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C. P. Oscar Jaramillo Toro
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Conceptos Tributarios
Renta y complementarios

Ver normas por año: | 2014 | 2015 | 2016 | 2017

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO NÚMERO 057300 DE 2014 (Octubre 6)
    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Costos y Deducciones.
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    Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta.
Problema jurídico
¿Son deducibles, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los costos y gastos asociados a la adquisición de bienes y servicios realizada por una sociedad colombiana a una sucursal ubicada en el territorio nacional de una sociedad extranjera domiciliada en una jurisdicción calificada como paraíso fiscal, sin necesidad de documentar y demostrar lo previsto en el parágrafo 3° del artículo 260-7 del Estatuto Tributario?

Tesis jurídica
Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta.

Sin perjuicio de lo anterior, los pagos o abonos en cuenta a favor de personas, so­ciedades, entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren consti­tuidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, son constitutivos de costo o deducción cuando se documente y demuestre el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos y siempre que se haya efectuado la retención en la fuente, cuando exista la obligación de realizarla.
  (2014-12-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Consulta si una suma de dinero consignada a título de reliquidación y pago de retroactivo pensional es considerada renta exenta.
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    El pago por concepto de pensiones que corresponda a mesadas de 1998, deberá prorratearse para establecer si lo recibido mensualmente supera el topede de los 50 salarios míninos mensuales, y en tal caso, se someteran a retencion en la fuente pues la norma señala como gravado el pago mensual que exceda dicha cuantía.
Sobre el particular, a partir del concepto No. 058073 del 23 de julio de 1998 la Administración Tributaria interpreta que las sumas recibidas por parte de un jubilado por concepto de nivelació n y7o reliquidación pensional, "al hacer parte integrante del rubro pensión de jubilacion", también se encuentran exentas del irnpuesto sobre la renta y cornplementarios.

En éste sentido, en el concepto No. 070231 del 8 de septiembre del mismo año se precisó:
"Ahora bien, si se trata del pago de pensiones que corresponden a mesadas retroactivas anteriores al 31 de d¡c¡embre de 1.997, debidas a contribuyentes que habían accedido al beneficio con el cumplimiento de los requisitos para tener derecho a la pensión; o se trata de reajustes correspondientes a pensiones mal liquidadas, no habría lugar a retención en la fuente por tratarse de rentas exentas hasta tal fecha".

A partir del 1o. de enero de 1998, la retención por concepto de pensiones aplicable, es la correspondiente a cada mensualidad, es decir, no deben acumularse pagos retroactivos con los ingresos recibidos en determinado mes, por que se desvirtua el carácter de la retención, llevando al pensionaclo a pagar un impuesto que en justicia no le corresponde.

En síntesis, el pago de pensiones y reaiustes que correspondan a mesadas debidas a un pensianado anteriores a 1997, por y posteriores al 1o. de enero de 1994, por ley están exentas y no están sometidas a retencion en la fuente.
  (2014-12-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Renta líquida ordinaria por enajenación de un activo fijo,
    Ganancia ocasional, Ganancia ocasional exenta, Pérdidas fiscales
www.pongasealdia.com
    Acorde con los artículos 179 y 300 inciso 2o del Estatuto Tributario, "no se considera ganancia ocasional sino renta liquida la utitidad en la enaienacion de bienes que hagan parte det activo fijo del contribuyente que hubieren sido poseidos por menos de 2 años"
Consulta:
  • 7. ¿La DIAN, en su condición de autoridad doctrinaria en materia tributaria, entre otras, mantiene la tesis plasmada en el Concepto No. 071484 del 8 de agosto de 2001 acorde con la cual para que la pérdida ocasional pueda restarse de la ganancia ocasional "deben tener como origen el mismo hecho generador" ?

  • 8. ¿Se permiten descontar los gastos que tengan relación de causalidad con los ingresos constitutivos de ganancia ocasional?

  • 9. ¿La exencion tributaria advertída en el artículo 311-1 del Estatuto Tributario procede únicamente sobre la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitacion, poseidos por dos años o más, o también es extensible cuando díchos bienes se hubieran poseído menos de dos años?

  • 10. ¿Son concurrentes la exclusión de que trata el artículo 44 del Estatuto Tributario y la exención contemplada en el artículo 311-1 ibidem ?

  • 11. ¿Cómo se registra en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2013, en el caso de una persona natural, la entrada de un inmueble en sus activos con ocasión de una herencia y su enajenación en el mismo año gravable?
  (2014-12-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Renta líquida ordinaria por enajenación de un activo fijo,
    Ganancia ocasional, Ganancia ocasional exenta, Pérdidas fiscales
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    Acorde con los artículos 179 y 300 inciso 2o del Estatuto Tributario, "no se considera ganancia ocasional sino renta liquida la utitidad en la enaienacion de bienes que hagan parte det activo fijo del contribuyente que hubieren sido poseidos por menos de 2 años"
Consulta:
  • 1 . ¿Cómo se registra en la declaracion de renta por el año gravable 2013 la utilidad obtenida por la enajenación de activos fijos poseidos por menos de 2 años?

  • 2 ¿Se debe dar aplicacion al numeral 11 del articulo 303 del Estatuto Tributario para determinar el valor de un usufructo a título oneroso?

  • 3. En los términos de los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario ¿La exención sobre las prímeras 7.700 UVT procede respecto del valor del inmueble o respecto de cada uno de los derechos adjudicados a los herederos en común y proindiviso?

  • 4. En los términos de los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario ¿Cómo beneficia la exención sobre las primeras 7.700 UVT de un inmueble del causante a los herederos en una sucesión a título universal?

  • 5. ¿son concurrentes las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del articulo 307 del Estatuto Tributario con las señaladas en los numerales 3y 4 de la misma norma?

  • 6. ¿El vocablo "pérdidas ocasionales" contenida en el artícuto 311 del Estatuto Tributario se refiere a la pérdida en la venta de activos fijos poseidos por más de dos años o se extiende a los gastos necesarios para obtener la ganancia ocasional?
  (2014-12-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Beneficios tributarios para usuario operador e industrial de zona franca.
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    Consulta si los beneficios tributarios consagrados en los artículos 9, 10, 11 y 13 de la ley 1429 de 2010, son aplicables a los usuarios operadores y usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas.
En comienzo se pueden afirmar que la Ley 1429 de 2010 no señaló ningún tipo de prohibición para que los beneficios consagrados en los artículos 9, 10, 11 y 13 de la misma, pudiesen ser aplicables a los usuarios operadores y usuarios de bienes y servicios.

No obstante, cabe observar que los beneficios consagrados en las citadas normas aplican para la generación de nuevos empleos por iniciativa propia de Ios contribuyentes beneficiarios y no cobija aquellos empleos que deban ser generados en cumplimiento de obligaciones y requisitos para que sean reconocidos u obtener la declaratoria de existencia como zona franca y reconocimiento de usuario industrial.

Así las cosas, solamente los nuevos empleos que sean generados en cantidad superior a los señalados o acordados para el cumplimiento del régimen especial de usuarios operadores y usuarios industriales de zona franca, son aquellos frente a los cuales resulta aplicable cualquier beneficio de los atrás mencionados en la Ley 1429 de 2010.
  (2014-12-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 57092 / 29-09-2014
    Deducción por Salarios - EXONERACION DE APORTES - EMPLEADORES
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    A partír del 1 de enero de 2014, los contribuyentes que cumplan las condiciones del articulo 7 del decreto 1828 de 2013, estarán exonerados de las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud de que trata et artículo 204 de la Ley 100 de 1993, correspondientes a los trabajadores que devenguen, indívidualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
La consulta de la referencia plantea que en virtud de la exoneración a partir del 1o de enero de 2014 de las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, se generan inconvenientes al momento de presentar la declaración del impuesto de renta y complementarios por el año gravable 2013.

Lo anterior debido a que el pago por concepto de salud debe pagarse anticipado, en los términos del artículo 1 del Decreto 2236 de 1999. En sentir del consultante esta situación trae corno consecuencia un eventual desconocímiento de lo establecido en el artículo 108 del Estatuto Tributario pues se pagaron salarios por doce meses pero los aportes a salud se hicieron, por once meses.
  (2014-12-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 57098 / 29-09-2014
    Deducción por lnversiones en el Medio Ambiente - Requisitos
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    No es viable legalmente que un contribuyente persona jurídica pueda deducirse anualmente de su renta el valor de las inversiones ambientales que haya realizado, si previamente a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable que corresponda, esto es, en la que se solicite la deducción, no cuenta con la acreclitación que efectúe la autoridad arnbiental respectiva.
Consulta respecto a la deduccíón del impuesto sobre la renta por inversiones en control y mejorarniento del medio ambiente, lo siguiente:
  • 1. Cuando una empresa ha efectuado inversiones ambientales, ¿puede llevar la deducción en su renta, así no cuente con la acreditación de la Autoridad Aduanera?

  • 2. Cuando la DIAN cuestiona que la inversión se realizó fue por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambíental, ¿Cuál es el término del que dispone para demandar ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, el acto administrativo de acreditación de las inversiones emitido por Ia autorídad ambiental?.
  (2014-12-16) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 064370
27-11-2014
    Sanción por Inexactitud; Sanción por Disminución o Pérdida Fiscal.
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    La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo, se reducirá cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artículos 709 y 713.
Consulta:
En el radicado de la referencia se consultan si la sanción contemplada en el artículo 647-1 del Estatuto Tributario es susceptible de reducción de que trata el artículo 647 del E.T.

ARTÍCULO 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.

La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
  (2014-12-12) [Mas Información]
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Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto Número 2311 del 13 de Noviembre de 2014 - Por medio del cual se adiciona el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013.
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    La Ley 1607 de 2012 creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, el cual se consagra como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.
DECRETA
ARTICULO 1.
Adiciónase el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013 con el siguiente numeral:
  • " 9. Las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas aplicarán la autorretención a título de impuesto sobre la renta para la equidad -CREE sobre la proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercialización de los productos agrícolas exportados y vendidos en el mercado interno, entendido este como el resultado de restar de los ingresos brutos obtenidos por la actividad de comercialización de dichos productos, los costos de los inventarios de dichos productos comercializados, durante el respectivo periodo. La autorretención sobre los ingresos provenientes de cualquier otra actividad diferente de la comercialización de dichos productos agrícolas se regirá por lo previsto en el artículo 2 del presente Decreto"
ARTICULO 2. VIGENCIA: El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
  (2014-12-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Servicio de alimentación bajo contrato para población vulnerable en desarrollo de una política pública.
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    Los contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público estan gravados con el impuesto Nacional al Consumo.
Consulta:
Manifiesta que la Secretaría de lntegración Social SDIS- a través de divergos convenios de asociación y contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público, contrata servicios de alimentación para tos diferentes grupos poblacionalesi atendidos, como son infancia, adolescencia, adultos mayores, habitantes de la calle, etc., motivo por el cual solicita si dichos contratos se encuentran gravados o excluidos del lmpuesto Nacional al Consumo.

Los contratos de servicios de alimentación diferentes al contrato de catering, prestados a través de los comedores comun¡tarios, jardínes infantiles, centros de autocuidado, centros de acogida, suscritos por la SDIS con diferentes entidades de derecho publico y prívado sin ánimo de lucro, con destino a la población vulnerable beneficiaria del desarrollo de una política pública, no se encuentran excluidos expresamente por la ley del lmpuesto Nacional al Consumo.
  (2014-12-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 11352 / 12-11-2014
    Posibilidad que tiene la persona natural clasificada como empleado de desarrollar dentro de un período gravable el ejercicio de una profesión liberal, la prestación de un servicio personal y de un servicio técnico, cuya sumatoria o algunos de ellos sea igual o superior al 80% del total de sus ingresos.
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    Una de las condiciones para pertenecer a la categoría de trabajador por cuenta propia, es el porcentaje en la obtención de ingresos, condicionada a la obtención de una proporción igual o superior al 80% por la realización de una sola actividad señalada en el artículo 340 del E. T.
Problemas jurídicos
Solicita la Directora Seccional se resuelva los siguientes problemas jurídicos en relación con el Concepto número 885 del 31 de julio de 2014.

1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿el 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad econó­mica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E. T.? Se deberá entender entonces, que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente, pertenece a la categoría de empleado.

2. En el numeral 5 de la categoría de EMPLEADO, se señaló: “El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una profesión liberal más la prestación de un servicio personal y la prestación de un servicio técnico…” La palabra “más” ¿es un condicionante? ¿O es la posibilidad que tiene una persona de desarrollar dentro de un período gravable el ejercicio de una profesión liberal, la prestación de un servicio personal y de un servicio técnico?

3. En la pregunta 1 de la categoría de OTROS, se señala: los ingresos provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personales son iguales o superiores al 80%. Se presenta contradicción con las categorías de empleados, pues en ella se indica “El 80% o más de sus ingresos” lo que conllevaría a que una persona pertenezca a la categoría de OTROS y EMPLEADO simultáneamente.

4. En la pregunta 3 de la categoría de OTROS se debe entender que quien realiza más de una actividad de las previstas en el artículo 340 del E. T., pero una de ellas le genera más del 80% de sus ingresos pertenece esta categoría.

5. En relación con el numeral 9, se pregunta, si con la redacción del mismo, se podría concluir que para los empleados además de los beneficios que le son propios de su categoría, los demás que cumplan con los requisitos del artículo 107, extendiéndose de esta forma beneficios no considerados en las normas para este tipo de categoría.
  (2014-12-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 59724 / 23-10-2014
    IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE – BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE – HECHO GENERADOR.
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    El hecho generador del CREE que es igual al de impuesto sobre la renta, es la obten­ción de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos.
En el radicado de la referencia se solicita revocar lo expuesto en los Puntos 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, en relación a la posibilidad de deducir de los ingresos netos la depreciación y las amortizaciones previstas en los artículos 127, 128 a 131 y 134 a 144 del Estatuto Tributario en el caso del CREE y el tratamiento del activo o la inversión, teniendo en cuenta que se trata de un impuesto nuevo y distinto.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Los problemas jurídicos analizados en las Preguntas 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, cuya revocatoria se solicita, son:
  • 8. ¿Para efectos de la deducción por depreciación en materia de Impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir del costo de adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?


  • 9. ¿Para efectos de la base gravable del CREE, es posible deducir valores correspon­dientes a inversiones previamente amortizadas?
Como tesis jurídica estas preguntas exponen que, de acuerdo a lo señalado en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que establece la base gravable del CREE, estas deducciones proceden bajo las mismas condiciones que en el impuesto de renta.
  (2014-12-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 61051
29/10/2014
    Limitación de costos y deducciones.
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    En la medida en que el artículo 124-2 no fue derogado por la ley 1607 de 2012, sus previsiones siguen siendo aplicables para el reconocimiento de la deducción de costos y gastos, sin menoscabo de la posibilidad de demostrar, en los términos del artículo 260-7, la realidad y transparencia de la operación para la procedencia de deducciones.
Los pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales y que no se consideran ingresos de fuente nacional para su beneficiario son susceptibles de constituir costo o deducción, ya que sobre los mismos no es menester practicar la retención en la fuente, contraria abiertamente lo presentado por la norma pues en principio, dichos desembolsos, sean o no ingreso gravado en Colombia para su destinatario, no constituyen costo o deducción, salvo los primeros cuando sobre ellos se efectué el mecanismo de recaudo previsto en el parágrafo del artículo 408 del E. T.
  (2014-12-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    lmpuesto Nacional al consurno.
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    Servicio de alimentación bajo contrato para población vulnerable en desarrollo de una política pública.
Manifiesta que la Secretaría de lntegración Social SDIS- a través de divergos convenios de asociación y contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público, contrata servicios de alimentación para tos diferentes grupos poblacionalesi atendidos, como son infancia, adolescencia, adultos mayores, habitantes de la calle, etc., motivo por el cual solicita si dichos contratos se encuentran gravados o excluidos del lmpuesto Nacional al Consumo.

  (2014-12-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 59724 de 23 de octubre de 2014
    IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
    BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
    HECHO GENERADOR.
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    El hecho generador del CREE que es igual al de impuesto sobre la renta, es la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos.
Se solicita revocar lo expuesto en los Puntos 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, en relación a la posibilidad de deducir de los ingresos netos la depreciación y las amortizaciones previstas en los artículos 127, 128 a 131 y 134 a 144 del Estatuto Tributario en el caso del CREE y el tratamiento del activo o la inversión, teniendo en cuenta que se trata de un impuesto nuevo y distinto.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Los problemas jurídicos analizados en las Preguntas 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, cuya revocatoria se solicita, son:
  • 8. ¿Para efectos de la deducción por depreciación en materia de Impuesto sobre la renta para la Equidad - CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir del costo de adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?

  • 9. ¿Para efectos de la base gravable del CREE, es posible deducir valores correspondientes a inversiones previamente amortizadas?
Como tesis jurídica estas preguntas exponen que, de acuerdo a lo señalado en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que establece la base gravable del CREE, estas deducciones proceden bajo las mismas condiciones que en el impuesto de renta.

Lo anterior no implica, tratándose de la deducción por depreciación, que el contribuyente trate un activo que se ha estado depreciando en años anteriores como si se tratase de un activo adquirido en el año gravable 2013. Entonces para efectos de determinar la base gravable y el método utilizado, el contribuyente debe respetar las condiciones bajo las cuales se deprecia un bien en el impuesto sobre la renta y complementarios, en especial debe tener en cuenta la vida útil que ya transcurrió.
  (2014-12-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 11352 de 12 de noviembre de 2014
    Costos y gastos en la determinación del impuesto de renta e Impuestos descontables.
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    En la determinación del impuesto de renta para las personas naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleados, los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta sólo podrán detraerse en la depuración de la base gravable mediante el sistema ordinario, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las condiciones para su aceptación contenidas en el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás normas concordantes y complementarias.
La anterior conclusión tiene como fundamento jurídico el artículo 331 del Estatuto Tributario, que al consagrar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para las personas naturales clasificadas en la categoría de Empleados, indica que se trata de un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332 ibídem.

Sin embargo, para efectos del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), cuando la persona está en la categoría de Empleado y debe presentar su declaración a través del Sistema IMAN, podrá descontarse el impuesto sobre las ventas pagado por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones, de conformidad con lo establecido en el artículo 488 del Estatuto Tributario, siempre y cuando se cumplan las demás condiciones, teniendo en cuenta que bajo el sistema ordinario los costos y gastos habrían sido deducibles”.

Sobre el artículo 488 del Estatuto Tributario y la procedencia de los impuestos descontables, resulta necesario referir la doctrina anterior del tema: así mediante el Oficio número 20252 de marzo 26 de 2012, se dijo:
  • “El artículo 488 del Estatuto Tributario, dispone:
“Sólo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas”.
  (2014-12-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.
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    A partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata el artículo 1 de la ley 1430 de 2010.
Las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos, sobre la cual proceda la deducción de que trata el artículo 158-3 del E. T. además de cobijar naturalmente la incorporación de nuevos activos en el patrimonio, vinculados o asociados de manera directa y permanente con la actividad productora de renta del contribuyente, también ampara la adquisición de los bienes o equipos necesarios para su reparación y correcto funcionamiento, así como aquellos que contribuyan a su mejoramiento y/o actualización, bajo el entendido de que estos generan valor a la infraestructura que utiliza el contribuyente en el proceso generador de renta.
  (2014-12-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Exención del impuesto de renta.
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    Utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública.
En su consulta plantea tres interrogantes a saber:
  • 1.- Se podría concluir que la Ley 388 de 1997, declaró en su artículo 58 literal b). "La construcción de vivienda de interés social como un fin de utilidad pública, que todo proyecto de vivienda de interés social es de "utilidad pública", y en consecuencia, siempre que se desarrolle a través de un patrimonio autónomo, puede gozar de exención del impuesto de renta?

