFERIDOS - Por la prestacion de servicios turisticos, tiene relacion de causalidad con la actividad productora de renta.
    CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS TURISTICIOS - Sus ingresos dependen del hecho futuro de si el suscriptor deja de pagar las cuotas o termina el contrato de forma unilateral antes de cumplirse.
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - Es la competente para pronunciarse respecto a la idoneidad y la forma como se lleva la contabilidad.

De acuerdo con el contrato de prestación de servicios turísticos, los ingresos para la sociedad dependen del hecho futuro de si el suscriptor deja de pagar las cuotas o termina el contrato de forma unilateral antes de cumplirse el término del contrato que es por 36 meses.

En efecto, en el único evento en el que los dineros que capta al público no constituyen ingreso, es cuando el suscritor paga la totalidad de sus cuotas. Sin embargo, es claro que dicha situación sólo se conoce hasta que se cumple el pago de la cuota 36.

En los eventos en que los aportes se convierten en ingresos para la sociedad, el monto del mismo es incierto, pues depende también del momento en que se pide el anticipo, o se deje de pagar, o finalmente se rescinda el contrato.
  (2017-10-27) [Mas Información]
Consejo de Estado.

PRESTACION A SOCIOS O ACCIONISTAS - Presuncion de rendimiento minimo anual.
    PAGARES SUSCRITOS A SOCIOS - Prueban que los intereses se causaron para no probar el valor real de lo que se cancelo.

    INTERESES PRESUNTOS - Su valor real se puede demostrar a través de la certificación del revisor fiscal
Conforme al artículo 35 del Estatuto Tributario, vigente para el periodo en discusión, siempre que se realice un préstamo de dinero de las sociedades a sus socios o accionistas, se genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, el cual equivale a la tasa de corrección monetaria del sistema de valor constante vigente a 31 de diciembre del año anterior.

Esta presunción de derecho, no impide a la Administración que pueda determinar los verdaderos rendimientos que produjeron esos préstamos, cuando sean superiores. De acuerdo con el artículo 35, la presunción opera sobre el valor mínimo que se puede declarar, así, si se han pactado tasas de interés superiores a la tasa de corrección monetaria vigente el 31 de diciembre del año anterior al gravable, es claro que el valor que se debe declarar es este último, sí así se prueba.
  (2017-10-27) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

PROVISION POR PERDIDAS - Para aceptarla debe probarse la fuerza mayor impresibilidad e irresistibilidad.
    CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR - Para aceptar su ocurrencia debe demostrarse sus dos elementos: Imprevisibilidad, irresistibilidad e imputabilidad.
En el presente caso y como señaló la Sala al resolver un caso entre las mismas partes, no hay lugar a considerar que se presentó una fuerza mayor que permita la deducción de las pérdidas de las deudas incobrables de la sociedad, según se explica a continuación.

Para que se configure un hecho constitutivo de fuerza mayor, se requieren los siguientes elementos:
  • a) Imprevisibilidad e irresistibilidad.
Estas dos condiciones se deben presentar de manera concurrente, pues si sólo se causa una de las dos, no se configura. A estos dos elementos, la jurisprudencia le agregó el de la imputabilidad que consiste en “que el hecho que se invoca como fuerza mayor o caso fortuito, no debe derivarse de la conducta culpable del obligado
  (2017-10-27) [Mas Información]
Consejo de Estado.

LIBROS DE CONTABILIDAD – La no presentacion de estos sera indicio en contra del contribuyente.
    FUERZA MAYOR O CASO FORTUITO - Son eximentes para no presentar los libros de contabilidad. Deben ser probados por el que los alega.
CARGA DE LA PRUEBA – La tiene el contribuyente para desvirtuar el indicio en su contra por la no presentación de los libros de contabilidad.

La Sala precisa que el artículo 781 del Estatuto Tributario sanciona con el desconocimiento de los costos, deducciones y pasivos contables, y con la imposibilidad de utilizar posteriormente la contabilidad como prueba, al contribuyente que no presenta los libros y documentos contables cuando son requeridos por la Administración.

Frente a la carga de la prueba, esta Sección ha precisado que “el contribuyente infractor de la obligación de presentar los libros de contabilidad, comprobantes y demás documentos, cuando la administración de impuestos lo exige, soporta la carga de la prueba, de una parte, del indicio en contra que pesa sobre él, y de otra, de los costos, deducciones, pasivos, etc. desestimados como consecuencia de la investigación tributaria.

Éstos pueden demostrarse por medio de elementos probatorios diferentes a la contabilidad, o mediante ésta, solo en el evento de justificarse la no presentación, con la comprobación plena de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
  (2017-10-27) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

DETERMINACION DE COSTOS ESTIMADOS Y PRESUNTOS – La Administracion puede fijarlos.
    GASTOS PRESUNTOS – Para su determinación no se aplica el artículo 82 del Estatuto Tributario
De conformidad con el artículo 82 del Estatuto Tributario, la Administración puede fijar los costos de los activos enajenados por el contribuyente cuando existan indicios que desvirtúen el valor informado en la declaración de renta o cuando no sea posible individualizarlos a través de pruebas directas, tales como declaraciones de terceros, la contabilidad del contribuyente, etc.

Para el efecto, la Administración puede hacer uso de la información proveniente de fuentes oficiales con el fin de comparar lo declarado por otras personas que hubieren realizado operaciones similares, o bien datos específicos de entidades como la DIAN, el DANE, el Banco de la República, etc.

No obstante, si con la anterior información no se puede fijar el costo, éste podrá ser estimado en el 75% del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de la imposición de sanciones originadas en la inexactitud de la declaración de renta y en irregularidad en el manejo de los libros de contabilidad.
  (2017-10-27) [Mas Información]
Consejo de Estado.

SANCION POR INEXACTITUD – La no entrega de los soportes contables no constituye hecho sancionable.
    La circunstancia de no haber sido allegados los soportes contables, no constituye prueba que permita afirmar que los respectivos costos fuesen equivocados o correspondieran a conceptos inexistentes.
Del texto de la norma transcrita se evidencia que no le asiste razón a la Administración en cuanto impuso sanción por inexactitud, pues la conducta desplegada por el actor no encaja en las previsiones de la norma transcrita, ni existe prueba dentro del expediente de que los costos solicitados fueran inexistentes.

No debe perderse de vista que si las sanciones son de interpretación restrictiva, éstas deben aplicarse exactamente al hecho imputado. De manera que la circunstancia de no haber sido allegados los soportes contables, no constituye prueba que permita afirmar que los respectivos costos fuesen equivocados o correspondieran a conceptos inexistentes, o que el actor hubiese consignado en su denuncio factores incompletos o desfigurados que disminuyeran el impuesto a cargo o que aumentaran el saldo a favor.
  (2017-10-27) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GASTOS DE VENTAS - Tienen relacion de causalidad con la actividad productora de renta y por tanto deben ser diferidos.
    CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR - Para aceptar su ocurrencia debe demostrarse sus dos elementos: imprevisibilidad e irresistibilidad.
En materia tributaria las provisiones aceptables son las señaladas en los artículos 112 para pago de futuras pensiones, 145 provisión individual o general de deudas de difícil cobro, y 146 deudas manifiestamente perdidas.

Igualmente son deducibles las pérdidas sufridas durante el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de la renta, siempre que hubieren ocurrido por una fuerza mayor durante el año o periodo gravable, según regulación del artículo 148 del Estatuto Tributario.

Al respecto, se observa que dentro del objeto de la sociedad no se incluye ser inversionista, razón por la cual no puede aceptarse la deducción de la provisión solicitada. Ahora bien, si se consideraran que son activos productores de renta, para su aceptación es indispensable que la pérdida ocurra por fuerza mayor, y por lo tanto para que el mismo tenga cabida, debe apreciarse concretamente, si se cumplen con sus dos elementos esenciales, la imprevisibilidad y la irresistibilidad.
  (2017-10-26) [Mas Información]
Consejo de Estado.

INGRESOS EN CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION - El hecho de repartirlos entre los participes en lugar de las utilidades no vulnera ninguna norma legal.
    CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION - Aunque el artículo 507 del Código de Comercio se refiere a dividir las ganancias o pérdidas, bien pueden ser igualmente los ingresos.
PARTICIPES EN LOS CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION - Aunque la ley no prevé que sean comerciantes tampoco existe norma que prohiba su celebración entre quienes no lo son.

UTILIDADES EN CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION - El exigir que sean las que se distribuyan en lugar de los ingresos atenta contra la autonomía de la voluntad.

PRINCIPIO DE LA AUTONOMIA DE LA VOLUNTAD - Se atenta contra ella cuando se pretende que en las cuentas en participación se distribuyan utilidades y que sus integrantes sean comerciantes.

En el presente caso los particulares en ejercicio de la autonomía de la voluntad celebraron verbalmente un contrato de cuentas en participación, en el que acordaron la distribución entre los participes, de los ingresos en el momento de percibirlos.

En cuanto a la forma de reparto, que si bien no corresponde a la definición que de esta clase de contrato hace el artículo 507 del Código de Comercio, no hay impedimento legal para ello, al no tener el carácter de norma orden público pues regula un tema de estricto derecho privado, no está involucrado el interés general ni establece cláusula alguna que contenga disposiciones tributarias por cuyo cumplimiento debe velar la DIAN.
  (2017-10-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACION - No constituye una persona juridica y por tanto carece de nombre, patrimonio social y domicilio.
    CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACION - No existe tratamiento especial en materia del impuesto sobre la renta.
PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA TRIBUTARIA - Se atenta contra él al no tenerse reglas claras y precisas previamente establecidas por el legislador y estar sometido el contribuyente a criterios de la DIAN.

No se contemplan en la legislación tratamiento tributario especial en materia de impuesto sobre la renta para los contratos de cuentas en participación y por ello no corresponde a la administración acudir al establecido para determinadas sociedades, símil desafortunado pues en primer lugar el contrato de cuentas en participación no constituye una persona jurídica y por tanto carece de nombre, patrimonio social y domicilio, como expresamente lo establece el artículo 509 del Código de Comercio, mientras toda sociedad tiene esos atributos.

De otra, se atenta contra la seguridad jurídica que debe imperar en el campo tributario, pues el contribuyente debe contar con unas reglas claras y precisas previamente establecidas por el legislador y por tanto su conducta debe ser evaluada en relación con el cumplimiento o el incumplimiento de esas disposiciones y no puede estar sometida a criterios de la administración que carecen de soporte legal.
  (2017-10-25) [Mas Información]
Consejo de Estado.

CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE - No se considera desvirtuada al ser distinto el manejo en renta y ventas en las cuentas en participacion.
    IVA EN LOS CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION - Le corresponde al gestor reportar la totalidad de los ingresos correspondientes a la ejecución del contrato.
GESTOR EN LOS CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION - Es el responsable y debe declarar la totalidad de los ingresos y facturar los servicios que presten.

Para la Sala los certificados están acreditando unos ingresos y unos pasivos que demuestran los hechos que ha hecho valer la actora tanto en la vía administrativa como en la judicial y así no se hayan citado los soportes, prueba que las cifras fueron tomadas de la contabilidad la cual no fue desvirtuada por la Administración quien en desarrollo de la investigación tributaria, revisó los libros de contabilidad y en el acta respectiva no se formularon observaciones, lo cual demuestra que la contabilidad se lleva en debida forma.

Pese a lo anterior la DIAN, en la liquidación de revisión considera que la contabilidad de la contribuyente fue desvirtuada y no constituyen prueba los certificados mencionados, por los ingresos reflejados en las declaraciones de ventas que correspondían a la facturación registrada en el período gravable (1996) presentando una diferencia frente a los declarados en renta en el mismo año.

Efectivamente para el impuesto a las ventas le corresponde al gestor como recaudador de ese tributo reportar la totalidad de los ingresos correspondientes a la ejecución del contrato y expedir las facturas respectivas por los servicios que se prestan pues están gravados con ese tributo.
  (2017-10-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

RENTA EXENTA A EMPRESAS EDITORIALES - Para gozar de ella, la actividad economica debe ser exclusivamente para la edicion, impresion, venta y distribucion de libros, revistas y folletos.
    LIBROS, REVISTAS Y FOLLETOS - Deben tener el carácter de científico o cultural para que las empresas que los editan o imprimen gocen de la exención en el imporrenta.
De acuerdo con los artículos 3 y 21 de la Ley 98 de 1993 se puede observar que el legislador estableció limitaciones para tener derecho a la exención tributaria establecida para la industria editorial y entre ellas señaló que la actividad económica u objeto social de la sociedad debía ser exclusivamente para la edición, impresión, venta y distribución de libros, revistas o folletos de carácter científico o cultural lo que significa que la exención es solo para la industria editorial y en consecuencia se excluye toda actividad distinta a la señalada en la ley.

Además se advierte que el artículo 21 en mención prevé la exención del impuesto de renta de manera total para las empresas editoriales sin que de ella se derive la posibilidad de excluir determinados ingresos de tal beneficio, pues precisamente lo que pretende la norma es la dedicación exclusiva de la empresa al objeto social allí previsto, requisito indispensable para la exención.

En consecuencia si una sociedad pretende acogerse al beneficio en cuestión debe dedicarse a la actividad editorial y no puede desarrollar otras actividades porque perdería el derecho a la exención del artículo 21 de la Ley 98 de 1993 por cuanto no cumple con el presupuesto consagrado en la norma que es precisamente la exclusividad o dedicación completa al objeto social allí previsto.
  (2017-10-25) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DEDUCCION POR DESCUENTO A CLIENTES - Es procedente cuanto corresponde a gastos causados en el periodo gravable.
    PROVISIONES DEDUCIBLES EN INPORRENTA - Son las que se refieren al pago de futuras pensiones, deudas de dudoso o difícil cobro y las deudas manifiestamente perdidas / GASTOS CAUSADOS - Son deducibles del inporrenta en virtud del artículo 105 del Estatuto Tributario.
La segunda inconformidad con la sentencia de instancia, se refiere a que la demandada considera que no es procedente llevar como gasto al denuncio rentístico, aquellas partidas por “descuento a clientes” y “bonificaciones”, que registró en la contabilidad como provisiones, mientras que la demandante argumenta que por error de transcripción registró tales partidas con el prefijo “prov” o “provis”, pero que en realidad corresponden a deducciones causadas.

Al respecto, el artículo 104 del Estatuto Tributario contempla la realización de las deducciones para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, como ocurre con la actora, “las cuales se entienden realizadas en el año o período en que se causen, aún cuando no se hayan pagado todavía”.

Así mismo, el artículo 105 del mismo Ordenamiento, indica que “se entiende causada una deducción cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago”. De otro lado, los artículos 112, 145 y 146 ib, establecen aquellas provisiones que son aceptadas como deducción en el Impuesto sobre la Renta, como las dirigidas al pago de futuras pensiones, por deudas de dudoso o difícil cobro y las manifiestamente perdidas o sin valor.
  (2017-10-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

NECESIDAD DE LAS EXPENSAS O GASTOS - Se refiere a los gastos normales y requeridos para comercializar o prestar un servicio.
    GASTOS NO NECESARIOS - No son deducibles por ser suntuarios e innecesarios y no coadyuvan a producir, comercializar o mantener el bien.
El otro requisito previsto en el artículo 107 del Estatuto Tributario es que las expensas o gastos (y por supuesto los costos) incurridos sean necesarios y proporcionados con la actividad productora de renta, las cuales deben determinarse con criterio comercial, conforme a lo normalmente acostumbrado en cada actividad.

La necesidad de las expensas indica que las mismas serán las normales, las requeridas para comercializar o prestar un servicio, es decir que sin ellas los bienes o servicios no hubieran quedado listos para su enajenación o prestación del servicio, o más aún no se habrían conservado en condiciones de ser comercializadas, y que en términos de la ley civil corresponderían a las expensas necesarias invertidas en la conservación del bien (C. Civil artículo 965).

Por tanto, el citado artículo 107 del Estatuto Tributario, no permite que se deduzcan gastos, erogaciones o salidas de recursos, que sean suntuarios, innecesarios o superfluos que no coadyuven a producir, comercializar o mantener el bien o el servicio en condiciones de utilización, uso o enajenación, es decir que no se requiera incurrir con miras a obtener una posible renta.
  (2017-10-20) [Mas Información]
Consejo de Estado.

ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS - Los gastos de funcionamiento no entran en la base gravable de la Contribucion.
    GASTOS DE ADMINISTRACION DE ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS – Incluye los gastos de pensiones y amortización del cálculo actuarial.
A su vez, según la descripción y dinámica de las cuentas del PGCP, los gastos de administración (grupo 51), dentro de los cuales se encuentran los gastos de pensiones, “son cuentas representativas de los valores causados para el funcionamiento en desarrollo de actividades que sin tener relación directa con el cometido estatal del ente público, sirven de apoyo para el cumplimiento de la misión.”

Y, el grupo 51 del Plan de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Públicos Domiciliarios correspondiente a gastos de administración, incluye los gastos de pensiones y amortización del cálculo actuarial.

Por su parte, el grupo 58 “otros gastos” se describe como las “cuentas representativas de los gastos en que incurre el ente público que por su naturaleza no son susceptibles de clasificarse en algunas de las cuentas definidas anteriormente”.
  (2017-10-19) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GASTOS DE FUNCIONAMIENTO – Tienen por objeto atender las necesidades de las entidades para cumplir a cabalidad con las funciones asignadas en la Constitucion Política y en la Ley.
    GASTOS DE ADMINISTRACION – Concepto / GASTO DE PENSIONES Y AMORTIZACIONES DE CALCULO ACTUARIAL – Son gastos de funcionamiento.
Los gastos de pensiones son gastos de funcionamiento asociados al servicio sometido a regulación de la entidad de servicios públicos domiciliarios y, por tanto, hacen parte de la base para liquidar la contribución a favor de la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios.

