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C. P. Oscar Jaramillo Toro
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Conceptos Tributarios
Renta y complementarios

Ver normas por año: | 2014 | 2015 | 2016 | 2017

Ministerio de Hacienda y Crédito Publico
Decreto No 2105
22/12/2016

Decreto Unico Reglamentario en Materia Tributaria, para sustituir unos articulos de la Seccion 2 del Capitulo 13, Titulo 1, Parte 6 del Libro 1, y establecer los plazos para declarar y pagar en el ano 2017.
  • Se requiere sustituir algunos artículos la Sección 2 del Capítulo 13, Título 1, Parte 6 del Libro 1, Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria, con los valores absolutos que corresponden a los mencionados años.
DECRETA

ARTíCULO 1.
Modificación del artículo 1.6.1.13.2.3. de la Sección Capitulo 13, Título 1, Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016.
Modifíquese 1.6.1.13.2.3. de la Capítulo 13, Título 1, Parte 6 del Libro 1 1625 de 2016, para retirar la compilación el artículo 3 del Decreto establecer que el artículo 1 1.13.2.3. de la Sección 2 Capítulo 13 Título 1 Libro 1 del Decreto 1 2016, Decreto Único Reglamentario en Tributaria, quedará así:
  • "Artículo 1.6.1.13.2.3. Corrección de las declaraciones. La inconsistencia a literal d) del artículo 580 del Estatuto Tributario podrá el procedimiento previsto en el artículo 588 citado y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, liquidando una sanción equivalente al dos por ciento (2%) de la sanción por extemporaneidad en el artículo 641 ibídem, sin que mil trescientas (1.300) UVT ($ 7.000 año 2017)."
(Plazos 2016: 2243 de 2015; Plazos 2015: Decreto 2014; plazos 2014: Decreto 2013 y Decreto 685 de 2014; plazos 2013: 2634 de 2012 y 0187 de plazos 2012: Decreto de 1; plazos 2011: Decreto 4836 de 2010 Y Decreto 1358 de 2011).

ARTíCULO 2. Modificación del artículo 1.6.1.13.2.6. de la Sección 2, Capítulo 13, Título 1, Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016. Modifíquese el artículo 1.6.1.13.2.6. Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria, para retirar de la compilación artículo 6 del Decreto 2243 de 2015 y que el artículo 1.6.1.1 Sección 2, Capítulo 13, Título 1, Libro 1 del Decreto 1625 2016, Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria, quedará así:
  (2016-12-26) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 32539
29/11/2016

Impuesto de ganancias ocasionales.- Base gravable.
  • Consulta:
A través del escrito de la referencia, consulta si para efectos de determinar la base gravable para liquidar el impuesto de ganancia ocasional proveniente de un premio en especie - automóvil - que se entrega a los asistentes a un evento, se puede considerar como base gravable el valor comercial (adquisición + impuestos) o esta se determina antes de los impuestos.

Sobre el particular se considera:

El artículo 304 del Estatuto Tributario establece la forma de determinar las ganancias ocasionales en los siguientes términos:
  • “ARTICULO 304. GRAVAMEN A LOS PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse”.
  (2016-12-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 029801
01/11/2016

Ingresos Constitutivos de Ganancia Ocasional; Ingresos Constitutivos de Renta Gravable.
  • Consulta:
Con el fin de atender sus inquietudes se manifestarán en forma general los diferentes aspectos que refiere su petición así:

"De acuerdo con lo expuesto, solicitamos de forma respetuosa que por favor se nos indique el tratamiento tributario que debe dársele a la compensación pagada por la constitución de una servidumbre de conducción de energía cuando se trata de una negociación directa y cuando se trata de un fallo judicial en un proceso de imposición de servidumbre de energía eléctrica; estableciendo que si este concepto es gravado tributariamente y en caso de ser una respuesta afirmativa, indicar de qué manera se grava. Así mismo (sic) se nos aclare si la respuesta emitida por ustedes es aplicable a otros negocios de gestión predial, tal y como las servidumbres de otro tipo (ejemplo: acueducto, alcantarillado y oleoducto)”

1.- En atención al contenido de la pregunta, propuesto en el escrito de consulta, es necesario reiterar que los pagos que se realicen con ocasión de constitución de servidumbres ya han sido tratados en el Oficio 000187 de 2016, explicando que se encuentran gravados con el impuesto de renta y complementarios y se someten a retención en la fuente cuando quien realice el pago tenga el carácter de agente de retención.

En el oficio 038893 de 2007, se definió el tema de otros ingresos y la tarifa de retención para ingresos percibidos por parte de los propietarios de predios sirvientes en los casos de servidumbres.
  (2016-12-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0030071
03/11/2016

Tarifa para usuarios de zona franca. Impuesto de renta - tarifa del 15%.- Articulo 240-1 del Estatuto Tributario.
  • Consulta:
Consulta usted:
  • ¿A un usuario industrial de una zona franca permanente especial portuaria declarada en diciembre del año 1 le aplica la tarifa del quince por ciento (15%) del impuesto sobre la renta para la totalidad de las rentas percibidas a lo largo de todo el período gravable de ese año 1 cuando recibió la declaratoria?”.
Le aplica la doctrina contenida en el oficio 009938 de 2008 (Sic- en realidad es de 2009).

El anterior interrogante ya fue objeto de estudio mediante oficio 055201 de 2014, doctrina que partió de la transcripción de la parte pertinente del oficio 009938 de 2009, así como del oficio 091303 de 2008, al señalar lo siguiente:

“En lo que se refiere a la tarifa aplicable respecto del impuesto sobre la renta y complementarios, mediante Concepto No. 009938 del 6 de febrero de 2009 la Administración Tributaria expresó:
  (2016-12-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000893
19/09/2016

Clasificacion de actividades economicas.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, se consulta si las entidades a que hace referencia la división 86 de la sección de la resolución DIAN No 000139 de 2012, puede considerarse como centros de salud, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 89 de la ley 142 de 1994.

Afirma el consultante que todos los usuarios del servicio público de energía se deben clasificar en residenciales y no residenciales. Para este efecto la segunda clasificación debe aplicar las actividades de la Clasificación Industrial Internacional uniforme de todas las actividades económicas. CIIU de las naciones unidas.
  (2016-12-20) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000899
16/09/2016

Activos Intangibles.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia manifiesta que una empresa "tiene dentro de sus activos amortizables una marca adquirida" y agrega que por recomendaciones de mercadeo se está evaluando una propuesta de hacer algunas mejoras consistentes en abreviar su nombre.

Con base en ello consulta:
  • ¿La abreviación del nombre de una marca afecta su valor patrimonial y/o su naturaleza de activo fijo?

  • ¿Las mejoras realizadas a un activo intangible se deben capitalizar como un mayor valor de dicho activo o se pueden reducir de las rentas en el periodo en el cual se reconozcan tales mejoras?
  (2016-12-20) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000975
07/10/2016

Beneficio Neto o Excedente / Entidades sin Animo de Lucro.
  • Consulta:
Con el objeto de atender sus inquietudes en forma general en lo relacionado con la determinación de egresos procedentes por adquisición de activos fijos del impuesto sobre la renta y complementarios para entidades sin ánimo de lucro, es justo mencionar que este despacho ya se manifestó explicando que este tipo de inversión está autorizada expresamente si se da el cumplimiento de los requisitos fijados en las normas legales.

De acuerdo con lo anterior los contribuyentes que dispone el artículo 19 del E. T. tienen un régimen tributarios especial, que posibilita para determinar el beneficio neto o excedente, tomar la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza y restarle el valor de los egresos que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social incluidas las inversiones para este fin solicitadas como egresos en el año de adquisición.
  (2016-12-20) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Resolución No. 000076
29/11/2016

Se califican algunos contribuyentes, responsables y agentes de retencion como Grandes Contribuyentes.
  • El Parágrafo 1° del artículo 2 de la Resolución 000027 de 2014, modificado por la Resolución 254 de 2014 indica que la resolución por la cual se establecen los grandes contribuyentes y se excluyen algunos contribuyentes, responsables y agentes de retención de esta clasificación será proferida con anterioridad al 15 de diciembre del año fiscal en el que se realiza el estudio.
RESUELVE

ARTÍCULO 1.
Calificar como Grandes Contribuyentes por los años 2017 y 2018 a los siguientes contribuyentes, responsables y agentes de retención:

Parágrafo. Los contribuyentes, responsables y agentes de retención que se califican como Grandes Contribuyentes adquieren, a partir de la vigencia de la presente Resolución, la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas y deberán cumplir con las correspondientes obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en normas especiales.

ARTÍCULO 2. Los contribuyentes, responsables y agentes de retención que no se encuentren relacionados en el artículo 1 de la presente Resolución quedan excluidos de la calificación de Grandes Contribuyentes y en consecuencia pierden, a partir de la vigencia de la presente resolución, la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas, salvo que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales lo haya autorizado o cumpla alguna de las condiciones establecidas en el artículo 437-2 del Estatuto Tributario.
  (2016-12-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 025556
15/09/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Deducciones.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, formula la siguiente pregunta:
  • PREGUNTA
¿Para los Casinos, como establecimientos de juegos de azar y apuestas, cuyos ingresos están conformados por las apuestas y algunos ingresos adicionales; los premios que se pagan constituyen una devolución y en tal sentido, se restan para obtener los ingresos netos?

Señala que en el Concepto No.045062 de Julio 22 de 2013 expedido por esta dependencia se afirmó que lo concerniente a los premios pagados se debe tomar como una deducción y no como una devolución como argumenta debe ser.

Afirma igualmente, que tomar el valor de los premios como deducción, incrementará el valor de la autorretencion y del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE y que los ingresos están determinados por el literal d) del artículo 420 del Estatuto Tributario.
  (2016-12-13) [Mas Información]
Ministerio de Hacienda y Crédito Publico

Ajuste del costo de los activos para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional.
  • De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 70 del Estatuto Tributario, los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos por el porcentaje señalado en el artículo 868 del mismo Estatuto.
D E C R E T A:

ARTICULO 1º.-
Adiciónese el capítulo 17 del título 1 de la parte 2 del libro 1 del Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria 1625 de 2016, con los siguientes artículos:

“Artículo 1.2.1.17.20.- Ajuste del costo de los activos. Los contribuyentes podrán ajustar el costo de los activos fijos por el año gravable 2016, en un siete punto cero ocho por ciento (7,08%), de acuerdo con lo previsto en el artículo 70 del Estatuto Tributario”.

“Artículo 1.2.1.17.21.- Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2016, de bienes raíces y de acciones o aportes que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podrán tomar como costo fiscal cualquiera de los siguientes valores:
  (2016-12-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 024234
06/09/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Realizacion del Ingreso.
  • Consulta:
”1. ¿El heredero está obligado a declarar por el año gravable 2015 (por el sólo hecho de tener la escritura pública) o empieza a declarar por el año gravable 2016 (que se presenta en el 2017) ya que la escritura se registró en la oficina de instrumentos públicos en el mes de enero del año 2016?"

"2. ¿Al declarar por el año gravable 2015 o 2016 se puede restar las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3490) UVT de los seiscientos millones de pesos (valor de los bienes raíces recibidos por el heredero) como ganancias ocasionales exentas de acuerdo al artículo 307 del Estatuto Tributario?”

Frente al tema expuesto recalcó

"Deviene concluir que para las personas naturales el artículo 7 ibídem, establece los requisitos para no ser declarante de renta, de no cumplir estos presupuestos es obligatorio presentar dicha declaración, incluso si la percepción de ingresos proviene de una herencia o legado a pesar de no estar registrada la escritura pública en la oficina de instrumentos públicos."
  (2016-11-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022861
24/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
Valor Patrimonial de los Activos.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia el consultante pregunta, desde la perspectiva tributaria y para efectos de determinar el precio de enajenación de una sociedad colombiana cuyas acciones no son cotizadas en la Bolsa de Valores, cuál es el método de valoración más idóneo para determinar su valor comercial, tratándose de operaciones entre entidades sin vinculación económica.

En línea con lo anterior consulta si tienen primacía los métodos de valoración financiera comúnmente aceptados que miden los valores de mercado de dichos títulos a través del valor presente del flujo de utilidades o el valor presente de flujo de caja libre o el método de valor en libros de los mismos.
  (2016-11-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 023937
02/09/2016

Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.
Sancion por extemporaneidad / base.
  • Consulta:
¿Cuál es la base para liquidar la sanción por extemporaneidad en la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE? el Impuesto a cargo liquidado en el renglón 49 del formulario? o sumando el valor de la sobretasa del renglón 49 del mismo formulario?
  • Respuesta
La ley 1739 de 2014, estableció en el artículo 21 una sobretasa del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, a cargo de los sujetos pasivos de este impuesto.

Para el caso de la declaración de renta CREE, la sanción por extemporaneidad en la presentación, deberá liquidarse sobre el impuesto determinado así como sobre el anticipo de la sobretasa, y los demás valores que como resultado de la depuración, se verán reflejados en la casilla 55 "Total saldo a pagar por impuesto y por sobretasa” del formulario declaración del impuesto sobre la renta CREE año 2015.
  (2016-11-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022778
24/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
Determinacion de Dividendos y Participaciones, Activos, Patrimonio.
  • Consulta:
Del radicado de la referencia se desprenden las siguientes preguntas, las cuales se atenderán cada una a su turno, así:
  • 1. ¿Una persona natural residente fiscal en Colombia o una sociedad nacional debe incluir como propios en sus declaraciones tributarias o en los reportes de información exigidos por la autoridad tributaria los ingresos y el patrimonio de una sociedad extranjera, de la que es socio o accionista, en virtud de la figura de la transparencia fiscal?


  • 2. ¿Es aplicable el artículo 49 del Estatuto Tributario para determinar el dividendo o participación no gravado cuando este es distribuido por una sociedad del exterior?
  (2016-11-23) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022264
19/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Deduccion de Intereses; SUBCAPITALIZACION - DEDUCCION DE GASTOS POR CONCEPTO DE INTERESES.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, se solicita la revocatoria de los Conceptos 056282 del 26 de septiembre de 2014 y 025661 del 3 de septiembre de 2015 y el Oficio 034420 del 1° de diciembre de 2015.

El solicitante expone que, en el caso de las Empresas de Servicios Públicos, no existe condición legal de constituirse como sujeto de propósito especial para acceder a la excepción consagrada en el parágrafo 4° del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, sino que este crea alternativas para desarrollar proyectos de infraestructura de servicios públicos mediante financiación a cargo de sociedades, entidades o Vehículos de Propósito Especial (en adelante VPE) y acceder a la excepción en comento.

La solicitud de revocatoria se estructura sobre tres pilares a saber: El primero es la interpretación literal o gramatical del parágrafo 4° del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el segundo es su interpretación teleológica y en la última parte del escrito expone unas consideraciones adicionales y efectos jurídicos cuestionables con ocasión de la interpretación oficial emitida.
  (2016-11-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022748
24/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Deducciones; Cuotas de Afiliacion o Sostenimiento.
  • Consulta:
1.- Con el fin de atender sus inquietudes en forma general en lo relacionado con la deducción del impuesto sobre la renta y complementarios de las cuotas de administración pagadas a las asociaciones gremiales, es preciso mencionar que este Despacho ya se manifestó explicando que este tipo de expensa no está autorizada expresamente en las normas legales.

2.- Adicionalmente se considera oportuno añadir que la forma y los procedimientos que asumen los contribuyentes para el desarrollo de una actividad económica son del ámbito de su responsabilidad y libertad empresarial y no comprometen ni obligan a la administración.
  (2016-11-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022755
24/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES.
  • Consulta:
INGRESOS A CONSIDERAR PARA LA CLASIFICACIÓN.

Para efectos de calcular los límites porcentuales establecidos en el artículo 329 del Estatuto Tributario y efectuar la clasificación en las categorías de contribuyentes a las que se refiere el presente decreto, no se tendrán en cuenta las rentas sometidas al régimen del impuesto complementario de ganancias ocasionales, ni las provenientes de enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos (2) años.

Tampoco se tendrán en cuenta para establecer los límites de dichos montos los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción “AFC”, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un período o períodos fiscales distintos al período fiscal en el cual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta, según corresponda.

PARÁGRAFO 1o. De conformidad con lo previsto en el artículo 329 del Estatuto Tributario, los ingresos provenientes de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, no se incluyen en la determinación de la renta gravable alternativa del IMAN y el IMAS, y se tendrán en cuenta, únicamente, para efectos de calcular los límites porcentuales establecidos en dicho artículo.

PARÁGRAFO 2o. A los ingresos de que trata el parágrafo anterior, provenientes de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, seguirán sujetas al régimen ordinario de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, previsto en el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario.
  (2016-11-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020369
02/08/2016

Impuesto a la Riqueza.- BASE DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:

Un contribuyente tenía la calidad de residente fiscal el 1 de enero de 2015, por lo cual liquidó su impuesto a la riqueza por su patrimonio de fuente mundial. Sin embargo, el 1 de enero del año 2016 ya no era residente fiscal, motivo por el cual, al liquidar dicho impuesto por este año gravable, solo incluyó su riqueza poseída en Colombia, sin embargo el sistema liquida el impuesto por la riqueza poseída a nivel mundial disminuyéndola únicamente en el 25% del IPC del año inmeditamente (SIC) anterior.
  • Motivo por el cual consulta:
"1. En el evento en que un no residente en el país a 1 de enero de 2016 deba presentar la declaración del impuesto a la riqueza por el año 2016, la base gravable que debe incluir en la declaración, y que constituye de liquidación del impuesto es sólo (sic) el patrimonio poseído en el país; o debe incluir la totalidad de su patrimonio mundial? La misma respuesta aplica cuando el contribuyente estuvo obligado a liquidar el impuesto sobre la base de patrimonio mundial, por tener a 1 de enero de 2015, la condición de residente fiscal?"
  (2016-11-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020371
02/08/2016

¿Quienes pertenecen a la categoria de empleado?
  • Consulta:
Se solicita aclaración del Concepto 000885 de 2014 en lo que respecta a la definición de empleado, cuando no provenga de la prestación personal con vínculo legal o reglamentario y/o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación, sino de los que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales, que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o más de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad.

  • Empleado
Es la persona natural residente en el país, cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o más, de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria y/o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación.

La prestación personal directamente realizada por la persona natural es propia de la primera acepción de empleado donde media un vínculo laboral legal o reglamentario o como se llame, orden de servicios, etc…, pero en la segunda acepción de empleado se habla de actividades propias de profesiones liberales, donde ya no se requiere que la actividad la desarrolle directamente la persona natural, porque si bien no realiza la profesión de médico directamente, como en el caso planteado por la consultante, al subcontratar a otros profesionales, como director del proyecto está realizando otras actividades también propias de las profesiones liberales como administrador de empresas, analista de contratación, supervisor ...
  (2016-11-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020878
27/09/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Deducciones.
  • Consulta:
Deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga.

No cabe duda que, en el supuesto que se contrate la prestación del servicio de transporte de carga con un acarreador, y no con un empresario de transportes, es indiscutible que le asiste al contratante –consignante– la obligación prevista en el parágrafo 2° del artículo 108 del Estatuto Tributario con miras a la deducción del gasto.

Así las cosas, ya que se ha considerado doctrinalmente que el trabajador independiente, para efectos fiscales, es la persona natural que sin tener un vínculo laboral con un empleador o una relación legal o reglamentaria, presta un servicio personal y recibe como contraprestación una remuneración, es de colegir, entonces, que la persona natural contratista que presta el servicio de transporte de carga –directamente– es un trabajador independiente pues ejecuta un servicio personal.
  (2016-11-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020368
02/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Contribucion del sector electrico / Exencion.
  • Consulta:
En el escrito de la consulta, se refiere a la exención de la contribución de energía para usuarios industriales según el contenido del parágrafo 2 del artículo 211 del Estatuto Tributario.

Señala que acorde con el artículo del Decreto 2860 de 2013, gozarán de esta exención, entre otros, los usuarios industriales cuya actividad económica principal se encuentre registrada en los Códigos relacionados en la Resolución 000139 de 2012 de la DIAN.

En este contexto expone que un usuario industrial cuya actividad principal es la 0145 "Cría de aves de corral" gozará de esta exención.

Relaciona una serie de normas que se han expedido con el fin, afirma, de que las empresas avícola (sic) implementen medidas que garanticen la Bioseguridad y la inocuidad.

Luego de la mención de algunas de ellas que se refieren a plantas de Beneficio de aves de corral, desprese y almacenamiento y comercialización, expendio, transporte importación y exportación de carne y productos cárnicos comestibles y actividades similares; afirma que no obstante la separación de las actividades en diferentes lugares "... l
  (2016-11-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020369
02/08/2016

Impuesto a la Riqueza.- BASE DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA.
  • Consulta:
Un contribuyente tenía la calidad de residente fiscal el 1 de enero de 2015, por lo cual liquidó su impuesto a la riqueza por su patrimonio de fuente mundial. Sin embargo, el 1 de enero del año 2016 ya no era residente fiscal, motivo por el cual, al liquidar dicho impuesto por este año gravable, solo incluyó su riqueza poseída en Colombia, sin embargo el sistema liquida el impuesto por la riqueza poseída a nivel mundial disminuyéndola únicamente en el 25% del IPC del año inmeditamente (SIC) anterior.

Motivo por el cual consulta:

"1. En el evento en que un no residente en el país a 1 de enero de 2016 deba presentar la declaración del impuesto a la riqueza por el año 2016, la base gravable que debe incluir en la declaración, y que constituye de liquidación del impuesto es sólo (sic) el patrimonio poseído en el país; o debe incluir la totalidad de su patrimonio mundial?

La misma respuesta aplica cuando el contribuyente estuvo obligado a liquidar el impuesto sobre la base de patrimonio mundial, por tener a 1 de enero de 2015, la condición de residente fiscal?"
  (2016-11-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 04364
16/02/2015

Impuesto sobre la renta y complementarios.
Aportes a sociedades Nacionales - Enajenación.
  • Consulta:
Solicita la reconsideración del concepto 072430, en el cual conforme al artículo 319 del E. T. se consideró que "todo aporte en especie a sociedades nacionales por valor superior al costo fiscal que en cabeza del aportante tenga en el bien aportado, está sometido a imposición conforme con las reglas generales de enajenación de activos".
  (2016-11-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000725
28/07/2016

Residencia para efectos fiscales.
Retención en el impuesto sobre la renta.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia solicita la aclaración del oficio 014740 a partir de las siguientes preguntas, las cuales se atenderán cada una a su turno:
  • ¿Si el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagados por el empleador a sus trabajadores de manera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?
  (2016-11-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022755
04/08/2016

CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES.
  • Con el ánimo de despejar dudas sobre sus inquietudes en forma general en lo relacionado con la clasificación de las personas naturales de acuerdo con el artículo 329 del Estatuto Tributario, se atenderán en su orden las preguntas:
1.- “En el portal Actualicese.com se hacen afirmaciones contenidas en la carta anexa sobre pensionados, acerca de lo cual solicito informen si son correctas o no”.

2.- “En el mismo portal no se ha tenido en cuenta los pronunciamientos que ha emitido la DIAN sobre las rentas pasivas, en Concepto 11352 de 2014 y Concepto 885 de julio 31/14; por lo que solicito el favor de que nos hagan la reconfirmación, si las rentas pasivas se tienen en cuenta, si o no, para la determinación de los porcentuales que categorizan a la persona natural como empleado o como trabajador por cuenta propia”.

2.1.- Por otra parte, es necesario precisar que el Oficio 885 de 31 de julio de 2014 fue aclarado por el oficio 058015 de 10 de octubre de 2014, en lo relacionado con las rentas pasivas, y la explicación allí dada se encuentra vigente.
  (2016-11-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022766
24/08/2016

Impuesto sobre la renta y complementarios.-
Beneficios Tributarios
  • Consulta:
Mediante los radicados de la referencia consulta:
  • Si el beneficio otorgado a las pequeñas empresas de diferir el beneficio de la tarifa progresiva en el impuesto sobre la renta y complementarios se extiende a todos los años que la empresa tenga pérdidas o si sólo puede disfrutar del beneficio hasta el quinto año desde que se inscribió en la Cámara de Comercio.

  • Si en el caso que se presenten pérdidas durante cuatro años desde su inscripción en la matrícula mercantil sólo puede disfrutar de este beneficio en el siguiente año o si es posible hacerlo a partir de este cuarto año.

  • Cuál es la diferencia entre el no pago e impago, en el contexto de la Ley 1429 de 2010 y el Decreto 4910 de 2011.
  (2016-11-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022778
24/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Determinación de Dividendos y Participaciones, Activos, Patrimonio.
  • Consulta:
Del radicado de la referencia se desprenden las siguientes preguntas, las cuales se atenderán cada una a su turno, así:
  • 1. ¿Una persona natural residente fiscal en Colombia o una sociedad nacional debe incluir como propios en sus declaraciones tributarias o en los reportes de información exigidos por la autoridad tributaria los ingresos y el patrimonio de una sociedad extranjera, de la que es socio o accionista, en virtud de la figura de la transparencia fiscal?

  • 2. ¿Es aplicable el artículo 49 del Estatuto Tributario para determinar el dividendo o participación no gravado cuando este es distribuido por una sociedad del exterior?
El residente fiscal en Colombia (persona natural o jurídica), socio o accionista de una sociedad del exterior, no debe incluir como propios los ingresos ni el patrimonio que correspondan a aquella, en las declaraciones tributarias ni en los informes requeridos por la autoridad tributaria; por el contrario, únicamente deberá informar los dividendos que perciba y las acciones que posea al respecto.
  (2016-11-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020371
02/08/2016

Definición de empleado, cuando no provenga de la prestación personal con vínculo legal o reglamentario.
  • Consulta:
Se solicita aclaración del Concepto 000885 de 2014 en lo que respecta a la definición de empleado, cuando no provenga de la prestación personal con vínculo legal o reglamentario y/o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación, sino de los que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales, que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o más de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad.

La aclaración que se solicita es con el fin de determinar que si una persona natural tiene un negocio relacionado con una profesión liberal, pero que no ejerce de manera directa dicha profesión, no puede ser catalogada como empleado, lo cual sí podría llegar a predicarse de los profesionales subcontratados por esa persona, para prestar directamente sus servicios, si reúnen la totalidad de los requisitos.

La consultante cita como ejemplo al médico que realiza varios contratos con entidades prestadoras de servicio de salud ya que realiza labores no bajo el supuesto de profesiones liberales sino que realiza funciones gerenciales como promocionar los servicios, revisar la cartera pendiente, revisar el flujo de caja, negociar contratos, etc., y concluye que no puede considerársele como empleado porque no presta directamente el servicio consistente en la profesión liberal.
  (2016-11-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 016266
01/08/2016

Retención en la fuente por pagos o abonos en cuenta por compra de bienes o productos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria.
  • Consulta:
Manifiesta que este Despacho, atendiendo la solicitud de revisión del Oficio 009371 de 22 de abril de 2016, elevada por la Bolsa Mercantil de Colombia, mediante Oficio 015237 de 15 de junio de 2016 “si bien no atiende la petición de revocatoria formulada por la BMC, sí establece que el adecuado entendimiento del Decreto 574 de 2002 pasa necesariamente por la definición que del concepto de ‘Rueda de Negocios’ realice la Superintendencia Financiera de Colombia”.

Sostiene que no comparte la posición de esta Dirección y que el Oficio 015237 de junio del año en curso, modifica de manera radical la posición de la Dian respecto de las operaciones que se encuentran exentas de la práctica de retención en la fuente a la luz de lo dispuesto en el artículo 1º del Decreto 574 de 2002, recogida en el Oficio 009371 de abril de 2016, en el que este despacho sostuvo:

“… Al tratamiento tributario consagrado en el artículo 1º del Decreto 574 de 2002, no se accede por el hecho aislado de efectuar el registro de una factura de compra de los bienes o productos a los que hace alusión la norma, cuando esa negociación no se ha realizado a través de las Ruedas de Negocios de las Bolsas de Productos Agropecuarios legalmente constituidas, sino en sitios ajenos a la bolsa, de esta manera, no se estaría dando cumplimiento a las condiciones previstas en el reglamento para que los pagos no estén sometidos a retención en la fuente …”.
  (2016-11-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022264
19/08/2016

Deducción de Intereses; SUBCAPITALIZACIÓN - DEDUCCIÓN DE GASTOS POR CONCEPTO DE INTERESES.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, se solicita la revocatoria de los Conceptos 056282 del 26 de septiembre de 2014 y 025661 del 3 de septiembre de 2015 y el Oficio 034420 del 1° de diciembre de 2015.

El solicitante expone que, en el caso de las Empresas de Servicios Públicos, no existe condición legal de constituirse como sujeto de propósito especial para acceder a la excepción consagrada en el parágrafo 4° del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, sino que este crea alternativas para desarrollar proyectos de infraestructura de servicios públicos mediante financiación a cargo de sociedades, entidades o Vehículos de Propósito Especial (en adelante VPE) y acceder a la excepción en comento.

La solicitud de revocatoria se estructura sobre tres pilares a saber: El primero es la interpretación literal o gramatical del parágrafo 4° del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el segundo es su interpretación teleológica y en la última parte del escrito expone unas consideraciones adicionales y efectos jurídicos cuestionables con ocasión de la interpretación oficial emitida.

Basado en una interpretación literal o gramatical de la norma, señala que con la doctrina cuestionada se incurrió en un error de fondo pues el parágrafo no está condicionando la aplicación de la excepción a la regla de subcapitalización a que se constituyan sociedades de propósito especial asimilándolas a los VPE.
  (2016-11-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022748
24/08/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
Deducciones; Cuotas de Afiliación o Sostenimiento.
  • Consulta:
1.- Con el fin de atender sus inquietudes en forma general en lo relacionado con la deducción del impuesto sobre la renta y complementarios de las cuotas de administración pagadas a las asociaciones gremiales, es preciso mencionar que este Despacho ya se manifestó explicando que este tipo de expensa no está autorizada expresamente en las normas legales.

El tema fue explicado mediante el Oficio 079040 de 2013, del cual se remite copia para su conocimiento.
Es pertinente explicar que el gasto es necesario cuando se utiliza en la obtención de la renta en forma directa o indirecta y es propio de la labor del contribuyente.

2.- Adicionalmente se considera oportuno añadir que la forma y los procedimientos que asumen los contribuyentes para el desarrollo de una actividad económica son del ámbito de su responsabilidad y libertad empresarial y no comprometen ni obligan a la administración.

Igualmente se insiste que las condiciones de causalidad, necesidad y proporcionalidad de las expensas, como fundamento para su deducción, deben ser analizadas en cada caso y no corresponde a esta Subdirección pronunciarse sobre procesos particulares que son objeto de fiscalización por parte de otras dependencias.

3.- Finalmente para mayor ilustración sobre la temática de aportes, cuotas de afiliación y sostenimiento en otros temas como lo relacionado con el impuesto sobre las ventas se remite el Oficio 052329 de 2014.
  (2016-11-01) [Mas Información]
Ministerio de Hacienda y Crédito Publico

Proyecto de Decreto que modifican algunos artículos de la Sección 2. Capítulo 13 Título 1 Parte 6 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria, en lo relacionado con los plazos para declarar y pagar.
  • acuerdo con la Ley, el Gobierno Nacional establece anualmente los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones tributarias, por lo que se hace necesario prescribir los plazos para el año 2017.
DECRETA

Artículo 1.
Modifíquese el título de la Sección 2. Capítulo 13 Título 1 Parte 6 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria el cual quedará así:
  • “Plazos para declarar y pagar”
Artículo 2. Modifíquese el artículo 1.6.1.13.2.3. de la Sección 2. Capítulo 13 Título 1 Parte 6 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria el cual quedará así:

“Artículo 1.6.1.13.2.3. Corrección de las declaraciones.
  (2016-10-29) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 020369
02/08/2016

Impuesto a la Riqueza.- Base del Impuesto a la Riqueza.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:

Un contribuyente tenía la calidad de residente fiscal el 1 de enero de 2015, por lo cual liquidó su impuesto a la riqueza por su patrimonio de fuente mundial. Sin embargo, el 1 de enero del año 2016 ya no era residente fiscal, motivo por el cual, al liquidar dicho impuesto por este año gravable, solo incluyó su riqueza poseída en Colombia, sin embargo el sistema liquida el impuesto por la riqueza poseída a nivel mundial disminuyéndola únicamente en el 25% del IPC del año inmeditamente (SIC) anterior.