  • 2.- Si la licencia urbanística especifica que el proyecto a ejecutar es de vivienda de interés social, se podría decir que se ajusta a lo dispuesto en los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997? y por tanto estaría cumpliendo el requisito del numeral 3 del artículo 24 del Decreto 2755 de 2003?.

  • 3.- Solicita se le aclare si el concepto 079979 del 29 de octubre de 2010, está concluyendo que el predio aportado al Patrimonio Autónomo no debe ser declarado previamente por la autoridad competente como de utilidad pública, puesto que en la respuesta solo hace referencia a que el concepto 96183 de 2009, el oficio 023643 de 2009 vigentes no prevé la declaratoria previa de utilidad pública de los bienes aportados a patrimonios autónomos.
  (2014-12-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 54727 de 15 de septiembre de 2014
    Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica (hoy Dirección de Gestión Jurídica) de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, podrán sustentar sus actuaciones en la sede administrativa y en la jurisdiccional con base en los mismos.
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    Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica, podrán sustentar sus actuaciones en la sede administrativa y en la jurisdiccional durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias.
Consulta:
Consulta si el Concepto número 049955 del 26 de julio de 2005, se encuentra vigente. Al respecto, comedidamente le informamos que el Concepto número 049955 del 26 de julio de 2005, se encuentra vigente, como quiera que los fundamentos jurídicos que motivaron su expedición, no han sufrido modificación alguna. Es importante anotar que con el aludido concepto la Oficina Jurídica resolvió una solicitud de reconsideración del Concepto número 079027 del 18 de noviembre de 2004.

Por otra parte, es necesario reiterar que la competencia de esta Subdirección- según lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto número 4048 de 2008- es la absolución de las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas- en este caso- tributarias nacionales, razón por la cual se contesta en el marco de la citada facultad.

De tal forma que no es posible pronunciarnos sobre la interpretación realizada por los funcionarios del área de fiscalización de la DIAN. En efecto, esta controversia corresponde a la sede administrativa o contencioso administrativa, instancias que tienen la potestad de establecer si las actuaciones de control de fiscalización tributaria, se encuentran acordes con las disposiciones legales y/o reglamentarias y con la interpretación jurisprudencial y/o doctrinal vigente.
  (2014-12-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 58213 de 10 de octubre de 2014
    Rentas de Trabajo Exentas.
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    El beneficio previsto en el numeral 5 del artículo 206 ibídem únicamente se circunscribe a pensiones obtenidas en Colombia a través del Sistema de Seguridad Social Integral, toda vez que es requisito que el contribuyente cumpla los requisitos necesarios conforme la Ley 100 de 1993
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración del Oficio número 016055 del 28 de febrero de 2007 frente al tratamiento tributario de las pensiones de jubilación del exterior; oficio en el cual la Administración Tributaria expresó:
  • “En lo atinente a la responsabilidad fiscal generada por las pensiones voluntarias percibidas por una persona natural colombiana residente en el país provenientes de una compañía extranjera sin domicilio en Colombia, debe reiterarse que dichas personas naturales están sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos constitutivos de renta y ganancia ocasional, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera. En consecuencia, dicho pago constituye para su beneficiario un ingreso gravado con este impuesto en Colombia.
Al respecto debe tenerse en cuenta que las pensiones exentas del impuesto sobre la renta, al tenor de lo dispuesto en el parágrafo 3º y numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario, hasta el límite allí señalado, son aquellas que cumplen los requisitos previstos en la ley de seguridad social (Ley 100 de 1993) y que como tal, sean reconocidas por el sistema General de Pensiones, como se indicó en el Concepto número 061180 del 2 de septiembre de 2005, del cual se anexa fotocopia para su conocimiento.

Es procedente anotar que así eventualmente puedan calificarse los ingresos ya mencionados como de fuente extranjera, tal calificación resulta irrelevante al estar sometidas las personas naturales colombianas residentes en el país al impuesto sobre la renta por sus ingresos originados en Colombia como por aquellos originados en el exterior. Debe señalarse que estos ingresos no están sometidos a retención en la fuente en el momento de la entrada de las divisas al país conforme con la Circular número 00004 del 14 de enero de 2004 ya referida.
  (2014-12-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 041868
16 de julio de 2014
    ¿Es procedente compensar los saldos a pagar de la declaración de impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, con saldos a favor generados en otros impuestos?
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    Los valores a pagar de las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE pueden ser objeto de la compensación, siempre que esta se solicite antes del vencimiento previsto para su pago.
La ley 1607 de 2012 creó en el artículo 20, el Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE en los siguientes términos:
  • “ARTÍCULO 20.IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE).Créase, a partir del 1o de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términos Previstos en la presente ley.
También son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario (…)”

Este impuesto se creó con una finalidad específica, así lo expresa la exposición de motivos al proyecto de ley presentado por el Gobierno Nacional:
“(…) Con el fin de incentivar la creación de empleo y combatir las consecuencias negativas que representa tener altos niveles de informalidad, considera necesario disminuir los gravámenes sobre la nómina, aliviando sustancialmente la carga de los aportes parafiscales y las cotizaciones al sistema de seguridad social en salud en cabeza de las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, actores fundamentales para cumplir los objetivos mencionados. Así, se propone eliminar los aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF, y cotizaciones al Sistema de Seguridad Social en Salud, correspondientes a los trabajadores cuyos salarios no superen diez salarios mínimos legales mensuales vigentes.

Como requisito esencial para lograr la eliminación mencionada, es fundamental sustituir las fuentes de la financiación que representaban para las entidades mencionadas y para el Sistema de Seguridad Social en Salud, los aportes y cotizaciones que se eliminan en el presente proyecto de ley… (…)
  (2014-11-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Medios de Pago para la Aceptación de Costos, Deducciones, Pasivos e impuestos descontables.
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    Como se puede observar, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario y la doctrina parcialmente transcrita, uno de los medios de pago autorizados legalmente para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, es el de los depósitos que realicen los contribuyentes o responsables en las cuentas bancarias.
"La Ley 1430 de 2010, en su artículo 26, adicionó al Estatuto Tributario el artículo 771-5 con el cual se introduce un sistema gradual de utilización de medios de pago los cuales deben ser utilizados para efectos de aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables, tal como se observa a continuación:

Artículo 771-5. Medias de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.
(Artículo adicionado por el artículo 26 de la Ley 1430 de 2010). Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante los siguientes medio s de pago:
  • Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.. ."
... Al consultar los antecedentes de la Ley 1430, en especial su artículo 26 (Gaceta 779 de 2010, Proyecto de Ley 124 de 2010 Cámara), tenemos que el propósito del legislador era generar mecanismos de control efectivos a través de la utilización de canales bancarios:

"El artículo 16, que en esencia, es el mismo artículo 29 del proyecto de ley de formalización y primer empleo, busca generar mecanismos de control efectivos a través del incentivo a la utilización de transacciones financieras, por medio de la exigencia de usar estos canales para efectos del reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.

Se requiere el cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, según el cual "Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad
  (2014-11-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Ingresos de fuente extranjera, Patrimonio bruto, Patrimonio liquido gravable, valor patrimonial, descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior, deducción de gastos efectuados en el exterior.
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    El nacional residente en Colombia que deba declarar por concepto de impuesto sobre la renta y complementarios divisas extranjeras percibidas en el año gravable, puede utilizar la TRM, certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia, vigente:
    1)Al momento de la operación,
    2) a 31 de diciembre o,
    3) al último día del periodo para los efectos del ajuste por diferencias en cambio de los activos; pasivos poseídos en moneda extranjera a dicha fecha.
Consulta:
¿Qué TRM se aplica para calcular el equivalente en pesos Colombianos de divisas percibidas por un nacional residente en Colombia y que deben ser relacionadas en la Declaración del impuesto sobre la renta y complementarios?

Al establecer el artículo 9 del Estatuto Tributario que las personas naturales residentes en el país están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país, dicho patrimonio se refiere al patrimonio bruto o también cobija las deudas y obligaciones a cargo?

¿Cómo se determina el valor patrimonial de bienes poseídos en el exterior por un nacional residente en Colombia?

¿Se deben incluir dentro del total de ingresos percibidos los de fuente extranjera para determinar si una persona natural residente en Colombia, se clasifica como empleado o trabajador por cuenta propia para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios?

Una persona natural, residente en Colombia, clasificada como empleado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios y que percibió en el año 2013 ingresos laborales de fuente extranjera ¿En el Formulario No. 210 Declaración de renta y complementarios personas naturales y asimiladas no obligados a llevar contabilidad debe registrar lo devengado en la casilla No. 33 (ingresos recibidos como empleado) o en la No. 39 (ingresos obtenidos en el exterior)?

Una persona natural, residente en Colombia, clasificada como empleado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios y que percibió ingresos laborales de fuente extranjera ¿Puede descontar los aportes a seguridad social realizados en el exterior).

¿Cómo debe entenderse la expresión "costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país contenida en el inciso 1 del artículo 122 del Estatuto Tributario?
  (2014-11-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores y sobre la manera de traerlos al país.
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    Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la administración procederá a adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicara la sanción por inexactitud.
El articulo 239-1 de Estatuto tributario dispone:
Artículo 239-1 Renta liquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes. Los contribuyentes podrán incluir como renta liquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta liquida gravable y liquidando el respectivo impuesto , sin que se genere renta por diferencia patrimonial.

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta liquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generara la sanción por inexactitud.

Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la administración procederá a adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicara la sanción por inexactitud.
  (2014-11-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
RESOLUCIÓN No 000219
(31 OCT 2014)
    Por medio de la cual se modifica parcialmente la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013.
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    Los obligados a reportar información exógena deben realizar importantes cambios tecnológicos para modificar la plataforma de sistemas y su desarrollo operativo para reportar la información relacionada con para la vigencia 2014, información que se encuentra actualmente en proceso de reconstrucción.
RESUELVE:
TÍTULO I.
ARTÍCULO 1.
Modifíquese artículo 2 de la Resolución 228 de 2013 el cual fue modificado por el Artículo 1 de la Resolución 158 de 2014, el cual quedará así:

“ARTICULO 2. INFORMACION QUE DEBE SER REPORTADA ANUALMENTE POR PERIODOS MENSUALES POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES. Los siguientes obligados deberán suministrar información anualmente por periodos mensuales:
  • Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las Instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar información de cuentas corrientes y/o ahorros y los certificados de depósitos a término fijo y/o cualquier otro título”.
ARTICULO 2. Modifíquese el artículo 3 de la Resolución 228 de 2013, el cual quedará así:
  • “ARTICULO 3. INFORMACION QUE DEBE SER REPORTADA ANUALMENTE POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar información de consumos con tarjetas crédito, ventas a través del sistema de tarjetas de crédito, préstamos otorgados, fondos de inversión colectiva y los fondos de pensiones, jubilación e invalidez”.
  (2014-11-12) [Mas Información]
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    PROYECTO DECRETO PLAZOS 2015
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    Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.
DECRETA
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE EL AÑO 2015
NORMAS GENERALES
ARTÍCULO 1°. PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
La presentación de las declaraciones litográficas del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto sobre la renta para la equidad CREE, de ingresos y patrimonio, del impuesto sobre las ventas, impuesto nacional al consumo, impuesto nacional a la gasolina y ACPM, retenciones en la fuente y autorretenciones se hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional, salvo aquellos contribuyentes y responsables obligados a declarar virtualmente quienes deberán presentarla a través de los servicios informáticos electrónicos.

PARÁGRAFO. Los contribuyentes, responsables, autorretenedores, agentes retenedores incluidos los del gravamen a los movimientos financieros y declarantes señalados por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, deberán presentar sus declaraciones tributarias y las de retenciones en la fuente así, como del Impuesto a la gasolina y ACPM en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos, conforme con lo señalado en el Decreto 1791 de 2007 y las normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan.

Los plazos para la presentación y pago son los señalados en el presente Decreto.
  (2014-11-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Renta exenta.- Limitacion de costos y deducciones.
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Problema Juridico:
¿Para la determinacion de la renta liquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deduciones atribuibles a las rentas exentas? Tesis Juridica:
Para la determinacion de la renta liquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deduciones imputables a las rentas exentas. Los ingresos provenientes de la actividad exenta se depuran y su resultado neto, esto es, la renta exenta se resta de la renta liquida.
  (2014-11-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Aceptación o rechazo de la solicitud de acuerdo anticipado de precios.
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Pregunta si en el caso de solicitudes unilaterales de acuerdo anticipado de precios, el termino de nueve meses señalado en el articulo 260-10 del E.T. y en el artículo 17 del decreto 3030 del 2013, se entiende como el termino con que cuenta la administración tributaria para resolver si acepta o no la solicitud del contribuyente para que haga parte del programa APAS, o, si se entiende como el termino que tiene la administración tributaria para suscribir o rechazar el APA?
  (2014-11-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.- Contrato de Fiducia Mercantil.
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Consulta con fundamento en el numeral 1 del artículo 102 del E.T. si cuando se transfiere un inmueble a un patrimonio autónomo, la diferencia entre el costo fiscal del bien aportado y el valor de los derechos fiduciarios recibidos a cambio, no debe entenderse como la realización de una utilidad, ya que esta se daría cuando el fideicomiso enajenara realmente el activo a un tercero?

La exención de renta tan solo cobija a la utilidad en cabeza del patrimonio autónomo, en tanto es recibida por el mismo.
  (2014-11-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 1256
09 de Octubre de 2014
    Limitación de Costos y Deducciones.
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    No constituyen costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales
Solicita:
Habiendo reseñado el artículo 124-2 y el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario, manifiesta que, de una lectura de los mismos, se puede concluir que la retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta cuyo beneficiario sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en paraísos fiscales solo es obligatoria cuando se trata de un ingreso gravado. De forma tal que si el Ingreso no es gravado (...) la retención en la fuente no procede y en consecuencia no debe ser aplicable la limitante establecida en el artículo 124-2

Responde la DIAN:
Proponer que los pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales y que no se consideren Ingresos de fuente nacional para su beneficiado son susceptibles de constituir costo deducción, ya que sobre los mismos no es menester practicar la retención en la fuente, contraría abiertamente lo presentado por la norma en comento; pues en principio, dichos desembolsos, sean o no ingreso gravado en Colombia para su destinatario, no constituyen costo o deducción, salvo los primeros cuando sobre ellos se efectúe el mecanismo de recaudo previsto en el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 49414
15 de agosto de 2014
    ¿Se pueden prestarse servicios de “Call Center” desde una zona franca sin tener la calidad de bienes y servicios?
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    No es posible autorizar en los términos del parágrafo 4 del artículo 410 del Decreto número 2685 de 1999 que establece: “La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá autorizar, previa solicitud del Usuario Operador, la ubicación en la Zona Franca Permanente de personas naturales o jurídicas que no ostenten la calidad de usuarios y presten servicios relacionados con la actividad de la Zona Franca Permanente”.
Consulta:
  • Solicita usted aclaración del Oficio 034167 del 6 de junio de 2014 mediante el cual esta Oficina atendió una consulta en la que se indagaba si pueden prestarse servicios de “Call Center” desde una zona franca sin tener la calidad de bienes y servicios.

  • En segundo lugar reitera la pregunta si la tarifa del 15% del impuesto sobre la renta aplica para las sociedades que sin ostentar la calidad de Usuarios Industriales de Servicios prestan servicios de “Call Center” dentro de una Zona Franca.

  • Finalmente, indaga si el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) no le es aplicable a una sociedad que sin ostentar la calidad de Usuario Industrial de Servicios presta servicios de “Call Center” en una Zona Franca.
Las actividades que señala la ley para la prestación de servicios se encuentran reservadas para quienes se califiquen como Usuarios Industriales de Servicios, tal como acontece en el caso de las telecomunicaciones, pues solamente en esta medida se cumplen los objetivos y finalidades que estableció la ley cuando creó el régimen de zonas francas.

Tal como lo establece la norma las actividades relacionadas son aquellas que se encuentran conectadas o que no tengan correspondencia con las actividades autorizadas para los usuarios. La norma no establece la posibilidad de que las actividades desarrolladas por estas personas sean las mismas que desarrollan los usuarios industriales porque tal evento además de que no fue contemplado por la Ley haría nugatoria la exigencia de obtener la calificación como Usuario Industrial para realizar las actividades señaladas en la ley.
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 51906
26 de agosto de 2014
    área adyacente la correspondiente a la jurisdicción municipal.
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    áreas metropolitanas como zona comprendida o ubicada dentro del municipio en el que se encuentra habilitado un depósito a efectos de autorizar la ampliación del área no adyacente, tal interpretación no existe.
Consulta:
Se solicita informar, si en lo relacionado con la autorización de áreas adyacentes a las que hace referencia el parágrafo 2 del artículo 47 del Decreto 2685 de 1999 y la doctrina consignada en el Oficio 044736 de 2010 se mantiene actualmente vigente o si existe pronunciamiento alguno haciendo referencia a las áreas metropolitanas.

Acorde con lo preceptuado en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa número 000006 de 2009, este Despacho está facultado para resolver las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, en el marco de la competencia asignada a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Al respecto, me permito informarle que la doctrina expuesta en el citado oficio se encuentra en la actualidad plenamente vigente y en lo atinente a la existencia de pronunciamiento alguno en el que se asimilen las áreas metropolitanas como zona comprendida o ubicada dentro del municipio en el que se encuentra habilitado un depósito a efectos de autorizar la ampliación del área no adyacente, tal interpretación no existe, entre otras razones porque la misma norma expresamente señaló como área adyacente la correspondiente a la jurisdicción municipal no contemplando para el efecto las áreas metropolitanas, las cuales por norma constitucional comprenden más de una jurisdicción municipal.

No sobra señalar que por vía de doctrina, no es dable solucionar los vacíos normativos existentes o establecer desarrollo reglamentario alguno.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2015.
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Contenido de la información que debe ser presentada por los obligados señalados en los literales a), b) c), d), e), f), g), h), i) y j) del artículo 4 de la presente resolución
  • a) Las personas naturales y asimiladas, que en el año gravable 2013 hayan obtenido ingresos brutos superiores a quinientos millones de pesos ($500.000.000).están obligadas a suministrar la información de que tratan los literales b), c), d), e), f), g), h), i) y k) del artículo 631 del Estatuto Tributario.