La Sala, en la sentencia que se reitera, consideró que el artículo 85.2 de la Ley 142 de 1994 al señalar que la base para liquidar la contribución es el valor de los gastos de funcionamiento asociados al servicio sometido a regulación, no se refirió solamente a “aquellos gastos que están directamente dirigidos al desarrollo de la operación básica o principal de la entidad, pues estos son los gastos de operación definidos así por el Sistema Nacional de Contabilidad Pública, sino a los gastos que aunque no estén directamente relacionados con la prestación del servicio u operación básica, si le son concernientes”.
  (2017-10-19) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS MEDICOS - Son deducibles por tratarse de obligaciones legales de las cuales no puede sustraerse el empleador.
    APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL - Son diferentes a los gastos médicos.
El Tribunal aceptó el cargo porque era una responsabilidad legal y social de la actora destinar los recursos físicos y financieros necesarios para la implementación y ejecución del programa de salud ocupacional.

La Sala comparte la decisión del Tribunal, pues en virtud del Decreto 614 de 1984, la implementación de programas de salud ocupacional es un mandato legal, del cual no pueden sustraerse los empleadores.

De acuerdo con lo anterior, los recursos físicos y humanos que destine el empleador para atender directamente el cuidado y la prevención de riesgos profesionales o accidentes de trabajo en la sede de la empresa, tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta porque los programas de higiene y seguridad industrial mejorada llevan consigo una buena salud de los empleados en mejores condiciones de trabajo, lo cual indudablemente permite la realización del objeto social de la actora y la obtención de mayores ingresos gravables en virtud de que aumenta la productividad y mejora la calidad de los bienes y servicios prestados.
  (2017-10-19) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

COSTOS Y DEDUCCIONES - Para su deducibilidad requieren los requisitos expresos y generales del articulo 107 del Estatuto Tributario.
    PRESUPUESTOS ESENCIALES DE LOS COSTOS Y DEDUCCIONES - Son relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad.
Así pues interpretando armónicamente, los artículos 77 y 107 del Estatuto Tributario, se tiene que los costos y deducciones requieren para su deducción los requisitos que expresamente y en términos generales exige el citado artículo 107, para lo cual se deberá analizar su alcance y aplicabilidad en las diferentes clases de erogaciones que realiza el contribuyente en desarrollo de su objeto social.
  • Sobre el particular el Consejo de Estado ha expresado entre otras muchas providencias lo siguiente:
“..Las deducciones son todos aquellos gastos autorizados legalmente que se generan de manera forzosa en la actividad productora de renta y que bajo el cumplimiento de requisitos determinados, se restan de la renta bruta para obtener la renta líquida, es decir fiscalmente hablando las deducciones se encuentran expresamente consagradas en la ley, y están referidas a la actividad productora de renta en general.
  (2017-10-19) [Mas Información]
Consejo de Estado.

REDUCCION DE LA SANCION POR INFORMACION CON ERRORES - No cierra la posibilidad de discutir la legalidad de la actuacion que culmino con la sancion.
    Cuando la información se presenta oportunamente, las conductas sancionables pueden ser, que la misma no corresponda a lo solicitado, o, que, a pesar de corresponder a la información que se debe suministrar, “el contenido” presente errores, entendidos éstos como los relacionados con los datos, cifras o conceptos específicos que por ley se está obligado a reportar, los cuales deben ser exactos.
Del oficio 000287 de 30 de abril de 1997 se desprende que la actora interpuso recurso de reconsideración contra el acto sancionatorio, y, además, se acogió a la sanción reducida, lo cual no es excluyente, pues, como lo ha precisado la Sala, la presentación del memorial de aceptación no cierra la posibilidad de discutir la legalidad de la actuación que culminó con la imposición de la sanción, porque ello prohijaría la exclusión del control gubernativo y/o jurisdiccional de estos actos, y porque consentir en la aceptación de la sanción reducida no es una confesión, sino un requisito para acogerse al beneficio de reducción.

Así, la reducción de la sanción por no enviar información, al 10 o 20/ de su valor, es un derecho de opción para el contribuyente que, de acuerdo con el artículo 651 del Estatuto Tributario, depende del momento en que se ejerza, y el cual no cierra la posibilidad de controvertir total o parcialmente la sanción impuesta.
  (2017-10-19) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

SISTEMA DE CAUSACION – Los gastos se entienden realizados cuando se causen aun si no se han pagado.
    De conformidad con los artículos 104 105 y 107 del Estatuto Tributario, son procedentes los gastos que se realicen durante el año o período gravable, que tengan relación de causalidad, sean necesarios y proporcionados con la actividad productora de renta.
Estos gastos se entienden realizados cuando se pagan o cuando su exigibilidad termina por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, las erogaciones incurridas por anticipado sólo se deducen en el año o período gravable en que se causen. No obstante lo anterior, cuando las erogaciones sean incurridas por contribuyentes que lleven la contabilidad por el sistema de causación, estos gastos se entenderán realizados cuando se causen aún si no se han pagado.
  (2017-10-19) [Mas Información]
Consejo de Estado.

RELACION DE CAUSALIDAD DE COSTOS Y DEDUCCIONES - Significa que los gastos deben guardar una relacion causal con la actividad que le genera la renta al contribuyente.
    La relación de causalidad significa que los gastos, erogaciones o simplemente salida de recursos del contribuyente, deben guardar una relación causal con la actividad u ocupación que le genera la renta al contribuyente.
Esa relación, vínculo o correspondencia debe establecerse entre la expensa (costo o gasto) y la actividad que desarrolla el objeto social (principal o secundario) pero que en todo caso le produce la renta, de manera que sin aquella no es posible obtener ésta y que en términos de otras áreas del derecho se conoce como nexo causal o relación causa – efecto.

Cabe anotar que la renta aquí mencionda por la norma tantas veces nombrada, no es lo mismo que ingresos, puesto que tal como se vió en la depuración del sistema ordinario previsto en el artículo 26 del Estatuto Tributario, los ingresos se obtienen por el solo ejercicio o desarrollo de la actividad empresarial, mientras que la renta es la parte de los ingresos que queda después de restar de los costos (renta bruta) y/o las deducciones (renta líquida) es decir dicho en términos contables la utilidad bruta y/o operacional del ente económico.
  (2017-10-19) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

DEUDAS DE DUDOSO O DIFICIL COBRO - Son deducibles siempre que se hayan originado en operaciones productoras de renta.
    DEDUCCION POR PROVISION INDIVIDUAL - Procede sólo el 33% anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida / DEUDAS DE DUDOSO O DIFICIL COBRO - Deben probarse con documentos idóneos.
Pues bien, conforme al artículo 145 del Estatuto Tributario son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.

Y según el artículo 74 del Decreto 187 de 1975 como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro se fija como cuota razonable hasta un 33% anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.
  (2017-10-19) [Mas Información]
Consejo de Estado.

PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD - Criterios para imponer sancion reducida por no enviar informacion. Si no existio dano, no puede haber sancion.
    No todo error cometido en la información que se remite a la autoridad tributaria, puede generar las sanciones consagradas en la norma en mención, pues, la entidad está obligada a demostrar que el mismo lesiona sus intereses o los de un tercero.
Al respecto, la Sala ha reiterado que “es evidente que cuando el artículo 651 del Estatuto Tributario utiliza la expresión ‘hasta el 5%’, le otorga a la Administración un margen para graduar la sanción, pero esta facultad no puede ser utilizada de forma arbitraria”; por tanto, corresponde al funcionario fundamentar su decisión de imponer el tope máximo con argumentos que deben atender no sólo los criterios de justicia y equidad, sino también los de razonabilidad y proporcionalidad de la sanción, tal y como fue expuesto por la Corte Constitucional en sentencia C - 160 de 1998, invocada por la demandante.

En efecto, al estudiar la exequibilidad del artículo 651 del Estatuto Tributario, la Corte Constitucional precisó que las sanciones que puede imponer la Administración, deben estar enmarcadas en criterios de proporcionalidad y razonabilidad que legitimen su poder sancionador.
  (2017-10-19) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

CONCEPTOS DE LA DIAN – Para aplicarlos deben estar vigentes al momento en que se realiza dicha actuacion.
    En los conceptos de la Administracióno lo que la norma exige es que éstos deben encontrarse vigentes al momento en que se realiza dicha actuación.
Es importante señalar que si bien el artículo 264 de la Ley 223 de 1995 permite que los contribuyentes realicen sus actuaciones tributarias amparándose en los conceptos de la Administración, también lo es que la norma exige que éstos deben encontrarse vigentes al momento en que se realiza dicha actuación.

Por tanto, el contribuyente no podía elaborar y amparar su declaración con base en instrucciones que no existían para dicha época. A ese respecto es preciso señalar que son ingresos de fuente nacional aquellos provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio, así como la enajenación de bienes materiales e inmateriales que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
  (2017-10-19) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DESISTIMIENTO TACITO DE LA DEMANDA – Requisitos.
    AUTO QUE DECLARA DESISTIMIENTO DE LA DEMANDA – Al consignar los gastos del proceso dentro de su ejecutoria no hay lugar al desistimiento.
Como puede verse, el pago de los gastos del proceso constituye una carga procesal impuesta al demandante con el fin de lograr la notificación personal al demandado del auto admisorio de la demanda y sufragar los demás gastos que se ocasionen durante el proceso, que acarrea consecuencias severas y claras por su incumplimiento ya que su omisión se entiende como un desistimiento de la demanda en tanto se presume que ya no desea que sus pretensiones sean resueltas dentro de un proceso ni que se trabe la litis con la contraparte.

En ese orden de ideas, para que opere la figura del desistimiento tácito deben concurrir los siguientes requisitos:
    a.) Que el Juez le ordene a la parte demandante en el auto admisorio de la demanda depositar una suma determinada de dinero para sufragar los gastos ordinarios del proceso.

    b.) Que se fije un plazo determinado para que el demandante cumpla con esa carga.

    c.) Que el cumplimiento de esa carga sea necesaria para continuar con la actuación, concretamente con la notificación personal del auto admisorio a la parte demandada. (...)
  (2017-10-18) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

RECURSO DE RECONSIDERACION - Cuando se decide agota la via gubernativa en el procedimiento tributario.
    La vía gubernativa es un presupuesto de procedibilidad para el ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho contra actos administrativos particulares, excepto en los casos en que la Administración no otorga la oportunidad de impugnarlos.
De acuerdo con los artículos 62 y 63 del Código Contencioso Administrativo, aplicables a los procedimientos administrativos no regulados por disposiciones especiales (art. 1, inc. 2 ibídem), la vía gubernativa se agota cuando contra el acto definitivo no procede ningún recurso; cuando el acto queda en firme por no haberse interpuesto los recursos de reposición o queja, y, cuando los recursos interpuestos se deciden.

En el procedimiento tributario para determinación de obligaciones fiscales por impuestos y sanciones, el artículo 720 del Estatuto Tributario dispuso que, sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales del mismo estatuto, contra las liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas y demás actos producidos en relación con los impuestos administrados por la DIAN, procede el recurso de reconsideración.

Salvo el caso de las liquidaciones oficiales de revisión, cuando se cumplen los requisitos del artículo 720 del Estatuto Tributario, la vía gubernativa respecto de los actos anteriores sólo se agota cuando la Administración decide el recurso de reconsideración interpuesto en debida forma, pues éste fue el único medio de impugnación que se estableció para discutirlos.
  (2017-10-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DENUNCIA DE TERCEROS – La simple informacion no es prueba del incumplimiento de una obligacion tributaria.
    ACTA DE INSPECCION TRIBUTARIA – Un error en la direccion no es suficiente para que pierda validez.
Del análisis de los anteriores hechos, se encuentra que la denuncia de terceros presentada contra la sociedad no fue el motivo que determinó la expedición de los actos acusados, puesto que, si bien constituye una forma de poner en conocimiento de la Administración determinados hechos, estos están sometidos a la correspondiente verificación oficial, dado que la simple información de una supuesta infracción no es prueba per se del incumplimiento de una obligación tributaria.

Además, debe tenerse en cuenta que la Administración puede adelantar las investigaciones que estime convenientes, por cuanto la facultad de fiscalización es de carácter discrecional, en la medida en que permite seleccionar los presuntos infractores tributarios que serán investigados, y definir los tributos y períodos que serán materia de revisión.

En ese sentido, si considera que la información y pruebas suministradas por terceros deben ser verificadas, cuenta con la facultad legal para hacerlo, y es con la constatación de la infracción tributaria, realizada acudiendo a los medios de prueba señalados en el Estatuto Tributario, con la que se da inicio y se sustenta el procedimiento administrativo a que haya lugar, dependiendo si el caso es de aforo, revisión o corrección.
  (2017-10-18) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

PERDIDA EN ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS - Constituye una reduccion del patrimonio del contribuyente y por tanto un Gasto.
    La Pérdida en Venta o Baja de Activos se considera contablemente como un GASTO por las siguientes razones:
Corresponde a la definición legal de Gasto que da el artículo 40 del Decreto 2649 de 1993 al decir: “ los Gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incremento del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio incluidos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período...

”La pérdida al enajenar un activo (se refiere a los activos fijos) es realmente una disminución del patrimonio originada porque el ingreso que se obtiene es inferior al costo del bien con lo que se reduce el valor neto del activo de la entidad, y en consecuencia constituye un Gasto en los términos del artículo transcrito.
  (2017-10-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

INTERESES MORATORIOS - Se aplican los previstos para el impuesto sobre la renta para el cobro de la Contribucion a la Supersociedades.
    SOCIEDADES SOMETIDAS A CONTROL DE LA SUPERSOCIEDADES - Deben contribuir con la financiación de los gastos de funcionamiento con un porcentaje sobre el total de los activos.
Del texto del artículo 88 de la Ley 222 de 1995 se desprende que las sociedades sometidas a control y vigilancia de la Superintendencia de Sociedades deben contribuir para la financiación de los gastos que demanda su funcionamiento, con una suma equivalente a un porcentaje calculado sobre el total de los activos de cada sociedad sin que exceda del uno por mil de tales activos dentro de los que se entienden incluídos los ajustes por inflación, que prevé la normatividad contable y tributaria.

Cabe anotar que para su cobro la Supersociedades deberá elaborar el presupuesto que implique su funcionamiento de cada año y con base en la información que suministre las mismas sociedades liquidará el monto a pagar conforme al total de activos del año anterior.

El pago extemporáneo de la citada contribución así como de cualquier servicio que preste la Superintendencia a las entidades sometidas a su control y vigilancia acarrea los mismos intereses moratorios previstos para el impuesto sobre la renta y complementarios (Estatuto Tributario artículos 634 y 635).
  (2017-10-18) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS - Exencion por traslado entre patrimonios autonomos y encargos fiduciarios.
    Para que opere las inversiones se deben haber abierto en la misma entidad financiera y el aportante o el suscriptor inicial debe ser el mismo, sin perjuicio de que se conforme por una pluralidad de sujetos o solo por uno.
DECRETO 660 DE 2011 - Alcance de las expresiones fideicomitente constituyente, mandante inicial o cliente de los numerales 4 y 5 del artículo 8. No se refieren a un único sujeto, sino al primero o al que haya constituido el encargo o el patrimonio o sea el titular de la cuenta.

GMF - Exención por traslado entre patrimonios autónomos y encargos fiduciarios. No se aplica cuando los traslados sean entre los diferentes aportantes o fideicomitentes, aunque estos sean los mismos iniciales.

EXENCION - Su interpretación es restrictiva y excluye cualquier analogía no prevista expresamente por la ley.

EXENCION DE GMF - Las características especiales de las operaciones financieras son las que determinan su establecimiento por el legislador.
  (2017-10-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS DE MANTENIMIENTO DE VIVIENDA DE TRABAJADORES - Su importe por no ser expensa necesaria, el IVA pagado no es descontable.
    IVA EN LOS GASTOS PARA VIVIENDAS DE TRABAJADORES - Al no cumplir los requisitos del artículo 107 del E.T. no pueden aceptarse como impuesto descontable.
La discusión se centra en determinar si el impuesto a las ventas pagado junto con las erogaciones en que incurrió la sociedad actora para el mantenimiento de las viviendas de sus trabajadores, de la ciudadela residencial y del club social y otros gastos relacionados con el bienestar de sus empleados, pueden ser tratados como descontables.

La Sala se ha pronunciado en varias ocasiones, en aquellos casos esta Corporación concluyó que los impuestos pagados por los conceptos solicitados no podían ser tratados como descontables y se pronunció de la siguiente manera:

“Para resolver la Sala advierte que, si bien en materia fiscal y específicamente en cuanto al impuesto sobre la renta pueden ser deducibles las expensas necesarias tales como las “compras de bicicletas, trofeos, uniformes deportivos, guantes, cronómetros, mantenimiento de aires de la ciudadela, suministro de materiales a la ciudadela, (...) y otros gastos relacionados con el bienestar de los trabajadores de la empresa”, si ellas se aceptan como tales por reunir las condiciones establecidas en el artículo 107 del Estatuto Tributario, lo cierto es que tales bienes y servicios no están destinados directamente a las operaciones gravadas ni a las exentas que desarrolla la entidad y por ende no le da derecho al descuento del impuesto pagado en materia de impuesto sobre las ventas..”..
  (2017-10-18) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS - Los gastos de funcionamiento no entran en la base gravable de la Contribucion.
    GASTOS DE ADMINISTRACION - No comprende los cánones por arrendamiento financiero.
De conformidad con el plan único de cuentas para los entes prestadores de servicios públicos domiciliarios, los gastos de administración corresponden a valores causados para el funcionamiento y desarrollo de actividades de apoyo que sirven para lograr el cumplimiento de la misión, que no tienen relación directa con el objeto social del ente prestador de servicios públicos domiciliarios.

Corresponden a la porción de aquellos que razonablemente deben atribuirse a actividades como dirección, planeación y apoyo logístico de los entes prestadores de servicios públicos domiciliarios.

Establece también el plan contable que el funcionamiento operativo y de producción de los servicios se registra en la Clase 7 Costo de Producción.
  (2017-10-18) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DACION EN PAGO EN SEGUROS / IMPUESTO GENERADO POR VENTA DE SALVAMENTOS / CONTRATO DE SEGUROS - Cobertura.
    Se consideran venta, “todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes
No se considera que la enajenación de los bienes recibidos por las compañías aseguradoras bajo el concepto de "salvamentos" constituya una actividad al margen de las operaciones de seguros, puesto que si la finalidad del contrato de seguro es el cubrimiento del riesgo asegurado, se entiende que todos los gastos y transacciones que deban realizarse en desarrollo de tales contratos corresponden al normal funcionamiento de la empresa, es decir, al desarrollo de su actividad ordinaria.