Motivo por el cual consulta:

  • En el evento en que un no residente en el país a 1 de enero de 2016 deba presentar la declaración del impuesto a la riqueza por el año 2016, la base gravable que debe incluir en la declaración, y que constituye de liquidación del impuesto es sólo (sic) el patrimonio poseído en el país; o debe incluir la totalidad de su patrimonio mundial?


  • La misma respuesta aplica cuando el contribuyente estuvo obligado a liquidar el impuesto sobre la base de patrimonio mundial, por tener a 1 de enero de 2015, la condición de residente fiscal?"
  •   (2016-10-25) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 020368
    02/08/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Contribución del sector eléctrico / Exención.
    • Consulta:
    En el escrito de la consulta, se refiere a la exención de la contribución de energía para usuarios industriales según el contenido del parágrafo 2 del artículo 211 del Estatuto Tributario.

    Señala que acorde con el artículo del Decreto 2860 de 2013, gozarán de esta exención, entre otros, los usuarios industriales cuya actividad económica principal se encuentre registrada en los Códigos relacionados en la Resolución 000139 de 2012 de la DIAN.

    En este contexto expone que un usuario industrial cuya actividad principal es la 0145 "Cría de aves de corral" gozará de esta exención.

    Relaciona una serie de normas que se han expedido con el fin, afirma, de que las empresas avícola (sic) implementen medidas que garanticen la Bioseguridad y la inocuidad. Luego de la mención de algunas de ellas que se refieren a plantas de Beneficio de aves de corral, desprese y almacenamiento y comercialización, expendio, transporte importación y exportación de carne y productos cárnicos comestibles y actividades similares; afirma que no obstante la separación de las actividades en diferentes lugares

    "... la actividad principal de estos industriales sigue siendo la 0145 (cría de aves de corral), toda vez que no se observa razonable que la citada actividad de cría de aves de corral no comprenda además la producción del alimento para lograr su cría y también el sacrificio de las aves, que es la etapa final de la actividad industrial señalada."
      (2016-10-25) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 00725
    28/07/2016

    Residencia para efectos fiscales.
    Retención en el impuesto sobre la renta.
    • Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia solicita la aclaración del oficio 014740 a partir de las siguientes preguntas, las cuales se atenderán cada una a su turno:
    • ¿Si el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagados por el empleador a sus trabajadores de manera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?
      (2016-10-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 00803
    22/08/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Beneficios Tributarios.
    • Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia consulta:
    • ¿Si el benefixcio otorgado a las pequeñoas empresas de diferir el beneficio de la tarifa progresiiva en el impuesto sobre la renta y complementarios se extiende a todos los años que la empresa tenga perdidas o si solo puede disfrutar del beneficio hasta el quinto año desde que se inscribio en la camara de comercio?

    • ¿Si en el caso que se presenten perdidas durante 4 años desde su inscripcion en la matricula mercantil solo puede disfrutar de este beneficio en el siguiente año o si es posible hacerlo a partir de este cuarto año?

    • Cual es la diferencia entre el no pago e impago, en el contexto de la ley 1429 de 2010 y el decreto 4910 de 2011?
      (2016-10-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 04364
    16/02/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Aportes a sociedades Nacionales - Enajenación.
    • Consulta:
    Solicita la reconsideración del concepto 072430, en el cual conforme al artículo 319 del E. T. se consideró que "todo aporte en especie a sociedades nacionales por valor superior al costo fiscal que en cabeza del aportante tenga en el bien aportado, está sometido a imposición conforme con las reglas generales de enajenación de activos".
      (2016-10-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 018736
    15/07/2016

    Exención para el cobro de la contribución especial del sector eléctrico.
    • Consulta:
    Consulta usted, si de conformidad con lo establecido en el artículo 47 de la Ley 143 de 1994, el parágrafo 2º del Artículo 211 del Estatuto Tributario y el parágrafo del artículo 1º. del Decreto 2860 de 2013 la exención para el cobro de la contribución especial del sector eléctrico señalada para los usuarios industriales, en el caso de Cerro Matoso cuya actividad principal registrada en el RUT es la 0723 “extracción de minerales de níquel”, actividad que desarrolla en dos de sus fronteras, también aplica la exención a la tercera frontera denominada “Ciudadela” donde se encuentran las oficinas administrativas, las viviendas de los empleados, una clínica, una planta de tratamiento de agua potable, y donde se ha evidenciado que no desarrolla la actividad principal.

    Podemos concluir que al no estar señalada la actividad 0723, en el artículo 1º. del Decreto 2860 de 2013, y conforme se encuentra la incorporación de las actividades en la Resolución 000139 de 2012, no solo la ciudadela sino también las otras dos fronteras están gravadas con la Contribución Especial del sector eléctrico.
      (2016-10-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 018752
    15/07/2016

    Registro Único Tributario Rut - Actualizaciones.
    • Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia el consultante plantea los siguientes interrogantes: Una vez se ha informado a la DIAN de la terminación del contrato de mandato
    • ¿la responsabilidad establecida en el artículo 572-1 del Estatuto Tributario, para los apoderados o mandatarios de los inversionistas extranjeros por el incumplimiento de obligaciones sustanciales y formales de dichos inversionistas extranjeros, puede extenderse a actividades u omisiones ocurridas fuera del período comprendido entre la celebración del mandato y su terminación por causas legales o contractuales?
    Terminado el contrato de mandato y estando el inversionista debidamente informado de dicha situación
    • ¿la omisión en la designación de un nuevo apoderado o mandatario por parte del inversionista extranjero, implica para el mandatario inicial el mantenimiento de dicha condición con las responsabilidades que de ella se derivan según la ley?
    • ¿El apoderado o mandatario de un inversionista extranjero que ha terminado debidamente su contrato de mandato está obligado a permanecer en el RUT como apoderado especial o mandatario general hasta que se designe un nuevo mandatario o apoderado?
    En la medida en que los sistemas informáticos de la DIAN no permiten que el inversionista extranjero quede sin apoderado especial o mandatario general en el RUT,
    • ¿Cómo puede materializarse el derecho de hábeas data de los apoderados o mandatarios que, habiendo finalizado su relación contractual como mandatarios de inversionistas extranjeros, desean actualizar su información en dicho registro público, pero el inversionista extranjero no ha designado un nuevo mandatario general o apoderado especial en Colombia?
      (2016-10-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 017872
    07/07/2016

    Impuesto para Preservar la Seguridad Democrática - Hecho Generador.
    • Consulta:
    ¿Es posible obtener la devolución de unos bonos de guerra que pagó en el año 2002?

    De acuerdo con la información suministrada por la consultante, se infiere que la pregunta se refiere al valor pagado por concepto del impuesto para preservar la seguridad democrática, creado por el Decreto 1838 de 2002, modificado por el Decreto 1885 de 2002, destinado a atender los gastos del Presupuesto General de la Nación necesarios para preservar la seguridad democrática.

    El mencionado impuesto, fue creado en desarrollo de lo dispuesto en el Decreto 1837 del 11 de agosto de 2002, por el cual se declaró el Estado de Conmoción Interior en todo el territorio nacional y era necesario proveer en forma inmediata de recursos a las Fuerzas Militares, de Policía y a las demás entidades del Estado que debían intervenir en conjurar los actos que habían perturbado el orden público e impedir que se extendieran sus efectos.
      (2016-10-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 018686
    15/07/2016

    Actuaciones Exentas del Impuesto de Timbre.- Documentos Exentos del Impuesto de Timbre
    • Consulta:
    Al respecto, se solicita concepto sobre los siguientes aspectos:
    • 1. Se encuentra vigente el numeral 33 del artículo 530 del Estatuto Tributario?

    • 2. Cuál es el alcance de los conceptos de “trabajador manual”, “obrero”, “choferes”, “agricultor asalariado” y “personas que presten el servicio doméstico” para efectos de la aplicación del referido numeral?

    • 3. Cuál es la documentación debe aportarse para efectos de acreditar que se ostenta la calidad de las referidas profesiones?

    • 4. Cuál es el concepto de residencia conforme al numeral 33 del artículo 530 del Estatuto Tributario y si el mismo es conforme a nuestra legislación o a la establecida en el respectivo numeral para los países allí previstos?
      (2016-10-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 017614
    06/07/2016

    Aportes a los Fondos de Pensiones; Renta Exenta - Aportes Voluntarios Pensiones; Cuentas Afc.
    • Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia se solicita precisar si el carácter de renta exenta de las sumas depositadas de forma voluntaria y directa por una persona natural, esto es, sin intermediación de su empleador, a los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro para el fomento de la construcción - AFC depende de que sobre estas sumas se genere una retención en la fuente contingente o si la retención en la fuente contingente no es un requisito para que estas sumas se consideren una renta exenta.

    Se puede concluir que la retención contingente, en principio, no es un requisito para que las sumas depositadas en los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro AFC se consideren una renta exenta, sin embargo la función de control que tiene si está ligada al carácter exento de los ingresos, en la medida que este beneficio tributario se mantiene si se cumplen los requisitos establecidos en los 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario.
      (2016-10-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 019344
    22/07/2016

    Beneficios tributarios que generan el desarrollo de actividades o proyectos ambientales.
    • Consulta:
    Sobre el particular, este Despacho se permite enunciar algunos de los incentivos contemplados en las normas tributarias, orientados a estimular al sector ambiente:

    Estatuto Tributario

    “ARTÍCULO 19. CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.

    Los contribuyentes que se enumeran a continuación, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al régimen tributario especial contemplado en el Título VI del presente Libro:

    • 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con excepción de las contempladas en el artículo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:
      (2016-10-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 014749
    13/06/2016

    • Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia se consulta si tiene derecho a la deducción a la que se refiere el artículo 11 de la Ley 1715 de 2014, tratándose de inversiones realizadas a través de leasing cuando el contrato se firmó antes de la entrada en vigor de esta ley, pero se realizaron las inversiones para la gestión eficiente de energía bajo ese contrato cuando esta ya se encontraba vigente.

    Al respecto se considera:

    El artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 dispone:

    “Artículo 11. Incentivos a la Generación de Energías no Convencionales.

    Como fomento a la investigación, desarrollo e inversión en el ámbito de la producción y utilización de energía a partir de FNCE, la gestión eficiente de la energía, los obligados a declarar renta que realicen directamente inversiones en este sentido, tendrán derecho a reducir anualmente de su renta, por los 5 años siguientes al año gravable en que hayan realizado la inversión, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la inversión realizada.

    Se tiene que el supuesto planteado por el peticionario no cumple los requisitos establecidos en la ley y el reglamento para acceder al beneficio tributario consagrado en el artículo 11 de la Ley 1715 de 2014.
      (2016-10-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 23937
    02/09/2016

    ¿Cuál es la base para liquidar la sanción por extemporaneidad en la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE?
    • Consulta:
    ¿El Impuesto a cargo liquidado en el renglón 49 del formulario? o sumando el valor de la sobretasa del renglón 49 del mismo formulario?

    En este contexto, para el caso de la declaración de renta CREE, la sanción por extemporaneidad en la presentación, deberá liquidarse sobre el impuesto determinado así como sobre el anticipo de la sobretasa, y los demás valores que como resultado de la depuración, se verán reflejados en la casilla 55 "Total saldo a pagar por impuesto y por sobretasa” del formulario declaración del impuesto sobre la renta CREE año 2015.
      (2016-10-03) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 020369
    02/08/2016

    ¿El patrimonio que debe incluir para efectos de determinar la base gravable del Impuesto a la riqueza, en el año 2016 la persona natural que fue residente fiscal en Colombia ?
    • Consulta:
    Un contribuyente tenía la calidad de residente fiscal el 1 de enero de 2015, por lo cual liquidó su impuesto a la riqueza por su patrimonio de fuente mundial.

    Sin embargo, el 1 de enero del año 2016 ya no era residente fiscal, motivo por el cual, al liquidar dicho impuesto por este año gravable, solo incluyó su riqueza poseída en Colombia, sin embargo el sistema liquida el impuesto por la riqueza poseída a nivel mundial disminuyéndola únicamente en el 25% del IPC del año inmeditamente (SIC) anterior.

    Motivo por el cual consulta:
    • "1. En el evento en que un no residente en el país a 1 de enero de 2016 deba presentar la declaración del impuesto a la riqueza por el año 2016, la base gravable que debe incluir en la declaración, y que constituye de liquidación del impuesto es sólo (sic) el patrimonio poseído en el país; o debe incluir la totalidad de su patrimonio mundial? La misma respuesta aplica cuando el contribuyente estuvo obligado a liquidar el impuesto sobre la base de patrimonio mundial, por tener a 1 de enero de 2015, la condición de residente fiscal?"
      (2016-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 012574
    20/05/2016

    ¿Cuál es el tratamiento tributario que la prometiente vendedora debe darle y como se debe reflejar esa situación en la declaración de renta?
    • Los ingresos provenientes de una venta de inmueble deben declararse en el período en el cual se otorgó la escritura pública por la cual se efectúa la enajenación, esto en aplicación del principio de independencia de períodos.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia pone a consideración el caso de una persona natural declarante del impuesto de renta y complementarios, no obligada a llevar contabilidad, que en el año gravable 2015 promete en venta su casa de habitación y recibe como anticipo una suma de dinero, sin embargo en ese año no se suscribió la escritura pública de compraventa.

    Ante una eventual disolución del negocio jurídico, que implicaría la devolución del dinero recibido a título de anticipo, consulta cuál es el tratamiento tributario que la prometiente vendedora debe darle y como se debe reflejar esa situación en la declaración de renta correspondiente al año gravable 2015.

    Igualmente pregunta si ese anticipo es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional.

    De conformidad con el artículo 27 del Estatuto Tributario los ingresos se realizan cuando son efectivamente recibidos en especie o dinero y equivalen legalmente a un pago, regla que consagra una excepción en su literal c) respecto a la venta de inmuebles cuyo ingreso se causa al momento de otorgar la escritura pública, salvo para el caso especial de ventas a plazos.

    Así las cosas, aun cuando las sumas pagadas con ocasión de la promesa de venta sean imputables al precio, fiscalmente no habrá ingreso hasta tanto no se otorgue la escritura pública de compraventa.
      (2016-09-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 013754
    02/02/2016

    Tratados Internacionales – Doble Tributación y Evasión Fiscal.
    • Consulta:
    Plantea usted algunas inquietudes acerca de la celebración de un contrato que contempla de una parte el suministro de repuestos (elementos eléctricos y mecánicos) para una pequeña hidroeléctrica ubicada en Mitú (Vaupés) los cuales serán importados; y de otra, el cargo de la contratación de profesionales extranjeros para que presten sus servicios y realizar las adecuaciones que permitan el reparto de carga y funcionamiento en sincronismo y/o paralelismo de los grupos electrógenos con la pequeña central hidroeléctrica (Configuración de algoritmos de operación paralelo para mejorar la estabilidad del sistema de potencia).

    Manifiesta que de acuerdo con la Ley 1715 de 2014, existe la posibilidad de obtener beneficios tributarios toda vez que este contrato tiene que ver con el suministro de electricidad a las zonas no interconectadas y, además se realiza el trabajo de sincronismo que consiste en generar el servicio de electricidad a través de medios hidráulicos (pequeña central hidroeléctrica), no como se encuentra ahora donde se suministra el servicio de electricidad mediante medios electrógenos (plantas diesel).

    Adicionalmente indica que le interesa el tema relativo al Decreto 469 de 2012, artículo 2 sobre el acuerdo binacional entre Colombia y Suiza para evitar la doble tributación en materia del impuesto sobre la renta y el patrimonio y su protocolo, suscrito en Berna el 26 de octubre de 2007.
      (2016-09-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 014737
    13/06/2016

    ¿Las entidades públicas tienen la facultad o quedan facultadas para comercializar bienes donados por la DIAN, cuando estos deban darse de baja por obsolecencia o ya no se requieran para su servicio?
    • Consulta:
    De ser afirmativa la respuesta a la anterior pregunta, que debo hacer para efectuar el traspaso de vehículos donados por la DIAN, que fueron comercializados por entidades públicas y adquiridos por particulares, con el propósito de legalizar y regularizar su situación ante las diferentes entidades de transito.

    La Resolución 000042 del 13 de Mayo de 2016, mediante la cual se reglamentaron unos artículos del Decreto 390 de 2016, estableció en su artículo 10 lo siguiente:

    “Artículo 10. Prohibición de Comercialización de Mercancías Donadas.

    Para efectos de dar aplicación al Parágrafo 2. del Artículo 390 de 2016, la entidad beneficiaria de mercancías donadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales bajo ningún concepto podrá comercializarlas, salvo que deban darse de baja por obsolescencia o ya se requieran para su servicio, caso en el cual, la mercancía deberá ser desnaturalizada y comercializarse como chatarra.”

    Se concluye que la facultad de comercializar mercancías donadas por parte de las entidades publicas, debe sujetarse estrictamente a las condiciones fácticas de excepción previstas en las normas antes mencionadas, esto es la mercancía deberá ser desnaturalizada y comercializarse como chatarra.
      (2016-09-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 014738
    13/06/2016

    ¿Quién es el contribuyente obligado a declarar el valor patrimonial del seguro de vida con base en el valor de rescisión?
    • El inciso tercero del artículo 271 del Estatuto Tributario señala que el valor patrimonial de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de vida corresponde al de rescisión.
    Consulta:

    Se solicita concepto por interrogantes que considera siguen pendientes sobre los siguientes aspectos:
    • 1. ¿Quién es el contribuyente obligado a declarar el valor patrimonial del seguro de vida con base en el valor de rescisión?

    • 2. Teniendo en cuenta la respuesta del Oficio 078364 del 1° de octubre de 2007, se solicita precisar el concepto del valor de rescisión que de manera expresa corresponde a una regla especial para las pólizas de seguros de vida.

    • 3. Se solicita confirmar que el mayor valor de rescisión en un determinado año gravable constituye un incremento patrimonial justificado que no puede dar lugar a la determinación de una renta por comparación patrimonial.
      (2016-09-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 7779
    08/04/2016

    La tarifa del impuesto de ganancia ocasional por la rifa de un vehículo es del veinte por ciento (20%) sobre el valor comercial del bien.
    • Consulta:
    ¿Cual es la tarifa del impuesto de ganancia ocasional de los premios en especie?

    Esto en el contexto de modificar y precisar que en efecto la tarifa del 10% contenida en el artículo 314 del Estatuto Tributario, referida en el Oficio 0003249 de 2016, es aplicable para las personas naturales residentes en el país, y para los demás sujetos allí señalados, en los casos de donaciones o asignaciones modales.

    En tanto que la tarifa para ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuesta y similares, es la contenida en el artículo 317 del mismo Estatuto, cuyo texto precisa:
    • “Artículo 317. Para ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares. Fíjase en un veinte por ciento (20%), la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares.”
      (2016-09-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 009870
    28/04/2016

    ¿Para un contribuyente persona natural, de conformidad con el artículo 107 del E.T., es deducible del impuesto sobre la renta, el pago de la contribución por valorización de inmuebles, decretada en un municipio?
    • Debe entenderse que dicho pago forma parte del costo de éstos bienes; por lo que no es procedente entonces tomarlo como deducción en el impuesto sobre la renta, en los términos del artículo 107 del mismo Estatuto.
    El Estatuto Tributario respecto de la deducción de las expensas realizadas por los contribuyentes; precisa:

    “ARTÍCULO 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

    La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes. (…)”

    No obstante esta disposición, la doctrina y jurisprudencia sobre lo que conllevan los conceptos “de relación de causalidad”, proporcionalidad y necesidad, en esta ocasión se hace necesario señalar que de conformidad con el artículo 67, de la norma ibídem los pagos por contribución de valorización, forman parte del costo del activo:
      (2016-09-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 003348
    01/03/2016

    Sanción a Contador, Auditor o Revisor Fiscal.
    • No pueden imponerse todas las sanciones de manera simultánea, por que para la gradualidad de la sanción y “para que se pueda tipificar el criterio de reincidencia del artículo 660 del E.T, necesariamente tiene que existir una sanción ejecutoriada previamente” como también se ha señalado en el Oficio 003237 de enero 23 de 2014.
    Consulta:

    Cual es el tiempo por el cual deben proponerse las sanciones a contador y/o revisor fiscal de que trata el artículo 660 del Estatuto Tributario, cuando en contra de un mismo contador cursan expedientes simultáneos por 6 períodos de Impuesto sobre las Ventas, uno de Impuesto sobre la renta y no existe ninguna sanción ejecutoriada?
      (2016-09-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 03672
    25/02/2016

    Donaciones a clubes promotores del deporte.
    • El término de “clubes promotores”, a que hace referencia la mencionada norma, está relacionado directamente con aquellos clubes que promueven el deporte y en cuyo objeto social y en desarrollo de su actividad, así lo disponen sus estatutos y no a otro tipo de clubes con objeto social diferente.
    Consulta:

    En atención a su inquietud, relacionada con el inciso segundo del artículo 126-2 del Estatuto Tributario, que señala:

    “Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, clubes promotores, comités deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y Comité Olímpico Colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la donación, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los artículos 125, 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario”.
      (2016-09-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0005725
    15/03/2016

    ¿A que beneficios tributarios tiene derecho un grupo empresarial que crea una fundación sin ánimo de lucro, por contribuir de manera favorable al desarrollo social de diferentes sectores de la población?
    • En el sistema tributario colombiano los grupos empresariales no son considerados como una unidad fiscal, no son calificados como contribuyentes del impuesto sobre la renta que al ostentar tal condición puedan ser titulares de beneficios tributarios.
    Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que conforman los grupos empresariales, individualmente considerados, de conformidad con lo establecido en el artículo 125 del Estatuto Tributario, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas durante el año o período gravable, a las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social corresponda, entre otros, a la realización de programas de desarrollo social, siempre y cuando estos sean de interés general.

    Los mencionados contribuyentes, deben estar obligados a presentar declaración de renta y complementarios dentro del país y el valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación, como lo señala la misma disposición.
      (2016-09-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 005725
    15/03/2016

    ¿Existe algún organismo o ente de verificación de las actividades que realiza la fundación sin ánimo de lucro, para la obtención de los beneficios tributarios que tiene el grupo empresarial por crear la mencionada entidad?
    • Los beneficios no proceden para el grupo empresarial sino para los contribuyentes del impuesto sobre la renta que conforman el grupo empresarial.
    En este contexto, la Administración Tributaria en ejercicio de las facultades de fiscalización e investigación otorgadas, entre otros, por el artículo 684 del Estatuto Tributario, para asegurar el efectivo cumplimiento de las normas sustanciales puede adelantar las investigaciones que estime convenientes para establecer la ocurrencia de hechos generadores de obligaciones tributarias, no declarados y en general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna determinación de los impuestos; en particular, en casos como el consultado, se pueden hacer las verificaciones tendientes a establecer tanto la procedencia de la deducción por donación solicitada por los contribuyentes del impuesto sobre la renta que formen parte del grupo empresarial, como la procedencia de la aplicación del régimen tributario especial por parte de la fundación sin ánimo de lucro.

    Dentro de las verificaciones a realizar se encuentra la relacionada con el cumplimiento de los requisitos exigidos por el artículo 125-3 del Estatuto Tributario relativo a la existencia de la certificación de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinación de la donación, así como el cumplimiento de las condiciones señaladas en los artículos 125 a 125-2 del mismo Ordenamiento.
      (2016-09-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 012358
    19/05/2016

    ¿Los intereses que se pagan a un banco en el exterior originados en un contrato SWAP de tasa de interés, están sujetos a retención en la fuente y a que tarifa?
    • En el caso de prestarse en el exterior y estar localizada la entidad que lo ejecuta fuera del territorio nacional los ingresos percibidos no serían de fuente nacional sino ingresos de fuente extranjera, en los términos del artículo 24 del Estatuto Tributario, razón por la cual no habría lugar a practicar retención en la fuente.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia se consulta si los intereses que se pagan a un banco en el exterior originados en un contrato SWAP de tasa de interés, están sujetos a retención en la fuente y a que tarifa.

    Los ingresos derivados de la prestación del servicio de cobertura de riesgos financieros en el exterior por parte de una entidad no domiciliada en el país no son ingresos de fuente nacional sino ingresos de fuente extranjera, en los términos del artículo 24 del Estatuto Tributario que considera como ingresos de fuente nacional únicamente los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio.
      (2016-09-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 012361
    19/05/2016

    ¿Existe la obligación de la verificación de afiliación y pago de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud y Pensiones, por parte de los contratantes?
    • No existe excepción legal relacionada con cuantías, duración o naturaleza de los contratos, que no haga exigible el cumplimiento de la obligación de verificación de afiliación y pago de los aportes al Sistema general de Seguridad Social en Salud y Pensiones por parte de los contratantes.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia se consulta si los intereses que se pagan a un banco en el exterior originados en un contrato SWAP de tasa de interés, están sujetos a retención en la fuente y a que tarifa.

    Los ingresos derivados de la prestación del servicio de cobertura de riesgos financieros en el exterior por parte de una entidad no domiciliada en el país no son ingresos de fuente nacional sino ingresos de fuente extranjera, en los términos del artículo 24 del Estatuto Tributario que considera como ingresos de fuente nacional únicamente los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio.

    En los contratos donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural, el contratista debe estar afiliado obligatoriamente a los sistemas generales de seguridad social en salud y pensiones y la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes, sea cual fuere la duración del contrato.
      (2016-09-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 036855
    29/12/2016

    ¿Cómo determina sus ingresos un establecimiento permanente o sucursal de sociedad extranjera?
    • ¿La atribución de ingresos a un establecimiento permanente o sucursal de sociedad extranjera proviene de una operación teórica o debe necesariamente reconocerse a partir de operaciones reales?
    Acorde con el artículo 20-2 del Estatuto Tributario, “[l]as personas naturales no residentes y las personas jurídicas y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, según el caso, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento permanente o a la sucursal, según el caso”.

    Asimismo, la citada disposición señala que “[l]a determinación de dichas rentas y ganancias ocasionalesse realizará con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de las mencionadas rentas y ganancias ocasionales” (negrilla fuera de texto), para lo cual es necesario que el establecimiento permanente o sucursal de sociedad extranjera lleve “contabilidad separada en la que se discriminen claramente los ingresos, costos y gastos que les sean atribuibles”.
      (2016-09-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0279
    11/04/2016

    ¿Es viable que un sujeto no declarante del impuesto de renta a quien se le hubiere practicado retención en la fuente, pueda presentar voluntariamente la declaración respectiva y posteriormente solicitar la devolución del saldo a favor?
    • Manifiesta que pertenece al régimen simplificado, que no cumple topes para declarar ni de ingresos brutos ni de patrimonio, que pertenece al grupo de no contribuyente y no declarantes, razón por la cual solicita información sobre la forma de acceder al saldo a favor a través de la declaración.
    En el caso que le hubieren practicado retenciones en la fuente en exceso o cuando no había lugar a ella, el sujeto pasivo de la misma puede reclamarlas directamente al agente retenedor, inclusive en el período fiscal siguiente, de modo que obtenida la devolución del agente retenedor, en este evento, tratándose de un sujeto no obligado a declarar, no es necesario que presente la declaración tributaria para obtener su devolución, a menos que independientemente a las retenciones erróneamente practicadas y solicitadas al agente de retención tenga retenciones adicionales sobre las cuales se pretende la devolución.
      (2016-09-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0312
    18/04/2016

    ¿Es aplicable la deducción consagrada en el artículo 31 de la Ley 361 de 1997 cuando, estando en curso una relación laboral, el trabajador queda en la situación de discapacidad de que trata la norma?
    • Los empleadores que ocupen trabajadores en situación de discapacidad no inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable a los trabajadores en situación de discapacidad, mientras esta subsist
    Así las cosas, toda vez que la reseñada disposición no distingue en torno a si el beneficio tributario está o no encaminado a favorecer únicamente nuevas contrataciones, y en la medida que, en el evento consultado, se cumple el supuesto fáctico previsto en la ley, es de colegir que la deducción de que trata el artículo 31 de la Ley 361 de 1997 es procedente cuando, en desarrollo de un contrato de trabajo, el trabajador queda en situación de discapacidad no inferior al 25% comprobada y, no obstante ello, el empleador opta por continuar el vínculo laboral.

    Lo anterior, bajo el entendido que donde el legislador no distingue, no le es dable hacerlo al intérprete, “regla legal que inspira o marca la pauta para determinar el sentido y alcance de una disposición legal” como fuera sostenido en el Concepto número 028442 del 4 de abril de 1997.
      (2016-09-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 020157
    29/07/2016

    ¿Un trabajador extranjero de nacionalidad listada en la Convención Internacional sobre la Protección de todos los Derechos de los Trabajadores Migratorios, cumple con los requisitos del artículo 10 Residencia para efectos tributarios?
    • Así pues, el objetivo pretendido por el mencionado instrumento internacional no es otro diferente a procurar la igualdad entre los trabajadores nacionales y extranjeros desde la órbita fiscal, específicamente en tomo a la carga tributaria que recae sobre los ingresos percibidos en el Estado de empleo (Estado de la fuente u origen de la renta).
    La Convención internacional sobre la Protección de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familiares, realizada en Nueva York el 18 de diciembre de 1990 y aprobada por Colombia mediante la Ley 146 de 1994, obedeció, entre otras razones, a “la situación de vulnerabilidad en que con frecuencia se encuentran los trabajadores migratorios y sus familiares debido (...) a su ausencia del Estado de origen y a las dificultades con las que tropiezan en razón de su presencia en el Estado de empleo”.

    Por tal motivo y para efectos tributarios, en el artículo 48 se dispone:

    “ARTÍCULO 48.
    1. Sin perjuicio de los acuerdos aplicables sobre doble tributación, los trabajadores migratorios y sus familiares, en lo que respecta a los ingresos en el Estado de empleo:
    • a) No deberán pagar impuestos, derechos ni gravámenes de ningún tipo que sean más elevados o gravosos que los que deban pagar los nacionales en circunstancias análogas;

    • b) Tendrán derecho a deducciones o exenciones de impuestos de todo tipo y a las desgravaciones tributarias aplicables a los nacionales en circunstancias análogas, incluidas las desgravaciones tributarias por familiares a su cargo.
      (2016-09-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0010454
    03/05/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Fusiones y Escisiones entre entidades extranjeras.
    • Consulta:
    En el escrito de la referencia formula el siguiente interrogante:

    ¿En los procesos de fusión o escisión sean adquisitivas o reorganizativas ,en las que intervengan no residentes como enajenantes o adquirentes de activos poseídos en el territorio nacional, se considera enajenación para efectos tributarios y por ende se encuentran obligados al cumplimiento de lo establecido en el artículo 326 del Estatuto Tributario?
      (2016-09-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 022777
    24/08/2016

    Deduccion por Perdidas Fiscales.
    Compensación de la Perdida Fiscal.
    • Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia solicita un nuevo pronunciamiento frente a la posibilidad de tomar como deducción en el impuesto de renta el capital aportado a una sociedad que se liquida (que recibe en una suma inferior al aporte inicial) y que el consultante califica como pérdida, pues no le es de recibo lo expuesto en el oficio 013757 del 2 de junio de 2016, el cual concluyó que esta no es deducible, con base en lo señalado en el concepto 088314 del 17 de noviembre de 1998.

    El peticionario manifiesta que el artículo 147 del Estatuto Tributario se refiere a la compensación de pérdidas fiscales dentro de la sociedad, esa cuenta no tiene que ver con el aporte de un accionista porque los aportes van a la cuenta “capital”, por eso las pérdidas no puede ser trasladadas ni repartidas.

    También indica que el artículo 148 ibídem se refiere a dos pérdidas, una relacionada con aquellos usados dentro del negocio o la actividad productora de renta y la segunda por fuerza mayor, que indica, no es el caso analizado. Respecto el primer caso señala que no aplica a un activo dentro del negocio, pero si a bienes declarados dentro de la actividad productora de renta, para lo cual el contribuyente puede ser rentista de capital y poner en su RUT la actividad económica con inversiones en sociedades.