  • b) Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas y demás entidades públicas y privadas obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, que en el año gravable 2013 hayan obtenido ingresos brutos superiores a cien millones de pesos ($100.000.000), están obligadas a suministrar la información de que tratan los literales b), c), d), e), f), g), h), i) y k) del artículo 631 del Estatuto Tributario.
Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas con ánimo de lucro, las cooperativas y los fondos de empleados, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, adicionalmente, deben suministrar la información de que trata el literal a) del artículo 631 del Estatuto Tributario.
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
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Consulta: ¿Para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE como se debe entender el concepto de patrimonio?

¿Cuando de entiende realizado el ingreso para efectos del impuesto de renta para la equidad CREE?

¿La diferencia en cambio se debe considerar como un ingreso gravado para determinar el impuesto sobre la renta para la equidad CREE?

¿Son los consorcios y uniones temporales sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?

¿Para efectos de la depuración de la base gravable se pueden deducir las provisiones?

¿Se encuentra gravada con el impuesto de renta para la equidad CREE, la recuperación de deducciones?

¿Se considera como sujeto pasivo del impuesto de renta para la equidad CREE el establecimiento permanente de personas naturales?

¿Parta efectos de la deducción por depreciación en materia del impuesto de renta para la equidad CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir de la adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?

¿Para efectos de la base gravable del impuesto de renta para la equidad CREE, es posible deducir valores correspondientes a inversiones previamente autorizadas?

¿Son aplicables los limites para la deducción de gastos en el exterior previstos en el artículo 122 del E.T. para efectos del impuesto de renta para la equidad CREE?
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública y otras concesiones.
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Pregunta si se causa la contribución establecida en el artículo 6 de la ley 1106 de 2006 en los contratos de obra pública celebrados entre una persona natural o jurídica de derecho privado y el fondo nacional de gestión de riesgo de desastres, como patrimonio autónomo, a que se refiere el artículo 49 de la ley 1523 de 2012, en la cual actúa la Fiduprevisora S.A. como representante legal del mismo, y si la previsora S.A. como administradora del citado patrimonio autónomo, debe realizar la respectiva retención.
  (2014-11-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Declárese que la industria militar INDUMIL es la entidad competente para recaudar los impuestos sociales al porte de armas de fuego y a las municiones y explosivos.
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En el escrito de la referencia solicita la intervención de este despacho con el fin de que se adopten las medidas necesarias tendientes a que la unidad administrativa especial dirección de impuestos y aduanas nacionales, tramite las diferentes consultas e inconformidades presentadas frente al impuesto social y se implemente un formato que permita a los contribuyentes efectuar los correspondientes pagos, en virtud de la competencia residual que recae sobre esta entidad, e conformidad con la normatividad vigentes que le otorga la administración de los impuestos, cuya competencia no este asignada a otras entidades del estado.
  (2014-11-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Consulta si el artículo 1 del Decreto 4660 de 2007, se encuentra vigente, cual es el procedimiento y a quién debe enviarse la información contenida en dicha norma.
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Al respecto me permito informarle que el artículo 1 del Decreto 4660 de 2007, se encuentra vigente y que las resoluciones DIAN OOO228 del 31 de octubre de 2013, 273 del 10 de diciembre de 2013, modificadas por la resolución 74 del 6 de marzo de 2014 y 068 del 27 de febrero de 2014, estabtecen el grupo de obligados a suministrar a la UAE Dirección cle lmpuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), pór el año gravabl e 2014, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del estatuto Tribrutario, eñ el Decreto 1738 de 1998 y en el artículo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto 4660 de 2007, y señalan el contenido, caracterÍsticas técnicas para la piesentación y fijan los plazos para la entrega de dicha información a la Unidad Administrativa Especial Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales.
  (2014-11-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Pago de el tributo de armas, municiones y explosivos.
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Mediante el radicado de la referencia, solicita nuestro concepto con relación a la petición formulada por la empresa INDICOL LTDA., en el sentido de que se le informe si se encuentra exenta del pago del tributo de armas, municiones y explosivos, señalando que la lndustria Militar no tiene competencia para conceptuar sobre el tema.

Al respecto debo manifestarle que se adelanta por parte de Ia Unidad AclnrinistratÍva Especial Direccion de lmpuestos y Aduanas Nacionales, la elaboración de un proyecto de Decreto Reglamentario del articulo 224 cle la Ley 100 de 1993, tenienclo en cuenta entre otros aspectos, el misrno pronunciamiento emiticlo en el concepto por la Sala de Consulta y Servicio Civil del Honorable Consejo de Estado, para darle claridad al tema tantas veces planteado por su Despacho y entendiendo que la decisión de esa corporación se ocupo de darle el trámite únicamente a los recursos de apelación señalados en el acto administrativo alli referido, los cuales como se lo hemos informado vienen siendo atendidos por esta entidad.
  (2014-11-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 58015
9 de octubre de 2014
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    Se aclara el Concepto 885 del 31 de julio de 2014, en el sentido de que pertenecerán a la categoría de otros, aquellas personas naturales cuyos ingresos sean provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personales inferiores al 80%.
      Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario...”.
    • PROBLEMA JURÍDICO
    Solicita el consultante se resuelva el siguiente problema jurídico:
    • 1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E.T.? Se deberá entender entonces que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente como empleado, pero no lo sería aquel asalariado que tenga de sus ingresos el 75% de su salario y el 25% de intereses, pues este no quedaría como empleado.
    • SOLUCIÓN AL PROBLEMA
    De conformidad con el artículo 329 del E.T. se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral, legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independiente de su denominación.

    A su vez se consideran rentas pasivas aquellas que tienen la característica común de provenir de un origen diferente al de una actividad empresarial, que se obtienen sin que resulte necesario el desarrollo de una actividad, entendida como la conjunción de factores económicos, humanos, tecnológicos, etc., con miras a la obtención de un resultado. Aquellas actividades que no requiere de una vinculación.

    Dentro de las cuales se pueden enunciar a manera de ejemplo:
      (2014-10-31) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 058015
09 de Octubre de 2014
    Pertenecerán a la categoría de otros, aquellas personas naturales cuyos ingresos sean provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personalesinferiores al 80%.
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    ”Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación.
PROBLEMA JURÍDICO:
Solicita el consultante se resuelva el siguiente problema jurídico:
  • 1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E.T.? Se deberá entender entonces que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente como empleado, pero no lo sería aquel asalariado que tenga de sus ingresos el 75% de su salario y el 25% de intereses, pues este no quedaría como empleado.
SOLUCIÓN AL PROBLEMA
De conformidad con el artículo 329 del E.T. se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral, legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independiente de su denominación.

A su vez se consideran rentas pasivas aquellas que tienen la característica común de provenir de un origen diferente al de una actividad empresarial, que se obtienen sin que resulte necesario el desarrollo de una actividad, entendida como la conjunción de factores económicos, humanos, tecnológicos, etc., con miras a la obtención de un resultado. Aquellas actividades que no requiere de una vinculación.
  (2014-10-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 37634
20 de Junio de 2014
    Las empresas que no cuentan con personal vinculado laboralmente para realizar su actividad económica, no cumplen con el propósito de la ley, puesto que la formalización y generación de empleo implica disponer de una planta de personal y/o trabajadores vinculados a la Nueva Pequeña Empresa.
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    A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios
CONSULTA:
En atención a sus dudas manifiestas acuerda del tema descrito, le informamos:
1- El oficio Nro. 068204 de octubre 24 de 2013, a la fecha se encuentra vigente y de acuerdo con el análisis expresado en el mismo se mantiene la tesis de que las empresas que no tengan trabajadores o pers4a1 vinculado laboralmente, no se pueden acoger a los beneficios de progresividad establecidos en la Ley 1429 de 2010 y reglamentados por el Decreto 4910 de 2011.

Las empresas que no cuentan con personal vinculado laboralmente para realizar su actividad económica, no cumplen con el propósito de la ley, puesto que la formalización y generación de empleo implica disponer de una planta de personal y/o trabajadores vinculados a la Nueva Pequeña Empresa. Adjuntamos para los fines que estime pertinentes copia del mencionado oficio en dos (2) folios a doble cara.

2- La consecuencia para una Nueva Pequeña Empresa que ha presentado la declaración de renta y complementarios por los años 2011 y 2012, que dice haberse acogido a los beneficios de progresividad de la Ley 1429 de 2010, pero sin haber cumplido con las condiciones y requisitos establecidos por la misma ley y su Decreto Reglamentario 4910 de 2011, es la improcedencia del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios por dichos períodos gravables, caso en el cual ésta deberá reintegrar el valor del beneficio, mediante la corrección de la declaración del respectivo periodo fiscal, adicionando como impuesto a cargo el monto del impuesto que con ocasión de la aplicación del beneficio improcedente dejó de pagar, liquidando las sanciones y los intereses moratorios a que haya lugar en los términos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario.

Sin perjuicio, a que a partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, casa en el cual, la Dirección Seccional o Local de impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.

3. El anticipo del impuesto sobre 'la renta y complementarios que deben efectuar los contribuyentes del impuestos sobre la renta y complementarios, se calcula para las. Nuevas Pequeñas Empresas creadas bajo la vigencia de la Ley 1429 de 2010 conforme a lo establecido por el artículo 807 del Estatuto Tributario, que establece.
  (2014-10-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Es claro que no existe ninguna excepción al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes, personas jurídicas extranjeras o naturales no residentes en Colombia, por razón de no tener sucursal, establecimiento permanente o cuerpos directivos en Colombia.
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    Al ser los inversionistas extranjeros contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia por las rentas de fuente nacional, están obligados al cumplimento de los deberes y obligaciones formales por intermedio de los representantes enumerados en la norma transcrita, entre ellos, los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurídicas.
CONSULTA:
Se considera en el escrito de consulta que las exigencias relativas al Registro Único Tributario para los inversionistas extranjeros es ilegal. Adicionalmente, considera revisar la tesis expuesta en el Oficio No. 105237609 - 0449 del 26 de mayo de 2014 y la respectiva publicación web de la Entidad.

Previamente debe indicarse que el Oficio No. 105237609 - 0449 del 26 de mayo de 2014 se refiere a un caso particular y concreto y no regula los requisitos generales para el cumplimiento de obligaciones formales por parte de inversionistas extranjeros en Colombia.

Los inversionistas de capital del exterior son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con lo dispuesto por el inciso segundo de artículo 12 del Estatuto Tributario, según el cual “Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional”.

De igual manera, conforme con el inciso segundo del artículo 9 del Estatuto Tributario, las personas naturales, nacionales y extranjeras, que no tengan residencia en el país, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

En el mismo sentido, el artículo 18-1 del Estatuto Tributario señala que “Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en desarrollo de sus actividades”.

De acuerdo con el artículo 571 del Estatuto Tributario, “Los contribuyentes o responsables del pago del tributo deberán cumplir los deberes formales señalados en la ley o el reglamento, personalmente o por medio de sus representantes, y a falta de estos, por el administrador del respectivo patrimonio”.

Por lo anterior, es claro que no existe ninguna excepción al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes, personas jurídicas extranjeras o naturales no residentes en Colombia, por razón de no tener sucursal, establecimiento permanente o cuerpos directivos en Colombia.
  (2014-10-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 030265
19 de mayo de 2014
    Deducción de Gastos por Concepto de Intereses – Subcapitalización.
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    Al ser los inversionistas extranjeros contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia por las rentas de fuente nacional, están obligados al cumplimento de los deberes y obligaciones formales por intermedio de los representantes enumerados en la norma transcrita, entre ellos, los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurídicas.
CONSULTA:
A través del escrito de la referencia solicita la expedición de un decreto reglamentario a través del cual se exceptúe de la aplicación del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, a las empresas que se encuentren adelantando procesos de reestructuración de sus pasivos o en procesos concursales.

La disposición previamente transcrita establece un límite a la deducción de gastos por concepto de intereses, en el sentido de que solo será procedente siempre que las obligaciones que generan intereses no excedan 3 veces el valor del patrimonio líquido del contribuyente a diciembre del año inmediatamente anterior, restricción que aplica a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, con las únicas excepciones consagradas en sus parágrafos 3 y 4 y el tratamiento diferencial previsto en el parágrafo 2.

La mencionada norma fue reglamentada por el Gobierno Nacional a través del Decreto 3027 de 27 de diciembre de 2013, del cual adjuntamos fotocopia para su conocimiento.

Respecto de la solicitud de exclusión del tratamiento previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario de las empresas que se encuentren adelantando procesos de reestructuración de sus pasivos o en procesos concursales a través de un decreto reglamentario, nos permitimos manifestarle que en virtud del principio de legalidad consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política, no es ese el instrumento legalmente autorizado para excluir de un tratamiento impositivo a determinado sector de contribuyentes, las exclusiones o tratamiento exceptivos deben estar consagrados de manera expresa en la ley, obedecen a criterios objetivos de conveniencia, necesidad, justicia y equidad y operan en la forma y previo el cumplimiento de las condiciones señaladas por el legislador.
  (2014-10-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 41788
    Toda persona tiene derecho, entré otras cosas a:
    "Consultar a la administración tributaria sobre el alcance y aplicación de las normas tributarias, a situaciones de hecho concretas y actuales".
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    Se solicita ¿si en razon de que las declaraciones de importación, son evidentemente declaraciones tributarias, es proceclente consultar a la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales, sobre el alcance y aplicación cle normas aduaneras a situaciones de hecho concretas y actuales?
Al respecto, comedidamente me permito informarle que efectivamente el numeral 15 del artículo 1g3 de la Ley 1607 de 2012, consagra que en sus relaciones con las autoridades toda persona tiene derecho, entré otras cosas a: "Consultar a la administración tributaria sobre el alcance y aplicación de las normas tributarias, a situaciones de hecho concretas y actuales".

Lo anterior quiere decir, que las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia cle la Unidad Administrativa Especial Dirección de lmpuestos Y Aduanas Nacionales y la doctrina que se expida de conformidad con la competencia asignada a este Despacho, deberá fijar el alcance de las clisposiciones en materia tributaria a situaciones de hecho concretas y actuales.

No significa lo anterior, que tal alcance sea posibte, para utilizarlo en situaciones de determinación de los impuestos el cual goza de un procedimiento propio para su definición-
  (2014-10-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 35858
    lmpuesto sobre las ventas - IVA - Cuentas en participación.
    Articulos 2, 26, 107 del Estatuto Tributario.
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    Los contribuyentes cuando hacen uso de los conceptos de que trata el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, deberán tener en cuenta que éstos sean aplicables al caso concreto y particular, de lo contrario no estarían actuando bajo el amparo de las tesis planteadas en los mismos.
En atención a su consulta sobre el tratamiento tributario de las operaciones correspondientes al sujeto de control fiscal Gestaguas S.A. ESP., hoy denominada Caudales de Colombia S.A. ESP, en donde enuncia una serie de situaciones, soportadas o amparadas por el oficio DIAN No. 099599 del 24 de noviembre 2006, nos permitimos informarle que de acuerdo con el artículo 264 de la Ley 223 de 1995:
  • "Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica de la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales padrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias. Cuando la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales cambie la posicion asumida en un concepto previamente emitido por ella deberá publicarlo".
Ahora bien, en el caso expuesto por Ud. con respecto al acuerdo de colaboración empresarial celebrado entre las empresas referídas, se presume que tratándose de prestación de servicios de una persona jurídica a una sociedad mediante la modalidad de cuentas en participación, los efectos tributarios están previstos en la intepretación dada en el Oficio Nro. 099599 de 2006, cuyos apartes príncipales, son los siguientes:
  (2014-10-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 0264.
    El artículo 96 de la Ley 788 de 2002 consagró una exención para los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros.
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  • En razón a que la exención se otorga respecto de los fondos, entendidos estos como el dinero proveniente de auxilios o donaciones realizadas por entidades o gobiernos extranjeros, la donación de otros bienes o la prestación de servicios que no sean adquiridos con los dineros donados no se encuentran cobijados por esta exención.
Consulta:
Solicita Usted se precise el alcance de las expresiones "fondos y fondos o recursos en dinero" consagrados en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 y el Decreto 540 de 2004, para efectos de expedir la certificación sobre utilidad común con ocasión de la suscripción de un acuerdo de trabajo entre la Empresa Industrial y Comercial del Estado Administradora del Monopolio Rentístico de los juegos de suerte y Azar-Coljuegos y la sección de narcóticos de la Embajada de Estados Unidos de América en el que se suministrará un software para la realización de controles informáticos y se brindará capacitación y apoyo al personal de Coljuegos.

El Decreto 540 de 2004 mediante el cual se reglamentó esta disposición dispone en su artículo primero que dicha exención se aplicará en relación con los fondos o recursos en dinero originados en auxilios o donaciones destinados a programas de utilidad común en Colombia, provenientes de entidades o gobiernos de países con los cuales existan acuerdos intergubernamentales o convenios con el Gobierno colombiano:
  (2014-09-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 6156.
    Sistemas de Depreciación.
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  • El valor de la depreciación del activo correspondiente al último año de su vida útil, cuando se "opte" por el sistema de reducción de saldos, será el monto total del saldo pendiente por depreciar, saldo que de ninguna manera podrá afectar el valor residual mínimo del 10% del costo del activo.
Consulta:
Acerca de la entrada en vigencia del parágrafo del artículo 134 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 159 de la Ley 1607 de 2012, para efectos de aplicar la limitación respecto al mínimo admitido como valor residual o valor de salvamento del costo de los activos fijos para los casos en que se opte por utilizar el sistema de depreciación de reducción de saldos.

Al respecto le informamos:
El parágrafo del artículo 134 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 159 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
  • "ARTÍCULO 134. SISTEMAS DE CÁLCULO. La depreciación se calcula por el sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema de reconocido valor técnico autorizado por el Subdirector de Fiscalización de la Dirección General de Impuestos Nacionales [hoy Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales], o su delegado.

    PARÁGRAFO. Para los casos en los que se opte por utilizar el sistema de depreciación de reducción de saldos, no se admitirá un valor residual o valor de salvamento Inferior al 10% del costo del activo y no será admisible la aplicación de los turnos adicionales, establecidos en el artículo 140 de este Estatuto.".
Entonces, atendiendo lo señalado por el parágrafo transcrito, el valor de la depreciación del activo correspondiente al último año de su vida útil, cuando se "opte" por el sistema de reducción de saldos, será el monto total del saldo pendiente por depreciar, saldo que de ninguna manera podrá afectar el valor residual mínimo del 10% del costo del activo.
  (2014-09-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 11304.
    Aportes a Sociedades Nacionales - Enajenación.
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  • Tanto en la creación de sociedades como en la decisión de aumento de capital, que implique aportar recursos por parte de los socios o accionistas y con ello la emisión de acciones, cuotas o partes de interés, deberá observarse, además de la norma anteriormente citada, las reglas aplicables contenidas en la legislación mercantil y civil.
Consulta:
En su petición pregunta:
  • ¿Cuáles son las características que debe cumplir el documento que contiene el acto jurídico que deja constancia del aporte recibido de conformidad con lo previsto en los numerales 1 y 2 del artículo 319 del ET?