Se estima que el artículo 437 del Estatuto Tributario debe interpretarse en concordancia con los artículos 420 y 421 del mismo estatuto, esto es, que configurado el hecho generador del impuesto por la transferencia de dominio de bienes corporales muebles, no excluidos del gravamen, surge para el responsable la obligación de liquidar, cobrar y declarar el impuesto a las ventas que se origine por tales enajenaciones.
  (2017-10-17) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

INGRESOS DIFERIDOS / COSTOS DIFERIDOS / GASTOS DIFERIDOS / METODO DE OBRA TERMINADA / INGRESO RECIBIDO POR ANTICIPADO.
    Mientras no se concluyera totalmente el contrato, los ingresos bien podían diferirse como pasivos y los costos y deducciones como activos, hasta el período en que, finalmente se cumplieran los términos del contrato y se hiciera entrega de la obra.
Así las cosas se concluye que, la circunstancia de que el propio artículo 201 permitiera la aplicación de normas contables generales, hacía procedente el sistema contable empleado por la demandante, en el sentido de diferir, conjuntamente, ingresos, costos y deducciones, hasta la conclusión y entrega de la obra contratada.

De acuerdo con lo anterior, mientras no se concluyera totalmente el contrato, los ingresos bien podían diferirse como pasivos y los costos y deducciones como activos, hasta el período en que, finalmente se cumplieran los términos del contrato y se hiciera entrega de la obra, asumiendo que los anticipos, avances o abonos son ingresos recibidos por anticipado.

En este aspecto, la sentencia debe ser confirmada, sin lugar al estudio de los restantes cargos de infracción de la ley procesal y sustantiva esgrimidos por la actora.
  (2017-10-17) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Perdida en la enajenacion de activos.
    La ley fiscal al definir la renta líquida de los contribuyentes estableció que está constituida por la diferencia entre la renta bruta y las deducciones que tengan relación de causalidad con la renta declarada.
Igualmente la legislación fiscal, enseña que dentro de las deducciones se consagran las "expensas necesarias" para la producción de la renta y otras, que por mandato de la ley, disminuyen la renta bruta de los contribuyentes, sin que tengan la relación de causalidad con la renta declarada y sin que constituyan expensas necesarias para la producción de la renta.

Significa lo anterior, tal como lo expresó el Tribunal Administrativo del Valle del Cauca, en el fallo objeto de apelación, que es la misma ley la que determina cuáles son los pagos o gastos que tienen el carácter de deducibles sin que puedan crearse por analogía.
  (2017-10-17) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

INGRESOS EN SANCION POR GASTOS NO EXPLICADOS - Son los efectivamente declarados.
    Ahora bien, de acuerdo con el artículo 663 del Estatuto Tributario, cuando el total de las compras, costos y gastos del contribuyente excedan de la suma de los ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el respectivo año gravable, corresponde al contribuyente explicar dicha diferencia, y en caso de no hacerlo se hace acreedor a una sanción pecuniaria equivalente al 100% de la diferencia no explicada.
La conducta sancionada por el artículo en mención no sólo se tipifica cuando el contribuyente se abstiene de dar las explicaciones requeridas por la autoridad fiscal, sino “cuando las razones que se exponen para justificar la diferencia no son lo suficientemente explícitas, de modo que se entienda justificado el exceso de los gastos respecto de los ingresos y pasivos adquiridos”.

La sanción por gastos no explicados corresponde al 100% de la diferencia entre las compras, costos y gastos del contribuyente, que excedan los ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el año.

Para fijar la relación sólo debe tenerse en cuenta como factor declarado el correspondiente a “ingresos”, pues, conforme al artículo 663 del Estatuto Tributario, los demás factores son “los pasivos adquiridos en el año”, y en general, los costos y gastos efectuados por el contribuyente.
  (2017-10-17) [Mas Información]
Consejo de Estado.

NO DEDUCIBILIDAD DEL GMF EN RENTA – No se aplica a las Cooperativas por pertenecer al régimen tributario especial
    Si para otros contribuyentes el gasto por concepto de GMF no es procedente, para las cooperativas sí lo será si es realizado conforme a la normatividad cooperativa.
En el caso del Gravamen a los Movimientos Financieros, ha sido criterio de la Sala que el GMF es un egreso procedente que se paga en desarrollo del objeto social de las cooperativas y, que si bien el artículo 872 del Estatuto Tributario no permite deducir de la renta bruta de los contribuyentes el GMF, esta norma no les es aplicable en virtud del régimen especial que las cobija.
  • Al respecto, la dijo la Sección:
“Ahora bien, el artículo 872 del Estatuto Tributario no permite deducir de la renta bruta de los contribuyentes el GMF, sin embargo, la Sala considera que tal norma no es aplicable a las cooperativas porque, como se vio, tienen una forma de establecer el beneficio neto, que es la base gravable del impuesto, especial y diferente a la de los demás contribuyentes del régimen especial, con una procedencia de egresos especial para ellas. De manera que si para otros contribuyentes el gasto por concepto de GMF no es procedente, para las cooperativas sí lo será si es realizado conforme a la normatividad cooperativa. (…)
  (2017-10-17) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GOOD WILL FORMADO - No hace parte del patrimonio liquido del ano anterior para calcular Renta Presuntiva.
    RENTA PRESUNTIVA - Para su cálculo no debe adicionarse el patrimonio del año anterior con Good Will formado / GOOD WILL - Activo intangible formado.
En relación con el ‘Good Will’ transferido por la sociedad actora para la Sala es claro que se trata de un activo intangible ‘formado’ como lo sostienen las partes, pues la entidad lo ha ido generando con el transcurso del tiempo desde la constitución de la sociedad y que se ve reflejado en la confianza y credibilidad de sus clientes, la existencia de un mercado fijo y cuantificable para los productos distribuidos por la empresa, el prestigio de su nombre, enseña o distintivos de su establecimiento comercial por el cumplimiento y vinculación con los proveedores.

Para estimar el valor de ‘la unidad productiva’ en el estudio realizado y que sirvió de elemento para determinar el precio de la transferencia, pero fue necesaria la celebración del mencionado contrato para determinar el valor del intangible, es decir, para que éste fuera apreciable en dinero y poder así establecer su costo según lo dispuesto por el artículo 75 del Estatuto Tributario.
  (2017-10-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTOS SINDICALES - No son deducibles.
    ASOCIACIONES SINDICALES - La actividad que desarrollan y la capacitación que reciben no tiene relación con la actividad productora de renta.
En primer lugar, sí están incluidas dentro de la partida solicitada las sumas correspondientes a la condonación de la deuda del sindicato, asunto muy diferente a la explicación que hace la actora de que tales conceptos corresponden a salarios de las directivas sindicales cuando viajan y que se contabilizan como deuda.

En segundo lugar, hay partidas, como “reasignación de tercero” y “movimientos diferidos” sobre las cuales la actora no explica en qué consisten o qué relación tienen con los gastos sindicales que pretende le sean reconocidos.

Y finalmente, el hecho de que convencionalmente se obligue la Empresa a sufragar los viáticos de las directivas sindicales a cursos, talleres o asambleas propias de su asociación, no significa que tales pagos correspondan a expensas necesarias conforme al artículo 107 del Estatuto Tributario.

En efecto, los mencionados pagos no son necesarios para producir la renta declarada por la actora, ni está probado que sean de los normalmente acostumbrados en su actividad de empresa prestadora de servicios públicos domiciliarios.
  (2017-10-13) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

SALARIO EN ESPECIE - En el caso si constituye un gasto deducible porque son expensas normales y acostumbradas conforme.
    REBAJA EN EL COSTO DEL SERVICIO DE ENERGIA - Central Hidroeléctrica de Caldas.
Como lo señaló la actora, en este caso, el gasto corresponde a las bonificaciones que ofrece la empresa a los empleados de menores ingresos que consiste en rebajarles el servicio de energía de sus casas.

En la convención colectiva suscrita con ellos se estableció que el consumo de energía de sus respectivas casas constituía salario en especie.

Teniendo en cuenta el objeto social de la demandante, los pagos laborales mencionados sí son necesarios en los términos del artículo 107 del Estatuto Tributario, pues, constituyen no sólo una expensa normal y acostumbrada, sino que pertenece a la actividad productora de renta de este tipo de empresas, que es precisamente, prestar el servicio público domiciliario de energía.

En consecuencia, el pago que a título de rebaja del consumo residencial de energía pactó la actora convencionalmente a favor de los trabajadores de menores ingresos, es deducible del impuesto de renta como lo decidió el Tribunal.
  (2017-10-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DEDUCCION POR INTERESES A FAVOR DE ENTIDADES FINANCIERAS - Es aceptada siempre que los intereses esten certificados por la entidad beneficiaria.
    PRINCIPIO CONTABLE DE LA REALIZACION - Conlleva a que consecuencia de transacciones pasadas la empresa tiene o tendrá un resultado económico.
La sociedad actora se encuentra obligada a llevar contabilidad por el sistema de causación, lo que implica que se reconozca el ingreso, el costo o la deducción cuando se realiza; esto es, al comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, la empresa tiene o tendrá un resultado económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en todo caso cuantificables.

Al haber surgido para la actora, la obligación de cancelar los intereses a favor de las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, en el año gravable 1994, la deducción de los intereses causados resulta procedente, siempre que estén certificados por la entidad beneficiaria del pago.

La sociedad en cumplimiento de la orden de esta Sección, aportó certificaciones con las cuales se acreditan intereses por la suma de $1.056.261.000. Aclara que resulta un valor superior al incluido en la declaración de renta ($630.387.461.01) porque parte de los intereses se llevaron como mayor valor de los activos fijos en construcción.
  (2017-10-11) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

DEDUCCIONES CUYA RECUPERACION CONSTITUYE RENTA LIQUIDA - Enunciacion.
    RENTA LIQUIDA - Para que la cartera vencida lo sea, debió tratarse como deducción en años anteriores.
El artículo 195 del Estatuto Tributario establece las deducciones cuya recuperación constituyen renta líquida, así: La recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables como deducción de la renta bruta, por depreciación, pérdida de activos fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta concurrencia del monto de la recuperación.

La distribución de las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para protección o recuperación de activos, fomento económico y capitalización económica, o la destinación de tales reservas a finalidades diferentes.

La anterior disposición es clara en cuanto señala que para que la recuperación de la cartera sea renta líquida, las deudas debieron tratarse como deducción en años anteriores conforme a los artículos 145 del Estatuto Tributario y 74 del Decreto 187 de 1975 que establece como deducible sólo un porcentaje de la provisión de la deuda.
  (2017-10-11) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GASTO CAUSADO - No es procedente imputarlo a un ano diferente al de su causacion.
    INTERESES MORATORIOS - No son expensas necesarias y por tanto no deducibles.

    SANCION IMPUESTA POR SUPERSOCIEDADES - No es deducible por no constituir expensa necesaria.
De la lectura de esta disposición (ART. 647 E.T.) se deduce que la diferencia de criterio debe versar sobre el derecho aplicable con la condición de que los hechos y cifras declarados sean veraces y completos. La controversia que se presentó entre la Administración y el demandante no cumplió estos requisitos.

En efecto, la diferencia se presentó entre un criterio jurídico fundado en la ley y un criterio personal carente de respaldo legal, puesto que no es por una interpretación errada que gastos causados en un año fiscal se imputan a otro “por razones de orden práctico” como lo sostiene en abierta contradicción con los artículos 104 y 105 del Estatuto Tributario; que intereses moratorios u otros gastos que no tienen relación de causalidad con la actividad productora de la renta, al igual que sanciones impuestas por la Superintendencia de Sociedades los presente como expensas necesarias deducibles, con desconocimiento del artículo 107 ib. o se solicite como reducción el IVA pagado por la adquisición de bienes de capital para ser utilizados por otra sociedad y que por ello no guardan relación de causalidad con la actividad económica.
  (2017-10-09) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GASTOS DE ADMINISTRACION - Son deducibles cumpliendo los requisitos del articulo 107 del Estatuto Tributario.
    DEDUCCION POR AMORTIZACION DE INVERSIONES - La negativa a amortizar en menos de 5 años no puede ser rotunda.
Así las cosas, no puede afirmarse de manera rotunda, que “no se pueden solicitar amortizaciones en plazos inferiores a cinco años”, como se hace en la tesis jurídica del concepto acusado, pues como bien lo advierte la accionante, tal afirmación implicaría que para la Administración, en ningún caso, el contribuyente tendría el derecho de amortizar la inversión en un término inferior a cinco años, no obstante haber demostrando que por la naturaleza o duración del negocio, la amortización debía hacerse en un plazo inferior.

Ahora bien la naturaleza o duración del negocio, debe entenderse en relación con la actividad específica desarrollada en virtud de la inversión, como serían los “gastos preliminares de instalación”, y no respecto del desarrollo normal del objeto social de la empresa.

Por ello, es acertado interpretar, como lo hace el concepto acusado, que la posibilidad de amortizar en un término inferior a cinco años está relacionada con el término durante el cual se desarrolle el objeto social de la empresa.
  (2017-10-09) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA - Se tienen en cuenta los ingresos independientemente de que se haya hecho efectivo el cobro.
    INGRESOS - Concepto. Realización / CAPITALIZACION DEL INGRESO - Produce un incremento en el capital.
La determinación de la renta parte de los ingresos que se hayan causado, independientemente de que no se haya hecho efectivo el cobro, es decir, basta con que nazca el derecho a exigir su pago, para que, junto a otras circunstancias, el ingreso tenga implicación tributaria y surja para su titular la calidad de sujeto pasivo.

Tampoco se violó el principio de eficacia e imparcialidad de la actuación tributaria, pues, el proceso administrativo se adelantó en relación con el impuesto de renta de la actora por el año gravable de 2001 y debía adelantarse de manera individual, independientemente y sin perjuicio de que la DIAN pudiera iniciar procesos de fiscalización a las personas jurídicas o naturales que tuvieron algún tipo de relación con la demandante.
  (2017-10-09) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

HECHOS NUEVOS – No pueden incluirse en el recurso de apelacion porque violarian el debido proceso.
    El recurso de apelación no puede incluir nuevos hechos o circunstancias que no fueron invocados en el momento procesal oportuno
Observa la Sala que el recurso de apelación no puede incluir nuevos hechos o circunstancias que no fueron invocados en el momento procesal oportuno, pues si lo hace y el Juez los considera habría violación del debido proceso, del derecho de defensa y del deber de lealtad de las partes en el proceso porque no pudieron ser conocidos y controvertidos por la parte demandada en las correspondientes etapas procesales.
  (2017-10-09) [Mas Información]
Consejo de Estado.

SALARIOS – Son deducibles cuando se acredita el pago de aportes parafiscales. Conceptos que no constituyen salario.
    GASTOS DE DEPRECIACION – Contrato de leasing. Su deducción se aplica a los arrendatarios no al arrendador. No procede su deducción.
El artículo 108 del Estatuto Tributario dispone que los salarios son deducibles siempre que se acredite el pago de los aportes parafiscales, es decir, se requiere que el contribuyente haya pagado los aportes al subsidio familiar, SENA, ISS y al I.C.B.F. como requisito ineludible para esa deducibilidad.

Para ese efecto, el contribuyente debe estar a paz y salvo por tales conceptos en el respectivo año gravable.

El artículo 128 del Código Sustantivo de Trabajo, modificado por el artículo 15 de la Ley 50 de 1990, en lo pertinente, dispone que tampoco constituyen salario las prestaciones sociales de que tratan los títulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente, u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentación, habitación o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones de servicios o de navidad.
  (2017-10-09) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GANANCIA OCASIONAL - Indemnizacion por despido injustificado.
    Se decreta la suspensión provisional de las frases: "que se gravará como ganancia ocasional en el año de su realización", "cuando la indemnización esté acompañada de la reincorporación del trabajador, el total de lo recibido se gravará como ganancia ocasionar', del artículo 2° del Decreto reglamentario número 400 de 1975.
El Decreto ley 2053 de 1974 dispuso en su artículo 102 que se consideraban ganancias ocasionales...
    "6. Las indemnizaciones que perciban los trabajadores por despido injustificado, cuando no se produzca la reincorporación a su empleo".
Dicho numeral fue declarado inexequible por la Corte Suprema de Justicia en sentencia del 31 de octubre de 1974, con ponencia del Magistrado Guillermo González Charry por considerar que dicha norma violaba el artículo 30 de la Carta, pues desconocía una situación adquirida, reglamentada por el Decreto 1986 de 1971 en su artículo 1°, con desmejora de los derechos sociales de los trabajadores en contra de la prohibición consagrada en el artículo 122 de la Constitución.
  (2017-10-06) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GANANCIA OCASIONAL - Determinacion / ACCIONES / COSTO FISCAL DE ACCIONES.
    De acuerdo con la Ley 20 de 1979 art. 6o. vigente en el año de 1988, se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes, entre otras, las provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que hayan hecho parte del activo fijo por un término de 2 años o más.
Su cuantía, se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo de los activos inmovilizados. Costo que en materia de acciones, estaba constituido por el precio de compra, más el ajuste fiscal equivalente al 100 del incremento porcentual del índice de precios al consumidor para empleados, fijado por el DANE, conforme con lo ordenado por el art. 16 de la Ley 75 de 1986, cuyo parágrafo 1o. permitió a todos los contribuyentes, sin excepción, ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tuvieron el carácter de activos fijos.

También permitió la Ley 75 de 1986, de manera transitoria para el año de 1986 la determinación de un costo fiscal diferente en virtud de lo dispuesto en su artículo 85.
  (2017-10-06) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

TERMINACION POR MUTUO ACUERDO DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS.
    Facúltese a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para terminar por mutuo acuerdo los procesos administrativos tributarios, de acuerdo con los siguientes términos y condiciones.
En el sub examine, de la revisión del expediente se observa que Seguros Generales Suramericana S.A., en calidad de garante de Metales Medellín S.A., instauró demanda de nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos sancionatorios por devolución improcedente dictados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. El proceso correspondió en primera instancia al Tribunal Administrativo de Antioquia.