    Por último manifiesta que nada tiene que ver un contribuyente que toma su activo para invertirlo en una sociedad, con las pérdidas de esta pues se está frente a cuentas diferentes.
      (2016-09-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 003038
    05/02/2016

    Aportes a Sociedades Nacionales - Enajenación.
    Mediante el escrito de la referencia solicita usted la reconsideración de la interpretación contenida en los oficios 069997 de noviembre 1 de 2013 y 72430 del 14 de noviembre de 2013, a saber:
    • 1. Oficio número 069997 del 1 de noviembre de 2013
    En este oficio se concluyó que la realización del aporte en especie a una sociedad nacional en el contexto del artículo 319 del Estatuto Tributario de un activo fijo depreciable o amortizable, respecto del cual el contribuyente aportante solicitó la deducción del artículo 158-3 ibídem deriva en la obligación de incorporar como renta líquida gravable en la Declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que se aporte el activo, el valor proporcional de las alícuotas de deducción solicitadas, al no existir disposición alguna que posibilite tratamiento distinto al previsto en el artículo 3 del Decreto 1766 de 2004.

    Como argumentos para su solicitud, la consultante expone:
      1. El oficio no sigue la doctrina vigente de la DIAN en relación con la deducción especial por activos fijos reales productivos. En el concepto 079679 de 2006, se sostuvo que el beneficio consagrado en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, se conserva en cabeza de la sociedad que adquirió el activo fijo real productivo y que solicitó la deducción especial, incluso cuando dicho activo sea transferido a otra sociedad como resultado de un proceso de fusión o escisión, siempre y cuando la sociedad receptora del activo cumpla con la totalidad de los requisitos que la ley y el reglamento establecen para la procedencia de la deducción especial.
    Rincon del Mar
      (2016-09-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 013734
    02/06/2016

    La provision para impuesto sobre la renta, no es aceptada como deduccion, por tres razones fundamentales:
    • - por no estar autorizada expresamente su deducción,
      - por no tener la naturaleza de gasto y
      - finalmente porque si se aceptara su deducibilidad se haría nugatorio el pago del impuesto.
    Se indaga: “los pasivos vigentes, como impuestos, se pueden detraer del patrimonio bruto para obtener el líquido conforme lo establece el artículo 282 del Estatuto Tributario, conforme con la definición de pasivos prevista en el artículo 36 del Decreto 2649 de 1993.” (Sic)

    Al respecto, el artículo 282 del Estatuto Tributario, señala: "El patrimonio líquido gravable se determina restando del patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año o período gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.”
      (2016-09-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 000675
    14/07/2016

    Impuesto a la riqueza - Residencia para efectos tributarios - Hecho generador del impuesto a la riqueza.
      Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia manifiesta:

    “(…) he sabido que existe un convenio entre Francia y Colombia para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con respecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo. Vivo actualmente en Francia, soy jubilado de las Naciones Unidas en Ginebra, Suiza, y pago mis impuestos en Francia.”.

    Con base en lo anterior formula las siguientes preguntas, las cuales se atenderán cada una a su turno:
    • 1. “Si decido vivir cada año 4,5 meses en Colombia, 4 en Francia y 3,5 en Suiza, ¿puedo declarar mi residencia fiscal en Colombia?”

    • 2. “Poseo un apartamento en Bogotá y otro en Francia. ¿Se pagaría impuestos sobre estos bienes y dónde?”

    • 3. “¿Los jubilados, y en particular los de las Naciones Unidas, deben pagar impuestos sobre la pensión en Colombia?”

    • 4. “¿Cómo podría calcular el total de impuestos que me correspondería pagar? ¿Cuáles son los requisitos y el procedimiento a seguir?”
      (2016-09-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0687
    18/07/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios. - Inversion Extranjeras.
      Consulta:
    se consulta:
    • 1. “En relación con la figura de la inversión suplementaria al capital asignado para las sucursales de sociedades extranjeras:

      • a. ¿Existe algún tratamiento tributario especial? De ser así, ¿en qué consiste?

      • b. Para las sucursales del régimen cambiario especial, ¿Existe algún tratamiento tributario especial? De ser así, ¿en qué consiste?”

    • 2. “Adicional a la inversión suplementaria al capital asignado, ¿Existe algún tratamiento tributario especial aplicable a las sucursales del régimen cambiario especial, en comparación con las sucursales de sociedades extranjeras en otros sectores de la economía?”
      (2016-09-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 017288
    01/07/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios - Realizacion del Ingreso - Cesion de licencias y proyectos.
      Consulta:
    ¿Procede la práctica de retención en la fuente, en el caso de cesión de licencias ambientales en proyectos de generación de energía?

    Respuesta:

    Si bien el tema de las licencias ambientales en esta clase de proyectos, no es un asunto de competencia de esta Subdirección, solamente con el ánimo de contextualizar la respuesta, podemos señalar que este aspecto ha sido objeto de diversas regulaciones, la última contenida en el Decreto 2041 de 2014 compilado en el Decreto Único Reglamentario 1076 de 2015.
      (2016-09-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 017613
    06/07/2016

    Certificado de Reembolso Tributario - CERT.
      Consulta:
    Se solicita concepto sobre los hechos que culminaron con el rechazo, por parte de la Oficina Asesora de Planeación del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, de la solicitud presentada por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, para la asignación de recursos orientados a atender el pago de Certificado de Reembolso Tributario - CERT, previamente reconocidos por la Subdirección de Operaciones del entonces INCOMEX, a unos exportadores por exportaciones embarcadas entre 1996 y 1998, a través del intermediario financiero BIC (hoy BANCOLOMBIA S.A).
      (2016-09-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0457
    31/05/2016

    Impuesto sobre la renta y Complementarios - Regimen Tributario Especial - Entidades sin animo de lucro.
      Consulta:
    1)Tiene la obligación la Entidad sin ánimo de lucro en Colombia de practicar retenciones en la fuente a título de renta a la entidad sin ánimo de lucro del exterior, o por el contrario en aplicación del artículo 14 del Decreto 4400 del 2004 y en concordancia con el artículo 23 del Convenio para evitar la doble imposición con España, en aplicación de no discriminación, puede la entidad extranjera no estar sujeta a retención como lo estuviera una entidad sin ánimo de lucro colombiana.

    2) Si a la entidad sin ánimo de lucro extranjera no le es aplicada la retención, debe cumplir con la obligación forma del declarar conforme a lo dispuesto en el numeral 2 articulo 592 del Estatuto Tributario.

    3) Si la entidad sin ánimo de lucro extranjera hace parte del consejo directivo de la FUNDACON CIENCIAS en Colombia, debe aplicarse retención en atención a lo dispuesto en el parágrafo 2 del Artículo 19 del Estatuto Tributario, es ese mismo sentido le es aplicable la limitación señalada en el Art 359-1.

    4) Las entidades extranjeras sin ánimo de lucro pueden aplicar las reglas del régimen especial y cómo deben acreditar la reinversión de excedentes, para obtener la exención del beneficio neto.
      (2016-09-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0538
    13/06/2016

    Impuesto sobre la renta y Complementarios - Sistema general de seguridad social - Verificación de afiliación y pago de aportes.
      Consulta:
    1.¿Es posible que el contratante se encargue del pago de la seguridad social del independiente y deduzca los valores de la cotización de los honorarios mensuales?

    2. ¿Es necesario que el independiente pague los aportes a la seguridad social en el mes de su causación para que opere la disminución en la base de retención y reducción?"
      (2016-09-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0707
    18/07/2016

    FECHA EN QUE SE ENTIENDE PAGADO EL IMPUESTO.
      Consulta:
    El artículo 803 del Estatuto Tributario reza:
    • ARTICULO 803. FECHA EN QUE SE ENTIENDE PAGADO EL IMPUESTO Se tendrá como fecha de pago del impuesto respecto de cada contribuyente aquélla en que los valores imputables hayan ingresado a las oficinas de Impuestos Nacionales o a los Bancos autorizados aún en los casos en que se hayan recibido inicialmente como simples depósitos, buenas cuentas, retenciones en la fuente, o que resulten como saldos a su favor por cualquier concepto.
    En el Concepto 049914 de 1999 respecto al tema de compensación de saldos a favor y la extinción de la obligación tributaria se mencionó:

    Por otra parte, el artículo 803 del Estatuto Tributario, se refiere a la fecha en que se entiende pagado el impuesto, y dice que es aquélla en que los valores imputables hayan ingresado a las oficinas de Impuestos Nacionales o a los Bancos autorizados, aún en los casos en que se hayan recibido inicialmente como simples depósitos, buenas cuentas, retenciones, en la fuente, o que resulten como saldos a su favor por cualquier concepto.
      (2016-09-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 019315
    19/07/2016

    Valor patrimonial de los seguros de vida.
      Consulta:
    Se solicita confirmar lo manifestado por esta subdirección mediante oficio 014738 del 13 de junio de 2016, en lo que respecta a que solo las pólizas de seguro de vida que conllevan a un ahorro a futuro son susceptibles de la aplicación del artículo 271 del estatuto Tributario.

      (2016-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0429
    19/05/2016

    Ajustes por diferencia en cambio gastos no deducibles.
      Consulta:
    ¿Es procedente la deducción por diferencia en cambio por pasivos que surgen de gastos no deducibles por incumplimiento de requisitos en el registro de contratos de asistencia técnica?
      (2016-08-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0457
    31/05/2016

    Regimen Tributario Especial - Entidades sin animo de lucro del exterior.
      Consulta:
    • 1) Tiene la obligación la Entidad sin ánimo de lucro en Colombia de practicar retenciones en la fuente a título de renta a la entidad sin ánimo de lucro del exterior, o por el contrario en aplicación del artículo 14 del Decreto 4400 del 2004 y en concordancia con el artículo 23 del Convenio para evitar la doble imposición con España, en aplicación de no discriminación, puede la entidad extranjera no estar sujeta a retención como lo estuviera una entidad sin ánimo de lucro colombiana.


    • 2) Si a la entidad sin ánimo de lucro extranjera no le es aplicada la retención, debe cumplir con la obligación forma del declarar conforme a lo dispuesto en el numeral 2 articulo 592 del Estatuto Tributario.


    • 3) Si la entidad sin ánimo de lucro extranjera hace parte del consejo directivo de la FUNDACON CIENCIAS en Colombia, debe aplicarse retención en atención a lo dispuesto en el parágrafo 2 del Artículo 19 del Estatuto Tributario, es ese mismo sentido le es aplicable la limitación señalada en el Art 359-1.


    • 4) Las entidades extranjeras sin ánimo de lucro pueden aplicar las reglas del régimen especial y cómo deben acreditar la reinversión de excedentes, para obtener la exención del beneficio neto.
      (2016-08-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0538
    13/06/2016

    Sistema general de seguridad social.- Verificacion de afiliacion y pago de aportes.
      Consulta:
    • 1.- ¿Es posible que el contratante se encargue del pago de la seguridad social del independiente y deduzca los valores de la cotización de los honorarios mensuales?


    • 2.- ¿Es necesario que el independiente pague los aportes a la seguridad social en el mes de su causación para que opere la disminución en la base de retención y reducción?"
      (2016-08-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 017288
    01/07/2016

    Impuesto sobre la renta.- Realizacion de Ingresos /Cesion de licencias y proyectos.
      Consulta:
    • 1.- ¿Procede la práctica de retención en la fuente, en el caso de cesión de licencias ambientales en proyectos de generación de energía?


    • 2.- ¿Se causa el impuesto sobre las ventas en la cesión de la licencia ambiental y del respectivo proyecto?
      (2016-08-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 5470
    12/03/2016

    Deducciones.- Deduccion de dependientes - Ajuste por Diferencias en Cambio.
      Consulta:
    • 1.- ¿Debe entenderse incluida en la expresión “hijos hasta 18 años” a la que hace alusión el parágrafo 3 del artículo 2 del decreto 099 de 2013, el nascituru que se forma en el vientre de su madre y que bajo la literalidad puede denominarse hijo, expresión diferente a la persona?

    • 2.- En ese orden de ideas de ser afirmativa la respuesta al interrogante anterior: ¿Podría un contribuyente catalogado como bajo la categoría de empleado quien tiene en estado de embarazo a su cónyuge (De 3 meses de embarazo con corte al 31 de diciembre de 2015) solicitar la deducción de dependientes por su hijo de 3 meses de gestación en su denuncio rentístico?

    • 3.- ¿Los anticipos para futuras capitalizaciones provenientes de una sociedad extranjera controlante sin domicilio fiscal en Colombia son susceptibles al ajuste por diferencia en cambio al que hace alusión el artículo 32-1 del E.T.?

    • 4.- De ser afirmativa la respuesta en el literal anterior: ¿Dónde queda la instrucción de la Circular DINC 83 del banco de la republica que había acerca de que los anticipos para futuras capitalización no son susceptibles de ajustarse por diferencia en cambio por tratarse de un dinero que tiene como intención hacer parte del capital social de la compañía?

    • 5.- ¿En caso de ser afirmativa la respuesta del literal C: La diferencia en cambio originada en dicha capitalización sería un ingreso gravado o un costo deducidle en materia de impuesto de renta y del Cree?
      (2016-08-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 6090
    17/03/2016

    Debe entenderse que a la luz de la normatividad vigente, el emisor de la factura en su calidad de vendedor del bien o prestador de los servicios debera conservar el original de la factura y el adquirente debera aceptar la copia de la misma.
      Consulta:
    Así las cosas, acorde con la disposición de orden tributario, el vendedor del bien o servicio debe entregar el original de la factura al adquirente y conservar la copia respectiva, disposición que se encuentra vigente. De otra parte, con la modificación introducida por la Ley 1231 de 2008 al artículo 772 del Código de Comercio, el vendedor podrá librar factura título valor, caso en el cual debe conservar el original y una de las copias debe entregaría al obligado (comprador).

    Es de señalar que, cuando en el mismo se hace referencia a la anotación que el vendedor debe efectuar en cada copia de la factura de venta y, la alusión a su idoneidad en materia fiscal y contable, en materia tributaria, esta disposición debe entenderse acorde con las disposiciones del Estatuto Tributario y sus reglamentos así como lo señalado en la Circular 0096 de 2008 y la doctrina sobre el tema, que se recoge en este pronunciamiento, es decir aplica, en tanto se trate de la factura que tenga la connotación de título valor.
      (2016-08-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 3249
    23/02/2016

    Impuesto de ganancia ocasional.- Base gravable en premios en especie.
      Consulta:
    PREGUNTA
    • ¿Cuál es la base gravable para aplicar la tarifa del impuesto de ganancia ocasional, en el caso de un premio en especie, específicamente un automóvil?
    RESPUESTA

    La tarifa del impuesto de ganancia ocasional es del diez por ciento (10%), liquidada sobre el valor comercial del bien. Debe entenderse sin incluir el impuesto sobre las ventas toda vez que, la norma es clara en cuanto al valor comercial del bien y los impuestos por su misma naturaleza, no constituyen base para liquidar otros impuestos.
      (2016-08-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 014738
    13/06/2016

    Valor Patrimonial de los Seguros de Vida Renta por comparacion patrimonial.
      Consulta:
    Se solicita concepto por interrogantes que considera siguen pendientes sobre los siguientes aspectos:
    • 1. ¿Quién es el contribuyente obligado a declarar el valor patrimonial del seguro de vida con base en el valor de rescisión?

    • 2. Teniendo en cuenta la respuesta del Oficio 078364 del 1° de octubre de 2007, se solicita precisar el concepto del valor de rescisión que de manera expresa corresponde a una regla especial para las pólizas de seguros de vida.

    • 3. Se solicita confirmar que el mayor valor de rescisión en un determinado año gravable constituye un incremento patrimonial justificado que no puede dar lugar a la determinación de una renta por comparación patrimonial.
      (2016-08-10) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 16602
    24/06/2016

    Traslado de recursos depositados en Cuentas AFC Perdida de Beneficios Tributarios.
      Consulta:
    Se consulta si es posible conservar el beneficio tributario de los ahorros depositados en una cuenta AFC que se trasladan a otra cuenta de iguales características en un establecimiento bancario distinto.

    Lo precedente conduce a determinar que el retiro de los recursos depositados en las Cuentas AFC, para propósitos diferentes a la adquisición de vivienda o al pago de un crédito hipotecario vinculado a esta, conlleva la perdida de los beneficios tributarios inherentes a las mismas, tal y como lo precisó el Despacho mediante Oficio 002395 del 30 de enero de 2015, del cual se remite copia.
      (2016-08-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 58015
    31/07/2014

    DIAN aclara concepto unificado de personas naturales.
      La DIAN emitió el concepto unificado 885 de 2014, el cual adopto una metodología de check list, para identificar a la categoría tributaria.
    La incongruencia que suscita el hecho obtener ingresos provenientes de la realización de actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personales, en un 80%, generaría una doble categorización, pues podría ser considerado empleado (y estar obligado a liquidar el IMAN) o ser considerado en la categoría de otros, y simplemente liquidar su impuesto por el sistema ordinario.

    Ante dicha situación, la DIAN mediante concepto 58015 de 2014 aclaró este tema en los siguientes términos:

      (2016-08-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12578
    12/05/2016

    Ajustes por diferencia en cambio /gastos no deducibles.
      Consulta:
    ¿Es procedente la deducción por diferencia en cambio por pasivos que surgen de gastos no deducibles por incumplimiento de requisitos en el registro de contratos de asistencia técnica?
    • Respuesta
    Respecto del requisito de registro para la deducibilidad de los pagos por contratos de licencia de tecnología, de asistencia técnica, de servicios técnicos, de ingeniería básica y de detalle y demás contratos tecnológicos, esta dependencia se ha pronunciado en anteriores oportunidades, así por ej. en el Oficio N. 034823 de junio 7 de 2013 señaló:
      (2016-08-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 13698

    ¿Para el año gravable 2015 es o no procedente compensar las pérdidas fiscales de años anteriores al 2015 (2013 a 2015) dentro del impuesto Sobre la Renta para la Equidad –CREE-?
      Las compensaciones por pérdidas y por exceso de base mínima, no aplican para el año gravable 2015, toda vez que de conformidad con los artículos 13 y 14 de la Ley 1739 de 2014, estas solo podrán tomarse contra las rentas determinadas en los años gravables siguientes. (Artículo 147 del Estatuto Tributario).”
    En el radicado No. 013723 del 12 de mayo del mismo año se solicita que la entidad proceda "a la debida aplicación de los efectos del fallo de constitucionalidad C-291 del 20 de mayo de 2015, permitiéndole a los contribuyentes del CREE, que determinaron pérdidas fiscales en los años gravables 2013 y 2014 compensarlas con la renta líquida ordinaria que se determinó en el año gravable 2015” (negrilla fuera de texto) y, en consecuencia, se deje sin efectos "lo dispuesto en el artículo 2o de la Resolución No. 000029 del 29 de marzo de 2016”.
      (2016-08-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 14751
    13/06/2016

    ¿Amparo que la Ley 986 de 2005, concede a las victimas del secuestro, en lo que respecta a intereses tributarios?
      Pues bien, la Ley 986 de 2005 creó un sistema de protección no solo a la víctima del secuestro sino también a su familia y a las personas que dependan económicamente del secuestrado para los efectos patrimoniales y sociales definidos por el legislador, partiendo de la base de que todo secuestro se tendrá como causal constitutiva de fuerza mayor o caso fortuito para el secuestrado.
    Tratándose del tema de intereses tributarios, el artículo 20 ibídem, modificado parcialmente por el artículo 2 de la Ley 1175 de 2007, estatuye:
    • “ARTÍCULO 20. SUSPENSIÓN DE TÉRMINOS EN MATERIA TRIBUTARIA.
    Cuando la presentación de declaraciones tributarias nacionales o territoriales correspondientes al secuestrado y el pago de los valores respectivos, no se realicen mediante agencia oficiosa en los términos previstos en la legislación, se suspenderán de pleno derecho los plazos para declarar y pagar; durante el tiempo de cautiverio y durante un periodo adicional igual a este, que no podrá ser en ningún caso superior a un año contado a partir de la fecha en que la persona recupere su libertad.

    La suspensión también cesará cuando se establezca la ocurrencia de la muerte o se declare la muerte presunta del secuestrado.
      (2016-08-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 16205
    22/06/2016

    Deduccion por Depreciacion.
      Consulta:
    Se pregunta si a la luz del artículo 138 del Estatuto Tributario, debe solicitarse autorización de la DIAN para aumentar la vida útil del activo fijo, cuando efectivamente esta resulta superior a la autorizada por el reglamento.

    Teniendo presente lo anterior, se precisa que para el caso contemplado en los incisos segundo y tercero del artículo 138 del Estatuto Tributario, relativos a la vida útil efectiva resultado del uso de los bienes, no se requiere autorización de la Subdirección de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Gestión de Fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    Así las cosas, en caso de variación de la vida útil efectiva por obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deducción por depreciación durante el periodo que le queda de vida útil al bien. Para el caso en que la vida útil efectiva resulte superior a la autorizada por el reglamento, el contribuyente puede distribuir en el lapso faltante el saldo amortizable o disminuir su deducción de acuerdo con la vida útil efectiva, conforme lo señala el Oficio 034535 del 7 de abril de 2008. En uno u otro caso deberá aducirse las explicaciones pertinentes.
      (2016-08-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 00500
    10/06/2016

    Consulta sobre la aplicacion del paragrafo 3 del articulo 2 del decreto 099 de 2013, en lo concerniente con la definicion de dependientes y rangos de años para dependientes discapacitados.
      Para los hijos de los contribuyentes con edades entre 18 y 23 años que se encuentren en situación de discapacidad originada en factores físicos o psicológicos, aplica lo reglamentado y es procedente solicitar la deducción por dependientes.
    Resulta oportuno precisar que el artículo 4 del decreto reglamentario 1070 de 2013, reglamento lo provisto en el parágrafo 2 del artículo 387 del E. T. norma que dispone el rango de edades entre 18 y 23 años para los hijos del contribuyente.

      (2016-08-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0650
    30/06/2016

    Procedimiento tributario.
    Normas internacionales de informacion financiera.
      Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia solicita "se aclara si los estados financieros a presentar en las inscripciones o renovaciones del RUP, ante las cámaras de comercio, se deben presentar bajo NIIF"

      (2016-08-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0001799
    21/04/2016

    Los beneficios tributarios son de aplicacion restrictiva, excluyendose de tal modo la analogia o cualquier interpretacion extensiva de su mera literalidad.
    Problema jurídico:
      ¿Pertenece al régimen tributario especial o al ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios la fundación que tiene por objeto social la enseñanza en la modalidad de educación no formal también llamada educación para el trabajo y el desarrollo humano?
    Tesis Juridica:
      No pertenece al régimen tributario especial del impuesto sobre la renta y complementarios la fundación que tiene por objeto social la enseñanza en la modalidad de educación no formal también llamada educación para el trabajo y el desarrollo humano.
    Rincon del Mar
      (2016-07-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 002995
    04/02/2015

    Este despacho considera que resulta conducente revocar la doctrina expuesta mediante oficio 100202208-839 del 17 de julio de 2014 y de la cual solicita usted su revisión.
    Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia solicita a este Despacho la revisión del Oficio 100202208-839 del 17 de julio de 2014, por considerar que en dicho pronunciamiento se desconoce lo afirmado por el Consejo de Estado en Sentencia 18471 del 6 de diciembre de 2012.

    Para tal efecto, transcribe el fragmento pertinente del pronunciamiento jurisprudencial y señala que "el máximo tribunal de lo Contencioso Administrativo concluyó que la ley 1450 de 2011 subroga, es decir reemplaza, la facultad prevista en la ley 223 de 1995 para los Departamentos".

    Señala además que en dicho pronunciamiento se omite la marcación como uno de los componentes que integran el SUNIR, para lo cual transcribe el artículo 2 del Decreto 602 de 2013 y manifiesta que no resulta compatible, tanto en lo técnico como en lo jurídico contar con un sistema único de marcación administrado por la DIAN y que "simultáneamente se permita que los Departamentos continúen con diferentes marcaciones de estos mismos productos, sin respetar las características propias de los bienes gravados".
    Rincon del Mar
      (2016-07-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0001408
    23/01/2015

    Manifiesta el consultante orientación sobre diferentes preguntas sobre el tema de asociaciones sin ánimo de lucro, las cuales que serán atendidas en su orden.
    Consulta:
    En comienzo es necesario precisar que todas las preguntas se relacionan con inquietudes de tipo asesoría personal y no con una consulta sobre interpretación de normas de carácter tributario, aduanero o cambiario, motivo por el cual se resalta que dentro de las funciones de esta Subdirección no se encuentra la de prestar asesorías de tipo particular a los consultantes de régimen especial o que se dediquen en su actividad al sector de la construcción de vivienda.

    Adicionalmente, cabe destacar que los beneficios o exenciones de carácter tributario dependen de las normas especiales, las actividades que se desarrollen y el tipo de impuesto que se trate en las condiciones particulares del ejercicio de la actividad económica particular de cada contribuyente.

    Por las razones expuestas, se atenderá el tema en forma general para explicar que sus inquietudes pueden resolverse acudiendo a la regulación y reglamentación que sobre el tema expidió el Gobierno Nacional.
    • 1.- ¿Existe alguna exención de impuestos por ser una asociación de vivienda sin ánimo de lucro ?

    • 2.- ¿Los aportes de los asociados, aquellos que fueron consumidos en proyectos que no se concretaron y que se pagaron y los costos de acciones jurídicas pueden ser restados para la tasación de impuestos de renta?

    • 3.- ¿con los datos entregados cuál sería el cálculo de los impuestos por la venta?
    Rincon del Mar
      (2016-07-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 00500
    10/06/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.-
    Deducciones.
      Consulta:
    En relación con su solicitud de consulta sobre la aplicación del parágrafo 3º del artículo 2° del Decreto número 099 de 2013, en lo concerniente con la definición de dependientes y los rangos de años para dependientes discapacitados, corresponde señalar que un asunto afín ya fue atendido por esta dependencia con el Oficio número 056986 de 2013, del cual le remitimos copia para su conocimiento.

    Adicionalmente, resulta oportuno precisar que el artículo 4º del Decreto Reglamentario número 1070 de 2013, reglamentó lo previsto en elparágrafo 2° del artículo 387 del Estatuto Tributario, norma que dispone el rango de edades entre 18 y 23 años para los hijos del contribuyente.

    Sobre el particular, expresó la norma reglamentaria que en relación con los hijos de cualquier edad del contribuyente se entenderá que la discapacidad originada en factores físicos o psicológicos para la aplicación de las deducciones respectivas será certificada por el Instituto Nacional de Medicina Legal y Ciencias Forenses o por las Empresas Ad ministradoras de Salud a que esté afiliada persona o cualquier entidad que legalmente sea competente para este asunto.

      (2016-07-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 014738
    13/06/2016

    Valor Patrimonial de los Seguros de Vida.-
    Renta por comparacion patrimonial.
      Consulta:
    Se solicita concepto por interrogantes que considera siguen pendientes sobre los siguientes aspectos:
    • 1. ¿Quién es el contribuyente obligado a declarar el valor patrimonial del seguro de vida con base en el valor de rescisión?


    • 2. Teniendo en cuenta la respuesta del Oficio 078364 del 1° de octubre de 2007, se solicita precisar el concepto del valor de rescisión que de manera expresa corresponde a una regla especial para las pólizas de seguros de vida.


    • 3. Se solicita confirmar que el mayor valor de rescisión en un determinado año gravable constituye un incremento patrimonial justificado que no puede dar lugar a la determinación de una renta por comparación patrimonial.

      (2016-07-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 013737
    02/06/2016

    Ganancia Ocasional.-
    Juegos de Suerte y Azar - Juegos Novedosos.
      Consulta:
    En el escrito de la referencia comenta que Coljuegos se encuentra implementando el esquema de operación de juegos operados por internet. Sostiene que el jugador usando dispositivos de conexión remota, ingresa a los canales interactivos del operador, accediendo a una cuenta de usuario donde deberá registrar sus datos en el primer ingreso y en el cual, a través de los medios de pago habilitados, podrá adquirir créditos para la participación en los juegos; es decir, que es en dicho momento donde expide el instrumento que le da derecho a participar en el juego.

    De acuerdo con lo anterior se consulta:
    • "1. En el desarrollo del juego operado por internet que inicia mediante la adquisición de créditos para la participación, momento a partir del cual se expide el instrumento que da derecho a participar en el juego y se registran los créditos en una cuenta juego, ¿En los términos del artículo 420 del Estatuto Tributario constituye el hecho generador del IVA en los juegos operados por internet la adquisición de créditos como el instrumento que da derecho a participar en el juego?”

      (2016-07-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 031713
    30/10/2015

    Impuesto sobre la renta y complementarios.-
    Deducciones.
      Al no tener la obligación las empresas multinivel de verificar la obligación y pago de los aportes a la seguridad social para efectos de la realización del pago, no puede predicarse esta misma consecuencia para la procedencia de la deducción de que trata el art 108 del E. T. Supuesto este en el cual el pagador deberá verificar el pago del sistema de seguridad social realizada al trabajador independiente, para que de manera correlativa se produzca la deducibilidad del mismo.
    Consulta:

    Solicita se aclare o se revoque el concepto 008166 de marzo de 2015 emitido por la subdirección de gestión normativa y doctrina, toda vez que no se entiende su alcance practico, teniendo en cuenta el pronunciamiento dado por la unidad de gestión pensional y parafiscales - UGPP -.

      (2016-07-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 032905
    30/11/2015

    Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE - Leasing.
      Consulta:
      ¿Las personas naturales deben practicar autoretención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE?

      ¿Qué clases de leasing se pueden celebrar actualmente en Colombia?

      ¿El proveedor de una sociedad de comercialización internacional que solo le facturo una o dos veces en el año, debe continuar practicando la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas?

      ¿Debe practicarse retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas a pesar de que el valor de la compra efectuada a un proveedor de sociedad de comercialización internacional no supera el tope para practicar la retención en la fuente prevista en el artículo 401 del E. T. ?

      (2016-07-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 13734
    02/06/2016

    El patrimonio liquido gravable se determina restando del patrimonio bruto poseido por el contribuyente en el ultimo dia del ano o periodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.
      Consulta:
    En el radicado de la referencia, se indaga:

    “los pasivos vigentes, como impuestos, se pueden detraer del patrimonio bruto para obtener el líquido conforme lo establece el artículo 282 del Estatuto Tributario, conforme con la definición de pasivos prevista en el artículo 36 del Decreto 2649 de 1993.”

    Corolario a lo anterior, se colige que los impuestos causados entre el periodo del 1 de enero a 31 de diciembre del respectivo año gravable, al ser considerados deudas ciertas, claras y vigentes en cabeza del contribuyente, pueden ser factores determinantes para la depuración del patrimonio bruto, y por tanto, pueden ser restados de su base, no así la provisión de impuestos.

      (2016-07-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 012906
    24/05/2016

    INFORMACION A SUMINISTRAR POR LAS ENTIDADES PUBLICAS O PRIVADAS QUE CELEBREN CONVENIOS DE COOPERACION Y ASISTENCIA TECNICA CON ORGANISMOS INTERNACIONALES.
      Consulta:
    “En este contexto, siendo una entidad pública que celebra un convenio de cooperación con un organismo internacional, el cual su vez percibe a título de gastos de administración un porcentaje del valor de dicho convenio, se pregunta si debe la entidad pública incluir en el reporte de información mensual el gasto reconocido a la OIM por gastos de administración o solamente deben incluirse los pagos realizados a terceros”. (SIC)

    Al respecto, como primera medida le informamos que la entidad públicaobligada a reportar la información- dentro del ejercicio de sus funciones, debe determinar la naturaleza del contrato que desarrolle con la Organización Internacional, y el pago que se realiza.

      (2016-07-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 14751
    13/06/2016

    Se solicita concepto sobre el amparo que la Ley 986 de 2005, concede a las victimas del secuestro, en lo que respecta a intereses tributarios.
      Tratándose del tema de intereses tributarios, el artículo 20 ibídem, modificado parcialmente por el artículo 2 de la Ley 1175 de 2007, estatuye:
    “ARTÍCULO 20. SUSPENSIÓN DE TÉRMINOS EN MATERIA TRIBUTARIA.

    Cuando la presentación de declaraciones tributarias nacionales o territoriales correspondientes al secuestrado y el pago de los valores respectivos, no se realicen mediante agencia oficiosa en los términos previstos en la legislación, se suspenderán de pleno derecho los plazos para declarar y pagar; durante el tiempo de cautiverio y durante un periodo adicional igual a este, que no podrá ser en ningún caso superior a un año contado a partir de la fecha en que la persona recupere su libertad. La suspensión también cesará cuando se establezca la ocurrencia de la muerte o se declare la muerte presunta del secuestrado.