  • Para resolver este interrogante, realizamos las siguientes precisiones:
    El artículo 98 de la Ley 1607 de 2012 adicionó los artículos 319, 319-1 y 319-2 al Estatuto Tributario, por medio de los cuales se establece el tratamiento tributario aplicable a los aportes en especie a sociedades. De manera particular, el tratamiento tributario de los aportes en especie a sociedades nacionales se encuentra regulado en el artículo 319 del Estatuto Tributario que señala:
    • "Artículo 319. Aportes a sociedades nacionales. El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generará ingreso gravado para estas, ni el aporte será considerado enajenación, ni dará lugar a ingreso gravado o pérdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
      • 1. La sociedad receptora del aporte no realizará ingreso o pérdida como consecuencia del aporte, cuando a cambio del mismo se produzca emisión de acciones o cuotas sociales nuevas. En el caso de colocación de acciones o cuotas propias readquiridas, el ingreso de la sociedad receptora del aporte se determinará de acuerdo con las reglas generales aplicables a la enajenación de activos.

      • 2. Para la sociedad receptora del aporte, el costo fiscal de los bienes aportados será el mismo que tenía el aportante respecto de tales bienes, de lo cual se dejará constancia en el documento que contenga el acto jurídico del aporte. Para efectos de depreciación o amortización fiscal en cabeza de la sociedad receptora del aporte, no habrá lugar a extensiones o reducciones en la vida útil de los bienes aportados, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciación o amortización.
      (2014-09-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 11306.
      Recursos de la seguridad social en salud.
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    • Cuando las EPS y ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan venias de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de éstos, el valor apropiado de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a forman parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la ñau raleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    Consulta:
    La oficina Asesora de Jurídica del Ministerio de Hacienda y C.P., remitió a este Despacho su comunicación de la referencia, en la que manifiesta algunas inquietudes en relación con la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE por parte de las EPS que son sujetos pasivos del mismo.

    En este sentido, pregunta si los recursos de la seguridad social que administran las EPS, particularmente los correspondientes a la Unidad de Pago por Capitación UPC y las cuotas moderadoras y copagos, se encuentran gravados con el CREE y en consecuencia sometidos a la autorretención prevista en el Decreto 1828 de 2013.

    Sobre estos temas, esta Subdirección ya ha emitido pronunciamiento doctrinal, tanto en el Oficio No. 77310 de Diciembre 2 de 2013, como en el Oficio 79041 de Diciembre 10 del mismo año, en los cuales, se hace el análisis de estos recursos a la luz de las normas constitucionales, así como de los diversos pronunciamientos de la Corte Constitucional, para reconocer en el impuesto sobre la equidad CREE Idéntico tratamiento que frente a los demás impuestos y por consiguiente dada su especial connotación, no son gravados con el mismo. Se anexan para mayor ilustración.
      (2014-09-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34321.
      Contribuciones al sistema de seguridad social lntegral - Deducciones - Verificación de afiliación y aportes Sistema de Seguridad Social lntegral.
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    • Las personas naturales gue prestan el servicio de transporte de carga trabaiadores independienfes (sin vlnculo laboral) con su propio vehículo o sin el, están obligadas a efectuar aportes al Sistema de Seguridad Social.
    Consulta:
    Solicita la reconsideración del Oficio No 060032 del 23 de septiembre de 2013,en el cual se concluyó que para la procedencia de la deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al contratista según la ley.

    A juicio del peticionario, el contratante no está en la obligación de verificar la afiliación y pago de las cotizacíones a la seguridad social, para efectos de la deducibilidad de los pagos, dado que el transportador de carga no se considera trabajador independiente y tampoco sé trata de la prestación de un servioio personal.

    Al respecto manifiesta, que el artículo 36 del Decreto 1070 de 2013 no aplica en aquellos casos en los que no exista un servicio personal por parte de la persona natural, como en el caso de los arrendamientos, suministros de bienes, transporte de carga, ni en los casos en los cuales el pago no se entienda realizado a un trabajador independiente, según lo previsto en los artículos 108 y 594-1del Estatuto Tributár¡o.

    En este sentido, considera que los servicios de transporte que presta una persona natural no pueden caracterizarse como un servicio personal y un transportador no puede ser considerado como trabajador independiente, porque por una parte, de acuerdo con el Oficio No. 067669 de 2012, la DIAN entiende que Los servicios de transporte son una categoría particular de ingresos tributarios, sometidos a una retención en la fuente especial, que tiene prevalencia sobre otras tarifas de retencion en la fuente y por otra, según el Oficio No. 050629 de 2012, para la Administracion Tributaria el concepto de trabajador independiente no abarca a todas las personas que obtienen ingresos por conceptos diferentes a una relación laboral, puesto que en el caso de los arrendamientos no existe una prestación personal de un servicio y entiende que ocurre lo mismo en el caso de los transportadores, ya que en el caso del transporte se utiliza un bien mueble (vehículós) para la obtención de los ingresos, cuyo involucramiento hace que no se verifique una prestación personal de un servício en forma directa por la persona natural, dado que el servício se presta a través del vehículo respectivo.
      (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34107.
      lmpuesto sobre la renta y complementarios. Renta por comparacion patrimonial / determinacion.
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    • La retención hoy autorretención practicada a titulo del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE-, no puede tomarse para estos efectos, toda vez que este impuesto creado por la ley 1607 de 2012 a partir del 1 de enero de 2013, es diferente del de renta y al ser la retención en la fuente un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, es en la declaracion de renta -CREE- donde los valores retenidos podrán ser imputados.
    Consulta:
    Pregunta si en la comparacion patrimonial , una vez obtenida la renta líquida, el contribuyente puede descontar la retencion en la fuente que le practicaron a titulo de impuesto sobre la renta y también la retención a titulo de impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.

    Respecto de la renta por comparacion patrimonial los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, establecen:
    • "Artículo 236. Renta por comparación patrimonial. Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio liquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferenciá se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.


    • Artículo 237. Ajustes para el cálculo. Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de rentá y conrplementarios pagados durante el año gravable.
      (2014-09-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 33723.
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      Los empleadores que ocupen trabajadores con limitación no inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o periodo gravable a los trabajadores con limitación, mientras ésta subsista.
      • La derogatoria tácita encuentra su fundamento o razón de ser en que, existiendo dos leyes contradictorias de diversas épocas, tíene que entenderse que la segunda ha sido dictada por el legislador con el propósito de modificar o corregir la primera.
      Por su parte, el artículo 32 de Ia Ley 789 de 2002, por la cual se dictaron normas para apoyar el empleo y ampliar la protección social y se modificaron algunos artículos del Código Sustantivo de Trabajo, entre otros el régimen especial de aportes para la promoción del empleo y la actualización de la relación laboral y la relacion de aprendizaje, no hace mención al derecho de los empleadores a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestacíones sociales pagados a empleados con limitaciones flsicas no inferíores al 25%, mientras subsista la limitación, por lo cual se concluye que dicha ley no derogó la disposicion en mención, como quiera que no hace alusión al beneficio tributario y por ende no regula de manera diferente el tema, razón por la cual se puede afirmar que no hubo derogatoria tácita.

      Tampoco fue derogado expresamente, por el articulo 52 de la citada Ley, relativo a las derogatorias. De esta manera, ei incíso primero del artículo 31 de la Ley 361 de 1997, se encuentra vigente.
        (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 33450.
      Impuestos - Competencia.
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    • El Estatuto Tributario establece los procedimientos para la determinación, imposición y discusíón de impuestos y sanciones.
    Consulta:
    Solicita usted un pronunciamiento de esta Subdirección sobre los conceptos técnicos emitidos dentro de la investigacion administrativa que se adelanta en el expediente 660016000036200904135 elaborados por la Dirección Seccional de lmpuestos y Aduanas de Pereira.

    De igual forma indaga si la empresa que representa puede ser beneficiaria de la condición especíal de pago a que hacía referencia el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012.

    Al respecto se manifiesta que de conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 la competencia de esta Subdirección se circunscribe a absolver las consultas escrítas que se formulen sobre Ia interpretacion y aplicación de las normas tributarias del orden nacional. En efecto señala la norma citada de manera precedente que corresponde a esta dependencia.

    De la norma que se cita puede manifestarse que escapa a las competencias de la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina pronunciarse sobre las actuaciones que se encuentran en curso en cualquiera de las Direcciones Seccionales ya que su competencia no contempla la posibilidad de revisar, evaluar, modificar o revocar las actuaciones administratiivas de estas dependencias por no ostentar la calidad de superior jerárquico de las mencionadas Direcciones.
      (2014-09-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 28052.
      Costo fiscal de los activos.
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    • Cuando las EPS y ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan venias de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de éstos, el valor apropiado de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a forman parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la ñau raleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    Consulta:
    En respuesta al traslado que hiciera la Contadurría General de la Nación, a la Dirección General de lmpuestos y Aduanas Nacionales, donde solicita se conteste la consulta hecha por la consultante de informarle cual sería el costo fiscal para los años 2010,2011,2012y 2013, de un, bien inmueble adquirido en noviembre de 2009 en $ 66.539.000, y obrando de conformidad con las competencias otorgadas por el articulo 19 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, así como atendiendo los líneamientos señalados en la Orden Aclrninistrativa No.000006 de 2009.

    De manera atenta le manifestamos que luego de analizada slr petición, las norrnas fiscales que determinan los conceptos y ajustes que conforman el costo fÍscal de los bienes y el valor patrimonial de los mismos son:

    Artículo 69 del Estatuto Tributario:
    " Costo de los activos fijos. El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores:
    • a. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente.
    • b. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles,
    • c. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, en elcaso de inmuebles.
    Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación, para quienes se acojan a la opción establecida en el artículo 13.
      (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 064790 de 24 de agosto de 2014
      Para la imputación de pagos de la Cuota de Fomento Ganadero y Lechero, este despacho evidencia un vacío legal.
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    • Consulta si es procedente aplicar las reglas de imputaciones previstas en el artículo 804 del Estatuto Tributario a los pagos de las cuotas de fomento ganaderas y porcícola, tanto a los pagos que hacen los contribuyentes a los recaudadores, como los que hacen los recaudadores al respectivo Fondo.
    • Conclusiones:
    1. La Cuota de Fomento Ganadero y Lechero y la Cuota de Fomento Porcícola son contribuciones parafiscales administradas por entidades gremiales de conformidad con las Leyes 89 de 1993 y 272 de 1996 en armonía con lo establecido por el artículo 30 de la Ley 101 de 1993. Los ingresos parafiscales correspondientes a estas cuotas no ingresan al presupuesto general de la Nación tal como lo prevé el artículo 29 de la citada Ley.

    2. Los responsables del recaudo de las cuotas de Fomento son responsables por el valor de las sumas recaudadas, por las cuotas dejadas de recaudar y por las liquidaciones equivocadas o defectuosas tal como lo señalan los artículos 6 del Decreto 696 de 1994 y 5 del Decreto 1522 de 1996.

    3. Las entidades administradoras de los Fondos provenientes de contribuciones parafiscales pueden demandar por vía ejecutiva ante la jurisdicción ordinaria el pago de las mismas tal corno lo establece el artículo 30 de la Ley 101 de 1993.

    4. Cuando las cuotas no se cancelen dentro de las oportunidades que establecen las leyes y los reglamentos, se generan intereses moratorios en la forma establecida en el Estatuto Tributario, tal como lo Señala el artículo 3 de la Ley 1066 de 2006 que a la letra establece: ”A partir de la vigencia de la presente ley, los contribuyentes o responsables de las tasas, contribuciones fiscales y contribuciones parafiscales que no las cancelen oportunamente deben liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa prevista en el Estatuto Tributario.”

    5. Las leyes 89 de 1993, 272 de 1996 y 101 de 1993 no efectúan remisión expresa al Estatuto Tributario para efectos del cobro de las mismas y específicamente para la imputación de pagos a que hace referencia el artículo 804 del Estatuto Tributario.

    6. Solamente para el cobro de la Cuota de Fomento Porcícola, el artículo 8 del Decreto 1522 de 1996 establece una forma de imputación de los pagos de la siguiente manera: “ARTICULO 80. SANCIONES AL RECAUDADOR. El recaudador de la cuota de fomento porcícola que no transfiera oportunamente los recursos al fondo, incurrirá en interés de mora a la tasa señalada para los deudores morosos del impuesto de renta complementario. En caso de pagos parciales sobre las sumas de mora, estos se aplicarán primero a los intereses causados y el saldo, si lo hubiere, a las cuotas adeudadas”.
      (2014-09-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 52966 de 1 de septiembre de 2014
      Limitación de Costos y Deducciones.
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    • Es la misma disposición la que determina que solamente el personal perteneciente al nivel ejecutivo de la Policía Nacional puede acceder a dicha exención, por lo que la doctrina oficial de la DIAN, contenida en los Conceptos 042923 del 2010 y 032 de 2004, se encuentra ajustada a derecho por lo que este Despacho la confirma en su integridad.
    • PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deducciones atribuibles a las rentas exentas?
    • TESIS JURÍDICA:
    Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deducciones imputables a las rentas exentas. Los ingresos provenientes de la actividad exenta se depuran y su resultado neto, esto es, la renta exenta se resta de la renta líquida.
    • INTERPRETACIÓN JURÍDICA
    Solicita rectificar el Concepto número 039740 del 30 de junio de 2004, en el que se concluyó que los costos y deducciones imputables a las rentas exentas son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta. Para el efecto, el peticionario expone los siguientes elementos interpretativos:
    • El artículo 177-1 del Estatuto Tributario anuncia de manera clara y sin ambages, que para determinar la renta, no se aceptan costos y deducciones que resulten imputables a las rentas exentas. Por ello, considerar que los costos y deducciones imputables a las rentas exentas sí son deducibles y que la renta exenta es el resultado neto de depurar los ingresos con los costos y deducciones así deducibles, resulta contrario a la expresión superior contenida en el artículo 177-1 del Estatuto Tributario. En términos de la simpleza matemática, si hay ingresos derivados de una actividad exenta, para efectos de computar la renta no se aceptarán los costos y gastos que resulten imputables a dicha actividad. Ello quiere decir, ni más ni menos, que la renta líquida equivale al monto del ingreso obtenido, ya que por mandato legal no se admiten costos ni deducciones atribuibles a las rentas exentas.
      (2014-09-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 50053
    19 de Agosto de 2014
      Tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores.
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    • Puede el contribuyente, voluntariamente, declarar el valor del activo omitido en periodos anteriores como renta líquida gravable, liquidando el respectivo impuesto, caso en el cual no se generará sanción alguna.
    Se consulta sobre el tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores y sobre la manera de traerlos al país.

    El artículo 239-1 del Estatuto Tributario dispone:
    • Artículo 239-1. Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes. Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
    Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la Administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el período gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud.

    Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta Líquida gravable, la Administración procederá a adicionar la renta líquida gravable por tales valores y aplicará la sanción por inexactitud.

    De conformidad con el artículo transcrito, puede el contribuyente, voluntariamente, declarar el valor del activo omitido en periodos anteriores como renta líquida gravable, liquidando el respectivo impuesto, caso en el cual no se generará sanción alguna. En el caso en que el respectivo activo se incluya sin liquidar el impuesto correspondiente o no se haga voluntariamente y la Administración de impuestos detecte dichos pasivos, procederá la imposición de la sanción por inexactitud.
      (2014-09-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 019109
    21-03-2014
      Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
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    • Así las cosas, para el caso en consulta, el Decreto número 4910 de 2011 se expidió dentro de los parámetros constitucionales; por lo que el incumplimiento de los requisitos establecidos en el mismo, deben acatarse en su totalidad para poder obtener el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta. Más aún, si se pretendía acceder al beneficio para el año 2012, como se argumentó en la consulta.
    Solicita se modifiquen (en palabras del consultante: reevalúen) los artículos 6° y 7° del Decreto número 4910 de 2011 y se reconsidere el Concepto 59038 de 2012, teniendo en cuenta que para el año 2012 no cumplió los requisitos señalados en el artículo 7° del decreto mencionado; justificándose en que la Ley 1429 fue expedida en el año 2010 y un año después se reglamentó, dando un tiempo de divulgación muy corto, lo cual se prestó para confusiones.

    Al respecto, le informamos:
    Acerca del ejercicio de la facultad reglamentaria y su oportunidad, la honorable Corte Constitucional, en la Sentencia C-782 del 2 de septiembre de 2007, señaló en uno de sus apartes, lo siguiente:
    • “(...)
      De otra parte, ha sostenido esta Corte que no se requiere de una habilitación especial por parte de la ley para que el Presidente de la República pueda ejercer la potestad reglamentaria, por cuanto esta constituye una facultad directa y expresamente atribuida por la Constitución -numeral 11 del artículo 189 superior- que puede ser ejercida por el Presidente en cualquier momento y respecto de cualquier contenido legislativo, en cuanto este requiera ser reglamentado en aras de asegurar su cabal cumplimiento y ejecución. Por ello, una habilitación especial contenida en una ley para ejercer la potestad reglamentaria respecto de la misma, no solo constituye una repetición de la habilitación general de orden constitucional y por tanto superior, sino que además, si esta habilitación no se encuentra acompañada de un referente legal debidamente desarrollado que se encuentre en condiciones de orientar el ejercicio de la potestad reglamentaria frente a la ley, dicha habilitación constituye una “deslegalización” o una transferencia indebida e irregular de competencias por parte del legislativo al ejecutivo (...)”
    Entonces, según el pronunciamiento de la honorable Corte, no es competencia de este Despacho pronunciarse sobre la modificación o revaluación de los artículos 6° y 7° del Decreto número 4910 de 2011 por ser la facultad reglamentaria, una competencia directa y expresamente atribuida por la constitución-numeral 11 del artículo 189, al Presidente de la República.
      (2014-09-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 047563
      Definiciones, condiciones y requisitos de los contribuyentes persona natural residente en el país para ser considerado como empleado.
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    • Empleado. Una persona natural residente en el país se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo año gravable cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:
    • 1. Conjunto 1:
    Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igualo superior a un ochenta por ciento (80%), de una vinculación laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominación.
    • 2. Conjunto 2:
    a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación; y

    b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior.
    • 3. Conjunto 3:
    a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización .de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación; y

    b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior; y

    c) No presta servicios técnicos que requieren de materiales o insumas especializados, o maquinaria o equipo especializado, y

    d) El desarrollo de ninguna de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario le genera más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos; y

    e) No deriva más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías, al por mayor o al por menor; ni de la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
      (2014-09-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 020462 de 28 de marzo de 2014
      ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
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    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (...), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4040 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:
    • "COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

      Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-09-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Proyecto de Resolución "Por medio de la cual se modifica parcialmente la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013".
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    • La Resolución No. 000228 del 31 de octubre de 2013, establece el grupo de obligados a suministrar la información tributaria a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, por el año gravable 2014 y las características técnicas para la presentación de dicha información.
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1. ELIMINESE
    el numeral 10 del artículo 3 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013.

    ARTÍCULO 2. MODIFIQUESE el numeral 11 y el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013, el cual quedará así:
    • 10. Las personas naturales y asimiladas, personas jurídicas y asimiladas, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando sus ingresos brutos del año gravable 2012, sean superiores a quinientos millones de pesos ($ 500.000.000), que utilicen para el registro de sus ventas facturas por talonario, máquinas registradoras P. O. S. o facturación por computador y/o máquinas registradoras por departamentos y por articulo con departamentos asociado (PLU).