Encontrándose el proceso pendiente de abrir a pruebas, la actora presentó desistimiento de las pretensiones de la demanda. Para fundamentar la solicitud informó al magistrado conductor que su intención era acogerse a los beneficios tributarios otorgados por la Ley 1607 de 2012[10] y que había solicitado a la Dirección Seccional de Impuestos la terminación por mutuo acuerdo, en los términos dispuestos en los artículos 148 de la referida ley y 7[11] del Decreto 699 de 2013[12
  (2017-10-06) [Mas Información]
Consejo de Estado.

AVISO AL GARANTE POR IMPROCEDENCIA DE LA DEVOLUCION - No reemplaza el acto administrativo en firme para efectos del cobro coactivo.
    Como lo ha expuesto la Sala, el procedimiento de cobro coactivo, no tiene por finalidad la declaración o constitución de obligaciones, sino la efectividad de las obligaciones previamente definidas a favor de la Nación y a cargo de los contribuyentes o responsables.
Sin embargo se requiere notificación a la Compañía de Seguros del acto previo que declare el incumplimiento por parte del asegurado para constituir el título ejecutivo que permita exigir válidamente a la aseguradora el cumplimiento de la obligación.

Lo anterior tiene sustento legal en lo dispuesto en el artículo 828 numeral 4º del Estatuto Tributario. En efecto, cuando se notifican los actos definitivos que declaran el incumplimiento y liquidan la obligación, la garante conoce el monto de la obligación a cubrir por la ocurrencia del riesgo asegurado, siendo imprescindible la notificación personal para la ejecutoria del acto y para proteger el derecho de defensa consagrado en el artículo 29 de la Constitución.
  (2017-10-06) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

DEDUCCION POR DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS O SIN VALOR.
    Procede respecto de deudas cuyo cobro no es posible por insolvencia de los deudores, falta de garantías u otra causal que permita considerarlas como perdidas.
Los aportes al fondo de empleados, objeto de cuestionamiento, tienen origen en la autorización dada por la Junta Directiva de PREBEL en la reunión del 14 de febrero de 2001.

El Estatuto Tributario contempla la deducción por deudas manifiestamente perdidas o sin valor, en el artículo 146, (…) Al tenor de la disposición, los contribuyentes que lleven la contabilidad por el sistema de causación podrán deducir de la renta las “deudas manifiestamente perdidas o sin valor” que hayan descargado en el periodo gravable, siempre y cuando:
    i) prueben la realidad de la deuda,

    ii) justifiquen el descargo y,

    iii) prueben que la misma tuvo origen en operaciones productoras de la renta. (…)
Según el reglamento “las deudas manifiestamente perdidas o sin valor” son aquellas cuyo cobro no es posible hacer efectivo por insolvencia de los deudores y de los fiadores, por falta de garantías reales o por cualquier otra causa que permita considerarlas como actualmente perdidas, de acuerdo con una sana práctica comercial.
  (2017-10-06) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DEDUCCION POR APORTES A FONDO DE EMPLEADOS – Procede su aceptacion por ser un gasto laboral que tiene nexo causal con la actividad productora de renta.
    GASTO ACOSTUMBRADO EN LA ACTIVIDAD PRODUCTORA DE RENTA – Son los aportes de la empresa a los fondos de empleados.
Los aportes al fondo de empleados, objeto de cuestionamiento, tienen origen en la autorización dada por la Junta Directiva de PREBEL en la reunión del 14 de febrero de 2001.

Según el Acta 104 de esa sesión, los miembros asistentes aprobaron, por unanimidad, el aporte mensual a los empleados vinculados a la empresa a término indefinido y asociados a FONPREBEL, el fondo de empleados de la sociedad, en los siguientes términos: (…) De lo anterior se advierte que el aporte fue autorizado como un incentivo para los trabajadores que tengan carácter permanente en la empresa y sean afiliados al fondo de empleados, constituyéndose en un pago indirecto mensual a favor de aquellos que cumplan tales condiciones.

Según el certificado de existencia y representación legal de la actora, la actividad económica que desarrolla es: “la elaboración de preparaciones cosméticas, productos de belleza, lociones, perfumes, cremas, polvos, jabones, desodorantes y demás artículos relacionados con el arte cosmético para usos femenino y masculino; (…)”.

En la industria cosmética, la mano de obra es indispensable en las distintas etapas del ciclo productivo, la distribución y venta de los productos elaborados, por ende, en la producción de los ingresos.
  (2017-10-06) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

EXPENSAS NECESARIAS – Para su deducibilidad deben cumplir con los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad.
    Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
Precisa, además, que “La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes”.

La norma establece como presupuestos esenciales para que los gastos sean deducibles que, entre éstos y la actividad productora de renta exista relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad.
  (2017-10-06) [Mas Información]
Consejo de Estado.

DESCUENTO TRIBUTARIO / LIQUIDACION DE CORRECCION ARITMETICA.
    LIQUIDACION DE REVISION / REQUERIMIENTO ESPECIAL.
Si bien es cierto que en el requerimiento especial nada se dice sobre el reconocimiento de descuentos tributarios, no obstante que el valor de los mismos fue objeto de modificación previa, por parte de la Administración, al practicar a la sociedad, por la vigencia fiscal de 1985 liquidación de corrección, entonces si el menor valor de los descuentos fue determinado por liquidación de corrección aritmética en un acto administrativo independiente, en virtud de un procesamiento diferente, la inconformidad por este hecho y la sanción correspondiente debía ventilarse en el recurso específicamente otorgado contra dicho acto, sobre cuya interposición nada dice ni prueba la actora.

Se precisa entonces que cuando ciertas cifras consignadas en la liquidación de revisión provienen de una liquidación de corrección aritmética, no hacen parte del procedimiento de liquidación de revisión y por lo tanto no ameritan requerimiento.
  (2017-10-06) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

AVISO AL GARANTE POR IMPROCEDENCIA DE LA DEVOLUCION - No reemplaza el acto administrativo en firme para efectos del cobro coactivo.
    Como lo ha expuesto la Sala, el procedimiento de cobro coactivo, no tiene por finalidad la declaración o constitución de obligaciones, sino la efectividad de las obligaciones previamente definidas a favor de la Nación y a cargo de los contribuyentes o responsables.
Sin embargo se requiere notificación a la Compañía de Seguros del acto previo que declare el incumplimiento por parte del asegurado para constituir el título ejecutivo que permita exigir válidamente a la aseguradora el cumplimiento de la obligación.

Lo anterior tiene sustento legal en lo dispuesto en el artículo 828 numeral 4º del Estatuto Tributario. En efecto, cuando se notifican los actos definitivos que declaran el incumplimiento y liquidan la obligación, la garante conoce el monto de la obligación a cubrir por la ocurrencia del riesgo asegurado, siendo imprescindible la notificación personal para la ejecutoria del acto y para proteger el derecho de defensa consagrado en el artículo 29 de la Constitución.
  (2017-10-06) [Mas Información]
Consejo de Estado.

RENTA PRESUNTIVA POR CONSIGNACIONES EN CUENTAS BANCARIAS.
Es una presuncion legal que permite determinar la renta liquida gravable.
    CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD - Debe tener tal calidad para aplicar la presunción del articulo 755-3 del E.T. / LIBROS DE CONTABILIDAD - Quien no está obligado a llevarlos no puede aplicársele la presunción legal del artículo 755-3 del E.T.
El artículo 755-3 del Estatuto Tributario consagra una presunción legal que permite determinar la renta líquida gravable del contribuyente, con base en los valores consignados en cuentas bancarias o de ahorros.

El presupuesto fáctico para que opere la presunción del artículo 755-3 del Estatuto Tributario, es la existencia de indicios graves de los cuales pueda deducirse que los valores consignados en cuentas bancarias de terceros o en cuentas del contribuyente no registradas en la contabilidad, corresponden a ingresos derivados de operaciones realizadas por éste , o sea, a ingresos propios.

Las cuentas bancarias a que se refiere la norma, pueden estar en dos situaciones:
  • 1) Que figuren a nombre de un tercero, en cuyo caso se parte de la base de que formalmente el contribuyente no es su titular, pero se establece, mediante prueba indiciaria, que las utiliza para consignar sus ingresos;

  • 2) Que estén a nombre del contribuyente, pero no correspondan a las registradas en su contabilidad, si estuviere obligado a llevarla.
  (2017-10-05) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

REQUERIMIENTO ESPECIAL – Suspension del termino para notificarlo.
    El artículo 706 ibídem, sustituido por la Ley 223 de 1995, previó la suspensión del término para la notificación en dos eventos: cuando se practica inspección tributaria y cuando se notifica emplazamiento para corregir. En este último caso, la suspensión opera durante el mes siguiente a la notificación del emplazamiento.
A la luz del artículo 26 del Estatuto Tributario, las deducciones son factor de depuración de la renta líquida gravable, en cuanto se restan de éstas para obtener el valor de la renta bruta que, a su vez, resulta de descontar a los ingresos netos, los costos realizados e imputables a los mismos.

Estos ingresos resultan de restar del total de ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el periodo gravable, que sean susceptibles de incrementar el patrimonio neto al momento de percibirse, y que no se hayan exceptuado expresamente, las devoluciones, rebajas y descuentos.

Como gastos autorizados legalmente y generados de manera forzosa en la actividad productora de renta, las deducciones se causan cuando nace la obligación de pagarlas, aunque no se haya efectivizado el pago; y se entienden realizadas cuando se pagan efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termina por cualquier otro modo equivalente al pago, excepto en el caso de las deducciones de los contribuyentes que llevan su contabilidad por el sistema de causación, las cuales se entienden realizadas en el año en que se causan (arts. 104 y 105 ibídem).
  (2017-10-05) [Mas Información]
Consejo de Estado.

CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL – Incluyen las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin animo de lucro extranjeras.
    SOCIEDADES EXTRANJERAS – No existe incompatibilidad entre los artículos 19 y 20 del Estatuto Tributario
El artículo 19 del estatuto Tributario es claro en cuanto reguló a favor de las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo lucro un régimen tributario especial. Para el efecto, deben cumplir las condiciones establecidas en los tres literales.

Habida cuenta de que la norma no distingue que debe tratarse exclusivamente de corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro nacionales, la Sala considera que no es razonable excluir de ese régimen a las entidades extranjeras que acrediten que cumplieron los tres requisitos previstos en la norma.

Como se puede apreciar, el artículo 20 del Estatuto Tributario está dirigido a regular el régimen tributario de las sociedades y las entidades extranjeras de cualquier naturaleza.
  (2017-10-05) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

ACTIVIDAD GANADERA - Determinacion de la renta bruta de los contribuyentes dedicados a la ganaderia.
    GANADERIA – Definición. No puede exigirse al ganadero que lleve contabilidad comercial
La petición

Solicita el demandante la suspensión provisional del artículo 13 del Decreto reglamentario 331 de 1976 por considerarlo en ostensible contradicción con el artículo 11 de la Ley "49 de 1976" (sic).

Al transcribir en doble columna la norma acusada y la que se dice violada transcribe el artículo 11 de la Ley 19 de 1976 en el margen izquierdo y el artículo 13 del Decreto reglamentario 331 de 1976.
  (2017-10-05) [Mas Información]
Consejo de Estado.

GANANCIA OCASIONAL – Capitalizacion de la ganancia ocasional.
    "La inversión se llevará a cabo en el año en que se realice la enajenación y deberá demostrarse en la respectiva declaración de renta en la forma que indique el reglamento".
CONSIDERACIONES DE LA SALA:

Cabe analizar detalladamente los varios cargos expuestos por el libelista:
  • 1. Como primer cargo arguye el actor que la ganancia ocasional no puede invertirse en capitalizar la misma empresa que la obtuvo, pues el texto legal utiliza la expresión capitalizar "empresas" en plural y no "la empresa" en particular.

  • 2. Como segundo cargo arguye el actor que el texto legal dice que la inversión debe realizarse "en el año gravable" en que se obtuvo la ganancia ocasional, plazo que es extendido por los reglamentos más allá del año gravable al período que tiene el contribuyente para hacer su declaración de renta, o, en el caso de ensanches industriales permite un plazo adicional que incluye el de la adición o aún algo más siempre que se otorguen garantías al respecto.
  (2017-10-05) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

GANANCIA OCASIONAL – Por enajenacion de activos fijos.
    GANANCIA OCASIONAL PROVENIENTE DE LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS - Condiciones para su aplicación.
Los problemas a definir en el presente caso son los siguientes:
    "1.— ¿Cuáles son las ganancias ocasionales que se pueden capitalizar?

    "2.— Si se puede capitalizar todo el monto de la utilidad ocasional o parte de ésta.
  (2017-10-05) [Mas Información]
Consejo de Estado.

RENTA CAPITALIZABLE – Determinacion / PATRIMONIO LIQUIDO - Ajustes.
    HECHOS NUEVOS – No alegados en vía gubernativa. Efecto.
La demanda, se refiere a actos de determinación y discusión del impuesto sobre la renta, del período impositivo de 1979, expedidos por la Administración de Impuestos Nacionales de Medellín y la Subdirección Jurídica, División Delegada de Medellín, de la Dirección General de Impuestos Nacionales, según requerimiento especial número 995 de 16 de marzo de 1982, liquidación de revisión número 1823 de 22 de julio del mismo año y las Resoluciones números 202 de 5 de abril de 1984 y 195 de 26 de julio subsiguiente, por las que, en su orden, se desató el recurso administrativo y absolvió el grado de consulta.

En el primero de los relacionados actos, el requerimiento, la Administración había anunciado las modificaciones de la liquidación privada a continuación resumidas:
  (2017-10-05) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Consejo de Estado.
Seccion Cuarta.
    Problema jurídico:
    ¿El Concejo Municipal de Maicao está legalmente facultado para gravar con el impuesto predial las construcciones, edificaciones y mejoras en bienes de uso público de la Nación o del municipio, cuando tales bienes estén en manos de particulares, así como para fijar como sujeto pasivo de ese tributo a los particulares que “ocupen” construcciones, edificaciones o mejoras en dichos bienes?
Las construcciones, edificaciones y mejoras en bienes de uso público de la Nación solo pueden ser gravadas con el impuesto predial por los concejos de los distritos de Barranquilla, Santa Marta y Cartagena de Indias, cuando tales bienes se encuentren en manos de particulares.

Síntesis del caso: Se estudió la legalidad de los artículos 13 inciso 2, 15 inciso 5, 25 numeral 7, así como de apartes del artículo 21 del Acuerdo 13 de 29 de diciembre de 2010, por el cual el Concejo de Maicao (La Guajira) compiló y actualizó el Estatuto Tributario Municipal, concretamente, en cuanto gravó con el impuesto predial unificado las construcciones, edificaciones y mejoras en bienes de uso público de la Nación o el municipio que se encuentren en manos de particulares y señaló como sujetos pasivos de ese tributo a los particulares ocupantes de tales construcciones, edificaciones y/o mejoras.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

Consejo de Estado.
Seccion Cuarta.
    Problema jurídico:
    ¿La deducción por los salarios pagados a personal pensionado está condicionada al pago de aportes al sistema de pensión?
La deducción por salarios pagados a personal pensionado vinculado mediante contrato laboral no está condicionada al pago de aportes a pensión, toda vez que tales cotizaciones no son obligatorias respecto de dicho personal.

Síntesis del caso: Se estudió la legalidad de los actos a través de los cuales la DIAN modificó la declaración del impuesto sobre la renta que por el año gravable de 2007 presentó la demandante, en el sentido de rechazar costos de ventas, por transporte de equipos y por trámites y licencias, así como deducciones por gastos de nómina de personal pensionado y por pago de bonificaciones a personal retirado.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Consejo de Estado.
Seccion Cuarta.
    Problema jurídico:
    ¿Es procedente notificar por edicto el acto que resuelve los recursos, en subsidio de la notificación personal, cuando la citación para el efecto enviada por correo es devuelta por la causal “dirección inexistente” y se desvirtúa ese hecho?
Es irregular la notificación por edicto del acto que resuelve los recursos, efectuada con ocasión de la devolución, por la causal “dirección errada/dirección no existe”, cuando se desvirtúa ese hecho.

Síntesis del caso:
La Dirección de Impuestos del Distrito notificó por edicto acto administrativo que resolvía recursos a contribuyente que había registrado dirección correcta para notificaciones personales.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

Consejo de Estado.
Seccion Cuarta.
    Problema jurídico:
    ¿La renta líquida por recuperación de deducciones está sujeta al Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE?
Se levanta la suspensión provisional de los efectos del numeral 6 del Oficio 100202208-357 del 28 de marzo de 2014, en el que la DIAN precisó que la renta líquida por recuperación de deducciones forma parte de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.

Tesis: “La renta líquida por recuperación de deducciones constituye un ingreso en tanto que corresponde a un flujo de entrada de recursos que repercute positivamente en el patrimonio solo que, por regulación especial del impuesto sobre la renta, no le son imputables costos o deducciones.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Consejo de Estado.
Seccion Primera.
    Problema jurídico:
    ¿Son pasibles de control judicial los requerimientos ordinarios y especiales efectuados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN en el procedimiento administrativo sancionatorio?
Los requerimientos ordinarios y especiales con los cuales comienza el procedimiento administrativo sancionatorio aduanero son actos de trámite.

Síntesis del caso:
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN impuso una sanción por la imposibilidad de aprehender una mercancía incursa en la causal de aprehensión y decomiso consistente en que los documentos soporte de la declaración de importación no correspondían con la operación de comercio declarada.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

Consejo de Estado.
Seccion Tercera.
    Problema jurídico:
    ¿A quién se le debe atribuir la responsabilidad por daños derivados de atentados terroristas?
Sala optó por evadir la respuesta y prefirió advertir la presencia de un riesgo social que tendría que afrontarse desde la perspectiva de la solidaridad, razón que la impulsó a exhortar al Estado para liderarla, dejando a los demandantes en total desamparo.

Ahora, sin perjuicio de que bien puede compartirse la exhortación, no hay duda de que la medida deviene en discriminatoria.