    Cuando se aplique la suspensión definida en el inciso anterior, no se generarán sanciones ni intereses moratorios por obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, nacionales o territoriales, durante este periodo. El mismo tratamiento cobija al cónyuge y los familiares que dependan económicamente del secuestrado hasta segundo grado de consanguinidad.

    Conforme con lo establecido en el inciso 3 del artículo 20 de la Ley 986 de 200b durante el mismo periodo, las autoridades tributarias no podrán iniciar procesos de cobro coactivo, ni juicios ejecutivos, y se interrumpe el término de prescripción de la acción de cobro.”

      (2016-07-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12578
    20/05/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.- Ajustes por diferencia en cambio /gastos no deducibles.
      Consulta.
    ¿Es procedente la deducción por diferencia en cambio por pasivos que surgen de gastos no deducibles por incumplimiento de requisitos en el registro de contratos de asistencia técnica?

    RESPUESTA

    Respecto del requisito de registro para la deducibilidad de los pagos por contratos de licencia de tecnología, de asistencia técnica, de servicios técnicos, de ingeniería básica y de detalle y demás contratos tecnológicos, esta dependencia se ha pronunciado en anteriores oportunidades, así por ej. en el Oficio N. 034823 de junio 7 de 2013 señaló:

      (2016-07-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 10482
    03/05/2016

    ¿Los apoyos economicos denominados como capital semilla para el emprendimiento y fortalecimiento de la empresa, no constitutivos de renta ni ganancia ocasional del articulo 16 de la Ley 1429 de 2010, estan sujetos a Impuesto sobre la Renta para la Equidad-CREE?
      El Impuesto sobre Renta para la Equidad (CREE), es un nuevo impuesto con el que solamente se ven excluidos los sujetos mencionados expresamente en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012.
    Por esta razón y en fundamento a la doctrina que ha sentado este Despacho, aquellos ingresos percibidos de conformidad con el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, gozaran exclusivamente de su denominación en el Impuesto sobre la Renta, pero serán ingresos gravados en el impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

      (2016-07-08) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 011654
    12/05/2016

    Impuesto sobre la renta.- Deduccion gastos al exterior / Convenios para Evitar la Doble Tributacion.
      Consulta:
    ¿Opera la limitación de los costos y deducciones al 15% de la renta líquida en la forma contemplada en el artículo 122 del Estatuto Tributario, en los casos en que existe un Tratado para evitar la Doble Tributación se ha pactado la cláusula de no discriminación, y no es posible la práctica de la retención en la fuente por los pagos de un residente colombiano a un residente del otro Estado contratante, al haberse convenido que esa renta específica se grava solo en el Estado de residencia del beneficiario?

    Respuesta:

    Al realizar el estudio de una pregunta en igual sentido esta Oficina mediante el Concepto número 077842 de 6 de octubre de 2011, publicado en el Diario Oficial número 48.239 de 31 de octubre de 2011, se refirió al artículo 122 del Estatuto Tributario –a la limitación del 15% sobre los costos y deducciones que allí se consagra– a la luz del Convenio para evitar la doble Tributación suscrito entre los Gobiernos de Colombia y España y en especial de la cláusula de no discriminación pactada, para concluir que:

      (2016-07-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 011657
    12/05/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    USUARIOS INDUSTRIALES BENEFICIARIOS DE DESCUENTOS Y EXENCIONES TRIBUTARIAS.
      Consulta:
    Se consulta si existe alguna normatividad nueva o actualizada que restrinja a los usuarios industriales el derecho a descontar del impuesto de renta a cargo, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la sobretasa a que se refiere el artículo 211 del Estatuto Tributario, caso en el que solicita su respectiva remisión.

    Al respecto, procede este despacho a precisar que el artículo 2 de la Ley 1430 de 2010 modificó el parágrafo 2° del artículo 211 del Estatuto Tributario y estableció que los sujetos obligados al pago de la sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico de que trata el artículo 47 de la Ley 143 de 1994, son los usuarios industriales, los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6 y los usuarios comerciales.

    Dicha disposición también establece que los usuarios industriales tendrán derecho a descontar del impuesto de renta a cargo, por el año gravable 2011, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la sobretasa, que tales usuarios no serán sujetos del cobro de la contribución a partir del año 2012 y que el Gobierno Nacional debe precisar el concepto de usuario industrial para efectos de los beneficiarios a que se refiere dicho artículo.

      (2016-07-07) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12327
    19/05/2016

    Impuesto a la Riqueza.-
    BASE DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA
      Consulta:
    En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:
    • En relación con el parágrafo 4 del artículo 295-2 del Estatuto Tributario,

      ".. ¿se debe tener en cuenta como año anterior al declarado, la Inflación determinada para el año gravable 2014?

      ¿Que se comparará en la base gravable determinada en el año que se declara?"
    Al respecto este Despacho se permite hacer las siguientes consideraciones:

    Es importante tener presente lo dispuesto en el parágrafo 4 del artículo 295-2 del E.T., que establece de manera clara:
    • "ARTÍCULO 295-2. BASE GRAVABLE.
    PARÁGRAFO 4o. En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza determinada en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquella determinada en el año 2015, la base gravable para cualquiera de dichos años será la menor entre la base gravable determinada en el año 2015 incrementada en el veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el Departamento Nacional de Estadística para el año inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara.

      (2016-07-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12356
    19/05/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    Renta Exenta para la Financiacion de Vivienda de Interes Social Subsidiable.
      Consulta:
    Solicita usted que se especifique si las utilidades provenientes de los vehículos financieros llamados patrimonios autónomos en la construcción de vivienda de interés prioritario son gravadas con el impuesto de renta o son exentas.

    La DIAN ha emitido varios conceptos relacionados con la vivienda de interés social y tienen como fundamento el principio de legalidad, consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política, de acuerdo con el cual las exenciones y las exclusiones en materia de impuestos son de interpretación restrictiva y se concretan a las expresamente señaladas en la ley.

    En efecto, el artículo 207-2 del Estatuto Tributario, en su numeral 9 establece lo siguiente:

    "Artículo 207-2 Otras rentas exentas: Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:

    /…/

    9. La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido apodados a patrimonios autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un término igual a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años. También gozarán de esta exención los patrimonios autónomos indicados.

      (2016-07-07) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010465
    03/05/2016

    Impuesto a la Riqueza.- Impuesto Complementario de Normalizacion Tributaria; Hecho Generador.
      Consulta:
    El Departamento de Cambios Internacionales del Banco de la República, mediante el oficio de la referencia, dio traslado de la consulta elevada por usted a esa Entidad, para que en atención a nuestra competencia, demos respuesta a la pregunta No. 4 de su solicitud, donde plantea:
    • ¿Si el impuesto a la riqueza se causa el 1 de enero de 2015, 1 de enero de 2016 y 1 de enero de 2017, el valor de los activos objeto de normalización tributaria se determina con la tasa representativa del mercado "TRM" de esta misma fecha?
    Al respecto se observa:

    La Ley 1739 de 2014, en el artículo 35, creó el impuesto complementario (al impuesto de riqueza) de normalización tributaria, al establecer:

    "ARTÍCULO 35. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA - SUJETOS PASIVOS. Créase por los años 2015, 2016 y 2017 el impuesto complementario de normalización tributaria como un impuesto complementario al Impuesto a la Riqueza, el cual estará a cargo de los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto a los que se refiere el artículo 298-7 del Estatuto Tributario que tengan activos omitidos. Este impuesto complementario se declarará, liquidará y pagará en la declaración del Impuesto a la Riqueza.

      (2016-07-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010479
    03/05/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    Descriptores Personas Naturales.
      Fuentes formales Ley 146 de 1994 “Convención Internacional sobre la Protección de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familias”, Estatuto Tributario artículos 9°, 241, 247.
    Solicita la modificación de la doctrina contenida en el Concepto número 025242 de marzo de 2007, y los Oficios números 075074 de octubre 11 de 2010, 007254 de marzo 9 de 2015 y 28448 de septiembre 30 de 2015, en los cuales se efectuó el análisis de la Convención Internacional sobre la Protección de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familias, y se afirmó que tal convención aplica para los trabajadores en cuanto sean provenientes de los países que suscribieron la Convención, quienes tienen derecho al mismo tratamiento tributario de los nacionales.

    Manifiesta –en síntesis– que según esta interpretación, los trabajadores que provengan de países no firmantes de la Convención, se les aplica la tarifa de retención en la fuente contenida en el artículo 247 del Estatuto tributario para no residentes, lo cual a su juicio es errado porque del artículo 1° de este instrumento, se tiene que aplicar para todos los nacionales sin distinción. Continúa fundamentando que del contenido de dicha Convención, esta aplica para todos los trabajadores migratorios sin hacer diferencias sobre su origen o nacionalidad.

      (2016-07-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010486
    03/05/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    INVERSION DE CAPITAL DEL EXTERIOR; /DIRECTA/PORTAFOLIO; Inversión Extranjera.
      Consulta:
    Previo al estudio de la consulta es preciso señalar que no compete a esta dependencia conceptuar sobre los procedimientos específicos a seguir, o las actuaciones concretas por adelantar con ocasión de actos de contribuyentes o actuaciones administrativas de funcionarios, tampoco corresponde definir, desatar, dirimir, investigar o juzgar las actuaciones de los mismos frente a las administraciones de las entidades del orden nacional, considerando que a esta Subdirección le corresponde absolver consultas sobre interpretación y aplicación de normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias.

    Con el ánimo de despejar dudas sobre sus inquietudes en lo relacionado con inversión extranjera, es necesario precisar que sus hipótesis o casos presentados no corresponden con las características que la ley ha asignado a cada una de estas figuras, ni ha señalado cual es la norma de la que requiere interpretación por parte de este despacho.

    Por tanto, no puede darse una respuesta asertiva a sus interrogantes y no puede asumirse la labor de designar un funcionario de esta entidad para que realice una asesoría de tipo legal particular de investigación para la realización de un trabajo estudiantil que le permita solucionar los problemas hipotéticos por Ud. planteados.

    En este contexto se enviarán algunos oficios que tratan el tema de la inversión extranjera, en los que se explicaron con suficiencia consultas que tocan temas similares y de cuya lectura puede obtener claridad sobre el asunto.

      (2016-07-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010926
    06/05/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
    Deduccion de Gastos Financieros.
      La subcapitalización es cualquier desproporción constatable entre la relación del capital de responsabilidad y el nivel de riesgo de la empresa para llevar a efecto el objeto social, limitada, para efectos tributarios y salvo las excepciones legales, a tres (3) veces el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿Qué se entiende por subcapitalización?
    TESIS JURÍDICA:

    La subcapitalización es cualquier desproporción constatable entre la relación del capital de responsabilidad y el nivel de riesgo de la empresa para llevar a efecto el objeto social, limitada, para efectos tributarios y salvo las excepciones legales, a tres (3) veces el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior.

      (2016-07-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0133
    28/04/2016

    RECURSOS – COMPETENCIA, OPORTUNIDAD, PROCEDENCIA
      El fenómeno de la pérdida de fuerza ejecutoria … es una institución jurídica distinta a la de la anulación del acto administrativo; y, por lo mismo, tiene su propia regulación, de la cual surge que posea a su vez sus propias causales, a saber, las descritas en el artículo 66 del CCA, sus propias características, efectos, mecanismos para hacerla efectiva, etcanterior.
    Consulta

    Si la DIAN tiene despachos delegados ó funcionarios competentes para resolver el recurso legal de excepción de pérdida de fuerza ejecutoria previsto los artículos a que se refieren los artículos 66 y 67 del C.C.A. y para aplicar el beneficio de silencio administrativo positivo o de fallo favorable a favor del administrado previsto en los artículos 37 y 42 del mismo códigos en eventos distintos a procesos aduaneros previstos en los artículos 519 del Decreto 2685 de 1999 modificado por el 22 del decreto 4431 de 2004, e indicar las competencias para acceder a su aplicación.

    Sobre el particular le preciso que tratándose de la excepción de pérdida de fuerza ejecutoria, el artículo 67 del Código Contencioso Administrativo es expreso en determinar que “Cuando el interesado se oponga por escrito a la ejecución de un acto administrativo alegando que ha perdido fuerza ejecutoria, QUIEN LO PRODUJO, podrá suspenderla”.

      (2016-07-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 095947
    09/12/2015

    REVOCATORIA DIRECTA
    COMPETENCIA PARA EL EJERCICIO DE LAS FUNCIONES
    JUEGOS DE SUERTE Y AZAR – ADMINISTRACION.
      Como el trámite de las solicitudes de revocatoria directa de los actos administrativos de carácter particular y concreto está consagrado en el libro primero del Código Contencioso, es decir, en la parte correspondiente a “Los Procedimientos Administrativos”, la competencia para conocer de estás solicitudes es la contemplada en el artículo 69
    Consulta

    En el radicado de la referencia, remite algunas inquietudes formuladas a su Despacho sobre el trámite de los expedientes remitidos por ETESA. Dada la competencia de esta Dirección se absolverá lo concerniente a la competencia para conocer de las solicitudes de revocatoria directa contra los actos administrativos que imponen sanciones por concepto de los Derechos de Explotación sobre los Juegos de Suerte y Azar explotados por entidades públicas del nivel nacional.

    Para tal efecto, hay que señalar que el artículo 20 de la Ley 1393 de 2010, en la parte pertinente, dispone:
    • “(…) la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, con el apoyo de la Policía Nacional, cuando las circunstancias lo exijan, en relación con los derechos de explotación y gastos de administración de su competencia, podrán imponer las siguientes sanciones por los siguientes hechos, mediante el procedimiento administrativo consagrado en la parte primera del Código Contencioso Administrativo, o el que lo modifique o sustituya, previa solicitud de explicaciones:

      (2016-07-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 900635

    Revocatoria Directa.
      Para que un acto administrativo de carácter definitivo se predique ejecutoriado, este acto final debió haber sido notificado en debida forma, ya que carecería de fuerza jurídica para producir efectos frente a terceros.
    Consulta

    En el radicado de la referencia, se realiza el siguiente interrogante:
    • ¿Es fiscalización la competente para restituir términos de un acto administrativo cuya actuación se inició en fiscalización, pasó a la liquidadora y se encuentra ejecutoriado en la actualidad? ¿En caso negativo quien sería el competente, se puede restituir términos a un acto ejecutoriado a petición del interesado sin que se pronuncie la jurídica?
    Al respecto, el artículo 567 del Estatuto Tributario, señala:

    “ARTICULO 567. CORRECCIÓN DE ACTUACIONES ENVIADAS A DIRECCIÓN ERRADA.

    Cuando la liquidación de impuestos se hubiere enviado a una dirección distinta de la registrada o de la posteriormente informada por el contribuyente habrá lugar a corregir el error en cualquier tiempo enviándola a la dirección correcta.

    En este último caso, los términos legales sólo comenzarán a correr a partir de la notificación hecha en debida forma. La misma regla se aplicará en lo relativo al envío de citaciones, requerimientos y otros comunicados”.

      (2016-07-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010461
    03/05/2016

    Tratamiento fiscal para los contratos de colaboracion y de mandato.
      Es válido precisar que siendo el contrato de colaboración un acuerdo entre las partes, en donde, cada una asume unas obligaciones y unos derechos, en la medida en que existan cláusulas realizables a título de mandato, como las de efectuar a nombre y representación de la otra parte alguna otra actividad económica o de otra índole en particular, está deberá entenderse realizada bajo las condiciones de esta figura jurídica y en consecuencia tendrá lugar a los efectos consagrados sobre dicha cláusula de mandato, convirtiendo el contrato en sí en una mixtura entre colaboración y mandato.
    Consulta

    En el radicado de la referencia, el consultante presenta solicitud de aclaración al Concepto 01990 de 10 de febrero de 2016, con el siguiente fundamento:

    “Estando de acuerdo con la conclusión a la que llega su Despacho y siendo evidente que los contratos de colaboración tienen naturaleza jurídica distinta al contrato de mandato, considero que a partir del Concepto número 01990 emitido por su dependencia no se ha dado respuesta a la consulta planteada en la solicitud presentada inicialmente (…).

    Lo que se ha solicitado a la administración es la interpretación y aclaración del entendimiento que tiene esa entidad en cuanto al tratamiento fiscal que debe darse a una cláusula especifica de mandato, que está incluida en un contrato de colaboración, es decir no se ha solicitado una explicación sobre el tratamiento específico en materia tributaria a un contrato de mandato sino a una cláusula contenida en este tipo de acuerdo en donde se concede un mandato para el cumplimiento de una obligación particular …” (sic).

    Sobre el particular, de antemano le informamos que las partes de un negocio jurídico gozan del principio de voluntad de autonomía contractual y por lo tanto, estas pueden celebrar a cuanto bien les atienda las cláusulas que se consideren pertinentes siempre que estén dentro de la legalidad y cumplan con los requisitos exigidos por la ley.

      (2016-07-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 038463

    APORTES PARAFISCALES DEDUCCION DE SALARIOS.
      Los pagos que conforme a la ley laboral y a los contratos de trabajo no tienen el carácter de salario no hacen parte de la base de liquidación de aportes parafiscales y, por lo tanto, no pueden ser rechazados como deducción por el hecho de que sobre los mismos no se hayan efectuado tales aportes.
    Consulta:

    PROBLEMA JURÍDICO:

    ES VIABLE EL DESCONOCIMIENTO DE LOS GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACIÒN LABORAL QUE NO HAYAN FORMADO PARTE DE LA BASE PARA LA LIQUIDACIÒN Y PAGO DE LOS APORTES PARAFISCALES?

    TESIS JURÍDICA:

    ES VIABLE EL DESCONOCIMIENTO DE LOS GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACIÒN LABORAL QUE NO HAYAN FORMADO PARTE DE LA BASE PARA LA LIQUIDACIÒN Y PAGO DE LOS APORTES PARAFISCALES, SIEMPRE Y CUANDO DICHOS PAGOS TENGAN EL CARACTER DE SALARIO CONFORME A LAS NORMAS DEL CÒDIGO SUSTANTIVO DEL TRABAJO Y A LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES PACTADAS ENTRE EL EMPLEADOR Y LOS TRABAJADORES.

      (2016-06-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 012574
    20/05/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Realizacion del ingreso.
      Cuando las sumas pagadas con ocasión de la promesa de venta sean imputables al precio, fiscalmente no habrá ingreso hasta tanto no se otorgue la escritura pública de compraventa. En consecuencia, los ingresos provenientes de una venta de inmueble deben declararse en el período en el cual se otorgó la escritura pública por la cual se efectúa la enajenación, esto en aplicación del principio de independencia de períodos.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia pone a consideración el caso de una persona natural declarante del impuesto de renta y complementarios, no obligada a llevar contabilidad, que en el año gravable 2015 promete en venta su casa de habitación y recibe como anticipo una suma de dinero, sin embargo en ese año no se suscribió la escritura pública de compraventa.

    Ante una eventual disolución del negocio jurídico, que implicaría la devolución del dinero recibido a título de anticipo, consulta cuál es el tratamiento tributario que la prometiente vendedora debe darle y como se debe reflejar esa situación en la declaración de renta correspondiente al año gravable 2015.

    Igualmente pregunta si ese anticipo es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional.

      (2016-06-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 012361
    19/05/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
    Deducción Salarios – Aportes Parafiscales; Deducciones.
      Sin importar cuál sea la duración del contrato de prestación de servicios la parte contratante debe verificar la afiliación y pago de los aportes.
    Consulta:

    Para atender el traslado del radicado 239435 del 15 de diciembre de 2015 de la Coordinación del Grupo Interno de Trabajo de Atención de Consultas de la Oficina Asesora Jurídica del Ministerio de Trabajo, relacionada con su inquietud presentada con No. de asunto 201582140100036952 de 3 de diciembre de 2015, es preciso señalar que no compete a esta dependencia conceptuar sobre los procedimientos específicos a seguir, o las actuaciones particulares por adelantar con ocasión de actos o actuaciones administrativas de aquellos, tampoco corresponde definir, desatar, investigar o juzgar las actuaciones de los mismos, considerando que a esta Subdirección le corresponde absolver consultas sobre interpretación y aplicación de normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias.

    Al margen de lo anterior, y con el ánimo de despejar dudas sobre sus inquietudes en lo relacionado con el oficio 012887 de 5 de mayo de 2015, es procedente explicar:
    • 1.- La Dirección Jurídica del Ministerio de Salud y Protección Social manifestó, en oficio de 23 de diciembre de 2014, que el artículo 4 de la Ley 797 de 2003 determina que durante la vigencia de un contrato de prestación de servicios se está en la obligación de cotizar al sistema general de pensiones y que lo dicho también es aplicable a los aportes en salud, independientemente de la duración del contrato.


    • 2.- En el mismo sentido, la Subdirección de Asuntos Normativos de la Dirección Jurídica del Ministerio de Salud y Protección Social resolvió consulta mediante Concepto No. 966871 de 6 de julio de 2014 concluyendo, que en los contratos donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural, el contratista debe estar afiliado obligatoriamente a los sistemas generales de seguridad social en salud y pensiones y la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes, sea cual fuere la duración del contrato.

      (2016-06-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No. 000052
    21/06/2016

    Por la cual se regula el tramite de inscripcion en el Registro Unico Tributario (RUT) y su actualizacion de oficio a traves de las Camaras de Comercio.
      El parágrafo 2o del artículo 555-2 del mismo Estatuto prevé que la inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), deberá cumplirse en forma previa al inicio de la actividad económica ante las oficinas competentes de la DIAN, de las Cámaras de Comercio o de las demás entidades que sean facultadas para el efecto.

    RESUELVE:

    Artículo 1o. Inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) ante las Cámaras de Comercio. Para quienes se encuentran obligados a inscribirseen el Registro Único Tributario (RUT) y en el Registro Mercantil, la inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) comprende el diligenciamiento del formulario a través del portal de la DIAN y su posterior presentación ante la Cámara de Comercio con los demás documentos exigidos para su formalización.

    Artículo 2o. Formalización. La formalización de la inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) ante las Cámaras de Comercio se realizará:
    • a) Directamente por el interesado o por quien ejerza la representación legal, acreditando la calidad correspondiente;

    • b) A través de apoderado debidamente acreditado, el cual no requiere tener la calidad de abogado.
    Artículo 3o. Documentos y trámite de inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), de las personas jurídicas y asimiladas ante las Cámaras de Comercio. Los documentos que se deben acreditar ante la Cámara deComercio competente son:

      (2016-06-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No. 000049
    15/06/2016

    Por la cual se retira la calidad de Gran Contribuyente a unas entidades, sociedades y sucesiones.
      La Dirección de Gestión de Ingresos presentó ante el Director General el estudio de que trata el artículo 2° de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, respecto de los contribuyentes que se excluyen de la calificación de Gran Contribuyente, por encontrarse dentro de alguna de la causales establecidas en el parágrafo 2° del artículo 2° de la misma resolución

    CONSIDERANDO:

    Que el artículo 562 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 100 de la Ley 1607 de 2012 señaló que el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes de acuerdo con su volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad económica definida para el control por el comité de programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    Que mediante Resoluciones números 000027 y 000059 del 23 de enero y 20 de febrero de 2014, respectivamente, el Director General estableció las condiciones y procedimientos para ser calificado como Gran Contribuyente.

    Que el parágrafo 2° del artículo 2° de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014 señaló que el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), podrá retirar la calificación de Gran Contribuyente a los contribuyentes responsables o agentes retenedores que se encuentren intervenidos, en proceso de liquidación, de concordato, acuerdo de reestructuración o reorganización, o aquellos que no se encuentren al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias.

      (2016-06-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 022122

    Renta y Complementarios.
    Aportes Parafiscales.
      Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional.

    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿El requisito de estar a paz y salvo en el pago de aportes al sistema de seguridad social contenido en el artículo 108 del Estatuto Tributario, es aplicable al caso de pagos realizados a rentistas de capital?
    TESIS JURÍDICA:

    Si es requisito para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses, que el contratante verifique la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social

      (2016-06-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0294
    13/04/2016

    Procedimiento tributario.
    Determinación del beneficio neto o excedente.
    Consulta:

    • Respecto de su interrogante sobre la posibilidad de la aplicación del decreto 2336 de 1995 como base para constituir la asignación permanente necesaria para la obtención del beneficio de exención que son materia de los artículos 358 y 359 del E. T.
    El Estatuto Tributario en su artículo 357 prescribe de forma clara cuál es el procedimiento para determinar el beneficio neto o excedente.

      (2016-06-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 000341
    25/04/2016

    Renta:
    Beneficios Empleadores - Desplazados.
    Consulta:

    • Consulta usted sobre los beneficios tributarios para empleadores de población desplazada.
    Al respecto, la ley 1429 de 2010 creo como descuento tributario para los empleadores por los pagos de los aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina, por un tiempo determinado en la misma ley, cuando estos vinculen laboralmente a nuevos empleos a personas que pertenezcan a alguno de los grupos vulnerables allí referidos, dentro de los cuales se encuentran los desplazados.

      (2016-06-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 000345
    25/04/2016

    Impuesto sobre la Renta.
    Costo de los activos / Contribucion por valorizacion.
    Consulta:

    • ¿Para un contribuyente persona natural, de conformidad con el artículo 107 del Estatuto Tributario, es deducible del impuesto sobre la renta, el pago de la contribución por valorización de inmuebles, decretada en un municipio?

      (2016-06-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Beneficios Tributarios y Aduaneros.
      Se elaboró un inventario de los incentivos y una compilación del marco reglamentario que define la aplicación de cada una de las exenciones identificadas.

    Documento Inventario Beneficios Tributarios


    Los avances presentados en esta oportunidad corresponden a la revisión de los beneficios aplicados en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios, en el Impuesto sobre las Ventas, en el Impuesto a la Riqueza y en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad.

    Adicionalmente, considerando que uno de los ejes centrales de análisis de los beneficios tributarios es su eficacia como instrumentos fiscales para la implementación de intereses y políticas de carácter público, el inventario incluye varios campos orientados a indicar:
    • - La finalidad del Estado dentro del cual se enmarca - desde un enfoque teórico - el uso del incentivo.
    • - El interés público o política pública que define al beneficio tributario como instrumento fiscal.
    • - En algunos casos, el nombre específico del programa público del cual hace parte el incentivo.
    • - Los actores hacia los cuales se dirige el incentivo.
    • - Las entidades encargadas de algún componente de la política pública o interés público en cuestión.
    • - Los formularios, formatos, variables o casillas de los sistemas de información de la DIAN en los que se captura información específica con el beneficio tributario analizado.

      (2016-06-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 033096
    17/11/2015

    ¿Se debe solicitar al contratista la afiliacion a la seguridad social y cuales son las consecuencias de tal omision?.
      Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo.
    Consulta:

    "Para la procedencia de la deducción por concepto de alquileres pagados a una persona natural propietaria de locales comerciales, el arrendatario debe verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al arrendador según la ley?”

    Se planteó como tesis jurídica:

    "En los contratos sean civiles, comerciales o administrativos en donde esté involucrada la prestación de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado, indistintamente de la forma en que se pacte el servicio, de la denominación de la remuneración, o de los elementos o maquinaria utilizada para su prestación, la parte contratante deberá verificar la afiliación y el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral que le correspondan al contratista según la ley.

      (2016-06-24) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12907
    24/05/2016

    ¿El no pago oportuno de la renovacion de la matricula mercantil durante comienzos de 2016, genera la perdida del beneficio de progresividad de la renta por el ano gravable 2015?
      El artículo 11 del Decreto 489 de 2013 regula los artículos 5 y 7 de la Ley 1429 de 2010, reglamentando de manera independiente y autónoma pero correlativa la pérdida de los beneficios de progresividad en el pago de la renovación de la matricula mercantil y de los aportes al SSS y demás contribuciones de nómina, cuando no se de el pago de éstos.
    Lo que significa que aunque las medidas señaladas parauno u otra son similares, existe para el caso de la pérdida del beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta la causal del no pago oportuno, mientras que para la pérdida del beneficio de la progresividad en el pago de la renovación del registro mercantil y de los aportes al SSS y otras contribuciones, se da por el impago de éstas"

      (2016-06-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12907
    24/05/2016

    ¿Si la empresa que goza de cinco anos de beneficio deprogresividad y en un ano tuvo perdida, se traslada el benefìcio al ano siguiente?
    ¿Y el traslado tambien opera para la retencion en la fuente?.
      Sí no hay impuesto a cargo, no aplica la progresividad en pago del impuesto de renta para ese año gravable.
    Al respecto el oficio 012007 de 2015, en el tema 2) se señala:

    "No obstante, respecto a los beneficios tributarios previstos en la Ley 1429 de 2010 y, en particular, el de la progresividad en el pago del Impuesto de renta y bajo el supuesto de cumplir los requisitos señalados por la ley y el reglamento para su procedencia, se observa que el mismo opera durante los 5 años siguientes al inicio de la actividad económica, o 10 para las empresas ubicadas en los departamentos de Guaviare, Vaupés y Amazonas. En todo caso, para su aplicación concreta.

    respecto de cada uno de los años gravables que comprende el beneficio, el mismo tiene lugar efectivamente, en tanto en la liquidación privada se determine impuesto a cargo en el respectivo período. Sí no hay impuesto a cargo, no aplica la progresividad en pago del impuesto de renta para ese año gravable.Sin perjuicio de lo anterior, se recuerda lo siguiente:

    Por una parte, que el parágrafo 5 del artículo 4 de la ley 1429, prevé la posibilidad de trasladar el beneficio cuando se presente pérdida. (Subrayadoy resaltado fuera del texto original). Esta norma fue reglamentada por el numeral 2 del artículo 4 del Decreto 4910 de 2011, así;

      (2016-06-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12907
    24/05/2016

    ¿Se puede extender el beneficio a la progresividad en el pago del impuesto de renta, despues de 5 anos deconformidad con el paragrafo 2 del articulo 2 del Decreto 4910 de 2011 y que requisitos se debe cumplir?
      Cumplidas las condiciones para su procedencia, este beneficio se utiliza año tras año durante el tiempo indicado en esta norma.
    " En lo que se refiere a la progresividad en el pago del impuesto de renta, las nuevas pequeñas empresas creadas en vigencia de la Ley 1429 de 2010, o las preexistentes según lo indica el parágrafo 4 del artículo 50 ibídem, tienen acceso a este beneficio, en cuanto cumplan los requisitos para la procedencia del mismo, de acuerdo con el artículo 4 de la ley y el Decreto 4910 de 2011, como se indicó en el punto 1 de este oficio, y es posible, por regla general, hacer uso del derecho al mismo, hasta el quinto año siguiente a su creación, o hasta el décimo para las empresas a las que se refiere el parágrafo 1 de este artículo, es decir, aquellas que tengansu domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés.

    Cumplidas las condiciones para su procedencia, este beneficio se utiliza año tras año durante el tiempo indicado en esta norma. Solamente si en el respectivo año gravable se obtuvieren pérdidas, como se indicó en el punto anterior, debe tenerse presente el parágrafo 5 del artículo 4 de la Ley 1429 del 2010 en concordancia con el numeral 2 del artículo 4 del Decreto 4910 de 2011,”

      (2016-06-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12907
    24/05/2016

    ¿El pago inoportuno o no pago del impuesto de industria ycomercio acarrea la pérdida de los beneficios de la ley 1429?
      El beneficio de la progresividad en el impuesto de renta y complementarios, previsto en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010, conlleva su pérdida por la presentación extemporánea de declaraciones tributarias.”
    Señala el mismo oficio 012007 en su punto 4), lo siguiente:

    “A su vez, el artículo 9 del Decreto 4910 de 2011 sobre: "Pérdida o improcedencia del beneficio de la progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios” en el inciso segundo establece:
    • "Tampoco procederá el beneficio de progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios, cuando se incumpla con la renovación de la matrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a salud y demás contribuciones de nómina, o cuando no se cumpla con el deber legal de presentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial y de realizar los pagos de los valores a cargo en ellas determinados, auto liquidados o liquidados por la Administración dentro de los plazos señalados para el efecto.”

      En este sentido, el beneficio de la progresividad en el impuesto de renta y complementarios, previsto en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010, conlleva su pérdida por la presentación extemporánea de declaraciones tributarias.”