    • Parágrafo. Para efectos de establecer la obligación de informar, los “Ingresos Brutos” incluyen todos los ingresos ordinarios y extraordinarios, de conformidad con lo establecido en el artículo 26 del Estatuto Tributario y entre los Ingresos extraordinarios se deben tener en cuenta las ganancias ocasionales.
    ARTÍCULO 3. ADICIONESE el artículo 4 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013 con el siguiente numeral.
    • 7. Las personas naturales y asimiladas obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan recibido ingresos para terceros, cuando la suma de los ingresos propios más los ingresos recibidos para terceros, en el año 2014, sea superior a quinientos millones de pesos ($500.000.000).
      (2014-09-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 020462 de 28 de marzo de 2014
      ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
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    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (...), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4040 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:
    • "COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

      Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-09-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 031220 de 22 de mayo de 2014
      El beneficio consagrado, surge si la utilidad que se obtiene proviene de enajenación de un bien aportado a un patrimonio autónomo, creado única y exclusivamente para la finalidad allí consagrada, esto es, para fines de utilidad pública.
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    • Si además de la construcción de viviendas de interés social en el terreno aportado al patrimonio autónomo administrado en fiducia inmobiliaria, también se edificaron en el mismo unidades correspondientes a locales comerciales y parqueaderos, éstos últimos elementos descartan de plano los fines de utilidad pública con los cuales hubiera sido creado aquel
    En el radicado de la referencia se plantea la siguiente situación:

    En desarrollo de una fiducia inmobiliaria se creó un patrimonio autónomo al cual se aportó un lote de terreno sobre el cual se construyeron además de viviendas de interés social, unidades correspondientes a locales comerciales y parqueaderos, así las cosas se pregunta:
    • ¿Cuáles son las condiciones para acceder a la exención tributaria de que trata el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario?
    Sobre el particular, es menester advertir que, tal y como lo dispone el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, la utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública – como lo son aquellos dedicados al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social en los términos del literal b) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 – es procedente siempre que dichos predios “hayan sido aportados a patrimonios autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva” .

    Tan es necesario el cumplimiento de la citada condición que el artículo 24 del Decreto 2755 de 2003 reitera como uno de los requisitos para la procedencia de la comentada exención la acreditación del acto de constitución del patrimonio autónomo, cuando lo solicite la DIAN, “en el cual conste que su finalidad exclusiva es el desarrollo de proyectos destinados a cualquiera de los fines de utilidad pública de que tratan los literales b) y c) del artículo 58 de la ley 388 de 1997”
      (2014-09-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 47196 de 4 de agosto de 2014
      PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA - PROHIBICIÓN PARA ACCEDER AL BENEFICIO.
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    • Una empresa que no tenga personal no cumple con la finalidad de la ley que es la formalización y la generación de empleo, ni cumple con los requisitos exigidos para acogerse al beneficio de progresividad
  • Progresividad en el cumplimiento de ciertas obligaciones tributarias, laborales y comerciales
  • Como se señaló, uno de los problemas que más afectan la formalización empresarial en Colombia consiste en que las cargas para una micro y pequeña empresa que empieza son iguales que las que enfrenta una empresa grande, madura y consolidada. Las empresas recientemente creadas pasan por un periodo de aprendizaje y adaptación, en el que son más las inversiones realizadas que las utilidades recibidas y, por consiguiente, en el que las empresas aún no cuentan con el suficiente capital económico y social para enfrentar los riesgos que puedan llegar a amenazar su supervivencia. De hecho, las estadísticas muestran que cerca del 75% de las empresas que se crean mueren antes de completar el tercer año. Aquellas que lo logran tienden a formalizarse naturalmente.

    Es decir, tres de cada cuatro nuevas empresas quiebran durante sus primeros tres años de operación. El hecho de que las empresas recientemente creadas incurran en grandes gastos, cuenten con poca liquidez y ostenten una limitada capacidad de gestión hace que cualquier modificación en sus costos de operación, por pequeña que sea, afecte significativamente su análisis costo-beneficio y, por ende, su decisión de continuar y operar en la formalidad.

    (…)
    Con base en lo anterior, es evidente que es un buen negocio para el Estado y la sociedad en su conjunto dejar madurar a las empresas antes de imponerles el 100% de las cargas de ser formal, lo cual no debe tener mayor costo fiscal y por el contrario es una efectiva medida para la creación de empresas y empleos formales que, por lo tanto, ayudará a ampliar la base de contribuyentes.

    En ese orden de ideas el requisito enunciado en el numeral 1o literal b) del artículo 6 del Decreto número 4910 de 2011, relacionado con el número de trabajadores vinculados, para aquellas nuevas pequeñas empresas constituidas bajo la modalidad de personas jurídicas debe entenderse como una manifestación que se hace al inicio de la actividad, sin que para ese momento la ausencia de vinculación de trabajadores implique el incumplimiento de los requisitos establecidos en esta norma, pues como ya se señaló el objetivo del legislador es la consolidación de estas empresas para que puedan generar empleo, requisito que se puede verificar en los términos del artículo 7 cada año por parte de la Administración.
      (2014-09-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 47196
    Agosto 4 de 2014
      Manifestación expresa de tener empleados vinculados con la empresa es necesaria para la aplicación de la progresividad en renta.
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    • En consecuencia, no hay lugar a dudas de que se requiere la existencia de personal vinculado a la empresa al momento del inicio de la actividad económica, para acogerse al beneficio estudiado; dado que sin personas vinculadas no puede desarrollarse ninguna actividad económica de tipo empresarial.
    CONSULTA
    Solicita la aclaración del oficio 068204 del 24 de octubre de 2013, en el sentido de precisar, con fundamento en el numeral 3º del literal b) del artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011, si las nuevas pequeñas empresas conformadas como SAS, que contraten uno o más empleados y hasta el límite legal exigido en la norma, son acreedoras al beneficio tributario de progresividad en el impuesto de renta previsto en la Ley 1429 de 2010 entre el momento de su inscripción en el registro mercantil y el 31 de diciembre del año en que se realiza la solicitud, y que por ende tienen que ser inscritas como parte del empadronamiento de beneficiarios previsto en el artículo 8º del decreto mencionado.

    Como fundamento de su petición el consultante manifiesta que la habilitación como personas jurídicas para una sociedad se obtiene con la inscripción en el registro mercantil, por lo que en su sentir el oficio 068204 desconoce las categorías establecidas en el artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011 al concluir que una empresa que no tenga personal no cumple con la finalidad de la ley ni cumple con los requisitos exigidos para acogerse al beneficio de progresividad, pues es imposible jurídicamente contratar personal, incluso al momento de la inscripción en el registro mercantil, por no tener el atributo de la personería jurídica que le permita actuar válidamente.

    En ese orden de ideas el requisito enunciado en el numeral 1º literal b) del artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011, relacionado con el número de trabajadores vinculados, para aquellas nuevas pequeñas empresas constituidas bajo la modalidad de personas jurídicas debe entenderse como una manifestación que se hace al inicio de la actividad, sin que para ese momento la ausencia de vinculación de trabajadores implique el incumplimiento de los requisitos establecidos en esta norma, pues como ya se señaló el objetivo del legislador es la consolidación de estas empresas para que puedan generar empleo, requisito que se puede verificar en los términos del artículo 7º cada año por parte de la Administración.
      (2014-09-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de estos pagos el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social, en aquellos contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses.
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    • Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿El requisito de estar a paz y salvo en el pago de aportes al sistema de seguridad social contenido en el artículo 108 del Estatuto Tributario, es aplicable al caso de pagos realizados a rentistas de capital?
    TESIS JURÍDICA:
    • Si es requisito para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses, que el contratante verifique la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social.
      (2014-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de estos pagos el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social, en aquellos contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses.
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    • Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿El requisito de estar a paz y salvo en el pago de aportes al sistema de seguridad social contenido en el artículo 108 del Estatuto Tributario, es aplicable al caso de pagos realizados a rentistas de capital?
    TESIS JURÍDICA:
    • Si es requisito para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses, que el contratante verifique la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social.
      (2014-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Los pagos por aportes parafiscales efectuados en un determinado año o período gravable son requisito adicional para la procedencia de la deducción por concepto de salarios, concepto que tiene como fundamento en la remuneración que se da por el empleador al trabajador en virtud de un contrato de trabajo..
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    • La prestación de un servicio por una persona natural en virtud de un contrato de prestación de servicios u otra forma contractual, caso en el cual el contratista deberá estar afiliado al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud y la parte contratante está obligada a verificar la afiliación y pago de estos aportes.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿Según lo que establece la Ley 100 de 1993 la seguridad social para los trabajadores independientes se debe realizar en forma anticipada, es válido el aporte de seguridad social del mes siguiente al servicio para el cumplimiento del artículo 108 del Estatuto Tributario?
    TESIS JURÍDICA:
    • Para el caso de la prestación de servicios por un trabajador independiente, en virtud de un contrato de prestación de servicios u otra forma contractual, se hace necesario observar lo establecido en el parágrafo 2 del artículo 108 del Estatuto Tributario y no lo contenido en su inciso primero, razón por la cual la parte contratante debe verificar la afiliación y pago de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud por parte del contratista.
    INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
    • El artículo 108 del Estatuto Tributario establece que los pagos por aportes parafiscales efectuados en un determinado año o período gravable son requisito adicional para la procedencia de la deducción por concepto de salarios, concepto que tiene como fundamento en la remuneración que se da por el empleador al trabajador en virtud de un contrato de trabajo.
      (2014-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Las entidades sin ánimo de lucro, la propiedad horizontal y los usuarios de zona franca no se consideran como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, estas entidades no se considerarán agentes de retención para estos fines.
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    • Los parágrafos 2 y 3 del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el inciso segundo del artículo 1 del Decreto 1828, establecen que no son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE 2 a las entidades sin ánimo de lucro.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿Las entidades sin ánimo de lucro, propiedades horizontales, usuarios de zona franca que no son sujetos pasivos del CREE son agentes de retención de este impuesto?
    TESIS JURÍDICA:
    • Las entidades sin ánimo de lucro, la propiedad horizontal y los usuarios de zona franca no se consideran como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, en los términos del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013. Teniendo en cuenta que a partir del 1 de septiembre de 2013 se estableció el mecanismo de la autorretención para todos los sujetos pasivos de este impuesto, tenemos estas entidades no se considerarán agentes de retención para estos fines.
    INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
    • El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 1 del Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013 señalan que son sujetos pasivos del impuesto de renta para la equidad CREE las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
      (2014-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 31234.
      Consulta si la contribución parafiscal sobre contratos de obra pública consagrada en la Ley 1421 de 2010 es deducible en la determinación del impuesto sobre la renta.
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    • Considera el despacho que la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública y otras concesiones, en los términos establecidos por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cumple con los presupuestos esenciales de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos por el artículo 107 del Estatuto Tributario, lo cual comporta su deducibilidad dentro del proceso de depuración del impuesto sobre la renta y complementarios.
    DE LA CONTRIBUCION DE LOS CONTRATOS DE OBRA PUBLICA O CONCESION DE OBRA PUBLICA Y OTRAS CONCESIONES.

    El artículo 37 de la ley 782 de 2002, quedará así:
    Todas las personas naturales o jurídicas, qué suscriban contratos de obre pública con entidades de derecho público o celebren contratos de adición al valor de los existentes deberán pagar a favor de la nación, departamento o municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total correspondiente al contrato o de la respectiva adición.

    Las concesiones de construcción, mantenimiento y operaciones de vías de comunicación terrestre o fluvial, puertos aéreos, marítimos o fluviales pagaran con destino a los fondos de seguridad y convivencia de la entidad contratante una contribución del 2.5 por mil del valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión.
      (2014-08-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 29006.
      Ajuste por diferencia en cambio - inversiones en moneda extranjera -
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    • Cuál es el tratamiento fiscal en el impuesto sobre la renta y en el CREE; del ajuste por diferencia en cambio de una inversión en moneda extranjera, cuando este resulta negativo.
    Al respecto, mediante el Concepto 057918 de septiembre 13 de 2013, se manifestó que el ajuste por diferencia en cambio genera un ingreso cuando como resultado se obtiene un mayor valor, por lo qué en esta ocasión se hará referencia a los casos en que el ajuste por diferencia en cambio arroja un resultado negativo.

    Como se manifestó en el mencionado pronunciamiento, el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 consagra la base de depuración del impuesto sobre la renta para Ia equidad-CREE, a partir de los ingresos brutos obtenidos en el año o periodo gravable, los cuales se detraen con los conceptos expresamente señalados en dicha disposiciones.

    Entonces, si bien el ajuste por diferencia en cambio debe tenerse en cuenta como ingreso cuando como consecuencia del mismo se genera, deberá tenerse en cuenta el efecto que produce en el activo en moneda extranjera, dicho ajuste cuando el mismo resulta negativo.

    Se considera que tanto para el impuesto sobre la renta, como para el impuesto sobre la renta CREE, el ajuste negativo resultado de la diferencia en cambio sobre una inversión en moneda extranjera constituye un gasto en el periodo.
      (2014-08-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 030274 de 19 de mayo de 2014
      Abuso en materia tributaria.
      Deducción por dependientes
      Ganancias ocasionales
      Impuesto Mínimo Alternativo Simple - IMÁN -
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    • La tarifa de retención en la fuente establecida en el artículo 4 del Decreto 260 de 2001, modificado por el artículo 1 del Decreto 2418 de 2013, es aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestación de servicio de transporte de personas, con excepción de los percibidos por contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta caso en el cual es del tres punto cinco por ciento (3.5%).
    En la solicitud de la referencia remitida por la División de Gestión de Asistencia al Cliente de la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales, formula numerosos interrogantes, los cuales procedemos a responder en el mismo orden en que fueron planteados.

    Pregunta No. 1
    En la determinación de la Renta Gravable Alternativa por el Sistema IMÁN ¿se deben tener en cuenta los factores señalados en el artículo 2 del Decreto 1070 de 2013, para establecer la retención en la fuente en la categoría de empleados?

    Pregunta No. 2
    La deducción por dependientes ¿se debe solicitar solo por los meses en que existió esa relación de dependencia?

    Pregunta No. 3.
    Con fundamento en el Decreto 2418 de 2013 pregunta si la disminución de la tarifa aplica para la retención por concepto de transporte de personas, que es considerada como “otro ingreso tributario”.

    Pregunta No. 4.
    Con fundamento en el oficio No. 054801 del 2 de septiembre de 2013 consulta para el caso del comodato ¿cómo se establece el valor que constituye ganancia ocasional anual?

    Pregunta No. 5.
    Cuando en el acto no se establece el valor del usufructo, ¿cuál será el valor del derecho de nuda propiedad?
      (2014-08-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 885
    31/07/2014
      Concepto Impuesto de Renta y Complementarios para las Personas Naturales - Ley 1607 de 2012.
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    • De conformidad con el artículo 19 del decreto 4048 de 2008, esta dirección emite el presente concepto con el fin de precisar algunas disposiciones relativas al impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales, en virtud de las modificaciones que introdujo la ley 1607 de 2012.
    • Categoría para definir el régimen del impuesto sobre la renta para personas naturales residentes en Colombia.

    • Si una persona está clasificada en la categoría de empleado, Que método de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Si una persona está clasificada en la categoría de trabajador por cuenta propia, ¿qué métodos de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Si una persona está clasificada en la categoría de OTROS, ¿qué métodos de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Una persona natural catalogada en la categoría de empleado que se acogió al beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios del artículo 4 de la ley 1429 de 2010, al momento de determinar su impuesto sobre la renta ¿puede aplicar este beneficio ya sea que determine por el sistema ordinario o por el sistema IMAN?
      (2014-08-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 040882
    10/07/2014
      En materia tributaria, las deducciones, como factor de depuracion de la renta, por regla general, estan condicionadas al cumplimiento de ciertos requisitos de cuyo cumplimiento depende su procedencia.
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    • Para efectos fiscales relativos a la determinacion del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, los descuentos que se conceden en la enajenacion de activos pueden tratarse como un gasto financiero?
    La venta de cartera al descuento, operacion de factoring, sobre facturas de venta de bienes y/o servicios cuyo valor nominal es objeto de descuento, implica un gasto financiero, que de suyo no conlleva un desembolso, pero si un menor valor, el descuento, que en la practica corresponde al valor del dinero (intereses) que se anticipa al emisor de las facturas y que paga en la medida que no debe esperar el vencimiento de las mismas.

    Teniendo el factoring reconocimiento legal y, previsto como mecanismo de financiacion, para obtener liquidez, en tanto las empresas pueden transformar en efectivo las cuentas por cobrar de sus negocios producto de las facturas de venta de bienes o servicios, y que segun se indico en parrafos anteriores fue este precisamente el objeto para promulgar la Ley 1231 de 2008 por la cual se unifica la factura como titulo valor como mecanismo de financiacion para el micro, pequeno y mediano empresario, el descuento como valor del dinero que se facilita antes del vencimiento de las facturas corresponde a un gasto financiero.

    Asi las cosas, y dado que los gastos en que incurren los contribuyentes pueden tener el caracter de deducciones en la medida que cumplan los presupuestos senalados por la ley, es posible para efectos fiscales relativos a la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios, que los descuentos que se conceden en venta de cartera originada en facturas de venta de bienes y/o servicios, constituya un gasto financiero que sera deducible en tanto cumpla las condiciones que la ley exige en relacion con las deducciones.
      (2014-07-31) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 41622 de 15 de julio de 2014
      Contribucion Especial por Contratos de Obra Publica Vigencia.
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    • De la contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica y otras concesiones.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Se encuentra vigente la contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica consagrada en el articulo 6 de la Ley 1106 de 2006.

    TESIS JURIDICA:
    La contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica consagrada en el articulo 6 de la Ley 1106 de 2006, se encuentra vigente hasta el 21 de diciembre de 2014.

    INTERPRETACION JURIDICA:
    El consultante solicita que se le informe si actualmente se encuentra en vigencia la contribucion especial que se aplica a los contratos de obra publica, teniendo en cuenta que las Leyes 1421 y 1430 de 2010, contemplan su prorroga por dos terminos diferentes.

    Al respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones:
      (2014-07-31) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Proyecto mediante el cual se establece un Sistema Técnico de Control para quienes procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos.
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    • Se hace necesario establecer un Sistema Técnico de Control que permita determinar los ingresos, costos y gastos de las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas que procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos, bien sea en forma directa o a través de terceros , comprendiendo toda la cadena productiva
    RESUELVE:
    ARTICULO 1. Sistema Técnico de Control de la actividad productora de renta.
    Adóptese el Sistema Técnico de Control para determinar los ingresos, costos y gastos de las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas que procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos, bien sea en forma directa o a través de terceros, comprendiendo toda la cadena productiva.