Lo primero si se considera que es asunto pacífico la responsabilidad del Estado por los hechos del conflicto, así los mismos resulten imputables a combatientes estatales, sin que para el efecto se hubiese recurrido a elucubraciones complejas sobre el distanciamiento del objetivo institucional.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Acciones de Tutela.
    Problema jurídico: ¿Vulneraron el derecho al debido proceso las Autoridades de Reclutamiento y la Junta Para Remisos al imponer al actor una multa para levantarle la calidad de infractor-remiso, sin que previamente se le hubiese notificado de la citación al examen médico de aptitud psicofísica?
La Dirección de Reclutamiento y Control de Reservas del Ejército Nacional no puede imponer multas a jóvenes pendientes de resolver su situación militar, por no acudir al examen médico de aptitud sicofísica ni a la diligencia de concentración e incorporación, cuando estos no han sido notificados de la citación.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

Acciones de Tutela.
    Problema jurídico: ¿La Sala Administrativa del Consejo Seccional de la Judicatura desconoció la calidad de prepensionada de la actora y los derechos de carrera administrativa del concursante en el concurso de méritos?
Consejo de Estado amparó el derecho a la estabilidad reforzada de una empleada prepensionada nombrada en provisionalidad en un cargo ofertado en concurso de méritos y el derecho a la carrera administrativa del participante que ocupó el primer puesto para el mismo.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Normas Anuladas
    “Por el cual se compila y actualiza el Estatuto Tributario del municipio de Maicao”
1. Acuerdo 13 de 29 de diciembre de 2010, “Por el cual se compila y actualiza el Estatuto Tributario del municipio de Maicao”, expedido por el respectivo concejo municipal.

Los artículos 13 inciso 2, 15 inciso 5 y un aparte del numeral 7 del artículo 25.
Ver más
  (2017-09-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

INGRESOS RECIBIDOS POR UNION TEMPORAL POR EJECUCION DE CONTRATOS ESTATALES – Estan gravados con el impuesto sobre la renta en cabeza de cada uno de los miembros de la union temporal.
    INGRESOS, COSTOS Y DEDUCCIONES DE PARTES DE UNIÓN TEMPORAL – Contabilización y declaración. Debe ser independiente por cada miembro, de acuerdo con su participación en la unión temporal /
En el caso de la unión temporal, dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del contrato.

Las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones, se impondrán de acuerdo con la participación de cada uno de los miembros. Es importante tener en cuenta que a partir de la Ley 223 de 1995 la unión temporal no es contribuyente del impuesto sobre la renta.

Pero los ingresos percibidos por las uniones temporales como contraprestación por la ejecución de contratos celebrados con entidades estatales son gravados con el impuesto de renta en cabeza de cada uno de sus miembros.

De tal manera que las partes de una unión temporal deben llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en los ingresos, costos y deducciones de la unión temporal.
Ver más
  (2017-09-01) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

DEDUCCION POR SALARIOS PAGADOS A PERSONAL PENSIONADO.
    No está condicionada al pago de aportes al Sistema General de Pensiones porque ese pago no es obligatorio respecto del personal pensionado vinculado mediante contrato laboral.
De acuerdo con el artículo 108 del Estatuto Tributario, para aceptar la deducción por salarios, los patronos deben estar a paz y salvo en el pago de aportes parafiscales y en el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993, entre ellos, al Sistema General de pensiones.

Pero en el caso del personal pensionado vinculado mediante contrato laboral, el pago de aportes a pensión no es obligatorio y, por ende, no constituye un requisito para la procedencia de deducción por salarios.

En efecto, el artículo 17 de la Ley 100 de 1993 dispone que la obligación de cotizar cesa en el momento en que el afiliado reúna los requisitos para acceder a la pensión de vejez, o cuando el afiliado se pensione por invalidez o en forma anticipada.

En concordancia con lo anterior, el artículo 2 del Decreto 798 de 1990 señala que se encuentran excluidos del seguro de invalidez vejez y muerte, los trabajadores dependientes que al momento de iniciarse la obligación de asegurarse se encuentren gozando de una pensión de jubilación, así como las personas que se hayan pensionado por el régimen de los seguros sociales obligatorios o hubiesen recibido la indemnización sustitutiva de la pensión de vejez o invalidez por riesgo común.
Ver más
  (2017-09-01) [Mas Información]
Consejo de Estado

PAGO DE BONIFICACION O INDEMNIZACION POR RETIRO DE EMPLEADOS.
    No es deducible del impuesto sobre la renta así esté probado, porque se trata de una erogación que no incide en la actividad generadora de venta de la empresa.
La Sala precisa que independientemente de que se encuentre o no probado el pago de las sumas de dinero por retiro de empleados, llámese bonificación o indemnización, estas no son deducibles del impuesto de renta toda vez que se trata de una erogación que no incide en la productividad de la empresa.

Todo, porque esos pagos no obedecen a la contraprestación directa del servicio, que por lo demás ya terminó; sino, al resarcimiento de los perjuicios causados al trabajador por el incumplimiento del empleador de lo pactado en el contrato.

Es más sin dicho pago es totalmente viable producir la renta, ya que no es la causa del ingreso por el desarrollo de la actividad. Tampoco es un gasto normal o usual para producir o facilitar la generación de la renta.

Si bien son pagos que tienen el carácter indemnizatorio y en ellos debe incurrir el empleador cuando desvincula al trabajador por decisión unilateral, el hecho que legalmente tuviera que pagar sumas de dinero por retiro de los trabajadores no las convierte en indispensables, porque la necesidad se debe dar frente al desarrollo de la actividad productora de renta.
Ver más
  (2017-09-01) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – Recae sobre los ingresos obtenidos en el periodo, siempre que en el mismo, incrementen el patrimonio del contribuyente.
    BASE GRAVABLE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – Para calcularla solo se pueden restar los conceptos o partidas señalados expresamente en la Ley 1607 de 2012.
La Ley 1607 de 2012, «Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones», estableció el impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–como un aporte a cargo de los sujetos pasivos en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

Según el artículo 21 de la norma referida, el hecho generador del tributo «lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable».

De acuerdo con lo anterior, el impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– recae sobre los ingresos que se obtengan en el periodo, siempre que incrementen, en ese periodo, el patrimonio del contribuyente.

La Ley 1607 de 2012 o el Estatuto Tributario no definen de manera expresa lo que ha de entenderse por ingreso, de tal forma que es admisible acudir a lo previsto en el artículo 38 del Decreto 2649 de 1993 que establece que los ingresos «representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital.
Ver más
  (2017-09-01) [Mas Información]
Consejo de Estado

RENTA LIQUIDA POR RECUPERACION DE DEDUCCIONES – Desde la entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012 se debía tener en cuenta para calcular la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad
    BASE GRAVABLE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – Para calcularla solo se pueden restar los conceptos o partidas señalados expresamente en la Ley 1607 de 2012.
Con fundamento, entre otras normas, en la Ley 1607 y en el Decreto 2707 de 2013, la DIAN expidió el Oficio 100202208-357 del 28 de marzo de 2014 «con el fin de precisar el alcance de algunas disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), contenidas en la Ley 1607 de 2012» (…)

El Oficio 100202208-357 del 28 de marzo de 2014, contrario a lo decidido en el auto recurrido, no viola la Ley 1607 de 2012 pues, como en seguida se explica, el oficio demandado incluyó como parte de la base gravable del tributo un concepto que estaba sujeto al impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– de conformidad con lo previsto el artículo 21 de la Ley 1607 de 2012.

En efecto, según el artículo 178 del ET, la renta líquida está constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta. La renta líquida es la renta gravable y a esta se aplican la tarifa, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable.

La renta líquida por recuperación de deducciones está regulada en el artículo 195 del ET que dispone que ese tratamiento –el de renta líquida– está previsto para «La recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables como deducción de la renta bruta, por depreciación, pérdida de activos fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas pérdidas o sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta concurrencia del monto de la recuperación».
Ver más
  (2017-09-01) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES PÚBLICAS GRAVADOS CON IMPUESTO PREDIAL – Son los fiscales o patrimoniales.
    Por el artículo 2 de la Ley 29 de 1963 se derogaron todas las disposiciones de carácter nacional que decretaban exoneraciones o exenciones del impuesto predial para personas privadas.
En sentencia de 24 de febrero de 1994, expediente 5001, la Sección Cuarta hizo un recuento de la evolución normativa del impuesto predial, en los siguientes términos:

El impuesto predial fue establecido por la Ley 48 de 1887, que autorizó a los departamentos para crearlo y recaudarlo, destinando un porcentaje del dos por mil a favor de los municipios, como un impuesto real sobre la propiedad inmueble.

La Ley 20 de 1908 estableció como renta propia del departamento el recaudo de dicho impuesto, sin perjuicio del porcentaje correspondiente al municipio. Los artículos 97 de la Ley 4 de 1913 y 1 de la Ley 34 de 1920 fijaron el dos por mil como la tasa máxima con que los departamentos y municipios podían gravar la propiedad raíz.

El artículo 2 del Decreto Ley 2413 de 1948 estableció un impuesto del dos por mil sobre toda propiedad raíz, que se cobraría con el de catastro y exceptuó de este tributo a los municipios que tuvieran una tasa para el impuesto predial o contribución de caminos superior al dos por mil.
Ver más
  (2017-09-01) [Mas Información]
Consejo de Estado

PRUEBA DEL COSTO DE VENTA – Inconsistencias entre el comprobante de contabilidad, el libro auxiliar y la factura de venta.
    Prevalencia de la factura para establecer el valor real de la erogación, cuando existen pruebas externas a la contribuyente que demuestran la veracidad de la factura / RECONOCIMIENTO DE COSTO DE VENTA – Procede cuando se encuentra debidamente soportado.
La Administración advirtió diferencias entre el costo de venta registrado en el libro auxiliar y en el comprobante de contabilidad de la venta No. CC-005838, así como entre la factura de venta No. 17495 y esos documentos contables.

Esas inconsistencias en la contabilidad llevaron a que la DIAN desconociera la factura de venta como prueba del costo y tomara, como soporte de esa erogación el comprobante de contabilidad que registró la enajenación.

De ahí que la Administración rechazara el costo de ventas.
Ver más
  (2017-08-31) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

COSTO REGISTRADO EN LA CONTABILIDAD – No procede su reconocimiento si carece del soporte contable exigido para el efecto.
    RECHAZO DE COSTO DE VENTA SOPORTADO EN FACTURA ANULADA – Legalidad. Se ajusta a derecho porque el costo carece del soporte contable exigido para su procedencia fiscal.
La Administración rechazó el costo de venta de teléfonos satelitales en la suma de $81.265.119, porque se encuentra soportado en una factura anulada por la sociedad.(…) 3.2.

Por su parte la sociedad sostiene que independientemente de que la factura de venta esté anulada, el costo se encuentra reflejado en la cuenta No. 14, como lo señaló la DIAN. 3.3.

La Sala considera que aunque el costo está registrado en la contabilidad, no procede el reconocimiento de esa erogación, porque no tiene el soporte contable exigido en el artículo 123 del Decreto 2649 de 1993 y, en especial, en el artículo 771-2 del Estatuto Tributario, para la procedencia fiscal de los costos.
Ver más
  (2017-08-31) [Mas Información]
Consejo de Estado

PROPORCIONALIDAD DE LAS EXPENSAS – Se debe medir y analizar en cada caso, segun la actividad lucrativa desarrollada y la costumbre comercial para el sector.
    RECONOCIMIENTO DE COSTO DE TRANSPORTE – Improcedencia por falta de acreditación del nexo causal y de la proporcionalidad de la erogación.
Para la procedencia de los costos y deducciones, la normativa tributaria exige el cumplimiento de los presupuestos esenciales de relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad. Siendo el primero y el último los discutidos por la Administración.

La relación de causalidad atiende a que las erogaciones o simplemente salida de recursos del contribuyente, deben guardar una relación causal, de origen - efecto, con la actividad u ocupación que le genera la renta al contribuyente.

Por su parte, la proporcionalidad de las expensas, es decir la magnitud que aquellas representen dentro del total de la renta bruta (utilidad bruta) deberá medirse y analizarse en cada caso, de conformidad con la actividad lucrativa que se lleve a cabo y con la costumbre comercial para el sector.
Ver más
  (2017-08-31) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARCA
NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO – SANCION POR DEVOLUCION Y/O COMPENSACION IMPROCEDENTE – Intereses incrementados en un 50%
    Como puede verse, la alta corporación definió que el 50% sobre los intereses moratorios, no tienen naturaleza de intereses, sino la de una sanción, y encuentra que se trata de una decisión razonable del legislador.
Tras la lectura del artículo 670 del Estatuto Tributario la Sala advierte que dicha norma al regular la sanción por devolución o compensación improcedente, prevé una pluralidad de sanciones concomitantes que incluye el reintegro de las sumas devueltas o compensadas en exceso y los intereses moratorios incrementados en un 50%, es decir que el reintegro de la suma pagada en exceso es simplemente una parte de la sanción, que constituye para la entidad oficial un medio de recuperación total o parcial de las cantidades dinerarias devueltas originariamente.

Ahora bien, el cobro de intereses moratorios aumentados en un 50% tiene fundamento legítimo en la falta de diligencia y cuidado en que incurrió el contribuyente, esto es así por cuanto, las declaraciones privadas de impuestos se presumen veraces ya que el contribuyente o responsable se halla en la obligación ineludible de ser cuidadoso en su diligenciamiento, mucho más si encuentra que se generan saldos a favor que den lugar a devoluciones, compensaciones o imputaciones en las declaraciones correspondientes a los años gravables siguientes.
Ver más
  (2017-08-09) [Mas Información]
Consejo de Estado

Legalidad del articulo 6º del Acuerdo Distrital Nº 0013 del 20 de septiembre de 2011.
    Demanda del acuerdo que prohibió la devolución o compensación de las sumas pagadas por concepto de impuesto predial, contribución de valorización y gravamen de plusvalía
De cara al principio de obligatoriedad de la ley y sus efectos en el tiempo3, el inciso primero del artículo sexto que se viene comentando4, presenta una exención tributaria con efectos futuros que influye en las obligaciones tributarias aún no causadas.

Se trata, entonces, de un beneficio tributario que, además de ajustarse al principio de irretroactividad de la ley tributaria (art. 363 de la CP), pone al sujeto destinatario del tributo en una situación preferencial por fines esencialmente extrafiscales5 fijados por el Legislador.
  (2017-07-28) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Termino de la prescripcion de la sancion moratoria.
(Auxilio de Cesantias)
    Es dable concluir que para efectos de contabilizarse el término de la prescripción de la sanción moratoria establecida en la Ley 50 de 1990 debe tenerse como inició del conteo el momento de la terminación de la vinculación laboral, que es cuando verdaderamente se causa o hace exigible tal prestación social.
Problema jurídico.-

Siendo el marco de juzgamiento en esta instancia, los argumentos del recurso de apelación interpuesto por la parte actora, debe la Sala precisar desde cuando se contabiliza el terminó de la prescripción del derecho a percibir la sanción moratoria por la no consignación del auxilio de cesantías en los términos del artículo 99 de la Ley 50 de 1990.

En segundo lugar, en caso de que no haya prescripción del derecho, cómo se paga la sanción moratoria respectiva.
  (2017-07-26) [Mas Información]
Consejo de Estado

ESTATUTO TRIBUTARIO –
Nombramiento de secuestre.
    Para determinar si la falta es grave o leve señala unos criterios de gravedad o levedad, mientras que para determinar si la falta es gravísima por las connotaciones que ellas implican hace remisión a un listado que las consagra taxativamente.
La Sala concuerda con el razonamiento realizado por la autoridad disciplinaria el cual es lógico en el sentido de que al ser la demandante la Jefe de la División de Cobranzas de la DIAN quien además designó los funcionarios ejecutores en los procesos de cobro coactivo donde se cometieron las irregularidades denunciadas y permitió la designación del secuestre en cuestión, estaba en la obligación de cumplir las normas que rigen la designación o como mínimo vigilar que aquellas se cumplieran en la medida en que los demás funcionarios de esa dependencia estaban bajo su mando y dirección.
  (2017-07-26) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

ACTOS SUJETOS A REGISTRO / PRINCIPIO DE INDIVISIBILIDAD DE LOS ACTOS SUJETOS A REGISTRO – Inexistencia / REGISTRO PARCIAL – Procedencia.
    Sentecia:
¿Es posible efectuar el registro parcial de la escritura de disolución y liquidación de la sociedad conyugal, cuando algunos de los bienes han sido embargados?

No existiendo el citado principio de indivisibilidad de los actos sujetos a registro, en tanto el Decreto Ley 1250 de 1970 ni la doctrina lo contemplan, ni existiendo disposiciones legales que impidan el registro parcial, se precisa que la liquidación de la sociedad conyugal de los señores
  (2017-07-24) [Mas Información]
Consejo de Estado

FACULTAD IMPOSITIVA DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES - Alcance.
    Problema jurídico:
¿La “participación” creada por la Ordenanza 035 de 1984 corresponde o no a un tributo, y, de serlo, desconoció dicho acto el principio de legalidad tributaria y la prohibición de gravar la industria de licores con tributos adicionales al impuesto al consumo?
  (2017-07-24) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO SOBRE BIENES DE USO PUBLICO - Alcance.
    Problema jurídico:
¿Se ajusta a derecho que el Concejo Municipal de Villavicencio, mediante el Acuerdo 073 de 2001, haya gravado con el impuesto predial a las “entidades oficiales de todo orden”, así como que haya incluido a “todas las construcciones del Estado del orden nacional, departamental y municipal” que ejercen actividad institucional, entre la clasificación de predios edificados en suelo urbano, para efectos de aplicar las tarifas de ese tributo?
  (2017-07-24) [Mas Información]
Consejo de Estado

IMPUESTO DE REGISTRO - Base gravable en acto, contrato o negocio referido a inmuebles.
    Se sujeta a la regla prevista en el artículo 229 de la Ley 223 de 1995, es decir que tiene cuantía.
IMPUESTO DE REGISTRO -
Base gravable mínima respecto de inmuebles.