      (2016-06-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 12907
    24/05/2016

    ¿Si por error se presenta la declaracion de renta en ceros cuando en realidad arrojaba perdida se puede corregir la declaracion y por que procedimiento, sin que se pierda el benefìcio de la progresividad, para hacer efectiva al ano siguiente si hay impuesto a cargo?
      El hecho de que una Nueva Pequeña Empresa, acogida a la progresividad en el pago del impuestos sobre la renta y complementarios de la Ley 1429 de 2010, corrija voluntariamente sus declaraciones tributarias iniciales,presentada dentro de los plazos legales con los respectivos pagos de manera oportuna, no genera la pérdida del beneficio de progresividad en el pago del impuestos sobre la renta y complementarios.
    El oficio 016491 de 2015 en su pregunta 1) prevé

    "1- Una Nueva Pequeña Empresa acogida al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, de que trata el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010, puede corregir sus declaraciones tributarias y mantener dicho beneficio?.

    R/= El artículo 9o del Decreto 4910 de 2011, señala.

    “ARTÍCULO 9o. PÉRDIDA O IMPROCEDENCIA DEL BENEFICIO DE LA PROGRESIVIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ….

    ..Tampoco procederá el beneficio de progresividad en el Impuesto sobre la renta y complementarios, cuando se incumpla con la renovación de la matrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a salud y demás contribuciones de nómina, o cuando no se cumpla con el deber legal de presentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial y de realizar los pagos de los valores a cargo en ellas determinados, autoliquidados o liquidados por la Administración, dentro de los plazos señalados para el efecto".

      (2016-06-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 13734
    02/06/2016

    ¿Los pasivos vigentes, como impuestos, se pueden detraer del patrimonio bruto para obtener el liquido conforme lo establece el articulo 282 del Estatuto Tributario, conforme con la definicion de pasivos prevista en el articulo 36 del Decreto 2649 de 1993?.
      Al respecto, el artículo 282 del Estatuto Tributario, señala: "El patrimonio líquido gravable se determina restando del patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año o periodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.”
    De acuerdo al tema que nos ocupa, la Doctrina de este despacho sentó, en Oficio 047547 de junio 19 de 1998, lo siguiente:

    “En general, las provisiones son apropiaciones que se hacen de las rentas generadas durante el año o periodo gravable con el fin de cubrir algunas contingencias. Al no constituir gastos reales, no son deducibles, salvo aquellas que la ley las haya previsto expresamente, como la provisión individual de cartera o general de cartera para deudas de dudoso o difícil cobro y las manifiestamente pérdidas o son valor, y la provisión para el pago de futuras pensiones.

    Ahora bien, en cuanto a los pasivos corresponde, los impuestos de renta no cancelados al final de un periodo gravable, es decir, a treinta y uno de diciembre de cada año, constituye un verdadero pasivo fiscal. Basta con que a dicha fecha exista la deuda para con la administración tributaria, para que se constituya el pasivo.”

      (2016-06-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 33096
    15/11/2015

    Impuesto sobre la renta.
    Deduccion por salarios y demas pagos laborales.
      Para que proceda la deducción por la sumas pagadas por los servicios de trabajadores independientes, deberá en estos casos verificar que ese trabajador ha realizado los pagos al sistema de seguridad social, independientemente de la duración del contrato.
    Consulta:
      ¿La parte contratante debe verificar la afiliación y el pago de aportes al sistema de seguridad social integral que le correspondan al contratista?

      (2016-06-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 9870
    25/04/2016

    Impuesto sobre la renta.
    Costo de los activos / Contribucion por valorizacion.
    Articulos 67 y 107 del E. T.
      El costo de los bienes inmuebles está constituido entre otros por las contribuciones pagadas por valorización del inmueble o inmuebles de que trate; en ese sentido, debe entenderse que dicho pago forma parte del costo de estos bienes; por lo que no es procedente entonces tomarlo como deducción en el impuesto sobre la renta, en los términos del artículo 107 del mismo estatuto.
    Consulta:

    ¿Para un contribuyente persona natural, de conformidad con el artículo 107 del E. T., es deducible el impuesto sobre la renta, el pago de la contribución por valorización de inmuebles, decretada por un municipio?

      (2016-06-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1511
    12/11/2015

    Impuesto sobre la renta.
    Deduccion de pagos contratistas / Verificacion.
      Para la procedencia de la deducción del impuesto sobre la renta de los pagos realizados por concepto de contratos de prestación n de servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al SGSS están realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia, y dado que no son claras las inquietudes formuladas, pueden resumirse los siguientes interrogantes:
    • ¿Los aportes parafiscales deben realizarse tomando como base el 40% del ingreso del contratista?


    • ¿El trabajador independiente debe hacer sus aportes por medio de una agremiación o directamente a su nombre?

      (2016-06-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 48258
    11/08/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    Deduccion de Aportes Parafiscales.
      La parte contratante deberá verificar la afiliación y el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral que le correspondan al contratista según la ley.
    PROBLEMA JURIDICO:

    Para la procedencia de la deducción por concepto de alquileres pagados a una persona natural propietaria de locales comerciales, el arrendatario debe verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al arrendador según la ley?

    TESIS JURIDICA:

    En los contratos sean civiles, comerciales o administrativos en donde esté involucrada la prestación de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o juridica de derecho público o privado, indistintamente de la forma en que se pacte el servicio, de la denominación de la remuneración, o de los elementos o maquinaria utilizada para su prestación, la parte contratante deberá verificar la afiliación y el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral que le correspondan al contratista según la ley.

    A contrario sensu, en los contratos que no impliquen la prestación de un servicio personal, no resulta aplicable la verificación prevista en el articulo 3' del Decreto 1070 de 2013.

      (2016-06-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01149
    29/01/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Incapacidades laborales.
      Al considerarse pagos de mera liberalidad del empleador en una lectura integral con el articulo 128 ibídem, estos no se encuentran sujetos a las reglas que dispone el artículo 108 del Estatuto Tributario, y por consiguiente, no serán deducibles en el impuesto sobre la renta.
    Consulta:

    En el radicado de la referencia, se realiza los siguientes interrogantes:
      1. Si el empleador no paga solo el 66,6% que menciona el artículo 227 del Código Sustantivo del Trabajo sino que cancela el 33,3%. ¿Este valor adicional es deducible?

      2. ¿El empleador a partir del tercer día de incapacidad si decide pagar un valor adicional de lo que paga la EPS, puede deducirlo en el impuesto sobre la renta?

      (2016-06-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010465
    03/05/2016

    ¿Si el impuesto a la riqueza se causa el 1 de enero de 2015, 1 de enero de 2016 y 1 de enero de 2017, el valor de los activos objeto de normalizacion tributaria se determina con la tasa representativa del mercado "TRM" de esta misma fecha?
      Fiscalmente el impuesto complementario de normalización tributaria, se causó el 1 de enero de 2015, v por tanto se registrará contablemente cara efectos de dicho tributo, el valor del bien o derecho, a la TRM que se debía aplicar a dicha fecha."
    Es claro entonces, que el hecho generador, del impuesto complementario de normalización es la posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes a 1o de enero de 2015, 2016 y 2017, respectivamente.

    Ahora bien, adicionalmente es preciso citar el oficio 002002 del 10 de febrero del año en curso, donde a la pregunta:
    • "1. ¿Es concordante el instructivo del formulario No. 11 del Banco República, (registro de inversión extranjera), con la norma Ley 1739 del 23 de diciembre de 2014, cuando el Banco de la República, ha establecido un procedimiento de registro de inversión extranjera, para los activos objeto de normalización tributaria, supeditándolos al comportamiento de la TRM en la fecha de pago del impuesto de normalización tributaria, dejando de lado, la fecha de causación del impuesto el patrimonio y su complementario de normalización tributaria, el cual según la ley se causa al 1 de enero de 2015?
    Así las cosas, dado que el impuesto a la riqueza se causa a 1 de enero de 2015, 2016 y 2017, respectivamente, fiscalmente el valor de los activos fijos objeto de normalización tributaria se determina con base en la Tasa Representativa del Mercado -TRM- que corresponda aplicar a 1 de enero de cada uno de estos años.

      (2016-06-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 07779
    10/02/2016

    ¿Cual es la la tarifa del impuesto de ganancia ocasional por la rifa de un vehiculo?
      La tarifa del impuesto de ganancia ocasional por la rifa de un vehículo es del veinte por ciento (20%) sobre el valor comercial del bien.
    En tanto que la tarifa para ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuesta y similares, es la contenida en el artículo 317 del mismo Estatuto, cuyo texto precisa:
    • “ARTICULO 317. PARA GANANCIAS OCASIONALES PROVENIENTES DE LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES. Fijase en un veinte por ciento (20%), la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares.
    En estos casos deberá además, tenerse en cuenta el contenido del artículo 306 ibídem:
    • “ARTICULO 306. EL IMPUESTO DEBE SER RETENIDO EN LA FUENTE. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterías, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo”.

      (2016-06-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 10482
    10/02/2016

    ¿Los apoyos economicos denominados como capital semilla para el emprendimiento y fortalecimiento de la empresa, no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, estan sujetos a Impuesto sobre la Renta para la Equidad-CREE?
      Es forzoso concluir primero que toda empresa constituida como sociedad o persona jurídica no excluida de manera expresa por la Ley, como el caso que nos ocupa, es sujeto pasivo del nuevo impuesto a la renta para la equidad CREE y por ende será objeto de la retención a la fuente del CREE, ya que lo previsto en el artículo 4o de la Ley 1429 de 2010 y en especial en su parágrafo segundo, solo predica y aplica sobre la progresividad del impuesto a la renta y complementarios y a la retención en la fuente del mismo.
    Debe manifestarse, en cuanto tiene íntima relación con los requisitos que debe cumplirse para la deducción por salarios y porque compete a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la administración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), que si bien la Ley 1429 de 2010 prevé en su artículo 5o, para las pequeñas empresas de las condiciones allí mencionadas, el beneficio de progresividad en el pago de los aportes parafiscales, el mismo no puede aplicarse respecto del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) ya que no existe disposición que prevea el mismo tratamiento respecto de este nuevo impuesto; y según la jurisprudencia y doctrina prevalente, las disposiciones que prevean tratamientos de beneficio, son de interpretación y aplicación restrictiva sin que jurídicamente sea viable la analogía, en cuanto los tratamientos exceptivos son de reserva de ley.

    Como corolario, le manifestamos que el Impuesto sobre Renta para la Equidad (CREE), es un nuevo impuesto con el que solamente se ven excluidos los sujetos mencionados expresamente en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012. Por esta razón y en fundamento a la doctrina que ha sentado este Despacho, aquellos ingresos percibidos de conformidad con el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, gozaran exclusivamente de su denominación en el Impuesto sobre la Renta, pero serán ingresos gravados en el impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

      (2016-06-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010512
    03/05/2016

    ¿El tercero a reportar en la informacion exogena por pagos a la seguridad social y parafiscales, en la parte que le corresponde al empleador, es la entidad (EPS, fondo de pensiones, ICBF o SENA) o el trabajador.?
    Información de pagos o abonos en cuenta y de retenciones en la fuente practicadas. De acuerdo con lo establecido en los literales b) y e) del artículo 631 del Estatuto Tributario.

    12. Los pagos efectuados en el año gravable 2015 por concepto de aportes parafiscales al Sena, a las Cajas de Compensación Familiar y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, en el Concepto 5010.

    13. Los pagos efectuados en el año gravable 2015 por concepto de aportes parafiscales a las empresas promotoras de salud FPS y los aportes al Sistema de Riesgos Laborales, incluidos los aportes del trabajador, en el Concepto 5011.

    14. Los pagos efectuados en el año gravable 2015 por concepto de aportes obligatorios para pensiones efectuados al ISS y s los Fondos de Pensiones, incluidos los aportes del trabajador, en el Concepto 5012.

    Nótese como la información que requiere este numeral es sobre personas o entidades beneficiarías de los pagos o abonos en cuenta, que constituyan costo o deducción, tal como lo señala el literal e) del artículo 631 del Estatuto Tributario.

      (2016-06-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 010926
    10/05/2016

    ¿Que se entiende por subcapitalizacion?
      La subcapitalización es cualquier desproporción constatadle entre la relación del capital de responsabilidad y el nivel de riesgo de la empresa para llevar a efecto el objeto social, limitada, para efectos tributarios y salvo las excepciones legales, a tres (3) veces el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior.
    El artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, adicionó al Estatuto Tributario el artículo 118-1, estableciendo el marco regulatorio de la subcapitalización empresarial en materia fiscal consistente en la limitación de la deducción de los gastos por concepto de intereses, sobre las deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior, salvo para los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se constituyan como sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para la construcción de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012, cuyo monto de las deudas no debe de exceder el resultado de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior; tampoco aplicará para los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que estén sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los que realicen actividades de factoring, en los términos del Decreto número 2669 de 2012 (Hoy capítulo 2, título 2, parte 2 del Decreto 1074 de 2015).

    Con esta regulación el legislador optó por la alternativa de la limitación de la deducción por concepto de intereses, para el tratamiento de la subcapitalización, dejando de lado otras alternativas como la facultad revisora y reclasificatoria de los intereses pagados, en donde se analizan las deudas, con el fin de conocer la sustancia del endeudamiento; o como aquella que define una razón que determina en qué eventos el nivel de deudas se considera excesivo para efectos tributarios; o como aquella otra alternativa que conserva la posibilidad que el contribuyente pueda demostrar que la deuda, pese a ser notable, fue contraída con un propósito serio de negocios; alternativas referidas en la sentencia de la Corte Constitucional C-665 de 2014.

      (2016-06-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0312
    18/04/2016

    ¿Es aplicable la deduccion consagrada en el articulo 31 de la Ley 361 de 1997 cuando, estando en curso una relacion laboral, el trabajador queda en la situacion de discapacidad de que trata la norma?
      Los empleadores que ocupen trabajadores en situación de discapacidad no inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable a los trabajadores en situación de discapacidad, mientras esta subsista
    Así las cosas, toda vez que la reseñada disposición no distingue en torno a si el beneficio tributario está o no encaminado a favorecer únicamente nuevas contrataciones, y en la medida que, en el evento consultado, se cumple el supuesto factico previsto en la ley, es de colegir que la deducción de que trata el artículo 31 de la Ley 361 de 1997 es procedente cuando, en desarrollo de un contrato de trabajo, el trabajador queda en situación de discapacidad no inferior al 25% comprobada y, no obstante ello, el empleador opta por continuar el vínculo. Lo anterior, bajo el entendido que donde el legislador no distingue, no le es dable hacerlo al intérprete, “regla legal que inspira o marca la pauta para determinar el sentido y alcance de una disposición legal” como fuera sostenido en el Concepto No. 028442 del 4 de abril de 1997.

      (2016-06-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 001264
    11-12-2015

    Observaciones al proyecto de ley de regulacion del cannabis con fines medicinales y terapeuticos.
      Una vez expedida la ley, la DIAN entrara a participar en el decreto reglamentario de acuerdo a su competencia, analizando si las normas transcritas tienen suficiencia para los controles en la importación de cannabis o si se hace necesario incluirlo de manera expresa en el reglamentario.
    Dichas observaciones se pueden resumir en los siguientes aspectos:
    • 1.) Sugerencia de incluir al MINTIC y a la DIAN en el parágrafo 1 del art 3, para llevar a cabo la reglamentación de la ley.

    • 2.) Facultad de la UAE DIAN, de prohibir y restringir el transito aduanero por razones de seguridad pública, sanitarias, zoosanitarias, fitosanitarias o ambientales.

    • 3.) Participación de la DIAN, una vez expedida la ley, en la elaboración del decreto reglamentario.

      (2016-06-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 007553
    06/04/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
    Renta Exenta.
      En el momento en que se realiza la trasferencia del derecho fiduciario la utilidad generada en cabeza del enajenante correrá la misma suerte de la utilidad que se causaría bajo el régimen del numeral 9 del artículo 207-2, ya que afirmar lo contrario es desatender las reglas especiales del artículo 102 y hacer nugatoria la condición establecida en su numeral 8.
    Se solicita revocatoria del Oficio número 068201 de 30 de diciembre de 2014 y Oficio número 019732 de 25 de marzo del mismo año respecto de la respuesta a la pregunta número 2, mencionando que la doctrina en referencia no tuvo en cuenta lo previsto en los numerales 1 y 8 del artículo 102 del Estatuto Tributario, de acuerdo con las modificaciones que al artículo 102 fueron hechas por la Ley 1607 de 2012.

    Explica que es claro que los derechos fiduciarios tienen la naturaleza y las condiciones de los bienes y derechos aportados al patrimonio autónomo y, por lo tanto, la utilidad en la enajenación de derechos fiduciarios representativos de activos a los que se refiere el artículo 207-2, tendrá naturaleza de renta exenta.

    Al respecto procede este despacho a analizar el contenido dispuesto en el artículo 102 del Estatuto Tributario, el contenido del régimen allí establecido, para a renglón seguido presentar las respectivas conclusiones a fin de dilucidar la consulta planteada.

      (2016-06-07) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 007109
    31/03/2016

    Gravamen a los Movimientos Financieros.-
    Exencion de cuentas de ahorro - deposito electronico.
      Para el caso de las personas naturales y solo tratándose del DEPÓSITO ELECTRÓNICO en Cuenta de Ahorro lo dispuesto en el numeral 1° del Artículo 879 del Estatuto Tributario no excluye la exención contemplada en el parágrafo 4° del numeral 27.
    Consulta:

    Sobre la interpretación del artículo 879 del Estatuto Tributario, numerales 1° y 27 y parágrafo 4° del mismo usted plantea la siguiente pregunta:
    • “… Si las personas jurídicas y/o naturales solo podrán escoger una única ‘cuenta de ahorro’ o ‘tarjeta prepago’ o ‘depósito electrónico’, en la cual los primeros 350 UVT de retiros mensuales estarán exonerados del GMF.

      Sin embargo, las personas naturales podrán abrir todas las cuentas de ‘depósitos electrónicos’ adicionalmente el siguiente beneficio: en cada entidad financiera donde abran otras cuentas de ‘depósito electrónico’, podrán escoger una sola cuenta de ‘depósito electrónico’ dentro de cada entidad y en dicha cuenta podrán hacer retiros de hasta 65 UVT mensuales exonerados del GMF.”

      (2016-06-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 005945
    07/04/2016

    Convenios para Evitar la Doble Imposicion.
      El pago o abono en cuenta realizado por un residente en Colombia a un beneficiario efectivo -residente Español- estaría sujeto a una tarifa de retención en la fuente del 10% del ingreso bruto pagado.
    • Problema Jurídico:
    En la prestación de servicios de asesoría legal y jurídica prestados por personas naturales y jurídicas residentes fiscales en España (sin establecimiento permanente en Colombia) a favor de empresas o personas naturales residentes fiscales en Colombia, ¿los pagos por estos servicios estarían exentos de tributación en Colombia y por lo tanto, no serían objeto de retención?
    • Tesis Jurídica:
    Los pagos efectuados por el concepto de servicio de consultoría de un residente colombiano, cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante (España) están sometidos a una tarifa de retención en la fuente del 10% del ingreso bruto pagado.

      (2016-06-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0548314/03/2016

    Informacion Exogena - Certificados de Ingresos y Retenciones para Personas Naturales.
      Para efectos de la entrega de la información correspondiente al año gravable 2015, en lo que se refiere al Certificado de Ingresos y Retenciones para Personas Naturales Empleados, debe atenderse lo dispuesto en el artículo 11 de la Resolución 000111 del 29 de octubre de 2015 y su correspondiente especificación técnica, que modifica el artículo 29 de la Resolución 000220 del 31 de octubre de 2014 y su anexo técnico.
    Consulta:

    Plantea usted que en el numeral 29.2 del artículo 29 de la Resolución 000220 del 31 de octubre de 2014, se presenta un error en el consecutivo en razón a que corresponde a 14 ítems de información y los numerales 4 y 5 se encuentran repetidos, lo cual puede generar errores por parte de los usuarios de dicha normativa en la correcta aplicación de la misma.

    Al respecto se observa que la Resolución 000220 de 2014, "Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, por el año gravable 2015, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624,625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 632-2, (sic) 631-3 y 633 del Estatuto Tributario, en el Decreto 1738 de 1998 y en el artículo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto 4660 de 2007.

    Se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega", en el Título VII se refiere a la información del artículo 631-3 del Estatuto Tributario y, en el Capítulo 1, especifica lo relacionado con "Certificados de ingresos y retenciones para persona naturales empleados año gravable 2015".

      (2016-06-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 005723
    15/03/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    Dividendos.
      Habiéndose dado la normalización tributaria relacionada con la exclusión de pasivos inexistentes de que trata la Ley 1739 de 2014 y pudiendo darse una mayor utilidad en los años subsiguientes o posteriores al que se acogió mediante la liquidación y el pago del impuesto complementario de normalización, tendrá como consecuencia para efectos de los dividendos y/o participaciones que se llegaren a obtener en los períodos posteriores el aplicar a los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario.
    Consulta:

    Solicita Ud., que “de acuerdo al artículo 139 del Estatuto Tributario surge la siguiente pregunta, en referencia a lo que ocurre con el mayor valor que se genera por efectos de realizar una declaración de impuesto a la riqueza o normalización tributaria que registre pasivos inexistentes siendo que esos valores tienen como contrapartida un aumento contable en la (sic) utilidades acumuladas:

    • ¿Es posible distribuir dividendos no gravados sobre esos valores en exceso en la utilidad por declaración de pasivos inexistentes?
    Sobre el particular, se hace necesario precisar que el artículo 139 del Estatuto Tributario al que hace referencia en su consulta, se refiere es a la depreciación de bienes usados. En el entendido de que se trata es del hecho generador del impuesto complementario de normalización tributaria y sus efectos, de conformidad a lo que establen (sic) los artículos 36 y 39 de la Ley 1739, es menester precisar:

      (2016-06-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0162
    02/03/2016

    Se solicita reconsiderar la tesis juridica contenida en los Oficios 13199, 24790 y 45548 del 2014, en atencion al principio de justicia y equidad que rige la actuacion aduanera.
      Por cuanto en ellos se condicionó la exclusión del impuesto sobre las ventas, contenido en el literal j) del artículo 40 de la Ley 1607 de 2012, a la expedición de un decreto que reglamentara la materia, sin que ello sea necesario, por cuanto la norma estableció una fecha cierta para entrar a regir, esto es el 1° de enero de 2014.
    Aduce que no puede la autoridad jurídica de la entidad modificar la norma por cuanto, amparado en la facultad de interpretación, desconoce su tenor literal claro y expreso, amén de que la ley en ningún momento condicionó la entrada en vigencia a la expedición de reglamento, ya que simplemente expresó “… El Gobierno reglamentará esta materia ...”.

    Finaliza exponiendo que “a efectos de garantizar el debido proceso y evitar acciones en instancias diferentes a la DIAN, que pueda acarrear detrimento patrimonial para el Estado”, se presentan esas inquietudes para que se adopten las decisiones que en derecho correspondan.

    Para despachar la solicitud efectuada se debe revisar la coherencia y consistencia jurídica de los conceptos aludidos, por lo cual se transcribirá apartes de cada uno de ellos, a saber:

      (2016-06-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 006886
    29/03/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    Beneficios Tributarios; Deduccion por Inversiones Especiales.
      La adquisición de equipos, elementos y maquinaria y servicios para la preinversión e inversión en FNCE, estarán excluidos de IVA, si los mismos se encuentran en la lista expedida por la UPME.
    Se pregunta:
    • a.- ¿Con la Ley 1715 de 2014 se creó la figura del Generador Distribuidor como una especie particular de generador de energía? Si ello es así, ¿Cuáles son las diferencias que ostenta respecto de otros generadores? ¿Qué requisitos debe cumplir una persona para constituirse como Generador Distribuidor? ¿Cuál es su régimen jurídico?

    • b.- O, en caso contrario ¿Con la Ley 1715 de 2014 se introduce la GD como un concepto amplio que abarca tanto a generadores tradicionales como a los autogeneradores, cogeneradores, propietarios de plantas menores, entre otros? De ser afirmativa esta hipótesis, ¿Cuáles generadores se entienden incorporados al régimen de la GD?

      (2016-06-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Procedimiento Tributario.-
    Declaración CREE / sin pago.
      La adquisición de equipos, elementos y maquinaria y servicios para la preinversión e inversión en FNCE, estarán excluidos de IVA, si los mismos se encuentran en la lista expedida por la UPME.
    PREGUNTA

    ¿De conformidad con el parágrafo del artículo 27 de la Ley 1607 de 2012, se considera válidamente presentada la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE, que se presenta oportunamente sin pago o con pago parcial y respecto de la cual el contribuyente efectúa su pago total antes de que la Administración Tributaria profiera el Auto Declarativo que la de cómo no presentada?

    RESPUESTA

    Respecto de la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE–, el artículo 27 de la ley 1607 de 2012 consagra:

    “Artículo 27. Declaración y pago. La declaración y pago del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artículo 20 de la presente ley se hará en los plazos y condiciones que señale el Gobierno nacional.

      (2016-06-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 007101
    31/03/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.-
    Fusion de Sociedades.
      La norma establece un tratamiento de enajenación a aquellas operaciones (cuando haya transferencia de activos) en las que intervengan como adquirentes y enajenantes entidades extranjeras que posean activos ubicados en Colombia y por lo tanto estará gravada con el Impuesto sobre la Renta.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:
    • “A. ¿Puede entenderse que el párrafo del artículo 319-8 del Estatuto Tributario al referirse al límite del 20% de activos está haciendo referencia a los activos ubicados en Colombia que se transfieren con ocasión de la fusión o escisión y no al total de los activos que tenga el grupo económico en Colombia, incluidos los que no se transfieren?


    • B. Que cuando ocurra la fusión o escisión de dos entidades extranjeras y dicha reorganización conlleve la transferencia de activos localizados en Colombia que según los estados financieros consolidados de la entidad que tenga la condición de matriz de las entidades que se fusionan o escinden, representen más del 20% de los totales del grupo económico al que dichas entidades pertenecen, dicha transferencia de activos se considerará gravada con impuesto de renta y complementario en Colombia.


    • C. Que cuando ocurra la fusión o escisión de dos entidades extranjeras y dicha reorganización conlleve la transferencia de activos localizados en Colombia que según los estados financieros consolidados de la entidad que tenga la condición de matriz de las entidades que se fusionan o escinden, no representen más del 20% de los activos totales del grupo económico al que dichas entidades pertenecen, dicha fusión o escisión recibirá el tratamiento de adquisitiva o reorganizativa, según fuere el caso”.

      (2016-06-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 07097
    31/03/2016

    Declaracion CREE/ sin pago.
      Se observa que la disposición es expresa al señalar la consecuencia de no efectuar dentro del plazo establecido para ello, el pago del total valor arrojado en la declaración, esto es que se entienden como no presentadas.
    Consulta:

    ¿De conformidad con el parágrafo del artículo 27 de la Ley 1607 de 2012, se considera válidamente presentada la declaración del Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, que se presenta oportunamente sin pago o con pago parcial y respecto de la cual el contribuyente efectúa su pago total antes de que la Administración Tributaria profiera el Auto Declarativo que la de cómo no presentada?
    • RESPUESTA
    Respecto de la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE-, el artículo 27 de la ley 1607 de 2012 consagra:

    "ARTÍCULO 27, DECLARACIÓN Y PAGO.
    La declaración y pago del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artículo 20 de la presente ley se hará en los plazos y condiciones que señale el Gobierno Nacional.

    PARÁGRAFO. Se entenderán como no presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producirán efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenamiento jurídico. (...)”

      (2016-06-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 07477
    05/04/2016

    Es el contribuyente o responsable el encargado de verificar si existe regla para el pago de honorarios en la Junta Directiva de las sociedad en que se realiza la prestacion de dicho servicio o se ejerce esta actividad.
      La empresa Grajales S.A.S. (Régimen Común) quien tiene como representante legal al señor Juan Herrera, le está facturando unos honorarios sin IVA, por asistencia a las reuniones de junta directiva a la empresa Arco Iris S.A.S. (Régimen Común).
    Consulta:

    • 1. ¿Los honorarios de junta directiva que está facturando la empresa Grajales S.A.S. y quien asiste a dichas reuniones es el señor Juan Herrera a la empresa Arco Iris S.A.S. deben tener IVA?

    • 2. ¿La junta directiva debe estar nombrada por Asamblea para que dicho gasto sea deducible?

    • 3. ¿La junta directiva de la empresa Arco Iris S.A.S. debe estar inscrita en la Cámara de Comercio para que el gasto sea deducible?

    • 4. ¿Es viable o se concibe que una persona jurídica facture honorarios por una Junta Directiva?

    • 5. ¿Los honorarios por junta directiva solo aplican para personas naturales?

      (2016-06-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 7086
    06/02/2016

    Contribucion Especial por contratos de Obra Publica.- Base Liquidacion / Contratos de instalacion y montaje.
      No constituye contrato de construcción o urbanización las obras o bienes que puedan removerse o retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia formula los siguientes interrogante:
    • 1- ¿La liquidación de la contribución especial de obra pública, establecida en el artículo 120 de la ley 418 de 1997, modificada por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, debe hacerse incluyendo el impuesto sobre las ventas del respectivo contrato?


    • 2- ¿La contribución se causa en contratos de mantenimiento o instalación de Sistemas de potencia ininterrumpida UPS, ascensores, plantas eléctricas, aires acondicionados?

      (2016-05-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 3293
    23/02/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.- Convenio para Evitar la Doble Tributacion Colombia-Canada.
      El artículo 22 consagra el mecanismo para la eliminación de la doble imposición y para que -en el presente caso-, el residente canadiense pueda acreditaren su país, el impuesto pagado en Colombia.
    PREGUNTA

    En el contexto del Oficio 079818 de 2013, debe entenderse que la palabra "pueden" del artículo 20 del Convenio entre Canadá y la República de Colombia, es facultativa y en tal caso no aplicar retención en la fuente por concepto de honorarios, a un canadiense no residente en el país?.

    RESPUESTA

    En el Oficio 079818 de Diciembre 12 de 2013, se señaló a la luz del CDÍ referido, respecto de las rentas por concepto de "comisiones” en el pago a proveedores:

    "...Ahora bien, partiendo de la base que la consulta se refiere a “pagos a proveedores por concepto de comisiones”, se descarta que se trate de“regalías”, concepto que en el marco del convenio también incluye los pagos recibidos por concepto de la prestación de servicios de asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría. Y siendo claro que las rentas porcomisiones no están comprendidas expresamente en el articulado, es necesariorevisar el artículo 20 relativo a “Otras Rentas". En efecto, esta disposición indica:

      (2016-05-25) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 05470
    12/03/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Deducciones.- Ajuste por Diferencias en Cambio.
      En consecuencia, y a partir de las normas transcritas, por hijo para efectos tributarios se debe entender a los individuos de la especie humana con existencia legal, la cual es un presupuesto para ser sujetos de derechos y obligaciones.
    Consulta

    En particular se consulta sobre los siguientes interrogantes que serán atendidos en su orden:
    • 1.- ¿Debe entenderse incluida en la expresión “hijos hasta 18 años” a la que hace alusión el parágrafo 3 del artículo 2 del decreto 099 de 2013, el nascituru que se forma en el vientre de su madre y que bajo la literalidad puede denominarse hijo, expresión diferente a la persona?


    • 2.- En ese orden de ideas de ser afirmativa la respuesta al interrogante anterior: ¿Podría un contribuyente catalogado como bajo la categoría de empleado quien tiene en estado de embarazo a su cónyuge (De 3 meses de embarazo con corte al 31 de diciembre de 2015) solicitar la deducción de dependientes por su hijo de 3 meses de gestación en su denuncio rentístico?


    • 3.- ¿Los anticipos para futuras capitalizaciones provenientes de una sociedad extranjera controlante sin domicilio fiscal en Colombia son susceptibles al ajuste por diferencia en cambio al que hace alusión el artículo 32-1 del E.T.?


    • 4.- De ser afirmativa la respuesta en el literal anterior: ¿Dónde queda la instrucción de la Circular DINC 83 del banco de la republica que había acerca de que los anticipos para futuras capitalización no son susceptibles de ajustarse por diferencia en cambio por tratarse de un dinero que tiene como intención hacer parte del capital social de la compañía?


    • 5.- ¿En caso de ser afirmativa la respuesta del literal C: La diferencia en cambio originada en dicha capitalización sería un ingreso gravado o un costo deducidle en materia de impuesto de renta y del Cree?