    El Sistema Técnico de Control a que se refiere el inciso anterior, se aplica sobre el número, peso en kilos y valor de las pieles y/o cueros adquiridos y/o enajenados y la prestación del servicio por las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas descritas en esta Resolución y tendrá como base la información registrada en la factura de venta, o en la prestación del servicio de curtido, preparación y teñido, documentos equivalentes o en el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
      (2014-07-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 26582
    29/04/2014
      Beneficio de progresividad.
    • El requisito, formal de presentación personal que señalan las normas que regulan la procedencia del beneficio de progresividad se entenderá cumplido cuando el contribuyente o el representante legal - si se trata de una persona jurídica - que pretende acogerse al estímulo fiscal se presenta directamente o por interpuesta persona ante la Dirección seccional de impuestos Nacionales o de impuestos y Aduanas Nacionales de la División de Gestión de Fiscalización o dependencia que haga sus veces, que corresponda de acuerdo con su domicilio fiscal y exhiba su documento de identidad o tarjeta profesional, si se trata de apoderado especial.
    Consulta:
    Consulta sobre el cumplimiento del requisito de la presentación personal del memorial para efectos de acogerse al beneficio de progresividad establecido en la ley 1429 de 2010, así como la forma de presentarse este escrito y los documentos exigidos ante la división de Gestión de Fiscalización o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección de impuestos y aduanas nacionales a la que corresponda su domicilio fiscal.
      (2014-07-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 38941
    01/07/2014
      Deducción por inversión en activos fijos reales productivos
    • Tanto la norma legal como la reglamentaria exigen para la procedencia de la deducción especial no el mejorar, reparar o acondicionar un activo fijo que el contribuyente tenga en su patrimonio y que haya estado utilizando en su actividad productiva, sino de manera expresa y por demás clara condicionan la procedencia de la misma a la adquisición de activos del carácter que la norma exige.
    Se considera necesario revisar la doctrina expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en torno a la deducción del valor de las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos, de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario.

    Las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos, sobre la cual procede la deducción de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, además de cobijar naturalmente la incorporación de nuevos activos en el patrimonio, vinculados o asociados de manera directa y permanente con la actividad productora de renta del contribuyente; también ampara la adquisición de los bienes o equipos necesarios para su reparación y correcto funcionamiento, así como aquellos que contribuyan a su mejoramiento y/o actualización, bajo el entendido de que estos generan valor a la infraestructura que utiliza el contribuyente en el proceso generador de renta.

    No obstante, es preciso anotar que, con ocasión del parágrafo 3° del artículo 158-3 del Estatuto Tributario –adicionado por el artículo 1° de la Ley 1430 de 2010– “[a] partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo”, sin perjuicio de aquellos contribuyentes que hubieren suscrito contratos de estabilidad jurídica, habiendo presentado la correspondiente solicitud con anterioridad al 1° de noviembre de 2010, “incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el presente artículo y cuya prima sea fijada con base en el valor total de la inversión objeto de estabilidad”, en cuyo caso el término de la estabilidad jurídica de la deducción especial no puede ser superior a 3 años.
      (2014-07-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 019112
    20/03/2014
      No causación por importaciones del Plan Vallejo.
    • El momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM
    Consulta:
    Pregunta si la importación de ACPM y gasolina como materia prima o insumo para la elaboración de bienes que posteriormente van a ser exportados con cargo a un Plan Vallejo, ¿causa el impuesto nacional a la Gasolina y al ACPM?

    En relación con el tema tributario del hecho generador y de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012, precisa:
    • “El hecho generador del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM es la venta, retiro, importación para el consumo propio o importación para la venta de gasolina y ACPM y se causa en una sola etapa respecto del hecho generador que ocurra primero. El impuesto se causa en las ventas efectuadas por los productores, en la fecha de emisión de la factura; en los retiros para consumo de los productores, en la fecha del retiro; en las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM.
    A su vez, el artículo 4 del Decreto 0568 de 2012, respecto a la causación del impuesto en estudio establece:

    “ARTICULO 4. CAUSACIÓN.
    Dado su carácter monofásico, el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se causa solamente en uno de los siguientes eventos:
    En la venta por el productor, en el retiro de inventarios por el productor, o en la importación; lo que ocurra primero.

    En consecuencia, el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 4 del Decreto 0568 de 2012, al señalar que el momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, está haciendo referencia a la gasolina o ACPM que se encuentre en libre disposición y no de la gasolina o ACPM cuya disposición se encuentre restringida, corno lo son los combustibles importados bajo el Sistema Especial de Importación - Exportación Plan Vallejo.
      (2014-07-16) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico
      Proyecto de Decreto "Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario"
    • Se hace necesario dar claridad en la definición de ciertos conceptos, en el cálculo de ingresos para la clasificación de las categorías tributarias de las personas naturales, y en la aplicación de la retención en la fuente mínima para empleados de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
    De conformidad con lo establecido en el artículo 329 del Estatuto Tributario, se entiende por trabajador por cuenta y riesgo propio, todo aquel que desarrolle una actividad económica de las previstas en el artículo 340 del mencionado Estatuto.
    • DECRETA
    ARTÍCULO 1. Modifíquese una definición del artículo 1 del Decreto 3032 de 2013, la cual quedará así:

    “Cuenta y riesgo propio:
    1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
    • a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;
    • b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
    • c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del periodo gravable, y
    • d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
      (2014-07-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta.
    • Los requisitos previstos en la ley y el reglamento para acceder al beneficio, esto es, a partir del inicio de su actividad economica principal, que de acuerdo con la Ley 1429 de 2010 y el Decreto Reglamentario 4910 de 2011, corresponde a la fecha de inscripcion en el registro mercantil de la réspectiva Cámara de Comercio, sin que sea viable aplicar el beneficio de progresividad de la tarifa a partir de un momento no contemplado en la ley como fecha de inicio
    Consulta en el escríto de la referencia si una sociedad dedicada al cultivo de palma de aceite (cultivo de tardío rendimiento), constituida en el año 2011, catalogada como pequeña empresa según la Ley 1429 de 2010, que no estaba generando ingresos porque sus cultivos de palma se encontraban en periodo improductivo y en el año 2013 comenzó su etapa productiva, puede acogerse a los beneficios del art. 4o de la Ley 1429 de 2010 a partirdel año 2013, fecha en la cual se inició el período productívo de las plantaciones.

    Sobre el particular se considera.
    La Ley 1429 de 2010 expedida con el objeto de formalizar y generar empteo, estableciendo incentivos a la formalización en las etapas iniciales de la creación de empresas; de tal manera que aumenten los beneficios y disminuyan los costos de formalizarse, consagró en su artículo 40 la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta en los siguientes términos:
    • "Artículo 4". Progresividad en el pago del impuesfo sobre la renta.
      Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de la promulg'ac¡bn de Ia presente ley cumplirán las obligaciones tributarias susfantivas correspondientei al lmpuesto sob¡'e la Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el especiales establecidos en la ley, siguiendo los parámetros continuación:
      (2014-07-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34321
    06/06/2014
      Verificación de afiliación y aportes Sistema de Seguridad Social lntegral.
    • El articulo 15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 3 de la Ley 797 de 2003, indica que son afiliados al Sistema General de Pensiones en forma obligatoría las personas naturales que presten servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado, baio la modalidad de contratos de prestación de servicios, o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, los trabajadores independientes.
    Consulta
    Solicita la reconsideración del Oficio No. 060032 del 23 de septiembre de 2013,en el cual se concluyó que para la procedencia de la deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deberá verificar ta afiliación y et pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al contratista según la ley.

    A juicio del peticionario, el contratante no está en la obligación de verificar la afiliación y pago de las cotizacíones a la seguridad social, para efectos de la deducibilidad de los pagos, dado que el transportador de carga no se considera trabajador independiente y tampoco sé trata de la prestación de un servioio personal.

    Al respecto manifiesta, que el artículo 36 del Decreto 1070 de 2013 no aplica en aquellos casos en los que no exista un servicio personal por parte de la persona natural, como en el caso de los arrendamientos, suministros de bienes, transporte de carga, ni en los casos en los cuales el pago no se entienda realizado a un trabajador independiente, según lo previsto en los artículos 108 y 594-1del Estatuto Tributario.
      (2014-07-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 31855
    26/05/2014
      Costos y Deducciones, Paraísos Fiscales.
    • Si los pagos a las casas matrices son gravables en Colombia y, por ende, están sometidos a retención en la fuente, serán deducibles para quien los paga, obviamente en tratándose de ingresos considerados de fuente nacional; por el contrario, si los pagos a que se ha hecho alusión son de fuente extranjera y por consiguiente no son gravables por el mecanismo de la retención, no serán deducibles de la renta de la filial o sucursal, subsidiaria o agencia en Colombia
    • Problema Jurídico:
    La restricción sobre costos y deducciones, en los términos de los artículos 124-2 y 260-7 del Estatuto Tributario, aplica para pagos o abonos en cuenta cuando se realicen a: ¿Personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Nacional? ¿Cuentas bancarias a las que se efectúen giros del dinero, abiertas en una entidad financiera (no beneficiaria del pago) constituida, localizada o en funcionamiento en un paraíso fiscal calificado como tal por el Gobierno Nacional?
    • Tesis Jurídica:
    Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta. Sin perjuicio de lo anterior, los pagos o abonos en cuenta a favor de personas, sociedades, entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, son constitutivos de costo o deducción cuando se documente y demuestre el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos y siempre que se haya efectuado la retención en la fuente, cuando exista la obligación de realizarla.
    • Interpretación Jurídica:
    Previamente debe indicarse que el Gobierno Nacional expidió el Decreto número 2193 de 2013, en el cual señala el listado de los países o territorios que se consideran paraísos fiscales para efectos tributarios en Colombia, el cual empezó a regir a partir del año gravable 2014.
      (2014-07-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 122
    20/06/2014
      Por la cual se regula la inscripción y actualización del Registro Único Tributario (RUT), a través de las Cámaras de Comercio.
    • Según lo dispuesto en el artículo 555-1, inciso 2, las Cámaras de Comercio una vez asignada la matrícula mercantil, deberán solicitar la expedición del Número de Identificación Tributaria (NIT), del matriculado a la DIAN. Igualmente dispone que en los Certificados de Existencia y Representación Legal, y en los Certificados de Matrícula Mercantil, se indique el Número de Identificación Tributaria (NIT)
    RESUELVE:
    Artículo 1. Inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), ante las Cámaras de Comercio.

    Para quienes se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) y en el Registro Mercantil, la inscripción en el RUT comprende el diligenciamiento del formulario a través del portal de la DIAN, y su posterior presentación con los demás documentos ante la Cámara de Comercio.

    Artículo 2. Formalización.
    La formalización en el Registro Único Tributario (RUT), se realizará:
    • a) Directamente por el interesado o por quien ejerza la representación legal, acreditando la calidad correspondiente;
    • b) A través de apoderado debidamente acreditado, el cual no requiere tener la calidad de abogado.
    Artículo 3. Documentos y trámite de inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), de las personas jurídicas y asimiladas.
    Los documentos que se deben allegar a la Cámara de Comercio competente son:
    • 1. Formulario impreso del Registro Único Tributario (RUT), diligenciado a través del portal de la DIAN que contenga la anotación “Para trámite en Cámara”.
    • 2. Fotocopia del documento de identidad del representante legal, con exhibición del original; cuando el trámite se realice a través de apoderado, fotocopia del documento de identidad del apoderado con exhibición del mismo y fotocopia del documento de identidad del poderdante; original del poder especial o copia simple del poder general con exhibición del original, junto con la certificación de vigencia del mismo expedida por el notario, cuando el poder general tenga una vigencia mayor de seis (6) meses.
    Una vez recibidos los documentos, el funcionario de la Cámara de Comercio verificará:
      (2014-07-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 030507
    20-05-2014
      CONTRIBUCIÓN - CUOTAS DE FOMENTO - LIQUIDACIÓN.
    • Una vez presentado el reporte de un período determinado por parte del Representante Legal del Fondo constituido para la contribución parafiscal, el Subdirector de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en un término de diez (10) días calendario, comunicará su conformidad o inconformidad a dicho Representante Legal.
    El problema jurídico que se plantea en su consulta, es el siguiente:
    ¿El Subdirector de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, delegado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público a solicitud del representante legal de un fondo constituido con las contribuciones parafiscales del sector agropecuario y pesquero- puede proferir un acto de conformidad o de inconformidad sobre la liquidación de la cuota parafiscal realizada por el auditor interno del Fondo, cuando previamente había declarado una inconformidad sobre el mismo período de liquidación?.

    Al respecto, nos permitimos informarle:
    El artículo 1 del Decreto 2025 de 1996, reglamentario de la Ley 101 de 1993, por la cual se adoptaron medidas, estrategias e instrumentos para el desarrollo agropecuario y pesquero, con el objeto, entre otros, de determinar las condiciones de funcionamiento de las cuotas y contribuciones parafiscales para los aludidos sectores y establecer los Fondos de Estabilización de Precios de Productos Agropecuarios y Pesqueros, señala:
    • "ARTÍCULO 1o. La auditoría interna de los fondos constituidos con las contribuciones parafiscales del sector agropecuario y pesquero será el mecanismo a través del cual los entes administradores de los mismos efectuarán el seguimiento sobre el manejo de tales recursos. En desarrollo de este seguimiento la auditoría verificará la correcta liquidación de las contribuciones parafiscales, su debido pago, recaudo y consignación,así como su administración, inversión y contabilización (...)".
      (2014-06-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 312361
    22/05/2014
      Retención en la fuente CREE- Consorcios y Uniones Temporales.
    • Los Consorcios y Uniones Temporales, en su calidad de contrato de colaboración empresarial, no se enmarcan dentro de las previsiones del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 y en consecuencia no pueden acceder a la exoneración de aportes parafiscales, allí prevista. No obstante, habrá igualmente que mirarse cada integrante en particular”.
    Consulta si los consorcios deben efectuar autorretención a título del Impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE), la periodicidad y si se excluyen de pago de los aportes parafiscales.

    El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 establece como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), a las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y a las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; así como a quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos.
    • A su vez, el artículo 1 del Decreto número 1828 de 2013, establece.
    “Artículo 1. Contribuyentes sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). De conformidad con el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

    No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), las entidades sin ánimo de lucro, así como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artículo 240-1 del Estatuto Tributario; así como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos. Estos sujetos continuarán obligados al pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones en los términos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y en consecuencia no les es aplicable lo dispuesto en el presente decreto”.
      (2014-06-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 025228
    22-04-2014
      Manifiesta su inconformidad con relación a lo dispuesto por el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, mediante el cual se consagró para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.
    • Si por las razones esgrimidas en su escrito se viola la Constitución Política o la Ley, debe el ciudadano en procura del restablecimiento de su derecho y en el libre ejercicio que le asiste, acudir a la Rama Jurisdiccional o al Honorable Congreso de la República para que tal disposición se anule, modifique o suprima.
    Consulta:
    Con el rescrito de la referencia manifiesta su inconformidad con relación a lo dispuesto por el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, mediante el cual se consagró para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deben realizarse utilizando un medio de pago, como un Depósito en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de créditos, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

    Señala además que hay que buscar medidas que acerquen más al ciudadano al Estado y no por el contrario se haga más difícil el acceso a la administración pública, indicando que con medidas como la contenida en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, se echan por la borda los principios constitucionales y procedimientos consagrados en la Constitución Política y en el artículo 3 del C.P.A.C.C., igualmente se viola el principio de justicia consagrado en el artículo 683 del Estatuto Tributario.
      (2014-06-16) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 1058
    06/06/2014
      Por el cual se adiciona un capítulo al Título 1 del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto número 2555 de 2010, relacionado con la operación de leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro a largo plazo prevista en el inciso 1 del artículo 37 de la Ley 1537 de 2012.
    • Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo.
    DECRETA:
    Artículo 1. Adiciónase el Capítulo 5 al Título 1 del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto número 2555 de 2010, el cual quedará así:

    “CAPÍTULO 5
    Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo
    Artículo 228.1.5.1 Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo.Las entidades financieras que se encuentren facultadas para realizar operaciones de leasing habitacional destinadas a la adquisición de vivienda familiar podrán estructurar un producto dirigido a la financiación de Vivienda, en el cual parte del componente de capital de los cánones pactados será administrado por dichas entidades como ahorro de largo plazo a favor de los locatarios.

    Al inicio o en cualquier momento durante la ejecución del contrato que corresponde al producto aquí establecido, se podrán realizar pagos extraordinarios, los cuales se sujetarán a las reglas previstas en el artículo 2.28.1.2.3 del presente decreto. En caso de elección de las opciones allí establecidas en los literales a) y b), los pagos extraordinarios solo podrán imputarse a la amortización de capital de que trata el literal a) del artículo 2.28.1.5.2 del presente decreto.

    Artículo 2.28.1.5.2 Canon. El canon que se fije para el producto de que trata el presente Capítulo, tendrá un componente de costos financieros y un componente de capital. Este último se destinará a cubrir los siguientes conceptos:
      (2014-06-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 77310
    02/12/2013
      De conformidad con el artículo 21 de la ley 1607 de 2012 " El hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad CREE lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o periodo gravable, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 de la presente ley..."
    • Cuando las EPS y las ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan ventas de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de estos, el valor apropiado de los recursos del sistema General de Seguridad Social en salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a formar parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la naturaleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Los recursos de la seguridad social que administran las EPS, especialemnete la UPC - Unidad de pago por Capitacion - se encuentran sometidos al sistema de autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE?

    TESIS JURIDICA:
    Los recursos de la seguridad social en salud que administran las EPS, debido a la destinación especial que tienen, gozan de especial regulación constitucional.
      (2014-06-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 028127
    06-05-2014
      Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM.- Hecho Generador - Causación.
    • "De acuerdo con el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012, el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se genera por la venta, retiro, importación para el consumo propio o importación para la venta de gasolina y ACPM".
    Consulta:
    Solicita en su escrito ampliación a lo manifestado por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina mediante Oficio 019112 del 21 de marzo de 2014.
    Manifiesta que el referido oficio no se pronuncia sobre la segunda parte de la inquietud que busca determinar si se causa o no el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en la operación posterior de venta que realiza el importador de combustible al beneficiario del Plan Vallejo, en los términos señalados en la consulta inicial.
    • Al respecto nos permitimos manifestar:
    Mediante el oficio de la referencia, la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina manifestó que el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 4o del Decreto 0568 de 2013, al señalar que el momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, está haciendo referencia a la gasolina o ACPM que se encuentre en libre disposición y no de la gasolina o ACPM cuya disposición se encuentre restringida, como lo son los combustibles importados bajo el Sistema Especial de Importación - Exportación Plan Vallejo.

    La norma reglamentaria transcrita es expresa al determinar que el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se causa solamente en uno de los eventos allí previstos y cuando hace referencia a la venta se limita a determinarlo como "las ventas efectuadas por los productores", en cuyo caso, el momento de la causación es la fecha de emisión de la factura. Así las cosas, y toda vez que en el caso sometido a consulta, quien vende no es el productor, de derecho resulta colegir que en esta situación no se configura el hecho generador del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM.
      (2014-06-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 77306
    28/02/2014
      Progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios.
    • A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.".
    Consulta:
    Manifiesta que la empresa a la que representa, a pesar de haber cumplido los requisitos de solicitud, documentos y memorial correspondiente, a fecha 30 de marzo de 2013, conforme al artículo 7 del Decreto 4910 de 2011, no goza del beneficio de progresividad en el pago de la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios, puesto que no realizó solicitud personal ante la División de Gestión de Fiscalización a 31 de diciembre del año 2012, año en que se constituyó la pequeña nueva empresa. Por lo tanto, requiere confirmar tal situación.