El literal h del artículo 6 del Decreto 650 de 1996 no la desconoce al calificar como sin cuantía los actos de restitución de bienes al fideicomitente, porque se refiere al hecho generador relacionado con actos o negocios sobre bienes sujetos a registro, distintos de los inmuebles
  (2017-07-21) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 30531

Impuesto a las ventas.- Bienes Excluidos importaciones Excluidas.
    Es jurídicamente procedente el cobro del IVA por la importación de Alcohol Etílico Extra-neutro y Alcohol Etílico Industrial al 96%, siempre y cuando las citadas materias primas químicas se destinen a la producción de medicamentos acorde al artículo 424 del Estatuto Tributario en las condiciones señaladas por los artículos 3 y 4 del Decreto 3733 de 2005".
Consulta:

“¿Es jurídicamente procedente el cobro del IVA en la Importación de Alcohol Etílico Extra-neutro y Alcohol Etílico Industrial al 96% destinados a la producción de medicamentos cuando, a pesar de no estar incluidos en el artículo 1 del Decreto 3733 de 2005, jurisprudencialmente se afirmó que en su importación o venta se podrá invocar la exclusión de que trata el artículo 424 del Estatuto Tributario?”.
  (2017-05-31) [Mas Información]
Consejo de Estado

La exencion de la contribucion de solidaridad del articulo 102 de la Ley 1450 de 2011 solo cobija a los usuarios industriales del servicio de gas natural domiciliario.
    Problema jurídico:
¿La exención de la contribución de solidaridad prevista en el artículo 102 de la Ley 1450 de 2011 cobija a los usuarios del servicio de gas natural domiciliario que ejecuten actividades industriales tanto de manera principal como secundaria?

Tesis 1: “La Sala considera que no se configura ningún exceso en la facultad reglamentaria. Por el contrario, la cualificación del sujeto beneficiario de la exención, que hace el Decreto 4956, concreta el ámbito de aplicación de la exención creada por el artículo 102 de la Ley 1450 de 2011, a partir de la definición de reglas claras que permiten identificar a los usuarios industriales del servicio de gas natural domiciliario, y diferenciarlos de los demás usuarios, con el fin último de evitar abusos por parte de los contribuyentes que no tendrían derecho a tales beneficios.

Las actividades económicas clasificadas en los códigos 011 a 456 de la Resolución 432 de 2008 son industriales y, como tal, constituyen un referente idóneo para identificar y tener control sobre los sujetos beneficiarios de la exención.

La ley y el decreto privilegian de manera razonable a aquellos usuarios del servicio de gas que ejecutan actividades industriales de manera principal porque son las que les generan la mayor parte del valor agregado.
  (2017-05-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

La exencion de la contribucion de solidaridad del articulo 102 de la Ley 1450 de 2011 solo cobija a los usuarios industriales del servicio de gas natural domiciliario.
    Problema jurídico:
¿Es ilegal el parágrafo 2 del artículo 5 del Decreto 4956 de 2011, en cuanto impone al beneficiario la obligación de presentar el RUT cada seis meses para conservar la exención del artículo 102 de la Ley 1450 de 2011?

Tesis 2: “El RUT es el mecanismo idóneo de verificación de la calidad de usuario industrial del servicio de gas natural domiciliario, porque en ese documento se reporta o informa la actividad económica principal y la secundaria que desarrolle cualquier contribuyente y, por tanto, cualquier persona que tenga acceso a ese documento puede verificar que la actividad económica principal del usuario corresponda a los códigos 011 a 456 que fijó la Resolución 432 de 2008.

Siendo así, para la Sala, el decreto demandado no vulnera ninguna ley. Ahora bien, como la exención a favor de los usuarios industriales deriva de la ley, es razonable que para efectos de la verificación anteriormente aludida, el decreto reglamentario haya previsto que el usuario industrial del servicio de gas natural domiciliario, sujeto interesado en gozar de la exención, entregue a la empresa prestadora del servicio de gas natural domiciliario una copia del RUT.

Si bien es cierto que la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios o las empresas prestadoras del servicio público pueden pedir a la DIAN, en virtud del principio de coordinación, y en virtud del Decreto Ley 019 de 2012 sobre anti trámites, que suministre la información del código de actividad económica que los usuarios industriales del servicio público de gas domiciliario consignaron en el RUT, no es nulo el decreto demandado por disponer que el usuario industrial debe aportar una copia del RUT para hacer efectivo el beneficio por primera vez, pues esa medida se establece en beneficio propio, no en su contra, precisamente para facilitar el trámite de reconocimiento del beneficio.
  (2017-05-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

La exencion de la contribucion de solidaridad del articulo 102 de la Ley 1450 de 2011 solo cobija a los usuarios industriales del servicio de gas natural domiciliario.
    Problema jurídico:
¿El parágrafo 2 del artículo 4 del Decreto 4956 de 2011 viola el artículo 153 de la Ley 142 de 1994, al fijar el plazo de 15 días hábiles para resolver la solicitud tendiente a obtener la exención, comoquiera que el artículo 153 no prevé plazo alguno?

Tesis 3: “La Sala considera que no se configura esta violación. La Sala advierte que los artículos 153 a 158 de la Ley 142 de 1994 regulan el trámite de peticiones, quejas y recursos que pueden presentar los usuarios de los servicios públicos domiciliarios ante las empresas prestadoras de esos servicios.

El artículo 153 dispone que las peticiones y recursos presentados ante las empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios se tramitan de conformidad con las normas vigentes sobre el derecho de petición, sin fijar plazo alguno para resolver la petición.

La demandante alegó que el parágrafo 2 del artículo 4 del Decreto 4956 de 2011 es nulo porque remitió al artículo 153 de la Ley 142 de 1994, para decir que se aplica un plazo no previsto en esa norma. Para la Sala, esa situación no genera nulidad alguna porque el plazo de 15 días está previsto en las normas vigentes que regulan el derecho de petición, esto es, Ley 1755 de 2015.

En ese sentido, no se advierte contradicción alguna que genera la nulidad de la norma demandada. No prospera el cargo”.
  (2017-05-25) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

La base gravable del impuesto de avisos y tableros es cero cuando es el total del impuesto de industria y comercio y el contribuyente está exento de este último tributo.
    Síntesis del caso:
La Cooperativa de Consumo Ltda. considera que son nulos los actos administrativos mediante las cuales la Secretaría de Hacienda del Municipio de Medellín le practicó liquidación oficial de revisión por el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros del periodo gravable 2008 y le impuso sanción por inexactitud, por cuanto tales actos liquidaron ilegalmente el impuesto complementario de avisos y tableros.
  • Problema jurídico:
¿Cuál es la base gravable del impuesto de avisos y tableros cuando esta es el total del impuesto de industria y comercio y el contribuyente se encuentra exento de este último gravamen?
  (2017-05-25) [Mas Información]
Consejo de Estado

No procede la devolucion del mayor impuesto pagado como consecuencia de la anulacion del acto que rechaza la solicitud de correccion de una declaracion tributaria.
    Los contribuyentes podrán acceder a la devolución de los pagos en exceso o de no lo debido, por concepto de obligaciones tributarias, para lo cual, se debe seguir el procedimiento que se aplica para las devoluciones de saldos a favor [art. 850 del ET], es decir, el interesado deberá solicitar la devolución y la Administración deberá devolver, previas las compensaciones a que haya lugar, en el término legal previsto para tal fin [art. 855 ib].
Síntesis del caso:

La sociedad MANPOWER DE COLOMBIA LTDA. solicita que se declare la nulidad de los actos administrativos mediante los cuales la Secretaría de Hacienda del Municipio de Rionegro (Antioquia) le negó la solicitud de corrección de la declaración del impuesto de industria y comercio que presentó por el año gravable de 2010, al considerar que tales actos desconocen el artículo 589 del Estatuto Tributario.
  (2017-04-27) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

La causacion del impuesto de delineacion urbana.
    La causación del impuesto de delineación urbana puede coincidir con la expedición de diferentes modalidades de licencia de construcción, en la medida en que el aspecto material del tributo corresponda o se identifique con la construcción de nuevos edificios o su refacción.
Síntesis del caso:

Raúl Atilano Amaya Cárdenas solicita la nulidad de los artículos 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130 y 131 del Acuerdo 024 de 2008, “Por medio del cual se adopta el estatuto tributario para el municipio de San Sebastián de Mariquita - Tolima”, y de los artículos 15, 16, 18, 19, 21 y 23 del Acuerdo 056 del 30 de diciembre de 2009, “Por medio del cual se modifica y adiciona el estatuto de rentas del municipio de San Sebastián de Mariquita”, relativos al impuesto de delineación urbana por expedición de diversas licencias, por cuanto considera que están viciados, en cuanto consagran tributos que carecen de fundamento legal.
  (2017-04-27) [Mas Información]
Consejo de Estado

MEDIO DE CONTROL CONTRA ACTO QUE NIEGA DEVOLUCION DE TRIBUTO NULO O INEXEQUIBLE.
    La Sala ha precisado que si un contribuyente estima que si un tributo pagado no tiene fundamento legal, en razón de la inexequibilidad o nulidad de la norma que lo establece, antes que acudir a la acción de reparación directa, debe hacer uso de los mecanismos previstos por el legislador para solicitar la devolución de un tributo.
Síntesis del caso:

Vicpar S.A., Constructora Emidumar S.A. y Francisco Ramón Ríos Danies, en ejercicio del medio de control de reparación directa, solicitaron la devolución de los valores pagados por concepto de la tasa especial de fortalecimiento administrativo regulada en unas ordenanzas del Departamento de Arauca que posteriormente fueron declaradas nulas por la Sección Primera del Consejo de Estado.
  (2017-04-27) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Como a las empresas multinivel no se les aplica la deduccion por salarios del paragrafo 2 del articulo 108 del E.T., no estan obligadas a verificar que los vendedores independientes adscritos a ellas esten afiliados al sistema de seguridad social y que paguen las cotizaciones al mismo.
    Síntesis del caso:
Se suspenden provisionalmente los efectos de los Conceptos 008166 de 16 de marzo y 31713 de 4 de noviembre de 2015, expedidos por la Directora de Gestión Jurídica de la DIAN, en cuanto interpretan el parágrafo 2 del artículo 108 del Estatuto Tributario en el sentido de que el mismo condiciona la procedencia de la deducción por salarios de los pagos efectuados por las empresas multinivel a las personas naturales afiliadas a las mismas, a la verificación de que dichas personas se encuentran afiliadas y que pagaron las respectivas cotizaciones y aportes al sistema de seguridad social.
  (2017-03-31) [Mas Información]
Consejo de Estado

En materia tributaria no es viable solicitar a la jurisdiccion la declaratoria de ocurrencia del silencio administrativo positivo, pero si la nulidad del acto administrativo, notificado extemporaneamente, que resuelve los recursos de reposicion o reconsideracion.
    Síntesis del caso:
Se revoca el auto que rechazó de plano la demanda del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho promovido por Coomeva Entidad Promotora de Salud S.A., con el fin de obtener, de un lado, la anulación de los actos administrativos por los cuales el Distrito de Cartagena le negó la devolución del impuesto de industria y comercio de los bimestres 2 a 5 del 2002, así como del que resolvió el recurso de reconsideración contra la anterior decisión, pero que se notificó extemporáneamente y, de otro, la declaratoria de la ocurrencia del silencio administrativo positivo respecto del recurso interpuesto junto con el cumplimiento del acto ficto producto del mismo.

En su lugar, se ordenó al a quo que, previa verificación de los demás requisitos legales, continuara con el trámite del proceso.
  (2017-03-31) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

La utilidad en la enajenacion de titulos de cartera hipotecaria no se considera un rendimiento financiero pasible de la exencion prevista en el articulo 16 de la Ley 546 de 1999.
    Síntesis del caso:
Se confirma el fallo que negó las pretensiones de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho instaurada por Distrihogar S.A. contra los actos administrativos por los cuales la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN determinó oficialmente el impuesto sobre la renta del año gravable 2003, en el sentido de adicionar ingresos no operacionales por indebida contabilización de pérdidas en la venta de títulos de hipoteca y bonos ordinarios, desconocer la deducción por pérdidas derivadas de títulos hipotecarios y bonos ordinarios y la renta exenta de los rendimientos de tales títulos e imponer sanción por inexactitud, en cuanto consideró que la utilidad en la enajenación de títulos hipotecarios no constituye un rendimiento financiero y que, por ende, no está cobijada por la exención del impuesto sobre la renta prevista en el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, como lo alegaba la demandante.
  (2017-03-31) [Mas Información]
Consejo de Estado

La actuacion administrativa que culmina con la sancion por no declarar no es requisito previo para la expedicion de la liquidacion de aforo, de modo que el hecho de que no se imponga la sancion no constituye un vicio de procedimiento que genere la nulidad del acto liquidatorio.
    Síntesis del caso:
Se accede parcialmente a las pretensiones de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho instaurada por Helicópteros Nacionales de Colombia S.A. - Helicol S.A. contra los actos administrativos por los cuales el municipio de Cúcuta le formuló liquidación oficial de aforo y le impuso sanción por extemporaneidad frente al impuesto de industria y comercio de los periodos fiscales 2002 a 2005, en relación con la prestación del servicio de transporte aéreo en su jurisdicción.

Concretamente, se anularon dichos actos en cuanto a las sanciones por extemporaneidad de los periodos 2002 y 2003 y a las liquidaciones de aforo de los años gravables 2004 y 2005.
  (2017-03-31) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

EXPENSAS NECESARIAS - Si demuestran los requisitos procede la deduccion por destruccion de inventario.
    DESTRUCCION DE MERCANCIAS
    - Deben estar plenamente justificados y probados. Procedencia de la deducción.
Si se demuestran que las expensas son necesarias, proporcionales y que tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta, como lo precisa el artículo 107 del Estatuto Tributario, procede el reconocimiento de la deducción por destrucción de inventario.

También es relevante resaltar que en las sentencias referidas se ha insistido en que los hechos que dan lugar a la destrucción o a la pérdida deben estar plenamente justificados y probados.
  (2017-03-28) [Mas Información]
Consejo de Estado

INVENTARIOS PERMANENTES - Los faltantes de mercancia de facil destruccion o perdida se manejan a traves de una provision.
    FALTANTES DE MERCANCIA DE FACIL DESTRUCCION O PERDIDA
    - Se puede disminuir el inventario inicial siempre que se lleve el sistema de juego de inventarios.
Para establecer el costo de los activos movibles enajenados, el artículo 62 del Estatuto Tributario dispone que debe aplicarse alguno de los siguientes sistemas:
    "juego de inventarios",
    "inventarios permanentes o continuos", o
    "cualquiera otro sistema de reconocido valor técnico", autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales.
Tratándose de contribuyentes obligados a presentar la declaración de renta firmada por revisor fiscal o contador público, "deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico...

" En el sistema de "juego de inventarios", el costo de lo vendido se establece por la suma del inventario inicial, (la determinada a 31 de diciembre del año anterior al gravable), más el costo de las mercancías compradas, transformadas, extraídas o producidas en el año fiscal respectivo y, se sustrae el inventario físico efectuado en el último día del año gravable. Lo que responde a la siguiente fórmula matemática: inventario inicial + compras - inventario final.

Mientras que en el sistema de "inventarios permanentes o continuos" el costo se contabiliza en tarjetas u hojas especiales, diseñadas para llevar el control permanente de las mercancías, las que hacen parte integrante de la contabilidad, donde se registran las unidades compradas, vendidas, o consumidas, el costo de lo vendido y de lo comprado; al final del ejercicio se hace constar en el libro de inventarios, el costo de las existencias.
  (2017-03-28) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

MERCANCIAS DIFERENTES A MEDICAMENTOS - Procede la deduccion por destruccion siempre que se prueben las expensas necesarias.
    DESTRUCCION DE INVENTARIOS
    - Procede cuando se demuestran los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario.
Tratándose de activos movibles que tengan que ser retirados por vencimiento o destrucción y que no puedan ser comercializados de ninguna manera, ni consumidos, ni usados, podría llegar a admitirse su valor como "expensa necesaria" deducible, siempre y cuando se demuestre, en cada caso, que el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, que tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta y que es necesario y proporcionado a esa actividad; y además, que el contribuyente, demuestre que tal deducción no ha sido reconocida por otros medios, como por ejemplo, el caso de los contribuyentes que llevan el sistema de juego de inventarios, donde tal disminución puede ser tratada como costo (art. 64 E. T.)".

Es necesario advertir también, que aunque la jurisprudencia transcrita hacía referencia a medicamentos, nada impide que en casos en que los inventarios correspondan a otro tipo de mercancías, no se pueda aplicar estos criterios, de acuerdo con lo que se pruebe en cada caso.

Igualmente, debe precisarse que el criterio de la Sala es aplicable tanto a comercializadores como a productores, pues en ambos casos, dependiendo del tipo de bienes, pueden estar sometidos a disposiciones de tipo sanitario que los obliga a destruir los activos movibles por razones de deterioro, vencimiento, desuso, etc., y lo mismo puede ocurrir en sectores donde la destrucción de inventarios ocurre por tratarse de una práctica mercantil usual, razón por la que no resulta procedente la distinción que realiza la demandada en relación con la actividad que desarrolla el contribuyente respecto de los productos dados de baja.
  (2017-03-28) [Mas Información]
Consejo de Estado

PROVISION CONTABLE
- No es deducible por destruccion de inventarios dado que el unico efecto es la reduccion de la misma.
    En relación con la provisión para mercancía dada de baja, se advierte que la demandante ha sostenido que la provisión ha sido tratada como un gasto no deducible y que sólo cuando se produce realmente la destrucción del inventario devuelto o vencido es que se afecta la cuenta de la provisión, momento en el que es deducible fiscalmente.
Sin embargo, en los actos acusados, la DIAN rechazó la provisión por mercancía dada de baja por valor de $94.169.146 registrada en la cuenta 61.20.45.57, porque es una provisión que dentro del ordenamiento fiscal no es posible tenerla como costo ni como deducción, pues sólo son provisiones aceptadas fiscalmente las establecidas en los artículos 112, 145 y 146 E.T.