      (2016-05-25) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 06086
    17/03/2016

    Renta.- Ventas a plazos.
      Si el contribuyente determina su renta bruta por el sistema ordinario, como en el caso consultado, y opta por el sistema especial, debe obtener autorización del Director Seccional de la respectiva Dirección Seccional a la que pertenezca el contribuyente, así como cuando utilizando el sistema especial opte por el ordinario
    Consulta

    Con respecto a su consulta si el artículo 95 del Estatuto Tributario sobre ventas a plazos, se puede aplicar para una empresa de servidos públicos domiciliarios que desea realizar venta de servicios a plazos por concepto de matrículas para instalación y acometidas de gas domiciliario, y cuál sería el procedimiento ante la DIAN para lograr tal autorización.

    El primer aspecto a aclarar es que el artículo 95 del Estatuto Tributario rige exclusivamente para la venta a plazos de mercancías, o sea de inventarios de activos movibles sean bienes muebles o inmuebles que están destinados a ser vendidos dentro del giro ordinario de la empresa. Señala el artículo 95 del Estatuto Tributario lo siguiente:

    DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA EN VENTAS A PLAZOS.
    Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada año o período gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:

      (2016-05-25) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1145
    02/02/2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios
    Retencion en el Impuesto Sobre la Renta.
      “[c]uando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior excedan la suma de 41 UVT, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales”
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia formula los siguientes interrogantes, los cuales se resolverán cada uno a su turno:

    1. “(…) vuelvo y pregunto (…) si trabajador es nuevo o mejor es la primera vez que empieza a laboral y es empleado (…) y se le debe practicar retención en la fuente; para mí la norma es clara que si la persona es nueva no se le puede deducir la salud o los préstamos hipotecarios para vivienda porque son los del año inmediatamente anterior” (sic).

    2. “(…) pienso que no todo pago de acuerdo al artículo 387-1 del estatuto tributario es constitutivo de ingreso laboral o tributario excepto el exceso que habla el mismo artículo 387-1 (…) por lo tanto considero que se debe reconsiderar el Oficio número 038923 25-06-2013 en lo pertinente a: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (…)” (sic).

      (2016-05-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 3266
    19/02/2016

    Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.
    Autorretencion.
      La norma hace distinción de manera cedular sobre el tipo de ingreso que recibe el sujeto pasivo del impuesto. CREE si no ingresos en su totalidad que sean susceptibles de incrementar su patrimonio.
    Consulta:
    • ¿La autoretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE debe practicarse sobre los ingresos no operacionales?
    Los ingresos no operacionales están sujetos al impuesto en cuestión y a su respectiva autoretención conforme a las disposiciones legales.

      (2016-05-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 03677
    25/02/2016

    Procedimiento Tributario.
    Facturacion en Contrato de Mandato.
      Celebrado un contrato de mandato, es el mandatario quien de una parte puede adquirir bienes o servicios por el mandante, caso en el cual las facturas que elaboren los proveedores en este evento se expedirán a nombre del mandatario. Y de otra parte, es posible que el mandatario venda bienes y servicios a nombre del mandante, caso en el cual este debe facturar bajo su propio nombre y Nit a sus adquirentes.
    Consulta:
    • ¿Con que documento el mandante cobra al mandatario o solicita el reintegro al mandatario de lo facturado por la obra?

      (2016-05-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No. 000040
    06/05/2016

    Resolucion 040 del 6 de mayo de 2016 Plan Piloto NIIF.
      La DIAN cuenta con la facultad, la competencia, los criterios y las herramientas para lograr la selección de los contribuyentes que deben suministrar la información preparada con los nuevos marcos técnicos normativos.
    Resuelve:

    Articulo 1.- Criterios de selección de contribuyentes.

    Para la selección de contribuyentes se atiende los siguientes criterios:
    • Que hayan presentado declaración de renta del año gravable 2014.

    • Que sean contribuyentes declarantes del impuesto de renta por el año gravable 2015

    • Que los contribuyentes estén obligados a llevar contabilidad.

    • Que los contribuyentes pertenezcan al "Grupo 1" - sector privado de conformidad con los decreto 2784 de 2012 y 3024 de 2013, o al "grupo 4" - sector publico según la resolución 743 de 2013 y sus modificaciones, expedidas por CGN, teniendo en cuenta la información suministradas por las entidades de vigilancia y control

    • Que representen al menos una de las siguientes secciones de las actividades económicas adoptadas por la DIAN de conformidad con la resolución 0139 de 2012.

      (2016-05-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Retencion en la fuente.
    Impuesto sobre las ventas.
    Contrato de fiducia mercantil, Contrato de colaboracion, Contrato de mandato.
      Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables, o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario deberá expedir al mandante una certificación donde se consigne la cuantía y concepto de estos, la cual debe ser avalada por contador público o revisor fiscal, según las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
    Consulta:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza los siguientes interrogantes:
    • A. ¿Son aplicables las normas tributarias del mandato a la cláusula de un contrato de agencia mercantil en la cual se pacta que el agente pueda ocasionalmente vender productos (diferentes a los establecidos en el contrato de agencia) por cuenta del agenciado, en el territorio geográfico en el que aquél ejerce labores propias de la agencia?


    • ¿Es la certificación el documento idóneo y suficiente que permite soportar los costos, deducciones, impuestos descontadles y pagos en general para las partes que en virtud de un contrato diferente al mandato tienen la calidad de mandante?

      (2016-05-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Retencion en la fuente.
    Impuesto sobre las ventas.
    Contrato de fiducia mercantil, Contrato de colaboracion, Contrato de mandato.
      El contrato de Administración Delegada es una modalidad del contrato de mandato, lo anterior conlleva que el contratista preste un servicio al contratante (prestación de hacer) consistente en encargarse de la ejecución del objeto del convenio (administrar, ejecutar una obra, etc.), el cual se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas al no hallarse comprendido dentro de los servidos exceptuados del gravamen
    Consulta:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza los siguientes interrogantes:
    • A. ¿Son aplicables las normas tributarias del mandato a la cláusula en un contrato de administración delegada o en un contrato de obra en la cual se pacía que el constructor sea además quien promueve por cuenta del desabollador las ventas de un determinado proyecto inmobiliarios?


    • ¿Es la certificación el documento idóneo y suficiente que permite soportar los costos, deducciones, impuestos descontadles y pagos en general para las partes que en virtud de un contrato diferente al mandato tienen la calidad de mandante?

      (2016-05-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 02002
    10/02/2016

    Impuesto a la Riqueza.
    Impuesto complementario de normalizacion Tributaria.
    Consulta:

    - ¿Es concordante el instructivo del formulario No 11 del banco de la republica (registro de inversión extranjera), con la norma 1739 del 23 de diciembre de 2014, cuando el banco de la república, ha establecido un procedimiento de registro de inversión extranjera, para los activos objeto de normalización tributaria, supeditándolos al comportamiento de la TRM en la fecha de pago del impuesto de normalización tributaria, dejando de lado, la fecha de causación del impuesto al patrimonio y su complementario de normalización tributaria, el cual según la ley se causa el 1 de enero de 2015?

    - ¿Es procedente que el banco de la república en su instructivo formulario No 11 considere el plazo otorgado para el gobierno como una forma del contribuyente diferir el impuesto, es decir que tanto la fecha de la declaración y pago de la primera cuota (mayo 2015) y el pago de la segunda cuota (septiembre 2015), se entienden como una forma de diferir la obligación, porque según ellos los pagos son posteriores a la fecha de casación del impuesto al patrimonio y su complementario de normalización tributaria?

      (2016-05-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 034404
    01/12/2015

    Procedimiento Tributario
    DECLARACION ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR - CONTENIDO.
    Fuentes formales Articulo 607 del Estatuto Tributario.
      En caso de que la inversión realizada por parte de un contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios se encuentra en el exterior, deberá necesariamente registrarse dentro de la declaración anual de activos en el exterior, así la inversión se haya hecho a través de un comisionista de bolsa, en la Bolsa de Valores de Colombia.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:
      "¿Quiénes posean acciones de PACIFIC RUBIALES o de CANACOL ENERGY o de cualquier sociedad extranjera, las cuales se adquieren en la bolsa de valores de Colombia, debe presentas la declaración de activos poseídos en el exterior?
    Lo anterior considerando que estas empresas son extranjeras PERO, las respectivas acciones se adquirieron en la bolsa de valores de Colombia, además para adquirirías basta con hacerlo mediante un comisionista de bolsa […]”

      (2016-05-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 35663
    17/12/2015

    Contribucion Especial Obra Publica.
    Contrato Especial de Gestion.
      La contribución especial de obra pública prorrogada por la ley 1738 del 18 de diciembre de 2014, no puede aplicarse sobre cada una de las actividades consideradas individualmente, necesarias para la ejecución de un contrato de diferente naturaleza como el aquí mencionado.
    Consulta:

    Luego de hacer un esbozo normativo de la Contribución de Obra pública, hecho generador, definición del contrato de obra pública, contratos celebrados con Empresas de servicios Públicos y señalar que a pesar de que se causa la contribución de obra pública en los contratos de obra pública suscritos con las las Empresas de Servicios Públicos Domiciliarios, pregunta a este Despacho:
    • ¿En los contratos especiales de gestión, señalados en el artículo 39 de la ley 142 de 1994 suscritos con las Empresas de Servicios Públicos domiciliarios, se causa la contribución especial de obra pública?


    • ¿Si en desarrollo de los contratos especiales de gestión antes referidos, se realiza alguna actividad que pueda constituir obra pública en los términos del artículo 32 de la ley 80 de 1993, debe liquidarse la contribución en mención, de manera proporciona) únicamente por estas actividades del contrato?

      (2016-05-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 001148
    29/01/2016

    Impuesto sobre la renta.
    Perdida del beneficio de progresividad.
    Ley 1429 de 2010.
      Perdida del beneficio de progresividad.
      Ley 1429 de 2010.
    Consulta:

    Pregunta usted, cual es la intención del legislador y alcance del cambio que se presente entre el decreto reglamentario 4019 de 2011 artículo 9, en el cual manifiesta que se presenta perdida del beneficio de progresividad, prevista en la ley 1429 de 2010 cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes de salud y demás contribuciones de nómina, y el artículo 11 del decreto reglamentario 0489 de 2013 que solo manifiesta que el impago de los aportes a la seguridad social integral es causal para no conservar los beneficios de la citada ley.

      (2016-05-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1150
    29/01/2016

    Condicion Especial de Pago.
    Requisitos / Procedencia / Improcedencia.
      Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
    Consulta:

    En el escrito de la referencia, expone que por el año gravable 2013 la sociedad, que se encuentra en reorganización empresarial, presento sin pago, la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad CREE en abril 2014 y realizo el pago del impuesto en febrero de 2015, sin liquidar sanción ni intereses.

    De igual manera señala que la declaración de retención en la fuente periodo 6 de 2013, se presentó en su oportunidad pero sin pago total y que cuando fue a liquidar nuevamente, el sistema no le permitió generar el recibo de pago.

    Por lo anterior pregunta:
      ¿Es procedente acogerse al parágrafo 3 del artículo 57 de la ley 1739 de 2014?

      (2016-05-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1344
    04/02/2016

    El calculo de la renta gravable alternativa para empleados, obtenida en virtud de los sistemas IMAN e IMAS.
      Para el cálculo de la renta gravable alternativa para empleados, obtenida en virtud de los sistemas IMAN e IMAS-PE, debe permitir la sustracción de las rentas de trabajo exentas.
    Consulta:

    En su consulta solicita a este despacho defina el alcance de la sentencia C- 492 de 2015 de la Corte Constitucional en donde el alto órgano jurisdiccional declaró la constitucionalidad condicionada del artículo 10 de la Ley 1607 de 2012 , bajo el entendido "de que a partir del periodo gravable siguiente a aquel en que se expide este fallo, el cálculo de la renta gravable alternativa para empleados, obtenida en virtud de los sistemas IMAN e IMAS-PE, debe permitir la sustracción de las rentas de trabajo exentas, en los términos previstos por el artículo 206-10, primera frase, del Estatuto Tributario, una vez se detraigan del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los conceptos permitidos por el artículo 332 del Estatuto" , en los siguientes supuestos:
    • 1. Alcance de la expresión " primera frase" utilizada por parte de la Corte Constitucional, ya que en criterio del consultante no resulta claro si dicha expresión se refiere de manera exclusiva a la posibilidad de la inclusión del 25% de tramo de renta exenta sin limitante alguna o por si el contrario, incluye el limite que establece el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario.


    • 2. Si por efecto de la declaratoria de exequibilidad condicionada de la Corte, los argumentos planteados para la inclusión del 25 % de renta exenta para la determinación de la renta gravable alternativa en el IMAN e IMAS se extrapolan de manera invariable para la depuración de la base de retención en la fuente.

      (2016-05-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01730
    09/02/2016

    CREE.- Cuentas en participacion.
      Los ingresos provenientes de las cuentas en participación deben ser contabilizados en su totalidad por el socio gestor.
    Consulta:

    Consulta usted si una persona jurídica que actúa en un contrato de cuenta en participación como socio oculto debe pagar impuesto CREE y hacer los anticipos respectivos?

    Con relación a las cuentas en participación tratándose del socio oculto, éste deberá declarar junto con sus propios ingresos, únicamente la utilidad que corresponde según lo acordado en el contrato de participación y por ende cumplir cabalmente con la presentación y pago del impuesto CREE en los términos de la Lev v su reglamento.

      (2016-05-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Retencion en la fuente.
    Impuesto sobre las ventas.
    Contrato de fiducia mercantil, Contrato de colaboracion, Contrato de mandato.
      Los fiduciarios deberán atender el pago de los impuestos de ventas, timbre y de la retención en la fuente, que se generen como resultado de las operaciones del mismo, así como de sus correspondientes intereses moratorios y actualización por Inflación, cuando sean procedentes.
    Consulta:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza los siguientes interrogantes:
    • A. ¿Son aplicables las normas tributarias del mandato a la cláusula de un contrato de fiducia mercantil en la cual se pacta que la sociedad administradora pagara por cuenta del fideicomitente o beneficiarios, los impuestos de carácter municipal/distrital (impuesto predial o impuesto de industria y comercio) que se causan en cabeza de aquellos?


    • B. ¿Es la certificación el documento idòneo y suficiente que permite soportar los costos, deducciones, impuestos descontables y pagos en general para las partes que en virtud de un contrato diferente al mandato tienen la calidad de mandante?

      (2016-05-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Retencion en la fuente.
    Impuesto sobre las ventas.
    Contrato de fiducia mercantil, Contrato de colaboracion, Contrato de mandato.
      El contrato de colaboración empresarial es una figura económica y jurídica de asociación, que se presenta o conforma a través de las siguientes modalidades: contratos de cuentas en participación, uniones temporales, consorcios y otros.
    Consulta:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza los siguientes interrogantes:
    • A. ¿Son aplicables las normas tributarias del mandato a la cláusula de un contrato de colaboración en la cual se pacta que uno de los miembros colaboradores pague por cuenta del otro miembro obligaciones a su cargo?


    • ¿Es la certificación el documento idóneo y suficiente que permite soportar los costos, deducciones, impuestos descontables y pagos en general para las partes que en virtud de un contrato diferente al mandato tienen la calidad de mandante?

      (2016-05-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 3293
    23/02/2016

    Impuesto sobre la renta y complementarios.- Convenio para Evitar la Doble Tributacion Colombia-Canada.
    Ley 1459 de 2011, artículos 12, 20, 22 y articulo 408 del Estatuto Tributario.
      El artículo 12 del Convenio regula lo concerniente a la tributación de las Regalías, definiendo su concepto. Adicionalmente incluye dentro de la definición: "El término “regalías” también incluye los pagos recibidos por concepto de la prestación de asistencia técnica, servidos técnicos y servicios de consultoría. Sin embargo, el término “regalías” no incluye ingresos relacionados con el artículo 8o "Por lo que entonces si el pago de los Honorarios corresponde a uno de estos servicios se regiría por el mencionado artículo.
    En el escrito de la referencia, se refiere al Oficio No. 079818 de Diciembre 12 de 2013, en el cual al estudiar el Convenio entre las Repúblicas de Colombia y Canadá, para evitar la doble imposición y para prevenir la evasión fiscal en relación con el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio, aprobado por Ley 1459 de 2011, se señala que en el caso de las rentas que se puedan incluir en el artículo 20 relativo a “Otras Rentas, se aplican los artículos 406 y 408 del Estatuto Tributario y por ende la tarifa de retención allí previstas.

    Manifiesta que la palabra "puede" incluida en dicho artículo da el carácter de facultativo a la retención y que en consecuencia puede no practicarse, pero que según el Oficio citado, si debería efectuarse, por lo anterior:
    • PREGUNTA
    En el contexto del Oficio 079818 de 2013, debe entenderse que la palabra "pueden" del artículo 20 del Convenio entre Canadá y la República de Colombia, es facultativa y en tal caso no aplicar retención en la fuente por concepto de honorarios, a un canadiense no residente en el país?.

      (2016-05-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 23858
    14/08/2015

    Aportes en Sociedades Nacionales - Enajenacion.
      Estatuto Tributario Artículos 90, 319, 319-1.
    Consulta:

    Se solicita confirmar si hay un ingreso gravado con impuesto de renta, en el caso de una sociedad que recibe un aporte en dinero o en especie y emite acciones nuevas, pero las partes no declaran expresamente en el documento del aporte que se acogen al artículo 319 del E. T.

    Igualmente consulta si procede la determinación de la renta gravable por el sistema de comparación patrimonial que establece el artículo 236 del E. T., cuando el patrimonio de esta sociedad aumenta entre un año gravable y otro a causa del aporte.

      (2016-05-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 7086
    16/03/2016

    Contribucion Especial por contratos de Obra Publica.
      No constituye contrato de construcción o urbanización las obras o bienes que puedan removerse o retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble.
    En el escrito de la referencia formula los siguientes interrogante:
    • 1- ¿La liquidación de la contribución especial de obra pública, establecida en el artículo 120 de la ley 418 de 1997, modificada por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, debe hacerse incluyendo el impuesto sobre las ventas del respectivo contrato?


    • 2- ¿La contribución se causa en contratos de mantenimiento o instalación de Sistemas de potencia ininterrumpida UPS, ascensores, plantas eléctricas, aires acondicionados?
    Debe señalarse que los impuestos que se generan al realizar los hechos económicos, por su misma naturaleza no son base para liquidar otros impuestos o tributos.
      (2016-05-03) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 23768
    14/08/2015

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Realizacion del ingreso.
    Causacion del impuesto sobre las ventas.
    Articulo 27 E. T.
    Consulta:
    • ¿Se deben incluir como ingresos gravados en las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE los ingresos causados que no se han facturado y respecto de los cuales no ha operado la exigibilidad de pago?

    • ¿Cuando se entiende realizado el ingreso para efectos del impuesto de renta para la equidad - CREE?

      (2016-04-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 22382
    28/07/2015

    Impuesto a la riqueza.- Base Gravable.
    Ley 1739 de 2014 articulo 4 numeral 4.
    Consulta: ¿El valor patrimonial neto de las edificaciones y terrenos donde funciona la planta de tratamiento y tanques de almacenamiento de una empresa pública de acueducto y alcantarillado se puede restar de la base gravable del impuesto a la riqueza?

      (2016-04-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 22788
    04/08/2015

    Impuesto sobre la renta y complementarios
    Renta Presuntiva.
    Articulos 12, 26, 437, 555-2, 592, 601, 614 y 615 del estatuto Tributario.
    Consulta:

    Una sociedad extranjera, sin domicilio y sin sucursal alguna en Colombia, actúa como intermediaria de instituciones educativas del exterior, en cuyo desarrollo recauda en el territorio nacional el valor de la correspondientes matriculas a traves de consignaciones bancarias en una cuenta bancaria de su titularidad, desde el cual posteriormente se efectúa el giro al exterior.

    Pregunta:

    ¿Es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios la sociedad extranjera en comento y, por tanto está obligada a presentar declaración de renta y liquidar renta presuntiva, advirtiendo que sus ingresos no fueron sometidos a retención en la fuente?

      (2016-04-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 23104
    03/08/2015

    Es una obligacion reglamentaria reportar a los pagadores o agentes de retencion, la informacion necesaria para determinar la categoria que pertenecen las personas naturales.
      El pazo para informar vence el 31 de marzo del respectivo periodo gravable. (Artículo 329 E. T.)
    Consulta:

    En general la consulta se refiere a la obligación de informar dispuesta en el decreto 1070 de 2013.

      (2016-04-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 4364
    16/02/2015

    Impuesto sobre la renta y complementarios.- Renta Exenta.
    Articulo 206 Estatuto tributario.
    El auxilio monetario (incapacidad) por enfermedad no profesional, al no estar consagrado expresamente en el numeral 1 del Articulo 206 del E. T. es un pago gravado con el impuesto sobre la renta y complementarios.

    La exención no depende de quien efectúa el pago, si no en determinar si cumple con la categoría de indemnización para que se produzca el beneficio tributario, por lo tanto, el pago por incapacidades laborales no tienen el mismo tratamiento del numeral 1 del Articulo 206 del Estatuto Tributario.

      (2016-04-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 09164
    26/03/2015

    Impuesto a la riqueza. Sujetos pasivos.
    Estatuto tributario articulo 292-2, articulo 293-2 y articulo 204-2;
    Ley 1739 de 2014, articulos 1, 2 y 3.
    Consulta:

    ¿Es responsable o declarante del impuesto a la riqueza una sociedad extranjera que a 1 de enero 2015, únicamente tiene inversiones en una sociedad Colombiana por valor de cinco mil millones de pesos?

      (2016-04-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 9179
    26/03/2015

    Impuesto sobre la renta y complementarios Retencion en la fuente.
    Rentas de Trabajo. Pago de honorarios.
    Estatuto Tributario articulo 103 y articulo 206.
    Consulta:

    ¿Los pagos o abonos en cuenta por concepto de pasajes y gastos de manutención que se le reconocen a un contratista persona natural constituyen ingreso fiscal?

      (2016-04-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 9672
    26/03/2015

    Impuesto sobre la renta y complementarios.
    Deduccion por amortizacion de inversiones.
    Estatuto Tributario Articulo 142, Articulo 143,
    Consulta:

    Se pregunta respecto de las reglas previstas en el Articulo 143-1 del E. T., para la amortización del crédito mercantil en la adquisición de acciones, cuotas o partes de interés social y del estudio técnico que menciona la norma para determinar el demerito materia de amortización.

      (2016-04-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 06086
    17/03/2016

    Renta.- Ventas a plazos.
      Si el contribuyente determina su renta bruta por el sistema ordinario, como en el caso consultado, y opta por el sistema especial, debe obtener autorización del Director Seccional de la respectiva Dirección Seccional a la que pertenezca el contribuyente, así como cuando utilizando el sistema especial opte por el ordinario.
    • Consulta:
    Con respecto a su consulta si el artículo 95 del Estatuto Tributario sobre ventas a plazos, se puede aplicar para una empresa de servidos públicos domiciliarios que desea realizar venta de servicios a plazos por concepto de matrículas para instalación y acometidas de gas domiciliario, y cuál sería el procedimiento ante la DIAN para lograr tal autorización.

    Este sistema tributario especial para determinar la renta bruta, permite que cuando se venda regularmente a plazos dentro de un sistema organizado, en cada periodo gravable se debe distinguir entre lo que es recuperación del costo, de la parte que es realización de una utilidad, permitiendo que el gravamen de renta afecte solamente la ganancia efectiva de la venta de la mercancía.
      (2016-04-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 33109
    04/12/2015

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Remineracion cargos directivos contribuyentes regimen especial.
    Articulo 356-1 y Articulo 357 del Estatuto Tributario.
      Para efectos fiscales el monto de los mencionados pagos efectuados a los directivos y gerenciales de las entidades de que trata el artículo 19 del Estatuto Tributario, incluidas las cooperativas, que exceda el 30% del gasto total anual de la respectiva entidad, corresponderá a un egreso no procedente.
    Consulta:

    En su consulta pregunta:
    • ¿Es válido fiscalmente, que las cooperativas le den tratamiento de egreso procedente al pago por remuneración a quienes ejercen cargos directivos y gerenciales, cuando esos pagos exceden el 30% del gasto total anual de la cooperativa?

      (2016-04-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 08897
    24/03/2015

    Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.- Hecho Generador.
    Consulta: ¿Las deudas fiscales que han sido objeto de prescripción durante el año 2014, hacen parte de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE -?

      (2016-04-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 5477
    16/03/2016

    Renta Presuntiva. Fusion de Sociedades. Articulo 188 del Estatuto Tributario.
      Se debe prorrogar la competencia de la DIAN, para culminar el trámite de los procesos sancionatorios y los recursos de reconsideración iniciados e interpuestos , respectivamente, hasta el 16 de diciembre de 2015, sobre actuaciones y procesos adelantados de los sistemas Especiales de Importación – Exportación, Zonas Francas, Zonas Especiales Económicas de Exportación y Sociedades de Comercialización Internacional.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia solicita se de alcance a la tesis expuesta en el Oficio 008217 de 2007, en el cual se expresó:
      "[…]si conforme con la legislación comercial la fusión conlleva disolución sin liquidación e implica un traslado de bienes, derechos y obligaciones de las sociedades absorbidas, es ajustado a derecho reconocer por una parte que los derechos fiscales originados en pérdidas operacionales y en excesos de renta presuntiva de sociedades fusionadas o absorbidas sean trasladadas a la nueva sociedad o a la absorbente así como que los patrimonios se consoliden y por ende se sumen para determinar la renta presuntiva".
    En virtud de lo anterior, y teniendo en cuenta que la base para el cálculo de la renta presuntiva está conformada por el patrimonio líquido que haya poseído el contribuyente en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior (artículo 188 del Estatuto Tributario), para determinar la renta presuntiva por parte de la sociedad absorbente o por parte de la nueva sociedad que surja de la fusión una vez formalizada, la base para el cálculo de la renta presuntiva está constituida por la suma de los patrimonios líquidos que al último día del año gravable inmediatamente anterior poseían tanto la sociedad absorbida como la absorbente.

    Tratándose de fusión por creación, la base para el cálculo de la renta presuntiva estará igualmente integrada por la suma de los patrimonios líquidos que al último día del año gravable inmediatamente anterior poseían las sociedades participantes en el proceso de fusión. [...]"
      (2016-04-21) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y credito publico
    Decreto 536
    05-04-2016

    Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos durante el año gravable 2015, por personas naturales y sucesiones iliquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.
      No constituye renta ni ganancia ocasional por el añogravable 2015, el ciento por ciento (100.00%) del valor de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, de conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-1 y 41 del Estatuto Tributario.
    Componente inflacionario de los costos y gastos financieros de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

    No constituye costo nideducción para el año gravable 2015, según lo señalado en los artículos 41, 81, 81-1 y 118 del Estatuto Tributario, el treinta y ocho punto cincuenta y uno por ciento (38.51%) de los intereses y demás costos y gastos financieros en que hayan incurrido durante el año o período gravable las personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    Cuando se trate de ajustes por diferencia en cambio, y de costos y gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no constituye costo ni deducción el diecisiete punto cincuenta y uno por ciento (17.51%) de los mismos, conforme con lo previsto en los artículos 41, 81, 81-1 y 118 del Estatuto Tributario.
      (2016-04-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Se amplia el plazo para presentacion de informacion del Sistema Tecnico de Control para quienes procesen y/o presten el servicio de curtido, y preparacion y teñido de cueros.
      RESOLUCIÓN NÚMERO. 000030
      (31 MAR 2016)

      Por la cual se amplíael plazo para presentar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN la informción tributaria de que trata el artículo 5° de la Resolución No. 132 de 22 de diciembre de 2016 y se modifican las especificaciones técnicas.
      Resolución Número 000030 de 31 de Marzo de 2016

      Anexo No. 1 Especificaciones Técnicas INFORMACIÓN CONSOLIDADA DE LAS OPERACIONES DE VENTAS DE PIELES Y CUEROS Formato 1309 - Versión 9

      Anexo No. 2 Especificaciones Técnicas INFORMACIÓN CONSOLIDADA DE LAS OPERACIONES DE COMPRA DE PIELES Y CUEROS Formato 1310 - Versión 9

      Anexo No. 3 2016 Especificaciones Técnicas Información Consolidada sobre la Prestación del Servicio de Curtido, Preparación y Teñido de cueros y/o pieles animales Bovinos y Bufalinos. Formato 2285 - Versión 1

      (2016-04-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Proyecto de Resolucion que regula la inscripcion y actualizacion del RUT, a traves de camaras de comercio.
      Según lo dispuesto en el artículo 555-1, inciso 2°, las Cámaras de Comercio una vez asignada la matrícula mercantil, deberán solicitar la expedición del Número de Identificación Tributaria (NIT), del matriculado a la DIAN. Igualmente dispone que en los Certificados de Existencia y Representación Legal, y en los Certificados de Matrícula Mercantil, se indique el Número de Identificación Tributaria (NIT).
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1º. Inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), ante las Cámaras de Comercio.

    Para quienes se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) y en el Registro Mercantil, la inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) comprende el diligenciamiento del formulario a través del portal de la DIAN, y su posterior presentación con los demás documentos ante la Cámara de Comercio.

    ARTÍCULO 2°. Formalización.
    La formalización en el Registro Único Tributario (RUT), se realizará:
    • a) Directamente por el interesado o por quien ejerza la representación legal, acreditando la calidad correspondiente;

    • b) A través de apoderado debidamente acreditado, el cual no requiere tener la calidad de abogado.
    ARTÍCULO 3°. Documentos y trámite de inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), de las personas jurídicas y asimiladas.
    Los documentos que se deben acreditar ante la Cámara de Comercio competente son:
    • 1. Formulario impreso del Registro Único Tributario (RUT), diligenciado a través del portal de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN que contenga la leyenda “Para trámite en Cámara”.

      (2016-04-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Decreto 589 2016 - Por la cual se reglamenta el numeral 5 del articulo 102 del Estatuto tributario y se modifica y adiciona el Decreto 2460 de 2013.
      Para garantizar el adecuado control y cumplimiento de las obligaciones aduaneras, es necesario que los patrimonios autónomos que realicen operaciones de comercio exterior, cuenten con un NIT independiente del NIT global con el que cuentan los demás patrimonios autónomos administrados por la respectiva sociedad fiduciaria .
    DECRETA

    Articulo 1.-
    Las sociedades fiduciarias que administren patrimonios autónomos constituidos para desarrollar operaciones de comercio exterior, en desarrollo y cumplimiento de la regulación aduanera deberán realizar la inscripcion en el Registro Único Tributario -RUT- de dichos patrimonios autónomos para la obtención del Número de Identificación Tributaria - NIT, que los identifique de manera individual.

    Articulo 2.- las sociedades fiduciarias deberán presentar una declaración independiente por cada patrimonio autonomo con NIT independiente y suministrar la informacion que sobre los mismos le sea solicitada por la U.A.E, Dirección de impuestos y aduanas nacionales.

    Articulo 3.- Adiciónase el articulo 10 del Decreto 2460 d3 2013 con el siguiente con el siguiente literal:

      (2016-04-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Contrato de fiducia mercantil.- Contrato de colaboracion Contrato de mandato.
      El contrato de fiducia mercantil en materia de impuesto sobre la renta se encuentra reglado en el artículo 102 del Estatuto Tributario-Modificado por el artículo 127 de la Ley 1607 de 2012
    CONSULTA:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza los siguientes interrogantes:
    • A. ¿Son aplicables las normas tributarias del mandato a la cláusula de un contrato de fiducia mercantil en la cual se pacta que la sociedad administradora pagara por cuenta del fideicomitente o beneficiarios, los impuestos de carácter municipal/distrital (impuesto predial o impuesto de industria y comercio) que se causan en cabeza de aquellos?

    • B. ¿Es la certificación el documento idòneo y suficiente que permite soportar los costos, deducciones, impuestos descontables y pagos en general para las partes que en virtud de un contrato diferente al mandato tienen la calidad de mandante?
    Sí el dinero resultante de las actividades comerciales que desarrolla el constituyente, es depositado a nombre de un patrimonio autónomo constituido por él, respecto de este y para efectos tributarios se aplicará el artículo 102 del Estatuto Tributario ya citado, siendo la Sociedad Fiduciaria fa responsable del cumplimiento de las obligaciones que se deriven del contrato de administración.