    De acuerdo a la norma transcrita y teniendo en consideración lo expresado por usted en su escrito, es evidente que la empresa incumplió con la obligación legal de presentar personalmente antes del 31 de diciembre del año 2012, año gravable de inicio del beneficio de progresividad, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los documentos y manifestación expresa señalados por el artículo 6° del Decreto 4910 de 2011, razón por la cual, desde el mismo año gravable 2012, no procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, para el caso en estudio.

    Ahora bien, es de precisar que el documento suscrito ante la Cámara de Comercio, está relacionado con el cumplimiento de los requisitos para acceder a los beneficios de progresividad de la Ley 1429 de 2010, regulado por el Decreto 545 de 2011, en cuanto a la progresividad en la tarifa para la inscripción y renovación de la matrícula mercantil y de los aportes parafiscales ante las entidades competentes, y no con los requisitos ante la DIAN, ya que éstos últimos fueron fijados por el Decreto 4910 de 2011, situación que se puede observar de manera clara en formato adjunto en su consulta.
      (2014-06-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 112
    03/06/2014
      Por la cual se expide el reglamento interno de funcionamiento del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado y se establecen las funciones de su Secretaría Técnica.
    • on el fin de precisar las funciones del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado, se hace necesario expedir el reglamento interno del mismo y establecer las funciones de la Secretaría Técnica que está a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESUELVE:
    Artículo 1. Conformación Comité Técnico del Operador Económico Autorizado.

    De acuerdo con lo establecido en el artículo 19 del Decreto número 3568 de 2011, en concordancia con el artículo 21 de la Resolución Reglamentaria 11434 del 31 de octubre de 2011, el Comité Técnico del Operador Económico Autorizado estará integrado por:
    • 1. El Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado.
    • 2. El Director General del Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos - Invima o su delegado.
    • 3. El Gerente General del Instituto Colombiano Agropecuario (ICA) o su delegado.
    • 4. El Director de Antinarcóticos de la Policía Nacional o su delegado.
    De igual forma, harán parte del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado el Director General de la Dirección General Marítima (DIMAR), el Superintendente de Puertos y Transporte y el Director de la Aeronáutica Civil, en los casos en que ejerzan sus funciones como autoridades de control de conformidad con lo previsto en el artículo 3 de la Resolución número 11434 del 31 de octubre de 2011.

    El delegado del Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es el Director de Gestión de Aduanas o el responsable de la dependencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales que tenga a su cargo el programa de Operador Económico Autorizado, el delegado del Instituto Colombiano Agropecuario (ICA) y del Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos Invima podrá ser el Director o Subgerente del área que regule, controle o vigile la actividad involucrada de manera directa con el programa del Operador Económico Autorizado.
      (2014-06-10) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 011305
    13/02/2014
      Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Autorretención bases gravables sin cuantía mínima.
    • En consideración a la destinación específica de los recursos provenientes del CREE, los autorretenedores deberán aplicar la tarifa de retención que les corresponda según su actividad económica, sobre cualquier monto de ingreso gravado con el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), previa depuración de la respectiva base gravable.
    Solicita revisión del Concepto 059385 de septiembre 19 de 2013, en cuanto a que considera que la retención prevista a título del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), debió considerar lo previsto en el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012, en cuanto el Congreso autorizó al Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), para lo cual deberá determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos y la tarifa del impuesto.

    En cuanto a las bases para calcular la retención de CREE y tomar en cuenta las existentes en renta, el reglamento reconoce aquellos casos en que la autorretención debe efectuarse sobre el ingreso gravable para el sujeto pasivo, permitiendo la depuración de la base gravable.
      (2014-06-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 20462
    28/03/2014
      Impuesto cuyo hecho generador sea el embargo de bienes inmuebles o muebles
    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (…), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4048 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:

    “COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

    Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-05-29) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
      Proyecto de decreto por el cual se reglamenta parcialmente el estatuto tributario.
    • Se hace necesario dar claridad en la definición de ciertos conceptos, en el cálculo de ingresos para la clasificación de las categorías tributarias de las personas naturales, y en la aplicación de la retención en la fuente mínima para empleados de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
    DECRETA
    ARTÍCULO 1.
    Modifíquese una definición del artículo 1 del Decreto 3032 de 2013, la cual quedará así:
    • “Cuenta y riesgo propio:
    1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
    • a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;
    • b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
    • c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del periodo gravable, y
    • d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
    2. Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestación de servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
      (2014-05-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 23001
    09-04-2014
      Las sociedades en proceso de liquidación judicial, al no estar excluidas de manera expresa como sujetos pasivos del CREE, deberán presentar la declaración anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE–, por el correspondiente período gravable o por la fracción de año de conformidad con los literales b) y c) del artículo 595 del Estatuto Tributario.
      • A partir del momento en que las sociedades entran en el proceso de liquidación judicial de la Ley 1116 de 2006, no podrán realizar operaciones en desarrollo de su objeto social y su capacidad jurídica únicamente se conserva para los actos necesarios a la inmediata liquidación, no procederá la práctica de la autorretención del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE–
      Dando alcance a los oficios números 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, en cumplimiento de lo previsto por el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, nos permitimos precisar lo siguiente:

      El Decreto 2701 de noviembre 22 de 2013, mediante el cual se reglamentó lo dispuesto en los artículos 20, 21, 22, y 23 de la Ley 1607 de 2012, dispuso en sus artículos 1 y 2, lo siguiente:

      “ARTÍCULO 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto sobre le Renta para la Equidad (CREE) es la obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable conforme lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley 1607 de 2012.

      ARTÍCULO 2. Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

      No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE):
      • 1. Las entidades sin ánimo de lucro.
      • 2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012.
      • 3. Las personas jurídicas que sean usuarios de Zona Franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artículo 240-1 del Estatuto Tributario.
      • 4. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del impuesto”.
        (2014-05-20) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
      Proyecto de decreto Por medio del cual se reglamenta el artículo 311-1 del estatuto tributario.
    • El artículo 105 de la ley 1607 del 2012 adicionó el artículo 311-1 al estatuto tributario, el cual consagra una exención en la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales, siempre y cuando el destino de los recursos sea la adquisición de otra casa o apartamento de habitación.
    DECRETA:
    ARTÍCULO 1°. UTILIDAD EXENTA EN LA VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO DE HABITACIÓN.

    Están exentas del impuesto de ganancia ocasional las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre y cuando se cumpla con la totalidad de los siguientes requisitos:
    • 1. Que la casa o apartamento de habitación objeto de la venta haya sido poseída dos años o más.
    • 2. Que el valor catastral o el autoavalúo de la casa o apartamento de habitación sea igual o inferior al valor equivalente a quince mil (15.000) UVT, en el año gravable en el cual se protocoliza la escritura pública de compraventa.
    • 3. Que la totalidad de los dineros recibidos en la venta tenga uno o varios de los siguientes destinos:
      • a) Que sean depositados en una o más cuentas de ahorro denominadas “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, cuyo titular sea única y exclusivamente el vendedor del inmueble.
      • b) Que se destinen para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de la venta.
    • 4. Tratándose de los dineros depositados en una o más cuentas de ahorro para el fomento de la construcción, AFC, el retiro de los mismos debe destinarse exclusivamente a la compra de otra casa o apartamento de habitación, tratándose de vivienda nueva o usada, sea o no financiada por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia a través de crédito hipotecario o leasing habitacional, bajo alguna de las siguientes modalidades:
      (2014-05-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 22859
    de 09 de abril de 2014
      Los agentes telefónicos del Call Center pueden realizar llamadas a los deudores morosos de las obligaciones fiscales tributarias, aduaneras y cambiarías, para persuadir su pago de manera voluntaria?.
    • Al respecto es pertinente recordar que el artículo 823 del Estatuto Tributario establece, para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el deber legal; de seguir el procedimiento administrativo coactivo señalado a partir del artículo 824 en adelante de la norma ibídem.
    La Dirección General y el Director de Gestión de Ingresos, cuando establezcan políticas gerenciales, programas y estrategias para definir y establecer el plan de cobro persuasivo de los impuestos a cargo de la DIAN, podrán acudir para su desarrollo a la utilización de los denominados Call Center, como herramienta de gestión de cobro, siempre y cuando, sé garantice la reserva de la información, el cuidado, diligencia, responsabilidad, confidencialidad y control dé los sistemas, qué lleguen ,a utilizarse para que de manera eficiente se logre el acercamiento de los deudores a la Administración Tributaria, en tal evento, podrán hasta otorgar citas para la revisión de su cuenta corriente, para ser atendidos directamente por los funcionarios que ostentan la competencia y función de la gestión de cobro.

    Es de advertir que toda acción contractual que conlleve a la ejecución dé labores propias de la entidad, deben prevenir los riesgos que por reserva de la información, manipulación, fuga; mal uso y falta de control directo, puedan ocasionar tanto a la entidad como a los terceros, en este caso a los contribuyentes, agentes de retención y responsables; puesto que el estado de cuenta o montos adeudados en general de un contribuyente tiene la protección de la reserva legal que rodea la información tributaria (Concepto 090058 de noviembre 26 de 1996 y numeral 5.1 de la Circular- DIAN 000001 de enero 14 de 2013).
      (2014-05-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 014869
    03-03-2014
      Se pregunta si la utilidad que se obtiene por la cesión de los derechos fiduciarios y la obtenida por el adquirente de estos derechos se consideran exentas del impuesto de renta.
    • Estas disposiciones desarrollan parcialmente el principio de transparencia en el sentido de que, en el contexto de la realización de los ingresos, obligan al beneficiario en los contratos de fiducia a declarar las utilidades que se causen a favor del patrimonio autónomo, conservando el carácter de gravables o no gravables y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendrían si las hubiere percibido directamente.
    Consulta:
    Lo anterior en virtud de la adquisición de predios por parte de una empresa industrial y comercial, del orden distrital, los cuales fueron transferidos a un patrimonio autónomo a fin de realizar un proyecto de renovación urbana y cuyos derechos fiduciarios fueron cedidos a un inversionista para que desarrolle dicho proyecto.
    • Sobre el particular este Despacho considera:
    De manera previa es preciso señalar que los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil no se consideran exentos del impuesto de renta, en los términos del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, razón por la cual será preciso analizar las reglas que en materia fiscal se han consagrado en el artículo 102 ibídem para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil.

    Lo anterior teniendo en cuenta que la consulta plantea el caso de una empresa industrial y comercial del orden distrital, contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios en los términos del artículo 16 del Estatuto Tributario, quien enajena los derechos fiduciarios que tiene en un patrimonio autónomo.

    Así las cosas, se deben tener en cuenta las siguientes reglas que en materia fiscal se han consagrado en el artículo 102 ibídem, modificado por el artículo 127 de la Ley 1607 de 2012, para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil:
    • 1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo. Al cierre de cada período gravable los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo.
      (2014-05-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 004581
    28-01-2014
      ¿Cuál es el impacto tributario y económico de haber efectuado el pago total o el pago parcial del contrato de leasing financiero inmobiliario con opción irrevocable de compra referido?
    • De conformidad con el artículo 4 del Decreto 1766 de 2004, el arrendatario deberá solicitar la totalidad de la deducción en el período gravable en el cual se suscribe el contrato de leasing", sin que el monto efectivamente pagado a la fecha de suscripción incida en tal posibilidad.
    Señaló al efecto el Concepto 058088 de julio 17 de 2009, copia del cual se adjunta:
    • "... A su vez, el artículo 4o del Decreto 1766 de 2004, es claro en el sentido que el arrendatario puede deducir de la renta del período en el cual se suscribe el contrato, el 40%, del costo del activo fijo real productivo objeto del contrato.
    Por lo anteriormente señalado, para acceder a la deducción la opción irrevocable de compra debe estar estipulada en el contrato de leasing al momento de solicitar el beneficio, esto es, en el año gravable en que se celebra el contrato, pues no de otra manera el adquirente puede registrar el beneficio tributario por la adquisición del activo fijo real productivo mediante esta modalidad (leasing financiero).

    En consecuencia, considera el despacho que debe existir coincidencia del período gravable en que se solicita la deducción, con la estipulación de la opción irrevocable de compra en el contrato para la adquisión del activo que da origen a la deducción”.
      (2014-05-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 004797
    29-01-2014
      El pan adquirido a los grandes almacenes de cadena productores y vendedores del mismo, para ser llevado por los compradores está excluido del IVA y no genera el Impuesto Nacional al Consumo, caso en el cual no hace a sus vendedores responsables del Impuesto Nacional al Consumo.
    • Pero, si en dicho almacén adicionalmente a otras actividades comerciales se presta el servicio de expendio de comidas, en donde se incluye el pan dentro del pedido con alguna transformación o preparación especial, se convierte en responsable del Impuesto Nacional al Consumo por estos servicios, según lo establece el artículo 426 del Estatuto Tributario.
    Con respecto al caso de las ventas de productos de panadería producidos por los grandes almacenes de cadena, para ser llevados por el comprador, pregunta:
    • 1- Causan el Impuesto Nacional al Consumo y por ende los hace responsables del mismo? y,
    • 2- Los productos de panadería excluidos del IVA están gravados con el Impuesto Nacional al Consumo, cuando se venden para ser llevados por el comprador?
    En atención a sus inquietudes, con el fin de dar alcance contextual a sus preguntas, es importante precisar en primer lugar, que respecto al impuesto a las ventas IVA para el pan, el artículo 2° del Decreto 1794 de 2013, mediante el cual se reglamentó la Ley 1607 de 2012, preciso que "de conformidad con lo dispuesto en el artículo 424 del Estatuto Tributario, el pan a que se refiere la partida 19.05, como excluido es el horneado o cocido y producido a base de harinas de cereales, con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni la proporción de las harinas de cereales utilizadas en su preparación, ni el grado de cocción u horneado.

    Los demás productos de panadería, galletería o pastelería, los productos de sagú, yuca, achira, las obleas, los barquillos y demás se encuentran gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas o a la tarifa del 5% en los casos específicos a los que hace referencia el artículo 468-1 del Estatuto Tributario.
      (2014-05-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000097
    22/04/2014
      Proyecto de resolución reglamentaria Decreto 2910/13 - PROFIA.
    • Se hace necesario establecer el Formulario modelo Núm. 120 correspondiente a la declaración informativa de precios de transferencia, de conformidad con obligación establecida el artículo 260-9 del estatuto tributario, que deberá ser utilizado por el año 2014.
    Resuelve
    Artículo 1.
    Prescribir para la presentación de la " declaración informativa de precios de transferencia ", correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el formulario modelo Núm. 120, diseño que forma parte de esta resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La presentación de la declaración correspondiente al formulario modelo Núm. 120, declaración informativo de precios de transferencia, debe hacerse en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos dispuestos por la entidad, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la dirección de impuestos y aduanas nacionales, siguiendo el procedimiento y cumpliendo con las especificaciones técnicas que mediante resolución ésta determine.

    Articulo 2. Cuando por inconvenientes técnicos no haya disponibilidad de los servicios informáticos electrónicos o se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan a el contribuyente cumplir dentro del vencimiento del plazo fijado para declarar con la presentación de la declaración en forma virtual, la declaración informativa se presentará en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos de la dirección impuestos y aduanas nacionales, haciendo uso del mecanismo de firma digital, al día siguiente de el restablecimiento del servicio electrónico, hasta obtener el resultado exitoso de este procedimiento.

    Artículo 3. Vigencia. La presente resolución rige a partir de la fecha su publicación.
      (2014-05-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 001656
    14-01-2014
      Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
    • Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE
    Consulta:
    En atención, a la comunicación de la referencia, mediante la cual manifiesta inquietudes en relación con el artículo 3 del Decreto 2701 de 2012, por que, según el contexto del mismo, no resultarían aceptables en la depuración del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, las expensas ordinarias de que trata el artículo 107, así como el 108 del Estatuto Tributario; me permito manifestarle que, este no fue el propósito de dicha disposición, no obstante con el fin de precisar el tema y enmarcándose dentro del contexto de la ley 1607 de 2012, el Gobierno Nacional, expidió el Decreto 3048 de Diciembre 27 de 2013, el cual en el artículo 6 dispone:
    • "ARTÍCULO 6. Modifícase el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2701 de 2013, el cual quedará así:
    4. Las deducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

    Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario”
      (2014-05-05) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 753
    14-04-2014
      "Por el cual se establecen condiciones y requisitos para la declaratoria de existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales"
    • El Comité de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior, recomendó en sesión 272 del 4 de abril de 2014, la expedición de una reglamentación especial en materia de zonas francas que estimule el desarrollo del Área metropolitana de Cúcuta.
    DECRETA
    ARTICULO 1. Declaratoria de existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales en el Área metropolitana de Cúcuta en el Departamento de Norte de Santander.

    Podrá declararse la existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales en el Área metropolitana de Cúcuta en el Departamento de Norte de Santander, dedicadas exclusivamente a las actividades industriales de bienes y de servicios o de proyectos agroindustriales, entendiendo por tales los de fabricación, ensamble y producción de bienes, así como los de prestación de servicios, cumpliendo con los requisitos y compromisos establecidos en el presente Decreto, siempre y cuando quien pretenda ser usuario industrial de la Zona Franca Permanente Especial presente la respectiva solicitud antes del 31 de diciembre de 2017.

    PARÁGRAFO. Para los efectos del presente Decreto se entenderá por proyectos agroindustriales, aquellos que impliquen la transformación industrial de productos del sector agropecuario y cuya producción se clasifique en los siguientes subsectores, de acuerdo con la nomenclatura de las Cuentas Nacionales Base 2005 del DANE y su correspondiente Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4. A.C. Y la Clasificación Central de Productos - CPC 1.1 A.C.- del DANE:
      (2014-04-22) [Mas Información]
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    Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
    Decreto No 723
    10-04-2014
      "Por el cual se establecen medidas para regular, registrar y controlar la importación y movilización de la maquinaria clasificable en las subpartidas 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.008429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00, 8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00 del Arancel de Aduanas y se dictan otras disposiciones"
      • Mediante el Decreto 2261 de 2012 se establecieron medidas para regular, registrar y controlar la importación de la maquinaria clasificable en las subpartidas arancelarias 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.00 8429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00,8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00, se dictaron disposiciones para controlar el uso de maquinaria pesada e insumos químicos que puedan ser utilizados en actividades mineras sin las autorizacioens y exigencias previstas en la ley.
      DECRETA:
      Articulo 1. Objeto.

      Mediante el presente Decreto se establecen controles a la maquinaria y sus partes clasificada bajo las subpartidas arancelarias 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.00 8429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00, 8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00.

      Artículo 2. Intercambio de información.
      Dentro de los seis (6) meses siguientes a la entrada en vigencia del presente Decreto, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y el Ministerio de Defensa Nacional suscribirán un convenio de intercambio de información para acceder a la información disponible sobre la importación de los bienes descritos en las subpartidas arancelarias previstas en el artículo anterior. Así mismo, se deberá incluir en este convenio el intercambio y actualización periódica de información relevante que pueda ser usada en el Sistema de Administración y Perfilamiento de Riesgos de la DIAN, para incrementar la efectividad en el control a las importaciones de maquinaria utilizada en la mineria.