Además, la Administración indicó que sobre este valor "la sociedad no presenta soporte como tal, por cuanto se registra un valor estimado de la mercancía que se va a dar de baja o que se va a llevar a pérdida en devoluciones, posteriormente se traslada o se cancela.
  (2017-03-28) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado

Las decisiones del Tribunal Medico-Laboral de Revision Militar y de Policia son irrevocables y obligatorias y contra ellas solo proceden las acciones jurisdiccionales pertinentes.
    Consideró el Tribunal que el actor ha debido solicitar el reconocimiento de la pensión de invalidez y negada ésta, acudir ante la Jurisdicción Contenciosa Administrativa en demanda de estos actos, pues los actos demandados no ponen término al proceso o actuación administrativa.
La Sala disiente de la decisión tomada en la providencia apelada por lo siguiente:
  • Para tener derecho a la pensión de invalidez, las normas aplicables a las F.F.M.M, señalan un porcentaje de disminución de la capacidad superior al 75%.
En el presente caso, en el acta de Junta Médica Laboral No 1559 de 18 de junio de 2000, como ya se dijo, se determinó que el actor había sufrido una disminución de la capacidad laboral equivalente al 37%, no imputable al servicio.

En dicho acto, se informó que contra el mismo, procedía el recurso de solicitar convocatoria del Tribunal Médico Laboral de Revisión Militar, a cuya interposición procedió el actor. Por lo anterior, se expidió el Acta de dicho Tribunal No 2059 de 10 de julio de 2002, en la que se notificó lo decidido en la anterior resolución, y no se le informó al actor de la posibilidad de interponer algún otro recurso.
  (2017-03-27) [Mas Información]
Consejo de Estado

PROVISION POR PERDIDA DE INVENTARIOS
- Esta permitida su contabilizacion conforme al Estatuto Contable.
    PERDIDAS DEL ACTIVO MOVIBLE - Pueden ser tratados como costo en el sistema de juego de inventarios pero no como deducción.
El artículo 62 del Estatuto Tributario alude al sistema para establecer el costo de los activos movibles enajenados conforme con dicha disposición, para establecer el costo de los activos enajenados, los contribuyentes obligados a presentar la declaración del impuesto sobre la renta, firmada por revisor fiscal o contador público, deben utilizar el sistema de inventarios permanentes o continuos, o cualquier otro sistema de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN.

Cuando se trata de mercancías de fácil destrucción o pérdida, el artículo 64 del Estatuto Tributario, vigente para la época de los hechos del caso concreto, sólo autorizaba disminuir el inventario final en un 5% del total de las mercancías de fácil destrucción o inventarios perecederos.

Esa disminución, que afecta el costo de ventas, no estaba prevista para los contribuyentes que llevaban el sistema de inventario permanente. La Sala, mediante sentencia del 27 de octubre de 2005, precisó que el artículo 64 E.T., autorizaba la disminución del inventario final, para los contribuyentes que llevaban el sistema de juego de inventarios, por faltantes de mercancía de fácil destrucción o pérdida, "hasta en un cinco por ciento (5%) de la suma del inventario inicial más las compras".
  (2017-03-27) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

COOPERATIVAS Y ENTIDADES DEL SECTOR SOLIDARIO - Son contribuyentes del imporrenta bajo el regimen especial.
    PROGRAMAS DE EDUCACION FORMAL - Es una de las modalidades de inversión de los excedentes de las entidades del sector solidario / EXENCION DEL IMPORRENTA PARA LAS COOPERATIVAS - Modificaciones por la Ley 863 de 2003.
Pues bien, para establecer si el decreto demandado se ajusta a la normatividad que pretendió reglamentar, es necesario precisar el alcance y contenido del numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario, que señala a las cooperativas y otras entidades del sector solidario como contribuyentes del impuesto de renta del régimen especial y consagra una exención de sus excedentes.

De acuerdo con lo anterior, la modificación introducida por la Ley 863 de 2003 consistió en limitar los programas de educación formal a los aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, y no los del Ministerio de Salud; incluyó los cupos en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional y eliminó la condición del control de los organismos de supervisión correspondientes.
  (2017-03-15) [Mas Información]
Consejo de Estado.

EXCEDENTES DE LAS COOPERATIVAS - Forma de invertirlos para lograr la exencion en el imporrenta.
    EDUCACION FORMAL - Concepto y niveles / EDUCACION SUPERIOR - Clasificación / EDUCACION NO FORMAL - Concepto / COOPERATIVISMO - Cambios efectuados en su regulación por la Ley 79 de 1988.
De acuerdo con lo anterior, no obstante el Gobierno pretendía en la reforma tributaria, sustraer del régimen tributario especial a las Cooperativas y gravarlas normalmente, las comisiones de ponentes y conjuntas del Congreso, consideraron que debían mantenerse en el régimen especial, con la condición de destinar el 20% de sus excedentes a financiar cupos de educación formal en programas y centros autorizados por el Ministerio de Educación Nacional.

En consecuencia, en los términos de la Ley , la exención opera así:
  • 1. Se debe destinar el veinte por ciento (20%) del excedente a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional, de manera autónoma por las propias cooperativas.

  • 2. El excedente se debe tomar en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.
La educación formal está definida por el artículo 10 de la Ley 115 de 1994, como aquella que se imparte en establecimientos educativos aprobados, en una secuencia regular de ciclos lectivos, con sujeción a pautas curriculares progresivas, y conducente a grados y títulos.
  (2017-03-15) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

EXENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA COOPERATIVAS - El reglamento no limita su autonomia en cuanto a la inversion en cupos y programas de educacion formal.
    BENEFICIO NETO O EXCEDENTE DE LAS COOPERATIVAS - Debe destinarse conforme al reglamento para cumplir los propósitos del Plan de Desarrollo / EDUCACION FORMAL - La inversión en ella o en los excedentes de las cooperativas da derecho a la exención del imporrenta.
A juicio de la Sala, el reglamento no limita la autonomía de las Cooperativas, pues, acoge los únicos condicionantes de la norma superior en cuanto a cupos y programas de educación formal y en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación, manteniendo la autonomía de las cooperativas en esos destinos, de manera que exigir su manejo a través de fondos coadministrados con el ICETEX y de acuerdo con sus políticas y criterios, no restringe la libertad a las entidades en su gestión, en la medida en que participan y dirigen conjuntamente.

Como afirma el Ministerio de Educación en la contestación a la demanda, el decreto demandado debe analizarse en conjunto con otras normas, como son el Plan de Desarrollo, el Sistema General de Participaciones, o las normas del sector solidario.

Por ende, para efectos de que las cooperativas gocen de la exención y se vinculen a este propósito, deben destinar los excedentes en la forma dispuesta por el reglamento. Como se observa, existen muchos programas educativos en los cuales pueden participar con sus excedentes, de conformidad con lo previsto por el gobierno colaborando y contribuyendo así con el Plan de Desarrollo.
  (2017-03-15) [Mas Información]
Consejo de Estado.

RENTA EXENTA EN LAS COOPERATIVAS - Se calcula sobre los excedentes obtenidos.
    EXCEDENTES EN LAS COOPERATIVAS - Se deben tomar en su totalidad del Fondo de Educación para determinar la exención / EDUCACION FORMAL - El excedente de las cooperativas se invierte en programas de educación formal para logar su exención.
Según el artículo 8 de la Ley 863 de 2003, la exención del impuesto sobre la renta para las cooperativas, funciona así:
  • 1. Se debe destinar el veinte por ciento (20%) del excedente a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional, de manera autónoma por las propias cooperativas.

  • 2. El excedente se debe tomar en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988. La educación formal está definida por el artículo 10 de la Ley 115 de 1994, como aquella que se imparte en establecimientos educativos aprobados, en una secuencia regular de ciclos lectivos, con sujeción a pautas curriculares progresivas, y conducente a grados y títulos.
Los niveles de educación formal son: preescolar, educación básica y educación media. A la educación media sigue la educación superior, que se regula por la Ley 30 de 1992 y se clasifica en instituciones técnicas profesionales, instituciones universitarias o escuelas tecnológicas y, universidades (artículo 35 de la Ley 115 de 1994).
  (2017-03-14) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

EXCEDENTES DE LAS COOPERATIVAS - Al destinarse a programas y cupos de educacion formal se cumple con la funcion social de la educacion.
    ECONOMIA SOLIDARIA - Debe participar en los planes y proyectos de educación del Gobierno / FONDO DE EDUCACION SOLIDARIA DE LAS COOPERATIVAS - De ellos deben tomarse los excedentes a ser inve4rtidos en la ecuación formal.
Las cooperativas y las demás entidades mencionadas en el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario, son entes creados con fundamento en el espíritu de solidaridad, como un "sistema eficaz para contribuir al desarrollo económico, al fortalecimiento de la democracia, a la equitativa distribución de la propiedad y del ingreso y a la racionalización de todas las actividades económicas, en favor de la comunidad y en especial de las clases populares" (artículo 3 de la Ley 454 de 1998).

En consecuencia, cuando destinan sus excedentes a programas y cupos de educación formal, se cumple la función social de la educación (artículo 67 de la Constitución Política) y se participa en el diseño y ejecución de planes, programas y proyectos de desarrollo económico y social, que es uno de los fines de la economía solidaria (artículo 5 Ley 454 de 1998).

La economía solidaria debe participar en los planes y proyectos que tiene el Gobierno en la educación, y sobre todo, de las clases menos favorecidas, y en virtud de la autonomía de que gozan estos entes colectivos, tienen la libertad de escoger a qué planes o programas de educación formal van a destinar sus excedentes y cómo los van a administrar, siendo la única limitación, la que impone la ley tributaria: que se trate de los excedentes tomados del Fondo de Educación y Solidaridad y que sea en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación, limitación que se reproduce en el decreto acusado, con los programas y proyectos enunciados.
  (2017-03-14) [Mas Información]
Consejo de Estado.

Es valido rechazar la correccion de una declaracion tributaria por inexistencia del valor solicitado como saldo a favor que no puede ser arrastrado a la declaracion siguiente, porque se trata de un asunto de caracter formal y no de fondo.
    Se niegan las pretensiones de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho instaurada por C.I. Floral S.A. contra los actos administrativos por los cuales la DIAN le rechazó la solicitud de corrección de la declaración de renta del año gravable 2005, en cuanto consideró que no procedía el arrastre del saldo a favor derivado del proyecto de corrección del tributo del año 2004, que fue rechazado por encontrarse en firme la declaración inicial de ese año.
  • Problema jurídico:
¿Es válido rechazar la corrección de una declaración tributaria con base en la inexistencia de un saldo a favor que no puede ser arrastrado o imputado a la declaración del siguiente año gravable, por ser un asunto de carácter formal y no de fondo?
  (2017-02-21) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

No hay lugar a imponer sancion por no declarar el impuesto predial cuando se presenta una sola declaracion por todo un predio como estaba antes de su desenglobe, en lugar de una declaracion individual por cada predio desenglobado.
    Se anulan, en cuanto a la sanción por no declarar, los actos administrativos a través de los cuales la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá profirió liquidación de aforo contra Marval S.A. por el impuesto predial del año 2006 y le impuso dicha sanción, porque no presentó la declaración de predial individual por cada uno de los inmuebles en los que se desenglobó un bien raíz de su propiedad, sino una sola declaración por todo el inmueble como se identificaba antes del desenglobe.
  • Problema jurídico:
¿Hay lugar a imponer sanción por no declarar cuando se presenta con pago la declaración del impuesto predial del inmueble matriz de un desenglobe, en lugar de declarar y pagar el tributo de cada uno de los inmuebles desenglobados?
  (2017-02-21) [Mas Información]
Consejo de Estado.

La produccion a que se refiere el numeral 9 del articulo 450 del E.T., para efectos del regimen de precios de transferencia, tambien se configura con la venta o prestacion de servicios, como el de confeccion a traves de maquila.
    Síntesis del caso:
Se accede parcialmente a las pretensiones de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho instaurada por el Grupo Empresarial Apparel Solutions S.A.S contra los actos administrativos por los cuales la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas Nacionales de Palmira lo sancionó por no presentar la declaración informativa individual de precios de transferencia (DIIPT) del año gravable 2007, en cuanto consideró que se configuraba la vinculación económica prevista en el numeral 9 del artículo 450 del Estatuto Tributario entre dicho Grupo y la empresa extranjera Global Apparel Corp., en razón de la venta del primero a la segunda de servicios de confección o maquila, supuesto que obligaba a la actora a presentar la DIIPT, lo cual no hizo.
  • Problema jurídico:
¿La venta de servicios de confección o maquila encaja dentro del supuesto de producción previsto en el numeral 9 del artículo 450 del E.T., para efectos de la vinculación económica en el régimen de precios de transferencia?
  (2017-02-21) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

    Inexigibilidad del impuesto al patrimonio de la Ley 1370 de 2009 para los inversionistas que suscribieron los contratos de estabilidad juridica.
  • Síntesis del caso:
La demanda contra la tesis y la interpretación jurídica del problema jurídico 2 del Concepto 098797 del 28 de diciembre de 2010 expedido por la DIAN se fundamenta en la violación entre otros del artículo 1° de la Ley 963 de 2005 que garantizaba a los inversionistas de los contratos de estabilidad que los cambios sustanciales y los nuevos tributos no les fueran exigibles y que solamente debían responder por los tributos y en general las normas que hubieran sido objeto de estabilización y con el concepto demandado se pretendía que el impuesto al patrimonio de la Ley 1370 de 2009 se le exigiera a tales inversionistas que suscribieron los contratos bajo el argumento de tratarse de un nuevo impuesto al patrimonio diferente al previsto en la Ley 1111 de 2006.

Argumenta que la DIAN con esta interpretación vulneró el principio de buena fé y confianza legítima pues se modificaron las condiciones pactadas al momento de celebrar los contratos de estabilidad.

Problema jurídico 1:
¿El impuesto al patrimonio previsto en la Ley 1370 de 2009 se trataba de un nuevo impuesto al patrimonio o era una prórroga o extensión del regulado en la Ley 1111 de 2006?   (2017-02-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

    El cobro del IVA en los servicios integrales de aseo y cafetería prestados por los sindicatos, las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado.
  • Síntesis del caso:
En la demanda presentada contra apartes del literal b) y la totalidad del literal c) del artículo 12 del Decreto Reglamentario 1794 de 2013 expedido por el Gobierno Nacional “por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012”, se solicitó su suspensión provisional toda vez que violan los artículos 1, 4, 6, 13, 84, 121 y 189 numerales 11 y 20 de la Constitución Política, 683 del Estatuto Tributario y 46 de la Ley 1607 de 2012 al señalar que la tarifa del 16% y la base gravable especial del AIU (administración, imprevistos y utilidad) debían aplicarse solamente a los servicios integrales de aseo y cafetería prestados por los sindicatos y las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, cuando el artículo 462-1 del Estatuto Tributario no hizo distinción en cuanto al prestador del servicio.

Problema jurídico:

¿Debe decretarse la suspensión provisional de los literales b) y c) del artículo 12 del Decreto 1794 de 2013 por violar el artículo 462-1 del Estatuto Tributario en cuanto restringe la aplicación de la tarifa del 16% y la base gravable especial del AIU para el cobro del IVA en la prestación del servicio integral de aseo y cafetería por parte de los sindicatos y las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado?   (2017-02-13) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

    Aplicacion del precedente jurisprudencial de la Corte Constitucional en cuanto al periodo gravable en que se deben aplicar las normas tributarias favorables.
  • Síntesis del caso:
La demanda presentada contra el Concepto 018128 del 19 de junio de 2015 expedido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN pretende como medida cautelar la suspensión provisional de sus efectos debido a que interpreta que no puede aplicarse en forma inmediata una norma tributaria que modifica alguno de los elementos de un impuesto de período porque esto solamente se predica del ámbito sancionatorio, ya que la DIAN excedió su potestad reglamentaria al interpretar normas que ya contaban con la interpretación autorizada de la Corte Constitucional.

Problema jurídico:
  • ¿Debe decretarse la suspensión provisional del Concepto 018128 de 2015 de la DIAN por violar la interpretación autorizada de la Corte Constitucional en cuanto a que las normas tributarias que modifican los elementos de los tributos pueden aplicarse en el mismo período gravable en que son expedidas?
  (2017-02-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

    Determinacion de la utilidad en la enajenacion de activos cuando el pago recibido por el vendedor es en especie y no deducibilidad del resultado de la eliminacion de cuentas contables por motivos de fusion de sociedades.
  • Síntesis del caso:
Una sociedad absorbida por la demandante hizo un aporte en especie a otra empresa consistente en la entrega de un terreno cuyo valor contable era de $ 300.000.000 y a cambio la absorbida recibió acciones de la sociedad receptora por $ 6.703.818.400.

Para la DIAN se presentó una utilidad en la enajenación del terreno por $ 6.403.818.000 determinada por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo de enajenación del activo enajenado conforme al artículo 90 del Estatuto Tributario, mientras que para la demandante como sociedad absorbente la norma que debía aplicarse era el artículo 29 del mismo estatuto que regula el valor de los ingresos en especie.

Problema jurídico:
  • ¿Para determinar la utilidad en la enajenación de activos cuando el pago recibido por el vendedor se realiza con acciones se debe aplicar el artículo 90 del Estatuto Tributario o el artículo 29 del mismo estatuto referido a los ingresos en especie?
  (2017-02-13) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

    Determinacion de la utilidad en la enajenacion de activos cuando el pago recibido por el vendedor es en especie y no deducibilidad del resultado de la eliminacion de cuentas contables por motivos de fusion de sociedades.
  • Síntesis del caso:
“En el caso en estudio, la pérdida por eliminación de cuentas en común no es deducible porque no se cumple el requisito de la relación de causalidad entre el gasto y la actividad productora de renta de la demandante.

En efecto, está probado que la pérdida de $ 6.583.886.000 es consecuencia de la eliminación de las cuentas en común dentro del proceso de fusión adelantado entre PALMAS OLEAGINOSAS SALAMANCA S.A., como sociedad absorbente, y RADO S.A. y H.G.I. S.A., como sociedades absorbidas y no tiene relación de causa-efecto con la actividad productora de renta de la demandante que, en general, es “la inversión y desarrollo de toda clase de actividades agrícolas, ganaderas y piscícolas, en especial el de palma africana”.

La eliminación de las cuentas comunes en las inversiones “caza, ganadería y agricultura”, que da lugar a la pérdida contable, tiene como causa el acuerdo de fusión. Dicha pérdida no tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta de la actora, pues resulta de un manejo contable que es necesario para llevar a cabo en el proceso de fusión”.