      (2016-04-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Contrato de fiducia mercantil.- Contrato de colaboracion Contrato de mandato.
      El contrato de colaboración empresarial es una figura económica y jurídica de asociación, que se presenta o conforma a través de las siguientes modalidades: contratos de cuentas en participación, uniones temporales, consorcios y otros.
    CONSULTA:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza los siguientes interrogantes:
    • A. ¿Son aplicables las normas tributarias del mandato a la cláusula de un contrato de colaboración en la cual se pacta que uno de los miembros colaboradores pague por cuenta del otro miembro obligaciones a su cargo?

    • B. ¿Es la certificación el documento idóneo y suficiente que permite soportar los costos, deducciones, impuestos descontables y pagos en general para las partes que en virtud de un contrato diferente al mandato tienen la calidad de mandante?
    No son aplicables las normas fiscales del contrato de mandato a los contratos de colaboración empresarial, por ostentar una naturaleza jurídica distinta en el desarrollo contractual.

    Respecto al certificado, como documento soporte idóneo para efectos tributarios en razón de la procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables, se debe dar cumplimiento a los requisitos legales de los artículos 615, 617 y 771-2 del Estatuto Tributario.

      (2016-04-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 01990
    10/02/2016

    Contrato de fiducia mercantil.- Contrato de colaboracion Contrato de mandato.
      Al ser el contrato de agencia comercial una especie de mandato, porque reúne la característica de ser un encargo para promover un acto de comercio, el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales en materia tributaria que acaezcan en el desarrollo del negocio jurídico, se cumplirán conforme a lo reglado por el contrato de mandato.
    CONSULTA:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza los siguientes interrogantes:
    • ¿Son aplicables las normas tributarias del mandato a la cláusula de un contrato de agencia mercantil en la cual se pacta que el agente pueda ocasionalmente vender productos (diferentes a los establecidos en el contrato de agencia) por cuenta del agenciado, en el territorio geográfico en el que aquél ejerce labores propias de la agencia?

    • ¿Es la certificación el documento idóneo y suficiente que permite soportar los costos, deducciones, impuestos descontadles y pagos en general para las partes que en virtud de un contrato diferente al mandato tienen la calidad de mandante?
    Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables, o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario deberá expedir al mandante una certificación donde se consigne la cuantía y concepto de estos, la cual debe ser avalada por contador público o revisor fiscal, según las disposiciones legales vigentes sobre la materia.

    En el caso de devoluciones se adjuntará además una copia del contrato de mandato. El mandatario deberá conservar por el término señalado en el estatuto tributario, las facturas y demás documentos comerciales que soporten las operaciones que realizó por orden del mandante”.

      (2016-04-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0058
    29/01/2016

    La persona natural contratista que presta el servicio de transporte de carga - directamente - es un trabajador independiente pues ejecuta un servicio personal.
      No cabe duda que en el supuesto que se contrate la prestación del servicio de transporte de carga con un acarreador, y no con un empresario de transportes, es indiscutible que le asiste al contratante - consígnate - la obligación prevista en el parágrafo 2 del art 108 del E. T. con miras a la deducción del gasto.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia solicita a este despacho manifestación en torno a la solicitud de suspensión provisional de los oficios No 060032 del 23/09/2013 y No 034321 de 06/06/2014, presentada ante el consejo de estado y notificada mediante estado a la U.A.E. DIAN del 18/12/2015.

      (2016-04-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1148
    29/01/2016

    Perdida del beneficio de progresividad.
      Si bien la ley 1429 de 2010 es única, la facultad reglamentaria que tiene el ejecutivo permite regular temas por competencia distintos en decretos diferentes, como es el caso de los decretos 4910 de 2011 y 489 de 2010.
    Consulta:

    Pregunta usted, cual fue la intención del legislador y el alcance del cambio que se presente entre el decreto reglamentario 4910 de 2011 artículo 9, en el cual manifiesta que se presenta perdida del beneficio de progresividad, previa en la ley 1429 de 2010 cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes de salud y demás contribuciones de nómina, y el articulo 11 del decreto reglamentario 0489 del 2013 que solo manifiesta que el impago de los aportes a la seguridad social integral es causal para no conservar los beneficios de la citada ley.

      (2016-04-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1150
    29/29/2016

    Condicion Especial de Pago.- Requisitos / Procedencia / Improcedencia.
      A las declaraciones del impuesto sobre la renta CREE no les era aplicable el beneficio en comento, el cual tuvo lugar hasta el 30 de octubre de 2015.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia, expone que por el año gravable 2013 la sociedad, que se encuentra en reorganización empresarial, presento sin pago, la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE - en abril de 2014 y realizo el pago del impuesto en febrero 2015, sin liquidar sanción ni intereses.

    De igual manera señala que la declaración de retención en la fuente periodo 6 de 2013, se presentó en su oportunidad pero sin pago total y que cuando fue a liquidar nuevamente, el sistema no le permitió generar el recibo de pago.

    Por lo anterior pregunta si es procedente acogerse al parágrafo 3 del artículo 57 de la ley 1739 de 2014.

      (2016-04-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 002156
    11-02-2016

    Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM.- Base Gravable y tarifa.
      En el Impuesto Nacional a la Gasolina resulta ser el valor en pesos que se aplica a las bases señalada con antelación y que por expreso mandato del artículo 168 de la Ley 1607 se reajustan anualmente, siendo las tarifas vigentes en este impuesto las señaladas en la resolución 14 del año 2015.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:
    • “1. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto a la Gasolina? ¿En qué norma se encuentra ésta Base Gravable?


    • 2. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto a la Gasolina? ¿En qué norma se encuentra éstaTarifa?


    • 3. ¿Cuáles fueron los elementos técnicos que sirvieron de fundamentos para fijar los valores del artículo 168 de la Ley 1607?”
      (2016-04-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 003767
    26-02-2016

    Gravamen a los movimientos financieros.-Cuenta de ahorro exenta.
      De acuerdo con el numeral primero del artículo 879 del Estatuto Tributario las entidades o personas jurídicas también están incursas en la respectiva exención del GMF siempre que cumplan con los requisitos y demás condiciones que prevé la norma descrita y su reglamento.
    Consulta:

    En el escrito de la referencia formula el siguiente interrogante:
    • ¿Consulta acerca de la aplicación del numeral 1° del artículo 879 del Estatuto Tributario, para el caso de las personas jurídicas?
    Es importante aclarar que en efecto, la mencionada norma señala:
    • “Artículo 879. Exenciones del GMF. Se encuentran exentos del Gravamen a los Movimientos Financieros:
    1. Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro, los depósitos electrónicos o tarjetas prepago abiertas o administradas por entidades financieras y/o cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crédito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economía Solidaria respectivamente, que no excedan mensualmente de trescientos cincuenta (350) UVT, para lo cual el titular de la cuenta o de la tarjeta prepago deberá indicar ante la respectiva entidad financiera o cooperativa financiera, que dicha cuenta, depósito o tarjeta prepago será la única beneficiada con la exención.

    La exención se aplicará exclusivamente a una cuenta de ahorros, depósito electrónico o tarjeta prepago por titular y siempre y cuando pertenezca a un único titular. Cuando quiera que una persona sea titular de más de una cuenta de ahorros, depósito electrónico y tarjeta prepago en uno o varios establecimientos de crédito, deberá elegir una sola cuenta, depósito electrónico o tarjeta prepago sobre la cual operará el beneficio tributario aquí previsto e indicárselo al respectivo establecimiento o entidad financiera”.
      (2016-04-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 004087
    01-03-2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Entidades no Contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta.
      Es necesario recabar que, de las entidades calificadas como no contribuyentes están exceptuadas de la obligación de declarar, solamente aquellas señaladas expresamente por la ley. Así mismo, por expresa disposición del legislador, las demás entidades no contribuyentes tienen la obligación de presentar declaración de ingresos y patrimonio.
    Consulta:

    Plantea usted que no encuentra coherencia entre lo dispuesto en el artículo 23 del Estatuto Tributario que se refiere a los sujetos no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y la reglamentación frente a la obligación de presentar declaración de ingresos y patrimonio para algunos de los no contribuyentes, lo que implica para estos una serie de obligaciones de carácter fiscal que no tienen lugar frente a este tipo de entidades dedicadas a la recreación de personas de la tercera edad.

    Manifiesta también, que como asociación de pensionados no son contribuyente del impuesto de renta, no obstante, debe presentar declaración de ingresos y patrimonio lo cual es un contrasentido atendiendo al objeto de entidades dedicadas a la recreación que no generan ingresos.

    Propone usted que en tanto no tengan patrimonios superiores a los fijados para tener la obligación de declarar, se excluyan estas asociaciones de la obligación de declarar ingresos y patrimonio como también de las demás obligaciones de carácter fiscal.
      (2016-04-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 001732
    09/02/2016

    Regimen Tributario Especial.- Entidades Sin Animo de Lucro.
      Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los contribuyentes con régimen tributario especial a que se refiere el artículo 19 del Estatuto Tributario, diferentes a los descritos en los numerales primero y segundo de este artículo no estarán sometidos a retención en la fuente.
    Consulta:

    En el radicado de la referencia, el consultante realiza el siguiente interrogante:
    • i) Cuál es la tarifa de retención en la fuente en el impuesto sobre la renta al pago que se realiza a una sociedad colectiva de derechos de autor, sin ánimo de lucro, cuyo objeto principal es la recaudación y distribución de los derechos patrimoniales de autor, por concepto de derechos de autor generados por la ejecución publica de obras musicales administradas.
    La entidad deberá demostrar su naturaleza jurídica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificación de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personería jurídica, documento que conservará el agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera.

    En suma, sí la entidad perteneciente al régimen tributario especial certifica su naturaleza jurídica -sin ánimo de lucro-, el agente retenedor se verá en la obligación legal de no practicar retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta sobre ese concepto, siempre que este, tenga relación directa con el objeto principal de la entidad.
      (2016-04-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 001149
    02-02-2016

    Impuesto sobre la Renta - Incapacidades Laborales.
      El empleador tiene la obligación legal de reconocer las prestaciones económicas del empleado en el origen de una incapacidad de origen común por los dos primeros días, pago, que tiene carácter de salario y que en una lectura integral con el artículo 108 del Estatuto Tributario, para efectos fiscales, sería deducible en el Impuesto Sobre la Renta.
    Consulta:

    En el radicado de la referencia se realizan los siguientes interrogantes:
    • 1. Si el empleador no paga solo el 66,6 % que menciona el artículo 227 del Código Sustantivo del Trabajo sino que cancela el 33.3%. ¿Este valor adicional es deducible?


    • 2. ¿El empleador a partir del tercer día de incapacidad si decide pagar un valor adicional de lo que paga la EPS, puede deducirlo en el impuesto sobre la renta?
    Los pagos complementarios a los realizados por las Entidades Prestadoras de Salud –EPS– a partir del tercer día por el empleador, no se encuadran dentro del concepto de carácter salarial del artículo 127 del Código Sustantivo del Trabajo. Por tal razón, al considerarse pagos de mera liberalidad del empleador en una lectura integral con el artículo 128 ibídem, estos no se encuentran sujetos a las reglas que dispone el artículo 108 del Estatuto Tributario, y por consiguiente, no serán deducibles en el Impuesto Sobre la Renta.
      (2016-04-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Todas las personas que hayan obtenido rentas de fuente nacional sometidas a retefuente, no estan obligadas a declarar.
      Las personas naturales o jurídicas sin residencia fiscal en Colombia que no perciban rentas de fuente nacional en los términos del artículo 24, o que habiéndolas percibido, éstas fueron sometidas a retención en la fuente, no están obligadas al cumplimiento de la obligación formal del impuesto a la renta y complementario
    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante Concepto No. 33112 (1496) del 13 de noviembre de 2015, recordó que el numeral 2 del artículo 592 del Estatuto Tributario –ET– establece que no están obligadas a declarar las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, y dicha retención en la fuente les hubiere sido practicada.

    En ese sentido, la entidad precisó que las personas naturales o jurídicas sin residencia fiscal en Colombia que no perciban rentas de fuente nacional en los términos del artículo 24, o que habiéndolas percibido, éstas fueron sometidas a retención en la fuente, no están obligadas al cumplimiento de la obligación formal del impuesto a la renta y complementario, siendo indiferente que aquellas sean extranjeras o nacionales, aun cuando posean un patrimonio en el país

      (2016-03-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No. 000024
    08/03/2016

    DIAN fija plazos para la presentacion de informacion exogena.
      A través de la Resolución 000024, del 8 de marzo de 2016, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, estableció los nuevos plazos para la presentación de la información tributaria (información exógena) de los grandes contribuyentes y las personas naturales y jurídicas.
    Los Grandes Contribuyentes tendrán plazo para presentar la información, según el último dígito de su identificación, hasta el 2 de mayo de 2016 y las Personas Naturales y Jurídicas hasta el 1 de junio de 2016.

    La información exógena debe ser presentada por los contribuyentes, periódicamente a la DIAN, para informar sobre las operaciones de sus clientes o usuarios y así llevar un registro más preciso de la información tributaria.

      (2016-03-29) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y credito publico

    Proyecto de decreto Por medio del cual se reglamenta el articulo 126-4 del Estatuto Tributario y el articulo 2º de la Ley 1114 de 2006.
      Con el fin de hacer efectivo el beneficio fiscal en la adquisición de vivienda a través del leasing habitacional, se hace necesario armonizar la reglamentación del producto Ahorro Voluntario Contractual del Fondo Nacional de Ahorro a la nueva facultad legal de la entidad, de tal manera que los afiliados por AVC puedan suscribir contratos de leasing habitacional.
    DECRETA:

    ARTÍCULO 1º. Ahorro en las cuentas de “Ahorro para el Fomento de la Construcción” – AFC.

    Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción - AFC”, no forman parte de la base de retención en la fuente del contribuyente, y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementario, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del empleado o trabajador independiente, de que trata el artículo 126- 1 del Estatuto Tributario, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.

    Las cuentas de ahorro “AFC” deberán operar en las entidades bancarias que realicen préstamos hipotecarios y deben tener un solo titular.

    Parágrafo. Conforme a lo dispuesto en el artículo 2o de la Ley 1114 de 2006, en concordancia con lo previsto en el artículo 10.5.10.1.9 del Decreto 2555 de 2010, modificado por el artículo 5 del Decreto 1102 de 2014, el ahorro voluntario realizado por los contribuyentes personas naturales en virtud de contratos de Ahorro Voluntario Contractual celebrados por el Fondo Nacional de Ahorro con sus afiliados recibirá los mismos beneficios tributarios concedidos a la cuenta de ahorro para el Fomento de la Construcción - AFC.

      (2016-03-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Proyecto de Resolucion que reglamenta algunos articulos del Decreto 390 del 7 de marzo del 2016.
      Revisados los artículos que contiene el citado numeral 1 del artículo 674, algunos requieren ser reglamentados a fin de dar claridad a los usuarios sobre las actividades o trámites a seguir en sus diferentes operaciones y otros requieren de ajustes o modificaciones a los sistemas informáticos electrónicos.
    RESUELVE:

    Artículo 1. Vigencia de las garantías.

    Para efectos de lo establecido en el artículo 10 del Decreto 390 de 2016, en relación con los Operadores de Comercio Exterior, la vigencia de la garantía deberá iniciar desde el día de ejecutoria del acto administrativo que otorgue la autorización o habilitación. En los casos de renovación de la garantía, la vigencia de la misma deberá comenzar a partir del día siguiente al vencimiento de la garantía cuya renovación se solicita.

    Artículo 2. Renovación de las garantías.
    Para efectos de lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Decreto 390 de 2016, el Operador de Comercio Exterior al momento de solicitar la renovación de la garantía, deberá indicar el porcentaje tenido en cuenta al momento de realizar el cálculo del monto.

    Igualmente para efectos de lo previsto en el numeral en mención, el porcentaje de disminución será calculado sobre el monto exigido para la constitución de la garantía de acuerdo a lo establecido para cada uno de los operadores de comercio exterior.

      (2016-03-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 001734
    09-02-2016

    Depreciacion Acelerada; Deducciones; Deduccion por Inversiones Especiales.
      En ninguno de los casos la reducción de la renta puede superar el 50% del valor total de la inversión en los cinco (5) años siguientes al año en que se realice la inversión, ni al 50% de la renta líquida del contribuyente determinada antes de restar el valor de la inversión en el correspondiente año en que se pretenda utilizar.
    CONSULTA:
    En particular se solicita se informe de acuerdo a la inquietud de nuestra competencia:
      ¿Los beneficios contenidos en la Ley 1715 de 2014 y reglamentando por el Decreto 2143 de 2014 son concurrentes en su aplicación o si por el contrario solo se puede ser favorecidos por uno de ellos?
    INCENTIVOS A LA INVERSIÓN EN PROYECTOS DE FUENTES NO CONVENCIONALES DE ENERGÍA.

    Artículo 11. Incentivos a la generación de energías no convencionales.

    Como fomento a la investigación, desarrollo e inversión en el ámbito de la producción y utilización de energía a partir de FNCE, la gestión eficiente de la energía, los obligados a declarar renta que realicen directamente inversiones en este sentido, tendrán derecho a reducir anualmente de su renta, por los 5 años siguientes al año gravable en que hayan realizado la inversión, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la inversión realizada.
      (2016-03-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 002156
    11-02-2016

    Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM. Base Gravable y tarifa.
      El impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM surge con la reforma tributaria del año de 2012, Ley 1607 y tuvo como principal finalidad la unificación en un sólo impuesto, los tributos que antiguamente recaían sobre los Combustibles, gravados con el Impuesto sobre las Ventas, y sobre la gasolina y el ACPM sujetas a imposición con el antiguo Impuesto Global.
    CONSULTA:

    En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:
      1. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto a la Gasolina? ¿En qué norma se encuentra ésta (sic) Base Gravable?

      2. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto a la Gasolina? ¿En qué norma se encuentra ésta (sic) Tarifa?

      3. ¿Cuáles fueron los elementos técnicos que sirvieron de fundamentos para fijar los valores del artículo 168 de la Ley 1607?
    En consecuencia este impuesto sustituyó estos gravámenes, el IVA a la combustibles y el Impuesto Global a la Gasolina y al ACPM, y ha sido desarrollado por el Gobierno nacional mediante Decretos 568 de 2013 modificado por el Decreto 3037 de 2013.
      (2016-03-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 001149
    02-02-2016

    Impuesto sobre la Renta y Complementarios. Impuesto sobre la Renta - Incapacidades Laborales.
      Las sumas reconocidas como subsidio de incapacidad bien sean de origen común o profesional, que están a cargo de las entidades del Régimen de Seguridad Social, no se enmarcan dentro del concepto de salario que deba pagar el empleador y en tal medida, estas no son ni pueden ser tomadas por el empleador como deducción en el impuesto sobre la renta.
    En el radicado de la referencia se realizan los siguientes interrogantes:
    • 1. Si el empleador no paga solo el 66,6 % que menciona el artículo 227 del Código Sustantivo del Trabajo sino que cancela el 33.3%. ¿Este valor adicional es deducible?

    • 2. ¿El empleador a partir del tercer día de incapacidad si decide pagar un valor adicional de lo que paga la EPS, puede deducirlo en el impuesto sobre la renta?
      (2016-03-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0058
    29/01/2016

    Para la procedencia de la deduccion por pagos a trabajadores independientes, el contratante debera verificar la afiliacion y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccion social que le corresponden al contratista segun la ley.
    Ya que se ha considerado doctrinalmente que el trabajador independiente, para efectos fiscales, es la persona natural que sin tener un vínculo laboral con un empleador o una relación legal o reglamentaria, presta un servicio personal y recibe como contraprestación una remuneración, es de colegir, entonces, que la persona natural contratista que preste el servicio de transporte de carga - directamente - es un trabajador independiente pues ejecuta un servicio personal.

      (2016-03-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0082
    08/02/2016

    ¿Es posible en la situacion en la cual el investigado aporta catalogos en idioma ingles, el funcionario encargado del apoyo tecnico traduzca dichos documentos a fin de atender la solicitud?
      Los documentos privados presentados por las partes para ser incorporados a un expediente judicial o administrativo con fines probatorios, se reputaran auténticos, sin necesidad de presentación personal ni autenticación.
    Los documentos extendidos en idioma distinto del castellano para que puedan apreciarse como prueba, deben obrar en el proceso con su correspondiente traducción efectuada por el ministerio de relaciones exteriores, por un intérprete oficial o por traductor.

      (2016-03-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No. 000024
    08/03/2016

    Informacion Exogena, Resolucion Numero 000024 del 8 de marzo de 2016.
      “Por la cual se modifican parcialmente la Resolución No. 000220 del 31 de octubre del 2014 y la Resolución No. 000111 del 29 de octubre de 2015
  • Resolución No 000024 del 8 de marzo de 2016

  • Anexos:

      (2016-03-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 000052
    29-01-2016

    ¿Que beneficios fiscales existen para los proyectos de autogeneracion y/o cogeneracion de biogas?
      En la medida en que el biogás provenga de la descomposición de la biomasa, su generación es objeto de una serie de incentivos fiscales, en tanto se cumplan las condiciones señaladas por la citada ley y su Decreto Reglamentario 2143 de 2015, el cual adiciona la materia al Decreto Único Reglamentario del Sector Administrativo de Minas y Energía, 1073 de 2015.
    Sobre el particular, la Ley 1715 de 2014 estableció unos beneficios tributarios y arancelarios en materia de fuentes no convencionales de energía o FNCE y fuentes no convencionales de energía renovable o FNCER, cuyo artículo 5° define como:
      “Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE).
      Son aquellos recursos de energía disponibles a nivel mundial que son ambientalmente sostenibles, pero que en el país no son empleados o son utilizados de manera marginal y no se comercializan ampliamente. Se consideran FNCE la energía nuclear o atómica y las FNCER. Otras fuentes podrán ser consideradas como FNCE según lo determine la UPME” .
      (2016-03-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1149
    29/01/2016

    Incapacidades laborales.
    ¿Si el empleador no paga solo el 66,6% que menciona el articulo 227 CST si no que cancela el 33,3%, este valor adicional es deducible?
      ¿El empleador a partir del tercer día de incapacidad si decide pagar un valor adicional de lo que paga la EPS, puede deducirlo en el impuesto sobre la renta?
    El empleador tiene la obligación legal de reconocer las prestaciones económicas del empleado en el origen de una incapacidad por los dos primeros días, pago, que tiene el carácter de salario y que en una lectura integral con el artículo 108 del E. T. para efectos fiscales, seria deducible del impuesto sobre la renta.

    Respecto del segundo interrogante, es imperativo indicar que los pagos complementarios a los realizados por la EPS a partir del tercer día por el empleador, no se encuadran dentro del concepto de carácter salarial del artículo 127 de CST.

    Por tal razón, al considerarse pagos de mera liberalidad del empleador en una lectura integral con el articulo 128 ibídem, estos no se encuentran sujetos a las reglas que dispone el artículo 108 del E. T. y por consiguienteno serán deducibles del impuesto sobre la renta.

      (2016-03-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1148
    29/01/2016

    Perdida el beneficio de progresividad.
      El decreto 4910 de 2011, regula todo lo relacionado con el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, precisando en su artículo 9 que no procederá el beneficio de progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a salud y demás contribuciones de nómina entre otros.
    Consulta:

    Pregunta usted ¿Cuál fue la intención del legislador y el alcance del cambio que se presente entre el decreto reglamentario 4010 de 2011 artículo 9, en el cual manifiesta que se presenta perdida del beneficio de progresividad, prevista en la ley 1429 de 2010 cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes de salud y demás contribuciones de nómina, y el artículo 11 del decreto reglamentario 0489 de 2013 que solo manifiesta que el impago de los aportes a la seguridad social integral es causal para no conservar las beneficios de la citada ley.

      (2016-02-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 0056
    29/01/2016

    Contratos de Estabilidad Juridica.
      La protección normativa opera frente a las normas que son determinantes para la inversión que realice el contratista, la cual debió haber quedado plasmada de manera clara y expresa en el contrato, y los beneficios que dichas normas estabilizadas se pudieran desprender aplican solo para los montos relativos a la misma, y no para toda la actividad económica del contratista, toda vez que ello irían en contravía del propósito que busca la ley 963 de 2005.
    Consulta:
    Argumenta que los contratos de estabilidad jurídica de acuerdo con la ley 963 de 2005 y decreto 2950 de 2005 se fijaron las condiciones mínimas que debían contener los mencionados contratos, entre otras la "Descripción del proyecto de inversión y determinación de su cuantía".

      (2016-02-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 036946
    30/12/2015

    ¿Que beneficio obtienen los empleadores al apoyar los aportes que sus empleados efectuen a una entidad solidaria vigilada por la Superintendencia de la Economia Solidaria y que haga las veces de Fondo de Empleados o Cooperativa?
    Sobre el particular, nos permitimos informarle que los empleadores no obtienen ningún tipo de beneficio tributario por los aportes efectuados por sus empleados a una entidad solidaria vigilada por la Superintendencia de la Economía Solidaria y que haga las veces de Fondo de Empleados o Cooperativa.

    Teniendo en cuenta que en su petición hace referencia a un apoyo a los aportes, pero no especifica el tipo de apoyo que se otorga, si la respuesta que damos en esta oportunidad de manera general a partir de los elementos por usted suministrados no contribuye a la absolución de su inquietud, de manera atenta lo invitamos a precisar su consulta con el fin de proceder a realizar el estudio y dar respuesta a partir de los nuevos elementos que proporcione.

    En los anteriores términos se absuelve su consulta.
      (2016-02-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 033116
    18/11/2015

    ¿En una sucesion se pueden aplicar de manera simultanea, en relacion con un mismo inmueble, las exenciones del impuesto a las ganancias ocasionales?
      Este Despacho considera que las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario son concurrentes con las señaladas en los numerales 3 y 4 de la misma norma
    ¿Son concurrentes las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario con las señaladas en los numerales 3 y 4 de la misma norma?

    El artículo 307 del Estatuto Tributario apareja:

    “Artículo 307. Ganancias ocasionales exentas. Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuación están exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:
    • 1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueblede vivienda urbana de propiedad del causante.

    • 2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.

    • 3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.

    • 4. El 20% del valor de los bienes y/ derechos recibidos por personas diferentes de loslegitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurídicos intervivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT. (…)”
      (2016-02-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 036926
    30/12/2015

    ¿El beneficio de deduccion de renta del 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a trabajadores en situacion de discapacidad, se hace extensivo a la declaracion del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
      ¿El porcentaje de la “Limitación” previsto en el artículo 31 de la Ley 361, debe entenderse como el porcentaje de la Pérdida de Capacidad Laboral (PCL)?
    El artículo 31 de la Ley 361 de 1997, por la cual se establecen mecanismos de integración social de las personas en situación de discapacidad, que establece:
      “Artículo 31. Los empleadores que ocupen trabajadores con limitación (en situación de discapacidad)<1> no inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable a los trabajadores con limitación (en situación de discapacidad)<1>, mientras esta subsista.

      Parágrafo. La cuota de aprendices que está obligado a contratar el empleador se disminuirá en un 50%, si los contratados por él son personas con discapacidad comprobada no inferior al 25%.” (Apartes subrayados declarados condicionalmente exequibles. Sentencia C-458 de 2015).
    Como se puede observar, la deducción que establece el artículo 31 de la Ley 316 de 1997, no se encuentra consagrada de manera expresa en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, razón por la cual no es posible tomarla para efectuar la depuración de la base gravable del CREE.
      (2016-02-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 027890
    24/09/2015

    Forma de determinar la base gravable del impuesto a la riqueza para las cooperativas, y la tarifa de retencion en la fuente en títulos de renta fija.
      Para efectos de determinar los egresos procedentes realizados debe observarse la relación de causalidad con los ingresos o con el objeto social.
    Para las personas jurídicas el valor patrimonial que pueden depurar por aportes sociales a la base del impuesto a la Riqueza, se obtiene de la aplicación del siguiente procedimiento:
      1.Se obtiene un porcentaje que resulta de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto.

      2.Tal porcentaje así obtenido se multiplica por el valor patrimonial del bien, cuyo resultado es el que se debe excluir de la base gravable.
    En virtud de lo anterior, se colige que el tratamiento acertado para la depuración de los aportes sociales, es a través de la aplicación del parágrafo 2° del artículo 295-2 del Estatuto Tributario, lo anterior por ser regla general, aplicable a las entidades por las que Ud. indaga”.

    Si para otros contribuyentes el gasto por concepto de GMF no es procedente, para las cooperativas sí lo será si es realizado conforme a la normatividad cooperativa.

    El GMF pagado por la actora es un gasto ocasionado en el desarrollo de su objeto social, razón por la cual es realizado conforme a la normatividad de las cooperativas y en tal sentido es un egreso procedente para determinar el beneficio neto o excedente por la vigencia discutida’
      (2016-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028463
    30/09/2015

    ¿Es viable considerar que el pago por concepto de honorarios cancelado a los miembros de la junta directiva de una sociedad no se origina en la prestacion de un servicio personal?
      No es viable considerar que el pago consultado no se origina en la prestación de un servicio personal.
    Toda vez que el pago de honorarios a los miembros de la junta directiva surge precisamente como contraprestación por los servicios que aquellos suministran a la sociedad, es palmario que su clasificación tributaria para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios corresponde a la de empleado en las condiciones previstas por la norma reseñada.
      - Si un miembro de la junta directiva, además de prestar sus servicios en condición de tal, desarrolla otros diferentes a favor de la misma sociedad, ¿los ingresos de unos y otros servicios deben computarse para el cálculo de los pagos mensuales o mensualizados de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario?

      - ¿Podría la Junta Directiva de una compañía, en su autonomía, modificar la denominación de este beneficio para sus integrantes, en su reglamento interno?
      (2016-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028635
    02/10/2015

    ¿Un establecimiento que ofrece servicios turisticos de alojamiento y hospedaje inferior a 30 dias, en instalaciones correspondiente para uso como “habitaciones turisticas” y de “hospedaje y similares”, puede acceder a la exencion en el impuesto de renta?
      Los ingresos percibidos por los servicios prestados en las “habitaciones turísticas” y de “hospedaje y similares”no están cobijados por lo establecido en el numeral 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario.
    Sobre el particular se considera:

    El numeral 4 artículo 207-2 del Estatuto Tributario consagra como renta exenta:

    Artículo 207-2 Otras rentas exentas: Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:

    (…)
      4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30) años.

      La exención prevista en este numeral, corresponderá a la proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobación previa del proyecto por parte de la Curaduría Urbana y la Alcaldía Municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado.