Problema jurídico:
  • ¿La pérdida producida por la eliminación de cuentas contables recíprocas en la fusión de sociedades comerciales constituye un gasto deducible en el impuesto sobre la renta?
  (2017-02-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

    SANCION POR INEXACTITUD EN EL RECHAZO DE PERDIDAS FISCALES QUE DISMINUYEN LA PERDIDA LIQUIDA EN LA DECLARACION DE RENTA / PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN LA SANCION POR INEXACTITUD.
  • Síntesis del caso:
“El artículo 647-1 del Estatuto Tributario no tipifica un hecho sancionable independiente de los del artículo 647 de la misma normativa, sino que regula las condiciones en las cuales deben aplicarse las sanciones por inexactitud y de corrección cuando se disminuyan o rechacen pérdidas fiscales.

Además, para fijar tales condiciones cuando se impone sanción por inexactitud por haber incluido pérdidas mayores a las reales, la norma prevé que la disminución o rechazo de pérdidas fiscales se considera como un menor saldo a favor, en una cuantía equivalente al impuesto que teóricamente generaría la pérdida rechazada oficialmente o disminuída en la corrección (…)

La Sala reitera que la sanción por inexactitud debe calcularse en los términos y condiciones previstas en el artículo 647-1 del E.T., pues, de acuerdo con dicha norma, la disminución de la pérdida fiscal se considera como un menor saldo a favor, en una cuantía equivalente al impuesto que teóricamente generaría la pérdida rechazada oficialmente y que dicha cuantía, que tiene como causa el menor saldo a favor, es la base para determinar la sanción por inexactitud (…)

No existe, entonces, la posibilidad de escoger la norma más favorable, como si existieran dos sanciones por inexactitud por la adición de ingresos y el rechazo de deducciones.

Problema jurídico:
  • ¿Para la sanción por inexactitud originada en la disminución del saldo a favor por disminución o rechazo de pérdidas fiscales se debe aplicar el artículo 647 del Estatuto Tributario o el artículo 647-1 del mismo estatuto?
  (2017-02-13) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

    Determinacion del valor comercial como base gravable del IVA en el retiro de bienes corporales muebles.
  • Síntesis del caso:
Una sociedad retiró de sus inventarios equipos de cómputo y de comunicaciones, bienes gravados con IVA, ante lo cual conforme a los artículos 421 y 458 del Estatuto Tributario debe liquidarse el IVA sobre el valor comercial de los bienes.

Tanto la DIAN como el contribuyente coinciden que el valor comercial es el precio promedio que tienen los bienes en el mercado en la fecha y lugar en que se realiza la operación, sin embargo, difieren en su determinación.

Para la demandante, dicho valor es el que corresponde al precio por el cual adquiere los bienes de sus proveedores, sin incluir el valor de las instalaciones, soporte, garantías, etc., mientras que para la DIAN el valor comercial debe ser el mismo precio que fija la sociedad cuando vende los bienes a terceros.

Problema jurídico:
  • ¿El valor comercial de los bienes retirados para efectos de liquidar el IVA generado es el valor de mercado que tienen esos bienes en el inventario del responsable del impuesto o el valor por el cual fueron adquiridos del proveedor?
  (2017-02-13) [Mas Información]
Consejo de Estado.

    El principio de favorabilidad es aplicable en las actuaciones administrativas dirigidas a sancionar las infracciones al regimen cambiario.
  • Síntesis del caso:
En ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento se solicitó la nulidad de las resoluciones expedidas por la Superintendencia de Sociedades, mediante los cuales se impuso una multa por incumplimiento de las normas cambiarias al incurrir en extemporaneidad de cinco (5) meses y fracción en el diligenciamiento del Formulario No. 11 del Banco de la República, a pesar de que para cuando quedó en firme el acto administrativo sancionatorio, ya no era obligación diligenciar dicho formulario para legalizar la inversión que se realizó.

Problema jurídico:
  • ¿Es aplicable el principio de favorabilidad en las actuaciones administrativas sancionatorias en materia cambiaria?
  (2017-02-13) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

EMPLAZAMIENTO POR NO DECLARAR - Acto preparatorio no demandable. Sentencia inhibitoria.
  • El emplazamiento por no declarar, acto mediante el cual, la Administración invita a los obligados a cumplir el deber de declarar y les concede el término de un (1) mes para que presenten la declaración correspondiente.
Así, si bien da inicio a una actuación administrativa, no contiene una decisión definitiva. Sin embargo, es un requisito de validez del acto que impone la sanción por no declarar, toda vez que la normativa exige su expedición previa para el debido adelantamiento del proceso de aforo.

Tratándose de un acto preparatorio o previo, no es susceptible de control de legalidad ante la jurisdicción, toda vez que, la acción de nulidad y restablecimiento del derecho procede para demandar la nulidad de actos de carácter particular que pongan fin a un proceso administrativo.

Por tal razón y teniendo en cuenta que el Tribunal no se pronunció al respecto, la Sala modificará la sentencia apelada, en el sentido de adicionar un numeral para inhibirse de hacer pronunciamiento.
  (2017-01-23) [Mas Información]
Consejo de Estado.

JEFE DE LA UNIDAD DE RENTAS - Competente para resolver el recurso de reposicion contra el acto que impone multas.
  • PRINCIPIO DE LA DOBLE INSTANCIA - Se predica de las actuaciones judiciales no de las administrativas.
Leído se constata que expresamente la función de "Resolver en reposición la imposición de multas a los contribuyentes de los impuestos" está a cargo del Jefe de la Unidad de Rentas.

Y, al Jefe de Grupo Recursos Tributarios le corresponde: "Estudiar, dar concepto y sustanciar los recursos de reposición que se interpongan ante la Unidad de Rentas". De las normas transcritas de deduce que contra los actos que imponen sanción procede el recurso de reposición.

Que los recursos que se interpongan contra los actos sancionatorios, si bien es función del Jefe de Grupo Recursos Tributarios preparar el proyecto de fallo, corresponde al Jefe de la Unidad de Rentas proferir la decisión.

Según se indicó en la providencia transcrita, el principio de la doble instancia se predica de las actuaciones judiciales, no de las de carácter administrativo, por lo que frente a los actos demandados el hecho de que el mismo funcionario que impuso la sanción haya decidido el recurso gubernativo, no es motivo para declarar la nulidad de la actuación.
  (2017-01-23) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

COPIA DE LA DECLARACION ELECTRONICA - Será la impresión que se haga de la electrónica. Valor probatorio.
  • DECLARACIONES TRIBUTARIAS ELECTRONICAS - Presentación y pago. Reemplazan os documentos en papel.
El Gobierno Nacional reglamentó este artículo mediante el Decreto 408 de 2001, acto mediante el cual dispuso que las declaraciones tributarias y el pago de los impuestos y de las retenciones en la fuente que se presenten electrónicamente, se hará por el Sistema Declaración y Pago Electrónico de la DIAN.

Señala que para todos los efectos jurídicos los documentos electrónicos, declaraciones y recibos de pago, que se presenten por el Sistema Declaración y Pago Electrónico de la DIAN, reemplazarán los documentos físicos en papel (art. 11).

El mismo artículo indica que cuando el contribuyente requiera presentar ante terceros o cuando alguna autoridad solicite copia de la declaración, podrá utilizarse "la impresión en papel que se haga de las declaraciones electrónicas", pero advierte que para que este documento tenga valor probatorio, deberá cumplir las siguientes formalidades:
  • i) que haya sido impreso exclusivamente con los mecanismos establecidos en el sistema de declaración y pago electrónico,

  • ii) que se trate del documento completo sin tachaduras o enmendaduras de ninguna clase y

  • iii) que en él estén plenamente identificados los dígitos de control manual y automático asignados por la DIAN.
  (2017-01-23) [Mas Información]
Consejo de Estado.

LIQUIDACION OFICIAL DE AFORO - Se profiere ante el incumplimiento a declarar se determina el impuesto a cargo.
  • EMPLAZAMIENTO PREVIO POR NO DECLARAR - Invitación al contribuyente para que presente la declaración. Acto previo.
De conformidad con los artículos 715 y 716 ib., el trámite que se adelanta contra los obligados a declarar que omitan el cumplimiento de este deber, se inicia con el denominado emplazamiento para declarar.

Acto mediante el cual la Administración invita a los que previamente haya comprobado que están obligados a ello, para que cumplan ese deber dentro del término de un mes y les advierte las consecuencias en caso de persistir en su omisión. El efecto jurídico de no cumplir esta obligación dentro del plazo otorgado en el emplazamiento, es la imposición de la sanción por no declarar.

En el caso, sería la prevista en el numeral 3° del artículo 643 del Estatuto Tributario, pues se trata de la omisión de informar a la autoridad tributaria las retenciones practicadas en el periodo.

Agotado el procedimiento previsto en los citados artículos 643, 715 y 716 del E.T., dentro de los cinco años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar, la Administración puede determinar mediante liquidación oficial de aforo la obligación tributaria de quien no haya declarado estando obligado a ello, según lo dispuesto en el artículo 717 ib.
  (2017-01-23) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

Alcance / SERVICIO VINCULADO CON LA SEGURIDAD SOCIAL.
  • El servicio de auditoría relacionado con el análisis y liquidación de cuentas correspondientes a reclamaciones por los amparos que cubre el SOAT no está excluido del impuesto sobre las ventas porque no es un servicio vinculado con la seguridad social.
Una revisión a la enumeración que hace el artículo 1º del Decreto 841 de 1998 permite establecer que en el literal G se exceptúan del impuesto a las ventas "…Los servicios prestados por entidades de salud para atender accidentes de tránsito y eventos catastróficos…"; por lo tanto, dado que la actora no es una entidad de salud, no puede entenderse que el servicio de carácter administrativo que le presta a la aseguradora, está cobijado por la excepción otorgada a los prestados por las entidades de salud para atender los eventos descritos en la disposición.

Concordante con las disposiciones antes enunciadas, el artículo 167 de la Ley 100 de 1993, estableció lo siguiente:

"ARTICULO. 167.- Riesgos catastróficos y accidentes de tránsito. En los casos de urgencias generadas en accidentes de tránsito, en acciones terroristas ocasionadas por bombas o artefactos explosivos, en catástrofes naturales u otros eventos expresamente aprobados por el consejo nacional de seguridad social en salud, los afiliados al sistema general de seguridad social en salud tendrán derecho al cubrimiento de los servicios médico-quirúrgicos, indemnización por incapacidad permanente y por muerte, gastos funerarios y gastos de transporte al centro asistencial.

El fondo de solidaridad y garantía pagará directamente a la institución que haya prestado el servicio a las tarifas que establezca el Gobierno Nacional de acuerdo con los criterios del consejo nacional de seguridad social en salud.
  (2017-01-23) [Mas Información]
Consejo de Estado.

EXCLUSION DE IVA POR PRESTACION DE SERVICIOS VINCULADOS CON LA SEGURIDAD SOCIAL.
  • En la sentencia C-341 de 2007 la Corte Constitucional señaló que el beneficio es objetivo porque responde a la naturaleza del servicio con independencia de quien lo suministre.
En relación con el argumento expuesto en la demanda, y reiterado en la apelación, sobre el carácter objetivo de la exención, de conformidad con lo expuesto por la Corte Constitucional en la sentencia C-341 de 2007, esta Sala considera necesario recordar que dicha providencia no definió cuales son los servicios vinculados a la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993.

La demanda se presentó contra los numerales 3 (parcial) y 8 del artículo 476 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 36 de la Ley 788 de 2002 y cuando la Corte examinó la violación del derecho a la igualdad, por cuanto la norma demandada no incluyó expresamente a las Cajas de Compensación como beneficiarios de la exclusión del IVA, precisó que dicho beneficio era de tipo objetivo porque sólo respondía a la naturaleza del servicio prestado, independientemente de quien lo suministrara, así lo señaló:

"…en lo que atañe al régimen general del IVA, pueden crearse exenciones o gravámenes a tasa cero que dan derecho al descuento de los impuestos a las ventas pagados por el responsable; o exclusiones, es decir, exoneraciones imperfectas que implican la no causación del gravamen en la venta del bien o la prestación del servicio, sin lugar al derecho al descuento.

En tal sentido, el legislador puede optar por diversas modalidades de exclusión: subjetiva, objetiva o mixta.
  (2017-01-23) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

DERECHO DE DEFENSA - Se vulnera cuando no se tiene en cuenta la contestacion de la demanda cuando esta se presume autentica.
  • PODER Y CONTESTACION DE LA DEMANDA - Son documentos públicos que se presumen auténticos.
Sobre el particular, se precisa que el debido proceso consagrado en el artículo 29 de la Constitución Política es una garantía y un derecho fundamental de aplicación inmediata, compuesto por tres ejes fundamentales:
  • (i) el derecho de defensa y contradicción,

  • (ii) el impulso y trámite de los procesos conforme con las formas establecidas para cada juicio o procedimiento y

  • (iii) que el asunto sea resuelto por el juez o funcionario competente para ello.
La grave violación de cualquiera de esos ejes comporta la vulneración de esa garantía fundamental. De hecho, es la ley, en sentido amplio, la encargada de materializar las reglas derivadas del debido proceso.
  (2017-01-23) [Mas Información]
Consejo de Estado.

ERROR MECANOGRAFICO - Cuando en el requerimiento hay error en el nombre del contribuyente pero existen otros medios que permiten identificarlos, no existe violacion al derecho de defensa.
  • EMPLAZAMIENTO POR NO DECLARAR - Acto previo y preparatorio de la sanción por no declarar.
El artículo 715 del Estatuto Tributario establece que el emplazamiento por no declarar es aquel acto previo y preparatorio del proceso administrativo, encauzado a la aplicación de la sanción por no declarar de que trata el artículo 643 del mismo ordenamiento.

Conforme con el citado artículo 715, quienes incumplan con la obligación de presentar las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, serán emplazados por la administración de impuestos, previa comprobación de su obligación, para que lo hagan en el término perentorio de 1 mes, con advertencia de las consecuencias legales que acarrea su omisión.

Para la Sala, el error mecanográfico en que incurrió el Departamento de La Guajira, no impedía saber identificar que a quien se emplazaba era a la demandante, por cuanto no cambió ostensiblemente el nombre que la identificaba. Además, existían otros datos que permitían identificar que el acto estaba dirigido a EXXONMOBIL DE COLOMBIA S.A., como es el caso del número de NIT.
  (2017-01-23) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---
Consejo de Estado.

EMPLAZAMIENTO PREVIO POR NO DECLARAR - Debe estar precedido de una labor investigativa que permita tener certeza que el contribuyente excedio los topes para tener que declarar.
  • CUANTIAS PARA NO ESTAR OBLIGADOS A DECLARAR - Se debe hacer una confrontación fáctica entre los ingresos percibidos y el patrimonio poseído con las cuantías establecidas en cada año.
Por su parte el artículo 715 y siguientes del Estatuto Tributario prevé las consecuencias jurídicas para quienes no cumplan con su obligación de declarar una vez la administración tributaria los haya detectado como omisos.

De los artículos 715, 716 y 717 del Estatuto Tributario, se tiene que a los contribuyentes, responsables, agentes retenedores o simplemente declarantes que no cumplan con su deber formal de presentar la declaración respectiva, la administración de impuestos les otorgará un término perentorio de un (1) mes para que cumplan con su obligación, mediante un emplazamiento que según el artículo 565 del mismo Estatuto Tributario deberá ser notificado por correo o personalmente.

También se desprende que este emplazamiento para declarar debe estar precedido de una labor de investigación y verificación que le permita a la administración tener certeza que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante por el respectivo año excedía los topes establecidos para cada grupo de declarantes, de manera que el despliegue fiscalizador tenga el suficiente soporte probatorio para expedirlo, descartando entonces la posibilidad de expedir un emplazamiento basado en meras expectativas o suposiciones sin fundamento fáctico alguno.
  (2017-01-23) [Mas Información]
Consejo de Estado.

HECHOS QUE REQUIEREN COMPROBACION ESPECIAL - Sobre ellos no opera la presuncion de veracidad del articulo 746 del E.T.
  • PRESUNCION DE VERACIDAD DE LAS RESPUESTAS A REQUERIMIENTOS - Goza de ella la respuesta planteada frente al emplazamiento para declarar.
De lo anteriormente narrado, considera la Sala que una vez notificado el emplazamiento previo por no declarar y en aras de proteger el derecho de defensa del contribuyente, existe la garantía procesal de dar respuesta al mismo mediante escrito donde el emplazado plantee su inconformidad, solicite o presente pruebas y en general para que exponga sus razones de hecho y de derecho para desvirtuar o aceptar total o parcialmente lo planteado en ese acto preparatorio oficial.

La respuesta o contestación que dé el contribuyente al emplazamiento para declarar se encuentra revestida de una presunción de veracidad, la cual impide que la administración desconozca su contenido a menos que se trate de alguna de las circunstancias que ameritan una comprobación especial (E.T. artículo 746).

Como puede apreciarse, los hechos consignados en forma numérica o textual en las declaraciones tributarias, en las correcciones efectuadas a las mismas o en general a los requerimientos administrativos se consideran ciertos, a menos que sobre éstos se haya solicitado al contribuyente una comprobación especial o se refiera a alguno de los hechos que el mismo Estatuto Tributario menciona en sus artículos 786 a 791.

Ahora dentro de los requerimientos administrativos se encuentran los requerimientos ordinarios y especiales, los emplazamientos, pliegos de cargos y en general todos los actos preparatorios expedidos por la administración donde se planteen o propongan las sanciones o liquidaciones oficiales a proferirse en caso de no desvirtuarse con aquellos lo planteado por el ente fiscalizador.
  (2017-01-23) [Mas Información]
--- --- --- --- --- --- --- ---
--- --- --- --- --- --- --- ---


Genere Valor a su compañía ..     Nosotros le apoyamos…

www.pongasealdia.com
Cel 300 670 26 73


PHP-Nuke Copyright © 2005 por Francisco Burzi. Este es software libre y puedes redistribuirlo bajo licencia GPL. PHP-Nuke no cuenta con absolutamente ninguna garantía
Página Generada en: 0.29 Segundos