      En todos los casos, para efectos de aprobar la exención, será necesario la certificación del Ministerio de Desarrollo.
      (2016-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028636
    02/10/2015

    ¿Cuando se donan de padre a hijo, acciones no inscritas en bolsa, cual es el valor que se debe tomar para efectos tributarios?
      Para efectos fiscales y para determinar el valor de la enajenación cuando se hizo a título gratuito, se determina el valor de este, por el valor fiscal que tengan los bienes donados, en este caso las cuotas sociales, en el periodo inmediatamente anterior por tratarse de especies. (…)”.
    De conformidad con lo consagrado en el artículo 302 del Estatuto Tributario, las donaciones se consideran como ganancias ocasionales:
      Artículo 302. Origen.
      Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal”.
    A su turno, el artículo 303 ibídem, establece cómo se determina el valor de la donación, dependiendo del bien o derecho objeto de la donación:
      “Artículo 303. Cómo se determina su valor.
      El valor de los bienes y derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto será el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.
      (2016-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 031713
    04/11/2015

    ¿Tiene la obligacion las empresas multinivel de verificar la afiliacion y pago de los aportes a la seguridad social para efectos de la realizacion del pago?
      La obligación del contratante de verificar la afiliación y pago de los aportes al sistema de la protección social recae sobre los contratos de prestación de servicios, dentro de los cuales el contrato multinivel no se encuentra incluido.
    Con relación a la exigencia por parte de la empresa multinivel del pago de los aportes a la seguridad social de las personas que ejercen actividades de mercadeo y promoción multinivel, para poder aplicar el artículo 108 del E.T., es importante resaltar lo dicho por la UGPP en el pronunciamiento en cita:
    • “[L]a obligación del contratante de verificar la afiliación y pago de los aportes al sistema de la protección social recae sobre los contratos de prestación de servicios, dentro de los cuales el contrato multinivel no se encuentra incluido, cuya naturaleza jurídica, solo se rige por las normas señaladas por la Ley 1700 de 2013, tal y como lo dispone el artículo 12, por tal razón este tipo de contrato no se adecúa a la definición y clasificación contenida en el artículo 23 del Decreto 1703 de 2002, por lo cual mal haría esta Subdirección en conceptuar que es obligación del contratante verificar el pago de los aportes a la seguridad social de quien actúa como vendedor independiente cuando la norma no contempla dicha situación […]”.
    Al no tener la obligación las empresas multinivel de verificar la afiliación y pago de los aportes a la seguridad social para efectos de la realización del pago, no puede predicarse esta misma consecuencia para la procedencia de la deducción de que trata el 108 del E.T, supuesto este en el cual el pagador deberá verificar el pago del sistema de seguridad social realizada al trabajador independiente, para que de manera correlativa se produzca la deducibilidad del mismo.
      (2016-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 036865
    29/12/2015

    ¿Cual es el metodo a aplicar en la medicion del calculo actuarial, teniendo en cuenta que con la implementacion de las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) existe una diferencia respecto a lo dispuesto en las NIC 19 y 26 con lo señalado en el Estatuto Tributario?
      Para efectos fiscales, estas son las remisiones contables a observar para el caso materia de análisis, en virtud de la inalterabilidad de las bases gravables consagrada en el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012 y en ese sentido las instrucciones a impartir por parte de las entidades que ejercen inspección, vigilancia y/o control deben observar este principio.
    El artículo 165 de la Ley 1607 de 2012 consagra la inalterabilidad de las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias, durante los cuatro años siguientes a partir de la fecha en la cual los estados financieros se preparan con base en el nuevo marco técnico normativo:

    Artículo 165. Normas contables.
    Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable.
      (2016-02-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 6431
    26/02/2015

    Registro Unico Tributario - lnscripcion - Factura - Expedicion
      Si la sociedad con domicilio en España cuenta con sucursal en el territorio nacional, independientemente de que a través de la misma desarrolle o no la actividad indicada o que ostente o no el carácter de contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y/o demás impuestos nacionales, deberá inscribirse en el Registro Único Tributario
    Consulta:
    Mediante el radicado de la referencia señala que el Fondo de Bienestar Social de la Contraloría General de la República contrató con una sociedad domiciliada en España la prestación de servicios profesionales en el rediseño de los procesos y procedimientos, la interrelación de los mismos con las respectivas entradas y salidas de información en coherencia con el enfoque sistemático del ciclo PHVA dentro del Sistema de Gestión de Calidad , los cuales fueron ejecutados en el territorio nacional por un lapso de 3 meses.

    Con base en ello formula la siguiente pregunta:
    • ¿Está obligada la mencionada sociedad extranjera a inscribirse en el RUT y expedir factura con los requisitos señalados en el Estatuto Tributario?


      (2016-02-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 7119
    06/03/2015

    Medios de pago para efectos de la aceptacion de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.
      Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante algunos de los siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el gobierno nacional.
    Es claro entonces que fue el legislador quien introdujo restricción al flujo de efectivo para efectos fiscales, señalando que para el reconocimiento pleno, los pagos que se pretendan hacer valer por el contribuyente deben realizarse a traves de alguno de los medios que el mismo señalo.

    De conformidad con el artículo 771-5 del E. T. y por ende únicamente para efectos fiscales, el giro de cheques al primer beneficiario "necesariamente implica la imposición de esta cláusula al cheque mediante el cual se realice el pago, para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables."

    El 100% de los pagos en EFECTIVO que realicen los contribuyentes durante los años 2014, 2015, 2016, 2017 y 2018 tendrán reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables en la declaración de renta correspondiente a dicho periodo gravable, siempre y cuando cumplan con los demás requisitos establecidos en las normas vigentes (Parágrafo transitorio Articulo 771-5 del E. T.)


      (2016-02-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 7201
    06/03/2015

    El impuesto sobre las ventas que deba ser tratado como descontable no podra tomarse en el impuesto sobre la renta por el sistema ordinario.
      En el ¡impuesto sobre la renta bajo el sistema ordinario, y como lo afirma el consultante, los impuestos que deban tratarse como descuento en el impuesto sobre las ventas, articulo 488 ibídem, no podrán ser tomados como costo o deducción en el impuesto sobre la renta y solamente podrán tener la connotación de costo o deducción en el sistema ordinario, se reitera aquellos que no cumplan las condiciones para ser tratados como descontables siempre que cumplan las demás condiciones para su procedencia.
    En tal contexto la afirmación "Sin embargo, para efectos del impuesto sobre el valor agregado IVA, cuando la persona esté en la categoría de empleado y debe presentar su declaración a traves del sistema IMAN, podrá descontarse el impuesto sobre las ventas pagado por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones de conformidad con lo establecido en el artículo 488 del E. T."


      (2016-02-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 7228
    09/03/2015

    Requisitos generales que deben cumplirse para acceder a la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.
      "Si es posible renunciar al pago progresivo de los aportes correspondientes a esa entidad, sin lugar a que pierda los otros beneficios de progresividad en el pago ante las demás entidades
    Previo comentario acerca de algunas situaciones que se han presentado en vigencia de la Ley 1429 de 2010, como lo es el caso de que la Caja de Compensación Familiar le respondió que "si es posible renunciar al pago progresivo de los aportes correspondientes a esa entidad, sin lugar a que pierda los otros beneficios de progresividad en el pago ante las demás entidades, Ud. consulta:
    • 1) Una empresa acogida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010 para efectos del aporte a las cajas de compensación familiar, es posible renunciar al mismo?


    • 2) Cuál es la consecuencia para una empresa por no estar acogida a uno de los beneficios de pago progresivo de que trata la mencionada Ley? y,


    • 3) Es posible radicar en fecha posterior, por parte de una pequeña nueva empresa constituida en diciembre de 2014, el memorial de que trata el artículo 6 del Decreto 4910 de 2011, en razón a que el 31 de diciembre de 2014, aduciendo que no se alcanzó a radicar ante la DIAN por cuanto expresa que en esa fecha no hubo jornada laboral?.


      (2016-02-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 08833
    20/03/2015

    Todas las entidades prestadoras, de servicios publicos son contribuyentes de los impuestos nacionales, en los terminos definidos, por el Estatuto Tributario, con las excepciones que se establecen.
      Una empresa de servicios públicos no domiciliarios que desarrolla actividades de carácter comercial, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios.
    • Consulta:
    En la consulta inicialmente presentada se planteó el siguiente problema jurídico.
    • ¿Una empresa de servicios públicos municipales no domiciliarios que ejerce funciones administrativas tendientes a la prestación de los servicios públicos en centrales de transporte de pasajeros, plazas de mercado abiertas y cubiertas, mataderos públicos, plazas de ferias y exposiciones y estas actividades le generan utilidades, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios?

    La mencionada empresa, informa el consultante, es un establecimiento público descentralizado del orden municipal que cobra tarifas por el alquiler de espacios en plazas de mercado y por servicios prestados en terminales de transporte; tiene participación accionaria en dos (2) sociedades de economía mixta que ejercen actividades comerciales de frigorífico y de terminal de transporte terrestre de pasajeros.


      (2016-02-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 6249
    27/02/2015

    Autorretencion del CREE.
      Se concluye que el Decreto únicamente cobija a las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas a quienes se aplicará la base especial para la autorretención a título de impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.
    En el escrito de la referencia, solicita se le indique si el alcance del Decreto 2311 del 13 de noviembre de 2014, cubre también, a las empresas productoras pecuarias, teniendo en cuenta que la empresa que representa había solicitado de tiempo atrás se revisarán los parámetros con los cuales se procedía a la estimación de la autorretención del CREE.

    Entre otros aspectos que motivaron la expedición del Decreto referido, señala "Que una vez presentadas las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, la Unidad Administrativa especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN realizó un análisis para establecer la diferencia entre los valores de la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE y el impuesto a cargo declarado a nivel de sector económico. Este análisis determinó que se hace necesaria la creación de una base especial de autorretención para prevenir la generación de saldos a favor en dicho impuesto por parte de los contribuyentes productores y comercializadores de productos agrícolas, qué comercializan sus bienes tanto en el mercado interno como en el externo".

    Que consultada el área competente para realizar el estudio en mención, Subdirección de Análisis Operacional, indicó que el mismo no tomó para el análisis al sector pecuario tal y como lo expresa el oficio 100207219-0349 del 25 de noviembre de 2014, que se transcribe:


      (2016-02-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 29671
    29/10/2015

    Terminacion por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios.
      Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones tributarios aduaneros y sanciones.
    Con el oficio de la referencia solicita se precise a qué actos se refieren en el punto 5 del Oficio 28747 del 20 de octubre y radicado interno 1041 de la misma fecha, emitido por la Dirección de Gestión Jurídica, el cual señaló:

    • ¿Para efectos de la terminación por mutuo acuerdo en materia aduanera, procede la aplicación del artículo 7 numeral 4 del Decreto 1123 de 2015?
    Respuesta:
    De conformidad con lo previsto en el texto legal y el reglamento citados, resulta claro que la presentación de la corrección de la declaración para acogerse a los mayores valores propuestos o determinados por concepto de tributos aduaneros, constituye un requisito para la procedencia de la terminación por mutuo acuerdo.

    Ahora bien, teniendo en cuenta que en materia aduanera aplica la posibilidad de presentar una Declaración de Corrección Consolidada, se precisa lo siguiente:


      (2016-02-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 28631
    02/10/2015

    Importacion de Maquinaria y Equipos – Tratamiento Arancelario Especial - Depreciacion Acelerada.
      A modo de conclusión, no gozará de algún incentivo previsto por la Ley 1715 de 2014, aquellas personas naturales y/o jurídicas que encaminen a comercializar productos y/o servicios que integren las FNCE-Fuentes No Convencionales de Energía- por no ser una actividad de utilización y producción directa del sujeto adquirente.
    En el radicado de la referencia, el consultante pregunta por los beneficios tributarios y arancelarios de una sociedad que en función de so objeto social pretende comercializar productos que utilicen energía solar y así mismo indaga, por los procedimientos para poder a acceder a los mismos.

    Al respecto, La Ley 1715 de 2014 normalizó la integración de las energías renovables convencionales al sistema energético nacional, y de este modo, incorporó en el Capítulo III los beneficios tributarios y arancelarios por los productos que Ud. Indaga.

    La ley no proveyó los incentivos para aquellos que tengan como finalidad la comercialización de bienes y servicios, ya que estos se encauzan con el propósito de estimular, incentivar o preferenciar determinados sujetos y supuestos como se describe en el oficio evocado, a su turno, en virtud del principio de ley estos incentivos no son extensibles a la comercialización, ya que los beneficios fiscales, s son de interpretación restrictiva, limitada y se concretan a las expresamente señaladas por la ley.


      (2016-02-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 27430
    27/09/2015

    Impuestos generados por el hecho de recibir giros del exterior, abonables en una cuenta de ahorro local.
      ¿Se debe pagar algún impuesto o tasa de intermediación para recibir el dinero?, ¿A partir de cuánto dinero se debe pagar dicho impuesto?, ¿Cuántos giros de reintegro y en qué montos puede recibir una persona natural?
    La transferencia de dinero del exterior a una cuenta de ahorro local de una persona natural en Colombia no están sometida a la retención en la fuente, no obstante lo anterior, es de señalar que el artículo 9 del Estatuto Tributario, establece:
    • "Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país. ...".


      (2016-02-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 30139
    19/10/2015

    Exencion de Impuestos. Regimen Prestacional Naciones Unidas.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, manifiesta no estar de acuerdo con lo expuesto por esta dependencia mediante Oficio de Septiembre 4 de 2014 (Oficio 053673) como respuesta a su solicitud anterior, en relación con la exención de impuestos que debe ser reconocida al Fondo Común de Pensiones del Personal de las Naciones Unidas – “UNJSPF”.

    Afirma que el UNJSPF, fue establecido como un órgano Subsidiario de las Naciones Unidas-NU, acorde con lo previsto en el inciso 2 del artículo 7 de la Carta de las Naciones Unidas que así lo permite. Afirma que en Diciembre 7 de 1948 la Asamblea General de las NU adoptó la Resolución 248 (III) "Regulaciones para el Fondo Común Nacional Unido de Pensiones de Personal" aceptadas por Colombia en ley 62 de 1973.

    El UNJSP constituye un conjunto de activos de las NU que son administrados de manera separada, siendo responsable la Asamblea General de las Naciones Unidas del presupuesto; por ello en varias ocasiones ha establecido fondos y cuentas separadas siendo en todo caso un conjunto de activos dedicados al cumplimiento de un propósito específico sin personería jurídica propia pero si, señala, partes


      (2016-02-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 33109

    REMUNERACION CARGOS DIRECTIVOS CONTRIBUYENTES REGIMEN ESPECIAL.
      "El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades contribuyentes de que trata el artículo 19 de este Estatuto, no podrá exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad.".
    Consulta:
    • ¿Es válido fiscalmente, que las cooperativas le den tratamiento de egreso procedente al pago por remuneración a quienes ejercen cargos directivos y gerenciales, cuando esos pagos exceden el 30% del gasto total anual de la cooperativa?
    En consecuencia, para efectos fiscales el monto de los mencionados pagos efectuados a los directivos y gerenciales de las entidades de que trata el artículo 19 del Estatuto Tributario, incluidas las cooperativas, que exceda el 30% del gasto total anual de la respectiva entidad, corresponderá a un egreso no procedente.


      (2016-02-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 034760
    04-12-2015

    Convenios para Evitar la Doble Imposicion; Ingresos no Constitutivos de Renta; Renta Exenta.
      ¿De qué manera debe registrarse en la declaración del impuesto sobre la renta un ingreso que, en virtud de un Convenio Internacional para evitar la Doble Tributación, no está gravado en Colombia? El ingreso debe declararse como una renta exenta (casillas 62 Formulario 110 y Formulario 210).
    CONSULTA:
      1. ¿De qué manera debe registrarse en la declaración del impuesto sobre la renta un ingreso que, en virtud de un Convenio Internacional para evitar la Doble Tributación, no está gravado en Colombia?

      2. ¿Cómo se soluciona la doble tributación en los Convenios suscritos por Colombia para el efecto? ¿Existe algún Convenio que, en este sentido, solucione la doble tributación a partir del método de la renta exenta?

      3. ¿Se presenta alguna diferencia en el tratamiento tributario de los beneficios empresariales no gravados en Colombia a la luz de los Convenios Internacionales para evitar la Doble Imposición o de la Decisión 578 de la CAN, al ser considerados en unos casos ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y en otros renta exenta?

      4. El artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, modificado por el artículo 11 de la Ley 1739 de 2014, permite detraer de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE “las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina” ¿De qué manera debe entenderse la expresión “rentas exentas” si la mencionada Decisión se refiere a rentas exoneradas?
      (2016-02-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 5826
    25/02/2015

    Impuesto a la Riqueza - Base Gravable.
      En contraste las valorizaciones de la propiedad, planta y equipo que se registran en la contabilidad no producen efectos tributarios, solo tienen un efecto contable y financiero, razón por la cual se excluyen del patrimonio fiscal.
    • PROBLEMA JURÍDICO:

    ¿Se debe tener en cuenta el valor de las valorizaciones de la propiedad, planta y equipo, para efectos del cálculo del patrimonio bruto a considerar en la base gravable del impuesto a la riqueza?
    • TESIS JURÍDICA:

    La base gravable del impuesto a la riqueza se determina conforme a lo previsto en el Título II del Libro I del Estatuto Tributario, lo cual implica acudir a lo establecido en los artículos 261, 267 y siguientes del Estatuto Tributario.

    En contraste las valorizaciones de la propiedad, planta y equipo que se registran en la contabilidad no producen efectos tributarios, solo tienen un efecto contable y financiero, razón por la cual se excluyen del patrimonio fiscal.


      (2016-02-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 5849
    23/02/2015

    Paraisos Fiscales - Precios de Transferencia.
      El artículo 260-1 del estatuto tributario señala una serie de criterios a partir de los cuales se considera que existe vinculación para efectos del impuesto de la renta y complementarios.
    Mediante el radicado de la referencia plantea la siguiente situación fáctica con sus consecuentes preguntas.

    Una sociedad domiciliada en un paraíso fiscal es accionista mayoritario de una sociedad nacional, de la cual detenta el poder de decisión; por otra parte, la segunda adquiere mercancías en el exterior de la primera.
      1.- ¿Existe vinculación entre las mencionadas sociedades en el marco del régimen de precios de transferencia?

      2.- ¿La referida sociedad colombiana está en la obligación de someterse al régimen de precios de transferencia?

      3.- ¿Son deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios los pagos efectuados por la sociedad colombiana a favor de la sociedad domiciliada en un paraíso fiscal con ocasión de la adquisición de mercancías en el exterior?


      (2016-02-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 4483
    17/02/2015

    El contrato de aprendizaje no constituye salario.
      Es necesario distinguir entre el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) a cargo de los sujetos pasivos (personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, entre otros) y la exoneración de aportes.
    Consulta:

    Mediante la acción de tutela interpuesta por usted, solicita se resuelvan las siguientes preguntas:

    (....)
    • 1. informar si las empresas están obligadas a realizar el pago de aportes parafiscales sobre contratos de aprendizaje.


    • 2. informar si las empresas están obligadas a pagar el CREE sobre los contratos de aprendizaje.


    • 3. En caso de que la empresa no este obligada a realizar el pago de los parafiscales o el impuesto CREE, cual es el fundamento para que no proceda el pago.


    • 4. informar cómo deba proceder la empresa cuando un aprendiz SENA es incapacitado y se suspende el contrato de aprendizaje, frente al pago del aux¡l¡o de sostenimiento.


      (2016-01-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 33096
    12/11/2015

    Deduccion por salarios y demas pagos laborales.
      ¿Se debe solicitar al contratista la afiliación a la seguridad social y las consecuencias de tal omisión?
    En este contexto, se colige que por regla general, en los contratos sean civiles, comerciales o administrativos en donde esté involucrada la prestación de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado, indistintamente de la forma en que se pacte el servicio, de la denominación de la remuneración, o de los elementos o maquinaria utilizada para su prestación (Oficio No 072394 del 13 de Noviembre de 2013), la parte contratante deberá verificar la afiliación y el pago de aportes al sistema de seguridad social integral que le correspondan al contratista según la ley.


      (2016-01-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 33098
    12/11/2015

    Deduccion de pagos contratistas / Verificacion, afiliacion y pago de aportes parafiscales.
      ¿Se debe solicitar al contratista la afiliación a la seguridad social y las consecuencias de tal omisión?
    Consulta:

    • ¿Los aportes parafiscales deben realizarse tomando como base el 40% del ingreso del contratista?

    • ¿El trabajador independiente debe hacer sus aportes por medio de una agremiación o directamente a su nombre?

    • ¿Si el contratista hace los aportes parafiscales, es deducible para el contratante el pago de las sumas objeto del contrato de prestación de servicios?


      (2016-01-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 032979
    17-11-2015

    Inversiones en el exterior.
      La revaluación o devaluación (diferencia en cambio) de la moneda nacional debe necesariamente emplearse en la determinación del costo fiscal de los bienes poseídos en moneda extranjera, a través de la tasa oficial de cambio que calcula y certifica la Superintendencia Financiera de Colombia, cuyo ajuste conlleva a determinar así el valor patrimonial del bien, pero en cuanto al reconocimiento o realización del ingreso por diferencia de cambio, como el de su costo o gasto para efectos fiscales, se constituirá como tales solamente en el momento de la enajenación de los mismos.
    Mediante el radicado de la referencia formula unas preguntas relacionadas con el ajuste por diferencia en cambio, así:
      “Teniendo en cuenta lo dispuesto en el parágrafo del artículo 32-1 del Estatuto Tributario, es válido NO seguir actualizando el costo fiscal de la inversión en acciones o participaciones en sociedades extranjeras con la diferencia en cambio?

      Para efectos patrimoniales, las inversiones en sociedades extranjeras que deban ser declaradas por su costo fiscal, deben o no incluir en dicho costo la diferencia en cambio generada luego de la incorporación del parágrafo del artículo 32-1 del Estatuto Tributario?”.
      (2016-01-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 033096
    17-11-2015

    Deduccion por salarios y demas pagos laborales.
      En los contratos que no impliquen la prestación de un servicio personal, tales como los contratos de arrendamiento de bienes inmuebles, no resulta aplicable la verificación prevista en el artículo 3° del Decreto 1070 de 2013, modificado por el artículo 9° del Decreto 3032 de 2013.
    Consulta:

    • "Para la procedencia de la deducción por concepto de alquileres pagados a una persona natural propietaria de locales comerciales, el arrendatario debe verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al arrendador según la ley?”


    En este contexto, se colige que por regla general, en los contratos sean civiles, comerciales o administrativos en donde esté involucrada la prestación de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado, indistintamente de la forma en que se pacte el servicio, de la denominación de la remuneración, o de los elementos o maquinaria utilizada para su prestación (Oficio No. 072394 del 13 de noviembre de 2013), la parte contratante deberá verificar la afiliación y el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral que le correspondan al contratista según la ley.
      (2016-01-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 033112
    18-11-2015

    Obligacion tributaria formal de no residentes.
      Las personas naturales o jurídicas sin residencia fiscal en Colombia que no perciban rentas de fuente nacional en los términos del artículo 24 ibídem, o que habiéndolas percibido, éstas fueron sometidas a retención en la fuente acorde con los artículos 407 a 411 ibídem, no están obligadas al cumplimiento de la obligación formal consultada, siendo indiferente que aquellas sean extranjeras o nacionales, aun cuando posean un patrimonio en el país.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia plantea una serie de preguntas relativas a un nacional colombiano, que no es residente fiscal en el país y que“posee en Colombia el 50% de un bien inmueble entregado en fideicomiso en el año 2013 y el cual no le genera ningún tipo de renta” ya que “está utilizado para vivienda familiar”.

    En tal sentido, se encuentra como interrogante principal si la mencionada persona natural debe o no presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementario, de la cual a su vez se desprenden otras interpelaciones sometidas al supuesto de que aquella sí esté obligada a lo referido.
      (2016-01-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 033116
    18-11-2015

    Ganancias ocasionales exentas. Herencias. Legados.
      Las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario son concurrentes con las señaladas en los numerales 3 y 4 de la misma norma, al afectar circunstancias disímiles entre sí; pues, mientras las primeras se circunscriben al valor de un inmueble propiedad del causante, sea de vivienda urbana o rural, antes de su correspondiente adjudicación o partición, las segundas atañen a los bienes y derechos efectivamente recibidos con ocasión de una herencia, legado, entre otros actos jurídicos …”.
    Consulta:

    Consulta en el escrito de la referencia si en una sucesión se pueden aplicar de manera simultánea, en relación con un mismo inmueble, las exenciones del impuesto a las ganancias ocasionales consagradas en los numerales 1º y 3º del artículo 307 del Estatuto Tributario.

    Sobre el particular, teniendo en cuenta que este Despacho se pronunció en relación con el tema consultado mediante Oficio 49408 de 2014, por constituir doctrina vigente en la materia, de manera atenta nos permitimos transcribirlo en uno de sus apartes pertinentes:

    "... 5. ¿Son concurrentes las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario con las señaladas en los numerales 3 y 4 de la misma norma?
      (2016-01-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 1240
    02-12-2015

    Impuesto de remate que deben pagar los adjudicatarios de bienes en subastas efectuadas por el Banco de la Popular.
      Los adquirentes en remates de bienes muebles e inmuebles que se realicen por el Martillo, los Juzgados Civiles, los Juzgados Laborales y demás entidades de los órdenes nacional, departamental y municipal, pagarán un impuesto del cinco por ciento (5%) sobre el valor final del remate, con destino al Fondo para la Modernización, Descongestión y Bienestar de la Administración de Justicia. Sin el lleno de este requisito no se dará aprobación a la diligencia respectiva.
    Consulta:
    La consulta se refiere a si el Banco Popular debe o no pagar el impuesto de remate previsto en el artículo 12 de la Ley 1743 de 2014, cuando se enajenan bienes de la DIAN, a través de esta entidad, mediante el mecanismo de Subasta.

    Los remates, las subastas adelantadas por los intermediarios contratados por la DIAN deben cobrar a los adjudicatarios el impuesto del (5%) sobre el valor final del remate, con destino al Fondo para la Modernización, teniendo en cuenta que la ley no prevé exenciones del pago por la naturaleza del remate, ni refiere privilegios a ninguna entidad que realice dichas actividades sino que a la luz del legislador impone una obligación a las corporaciones que llevan a cabo los remates de bienes muebles e inmuebles que se realicen por el Martillo, los Juzgados Civiles, los Juzgados Laborales y demás entidades de los órdenes nacional, departamental y municipal, además a la fecha no existe orden judicial que disponga lo contrario.
      (2016-01-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 032977
    17-11-2015

    Base del impuesto a la riqueza.
      El artículo 292-2 del Estatuto Tributario, en su numeral 1° entre los sujetos pasivos del impuesto extraordinario denominado Impuesto a la Riqueza incluyó a “Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios”, entre otras.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia argumenta, que dentro de una Zona Franca se constituyó una copropiedad, así mismo que esta contenía en su patrimonio a 31 de diciembre de 2014 los aportes asignados a los copropietarios para el desarrollo del plan maestro en el momento de la declaratoria como Zona Franca permanente.

    De acuerdo a lo anterior pregunta,
      ¿La copropiedad puede realizar la depuración excluyendo los aportes de los copropietarios para lo que fue el desarrollo del plan maestro de la zona franca y los excedentes presupuestados para el desarrollo de proyectos sociales para el cálculo del impuesto a la riqueza, tal como lo establece el artículo 295-2 adicionado al E.T., en el caso de las cooperativas con los aportes recibidos por sus asociados, o en el caso de las cajas de compensación, los fondos de empleados, y las asociaciones gremiales donde los activos no destinados a actividades industriales y de mercadeo se pueden excluir de la base gravable?
      (2016-01-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 032978
    17-11-2015

    Base del impuesto a la riqueza.
      En relación con la base gravable para el cálculo del impuesto a cargo, se determinará según las reglas que se encuentran consagradas en el artículo 295-2 del Estatuto Tributario (Base Gravable del Impuesto a la Riqueza),
    Consulta:
    En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta en relación con el Impuesto a la Riqueza:

    “Una entidad sin ánimo de lucro con domicilio en el exterior, sociedad extranjera sin domicilio fiscal en Colombia, que posee recursos en Colombia representado en:
    • 1. Inversión en acciones en una sociedad SAS.
    • 2. Préstamos realizados por la entidad del exterior a la sociedad SAS en Colombia.
      a) ¿La sociedad extranjera es responsable del impuesto a la riqueza en Colombia y debe pagar el impuesto?;

      b) ¿Si la sociedad extranjera está obligada a pagar el impuesto a la riqueza, cuál viene a ser la base gravable?”.
      (2016-01-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO Nº 031943
    05-11-2015

    Exencion para certificados de residencia en tramites de pensiones.
      SE ENCUENTRAN EXENTOS DEL IMPUESTO DE TIMBRE.- Los contratos de trabajo y las copias, extractos y certificados relativos a prestaciones sociales.
    Consulta:

    Con respecto al interrogante planteado por usted acerca de si la Certificación de Residencia para tramitar el pago de pensiones, se considera un documento exento de Impuesto de Timbre, le informamos que la Certificación de Residencia utilizada para tramitar el pago de pensiones está exenta de Impuesto de Timbre de conformidad con lo previsto en el Numeral 37 del Artículo 530 del Estatuto Tributario:

    "ARTÍCULO 530. SE ENCUENTRAN EXENTOS DEL IMPUESTO DE TIMBRE.
    Están exentos del impuesto:
    • "(...) "37. Los contratos de trabajo y las copias, extractos y certificados relativos a prestaciones sociales..."
      (2016-01-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO Nº 031928
    05-11-2015

    Deducciones por dependencia economica de hijos estudiantes.
      Los hijos que son mayores de edad y tienen una discapacidad que les impide proveerse su propio sustento, tienen derecho a recibir alimentos y beneficios de sus padres, aclarando que dicha incapacidad debe ser declarada por el Juez de Familia.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia solicita “revisar los criterios de edad para establecer la dependencia económica de los hijos teniendo en cuenta el Concepto número 05 de 2014 del ICBF”, agrega que “[l]a mayoría de los muchachos ingresan a la Universidad hacia los 18 años, usualmente las carreras tienen una duración de 5 años académicos y una tesis de mínimo 6 meses (…). Por lo tanto fijar 23 años para la independencia económica es insuficiente”.

    De acuerdo a la anterior normatividad, se deben alimentos necesarios al hijo que estudia a pesar que haya cumplido la mayoría de edad, siempre que subsista el impedimento para trabajar, y este derecho estará vigente hasta tanto no se demuestre que han cesado las circunstancias que estructuraron la obligación de dar alimentos, cuales son la necesidad que tiene el alimentario y la capacidad del alimentante de suministrarlos.
      (2016-01-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO Nº 031713
    04-11-2015

    Deducciones por aportes parafiscales.
      Al no tener la obligación las empresas multinivel de verificar la afiliación y pago de los aportes a la seguridad social para efectos de la realización del pago, no puede predicarse esta misma consecuencia para la procedencia de la deducción de que trata el 108 del E.T, supuesto este en el cual el pagador deberá verificar el pago del sistema de seguridad social realizada al trabajador independiente, para que de manera correlativa se produzca la deducibilidad del mismo.
    Consulta:

    En el radicado de la referencia solicita se aclare o se revoque el Concepto 008166 de marzo de 2015 emitido por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina, toda vez que no se entiende su alcance práctico, teniendo en cuenta el pronunciamiento dado por la Unidad de Gestión Pensional y Parafiscales –UGPP-.

    Argumenta que la UGPP en radicado 20142206332821 del 19 de diciembre de 2014, expresó entre otras, que la obligación y pago de los aportes al sistema de protección social recae para los contratos de prestación de servicios, en las que no se incluye por estar regulados en la Ley 1700 de 2013 el contrato que rige las actividades multinivel.

    Sostiene que exigir por parte de las empresas multinivel, a sus asociados, el pago de los aportes a la seguridad social, para poder dar aplicación a lo dispuesto en el artículo 108 del E.T., sería ir en contravía del pronunciamiento de la UGPP.
      (2016-01-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO Nº 031633
    04-11-2015

    Impuesto minimo alternativo nacional. IMAN.
      No es posible restar ingresos que el artículo 206 ibídem establece como rentas de trabajo exentas, si en el artículo 332 de la misma obra no se encuentra expresamente autorizada su disminución.
    Consulta:

    Mediante el radicado de la referencia consulta si es posible detraer en la determinación de la Renta Gravable Alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para personas naturales empleados, lo contenido en el numeral 9 del artículo 206 del Estatuto Tributario (remuneración por las actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, proveniente de empresas aéreas nacionales de transporte público y trabajos aéreos especiales), para lo cual basa su interpretación en lo contenido en la Sentencia C-403 de 2007.

    Así las cosas, la Corte a través de la Sentencia C-403 de 2007 analizó si la exención tributaria prevista en la norma en comento solo se refería a los que trabajan en “empresas aéreas nacionales de transporte público y de trabajos aéreos especiales” y con ello vulneraba el derecho a la igualdad de quienes desarrollaban labores de pilotos, navegantes o ingenieros de vuelo en la aviación corporativa.
      (2016-01-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO Nº 031384
    18-11-2015

    Derecho a devolucion de los contribuyentes que declaran renta sin estar obligados ilegalmente cuando se les ha aplicado retenciones.
      Las declaraciones voluntarias del impuestos sobre la renta, de las personas naturales residentes no obligadas a presentarlas producen efectos legales y se rigen por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto, lo cual genera la posibilidad que se generen saldos a favor por efecto de las retenciones practicadas, saldos que a su vez pueden ser solicitados en devolución a la administración con el cumplimiento de los requisitos vigentes para dicho trámite.
    Consulta:

    Se solicita reconsiderar el Oficio número 03869 de 23 de enero de 2013, que concluyó que los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta que presenten de manera voluntaria sus declaraciones, podrán efectuar solicitudes de devolución, cuando en sus declaraciones de renta se generen saldos a favor, por efecto de las retenciones practicadas.

    Sustenta su solicitud en que el impuesto a cargo de los no obligados a declarar, es el total de las retenciones practicadas, y por tanto, no hay lugar a generarse saldos a favor en las declaraciones de renta que estos presenten.
      (2016-01-19) [Mas Información]
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