      Artículo 3. Importación de mercancías usadas.
      La importación de mercancías usadas clasificadas en las subpartidas mencionadas en el artículo 1 del presente decreto estará sujeta al régimen de licencia previa en los términos del Decreto 925 de 2013.
        (2014-04-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución Número 000093 ( 08 Abril 2014 )
      Por la cual se prescriben formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto en el artículo 578 el estatuto tributario, como es facultad de la dirección de impuestos y aduanas nacionales, prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias.
    Resuelve
    Artículo 1. Formulario No 230. Prescribir para la presentación de la declaración anual del impuesto mínimo alternativo simple (IMAS) para empleados correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el formulario modelo Núm. 230, diseñados que hace parte integral de la presente resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La dirección de impuestos y aduanas nacionales. pondrá a disposición el formulario Núm. 230 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante la entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. Este formulario será de uso obligatorio para las personas naturales recientes en el país, clasificadas en la categoría tributaria empleados, cuya renta gravable alternativa en el año gravable 2013 será inferior a 4700 UVT. es decir, 126.152.700 pesos moneda corriente, opten voluntariamente por aplicar el sistema de impuesto mínimo alternativo simple "IMAS".
      (2014-04-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 11169
    12/02/2014
      Deducción - Improcedencia.
    • Para deducir el gasto causado por el pago de honorarios a la Junta directiva del impuesto sobre la renta y complementarios, es menester dar cumplimiento al requisito señalado en el inciso 2 del artículo 2 del decreto 1070 de 2013.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Para deducir del impuesto sobre la renta y complementarios los pagos de honorarios realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o leal y reglamentaria es necesario verificar que el pago para el sistema de seguridad que hagan estas cumpla con lo señalado en el artículo 18 de la ley 1122 de 2007?

    TESIS JURIDICA:
    Para la procedencia de la deducción en el impuesto de renta y complementarios, de los pagos por honorarios, realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria; el contratante debe verificar que el pago para el sistema de seguridad social que estas realicen, se haga en los términos del artículo 18 de la ley 1122 de 2007, dando cumplimiento a lo ordenado en el inciso 2 del artículo 3 del decreto 1070 de 2013.

    Para deducir los pagos realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria del impuesto sobre la renta y complementarios, se debe verificar que estas personas cancelen las contribuciones al sistema general de la seguridad social en relación con los ingresos obtenidos por los pagos efectuados por el contrato respectivo, de conformidad con lo establecido en el artículo 18 de la ley 1122 de 2007.
      (2014-04-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto N° 001514
    12-01-2012
    Deducibilidad de las indemnizaciones laborales.
    • Deducibilidad en el impuesto sobre la renta, de las indemnizaciones laborales por despido justificado o injustificado.
    Consulta:
    Pregunta usted si los Conceptos proferidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los cuales se fija la interpretación de las normas tributarias, son de obligatorio cumplimiento para los funcionarios de la Entidad o si estos pueden desconocerlos basándose en pronunciamientos de los tribunales administrativos.

    Particularmente se refiere a la aplicación del Oficio No. 60950 de agosto de 2010, mediante el cual se confirmó la vigencia del Concepto No 94762 de septiembre 28 de 2000, frente a las Sentencias Nos. 16877 de 2009 y 18039 de 2011 del Consejo de Estado, respecto de la deducibilidad en el impuesto sobre la renta, de las indemnizaciones laborales por despido justificado o injustificado.

    Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.
      (2014-03-31) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 629
    26/03/2014
    Por el cual se establecen los porcentajes de componénte inflacionario no constitutivo de renta, ganancia ocasional, costo o gasto y el rendimiento mínimo anual de préstamos entre las sociedades y socios.
    • Según lo dispuesto por el artículo 35 del Estatuto Tributario, para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que, todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del ano inmediatamente anterior al gravable.
    DECRETA
    DISPOSICIONES APLICABLES PARA El AÑO GRAVABlE 2013
    ARTíCULO 1. Componente inflacionario de los rendimientos ,financieros percibidos durante el año gravable 2013, por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    No constituye renta ni ganancia ocasional por el año gravable 2013, el cuarenta y tres punto sesenta y nueve por ciento (43.69%) del valor de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, de conformidad con lo previsto en Jos artículos 38, 40-1 Y41 del Estatuto Tributario.

    ARTíCULO 2. Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los Fondos de Inversión, Mutuos'de Inversión y de Valores.
    Para el año gravable 2013, las utilidades que los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, personas naturales y sucesiones ilíquidas; no obligadas a llevar contabilidad, no constituye renta ni ganancia ocasional el cuarenta y tres punto sesenta y nueve por ciento (43.69%), del valor de los rendimientos financieros" recibidos· por el fondo, correspondiente al componente inflacionario, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 39, 40-1 Y41 del Estatuto Tributario.

    ARTíCULO 3. Componente inflacionario de los costos y gastos financieros de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
    No constituye costo ni deducción para el año gravable2013, según lo señalado en los artículos 41, 81, 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario, el once punto cero cinco por ciento (11.05%) de los intereses y demás costos y gastos financieros en que hayan incurrido durante el año o período gravable las personas naturales y sucesiones ¡liquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    Cuando se trate de ajustes por diferencia en cambio, y de costos y gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no constituye costo ni deducción el diecinueve punto setenta y ocho por ciento (19.78%) de los mismos, conforme con lo previsto en los artículos 41,81; 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario.
      (2014-03-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000087
    (26 MAR 2014)
    Por la cual se modifica el Formulario 110 “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” y el Formato 1732 “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria- Año Gravable 2013” y sus instructivos.
    • En la etiqueta de la casilla No. 83 del Formulario Modelo N° 110 figura “TOTAL SALDO A PAGAR (81+82)” cuando en realidad debe ser “TOTAL SALDO A PAGAR (74+80+82-75-76-79, si el resultado es negativo escriba cero)”, por lo que se hace necesario modificarla.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Modifíquense el Formulario Modelo N° 110 denominado “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, prescrito mediante Resolución No. 00060 de 2014, así como su instructivo, los cuales quedarán tal como se reflejan en los Anexos que hacen parte integral de la presente Resolución.

    ARTÍCULO 2. Modifíquense el Formato N° 1732 denominado “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria - Año Gravable 2013” establecido en el artículo 2 de la Resolución 00060 del 20 de febrero de 2014, así como su instructivo, los cuales quedarán tal como se reflejan en los Anexos que hacen parte integral de la presente Resolución.

    ARTÍCULO 3. Vigencia. La presente Resolución rige a partir de la fecha de su publicación.

    PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
    Dada en Bogotá D. C., a los 26 MAR 2014
      (2014-03-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 072432
    14-11-2013
    “El hecho generador de la contribución especial por contratos de obra pública es la suscripción de contratos de obra pública con entidades de derecho público. Es necesario entonces acudir al estatuto de contratación administrativa con el fin de delimitar el hecho generador contenido en la norma fiscal.
    • Aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas, teniendo en cuenta que los primeros no son entidades de derecho público aun cuando tanto la fiduciaria como el fideicomitente si lo sean.
    Contrato de Obra.
    Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y, en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago (…).

    Debe destacarse que la definición anterior no está supeditada a la normatividad que, de acuerdo con el mismo estatuto de contratación, debe aplicarse a estos contratos. Así basta que el contrato haya sido celebrado por las entidades señaladas en el artículo 2 de la Ley 80 de 1993, que corresponda a un acto jurídico generador de obligaciones previsto en el derecho privado o en disposiciones especiales, para el caso, contratos de obra….

    Como quiera que el hecho generador de la contribución especial materia de estudio, conforme con el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, consiste en la suscripción de contratos de obra pública sin atender a la normatividad que a éstos se aplique conforme lo determine el propio estatuto de contratación de la administración pública, se concluye que la suscripción de los contratos definidos en el inciso primero, numeral 1o del artículo 32 de la Ley 80 de 1993, celebrados por las entidades a que se refiere el artículo 2 ibídem, están sujetos a la contribución especial por contratos de obra pública. (Concepto No. 054009 del 16 de julio de 2007)”. (…)”
      (2014-03-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 073237
    18-11-2013
    Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
    • Para lograr los objetivos consagrados en la Ley 1429 de 2010 fue necesario reglamentarla para precisar las condiciones y requisitos “a cuya observancia está condicionada la procedencia de los incentivos que se otorgan para promover la creación de nuevas pequeñas empresas y la reanudación de la actividad por parte de las preexistentes que se encuentren inactivas a la vigencia de la Ley”, tal como lo señala en sus considerandos el Decreto reglamentario 4910 de 2011.
    Consulta:
    Mediante el escrito de la referencia solicita, en síntesis, se manifieste por este Despacho el derecho que tiene la sociedad que representa, a aplicar el beneficio consagrado por la Ley 1429 de 2010 por los año gravables 2012-2013 en relación con la progresividad en el pago del impuesto de renta.

    Con tal finalidad explica las disposiciones de la Ley 1429 de 2010 y hace transcripción de los artículos 6° y 7° del Decreto 4910 de 2011 relacionados con los requisitos exigidos para la procedencia del beneficio de progresividad en el impuesto sobre la renta y manifiesta las particularidades en relación con las fechas de creación y trámites del registro de la sociedad, expedición del pre-RUT, apertura de la cuenta bancaria y el perfeccionamiento del RUT ante la Administración Tributaria por parte de su representada, así como de la comunicación enviada a la División de Gestión correspondiente sobre la intención de acogerse al beneficio mencionado.

    Según se establece de la norma, los términos allí mencionados y que deben observar las Nuevas Pequeñas Empresas, dicen relación con la entrega de los siguientes documentos:
    • - La certificado de existencia y representación legal expedido por la correspondiente Cámara de Comercio, y
    • - La certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, en la que se manifieste lo que la norma exige.
    Por tanto, si bien en el inciso primero del artículo 6° del Decreto 4910 de 2011 se indica que los requisitos precedentemente mencionados deben cumplirse sin perjuicio de las obligaciones de inscripción y sus actualizaciones en el Registro Único Tributario (RUT) para efectos de control, este aspecto, o sea el de la inscripción en el RUT y sus actualizaciones, según el texto de la norma, no están condicionados a los términos allí consagrados, aunque es de entender, que el Número de Identificación Tributaria -NIT, como uno de los elementos de Registro Único Tributario -RUT, debe expedirse conforme con las disposiciones de los artículos 555-1 y 555-2 del Estatuto Tributario y sus reglamentos
      (2014-03-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 070845
    06-11-2013
    Funciones de fiscalización de las actividades de exploración y explotación de hidrocarburos en el territorio nacional y de conocimiento y cartografía geológica del subsuelo colombiano en materia de hidrocarburos.
    • En Colombia se aplica el régimen de gravamen general en materia del impuesto sobre las ventas, en virtud del cual, todas las ventas de bienes corporales muebles, prestación de servicios en el territorio nacional e importaciones de bienes corporales muebles se encuentran gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente contempladas en las normas legales.
    Consulta:
    • ¿A nombre de qué ente jurídico público debe expedirse la facturación de los proveedores y contratistas, derivada de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
    • ¿En los pagos a terceros, la Agencia Nacional de Hidrocarburos actúa como agente de retención en la fuente?
    • ¿A quién se encarga la administración de los recursos retenidos?
    • ¿Cuál es el procedimiento definido para la declaración y pago de las retenciones en la fuente practicadas a los proveedores y contratistas, producto de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
    • ¿Cuál es el procedimiento definido para la preparación de la información de medios magnéticos del orden nacional y distrital, derivados de las operaciones con terceros, en el marco de la ejecución de los recursos del SGR?
    • Parte del ciclo de Regalías es la monetización del crudo, para lo cual la ANH ha efectuado un contrato de compraventa con Ecopetrol. ¿Esta operación genera el impuesto sobre las ventas – IVA?
    • Bajo el entendido de que el Sistema General de Regalías no cuenta con personería jurídica y por ende, no es responsable de los impuestos generados en las operaciones en las cuales se emplean los recursos provenientes del mismo ¿La ANH debe facturar y recaudar el IVA, así como declarar y pagar dichos recursos?
    El artículo 615 del Estatuto Tributario establece que: ‘Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales, o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.’
      (2014-03-25) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 11305 de 2014 (Febrero 13)
    Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Autorretención bases gravables sin cuantía mínima.
    • Es importante precisar que en efecto, el Gobierno Nacional previo estudio de los elementos señalados en el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012, determinó los porcentajes de retención en la fuente a título del CREE a aplicar según la actividad económica de quien percibe los ingresos, situación que inicialmente quedó plasmada en el artículo 2 del Decreto 862 de 2013 y que posteriormente incorporó como autorretención del CREE en el artículo 2 del Decreto 1828 de 2013.
    En el artículo 4 del mencionado Decreto 1828 de 2013, al indicar las bases para calcular la autorretención el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), precisó:
    • “Artículo 4. Bases para calcular la retención del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del impuesto sobre la renta serán aplicables igualmente para practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE prevista en este decreto.
    No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de autorretención del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se efectuará de conformidad con las siguientes reglas (...)”.
    Ahora bien, la misma Ley 1607 de 2012, señaló de manera expresa la destinación específica de los recursos del Impuestos sobre la Renta para la Equidad (CREE), cuyo fin no es otro que cubrir la atención a los grupos más vulnerables de la sociedad en cuanto a los programas que el Estado cumple por intermedio del SENA, el ICBF y de la Seguridad Social en Salud. Así las cosas, la tarifa de la autorretención se fijó conforme el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012 lo estableció.

    En cuanto a las bases para calcular la retención de CREE y tomar en cuenta las existentes en renta, el reglamento reconoce aquellos casos en que la autorretención debe efectuarse sobre el ingreso gravable para el sujeto pasivo, permitiendo la depuración de la base gravable.

    El Decreto 1828 de 2013, al establecer como única figura para retener al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), el mecanismo de Autorretención, facilita el proceso de recaudo del CREE, en cabeza de quien percibe el ingreso, ubicando su actividad económica principal y la tarifa que le corresponde sin intervención de un tercero, motivo por el cual no está dado de manera expresa en el texto del Decreto 1828 de 2013 ni se consideró una cuantía mínima sobre la cual debería aplicarse la tarifa.

    En consecuencia, en consideración a lo anterior y a la destinación específica de los recursos provenientes del CREE, los autorretenedores deberán aplicar la tarifa de retención que les corresponda según su actividad económica, sobre cualquier monto de ingreso gravado con el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), previa depuración de la respectiva base gravable.
      (2014-03-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 11920 de 2014 (Febrero 17)
    Un Usuario Industrial de Servicios ubicado en Zona Franca Permanente en desarrollo de la actividad de logística no puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías.
    • Un Usuario Industrial de Servicios ubicado en Zona Franca Permanente en desarrollo de la actividad de logística no puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías, ya que la actividad económica de almacenamiento en Zona Franca está autorizada para el Usuario Comercial.
    Solicita usted se aclare si un Usuario Industrial de Servicios ubicado en zona franca en desarrollo de la actividad de logística puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías. Indica que existen dos pronunciamientos que al parecer son contradictorios toda vez que en uno se concluye que los Usuarios Industriales de Servicios pueden prestar labores de logística, pero sin incluir labores de almacenamiento; y de otra parte en la tesis del Oficio 35571 del 12 de junio de 2013 deja abierta la posibilidad de que el Usuario Industrial de Servicios sí puede facturar servicios de almacenamiento o bodegajes como parte de la actividad logística.

    Por lo anterior, este Despacho entra a revisar la doctrina consignada en el Oficio 35571 del 12 de junio de 2013.
    El oficio refiere y sintetiza la Doctrina expuesta mediante el Concepto Aduanero número 098986 del 29 de diciembre de 2010, mediante el cual se absolvió la consulta en la que se indagaba si un Usuario Industrial de Servicios puede prestar servicios de procesamiento, transformación o modificación de materias primas o de productos semielaborados.

    Por su parte en el oficio citado de manera precedente, se indica:
    • “(…) Se consulta sobre el alcance del artículo 393-20 del Decreto 2685 de 1999 en lo concerniente a si las actividades de logística que desarrolla un Usuario Industrial de Servicios, pueden estar comprendidos los “servicios de bodegaje o almacenamiento de mercancías a terceros.”.
    Al respecto, este despacho mediante Concepto número 098986 del 29 de diciembre de 2012, dilucidó ampliamente el alcance de las actividades de los citados usuarios al señalar en uno de sus apartes que “...la actividad del Usuario Industrial de Servicios no se encuentra limitada a la prestación de los servicios enumerados por el artículo 393-20 del Decreto 2685 de 1999, toda vez que del texto de la norma deriva en forma evidente que la lista no es taxativa sino meramente enunciativa,...” (resaltado fuera de texto), tesis doctrinal actualmente vigente. (…)”
      (2014-03-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 070391
    01-11-2013
    Solicita “Se aclare si existe la posibilidad de conservar los documentos en un medio distinto del físico, es decir por cualquier medio técnico magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta, en relación con documentos de carácter tributaria, aduanera y cambiaria según lo dispuesto en los artículos 12 de la Ley 527 de 1999, artículo 26 y parte final del artículo 28, ambos de la Ley 962 de 2005.”
    • En conclusión: Los documentos soporte de las declaraciones de importación deben conservarse físicamente durante el término establecido por el artículo 121 del Decreto 2685 de 1999, sin perjuicio de que puedan guardarse copias en cualquier medio técnico, magnético o electrónico por el término establecido por el artículo 28 de la Ley 962 de 2005.”
    En la comunicación se consulta:
    En primer lugar “Se aclare si existe la posibilidad de conservar los documentos en un medio distinto del físico, es decir por cualquier medio técnico magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta, en relación con documentos de carácter tributaria, aduanera y cambiaria según lo dispuesto en los artículos 12 de la Ley 527 de 1999, artículo 26 y parte final del artículo 28, ambos de la Ley 962 de 2005.”

    Sobre el particular conviene advertir que la doctrina de la entidad ha resuelto varias consultas acerca de la conservación de descuentos en materia tributaria, aduanera y cambiaria, con el Concepto Tributario 51929 de 2000, se señaló:
    • “A su vez el artículo 632 del Estatuto Tributario señala:
    “Deber de conservar informaciones y pruebas. Para efectos del control de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que deberán ponerse a disposición de la administración de impuestos, cuando ésta así lo requiera:
    • 1. Cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos.
    Cuando la contabilidad se lleva en computador, adicionalmente se debe conservar los medios magnéticos que contengan la información, así como los programas respectivos.
      (2014-03-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de resolución “Por la cual se homologan las actividades económicas para los trabajadores por cuenta propia”.
    • De conformidad con el artículo 329 del Estatuto Tributario, se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro Primero del Estatuto Tributario.
    De acuerdo con el artículo 336 del Estatuto Tributario, los trabajadores por cuenta propia podrán optar por liquidar su impuesto sobre la renta mediante el Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”, siempre que su renta gravable alternativa del año o periodo gravable se encuentre dentro de los rangos autorizados para este.

    Que el Impuesto Mínimo Alternativo Simple "IMAS" es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de trabajador por cuenta propia que desarrollen las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.

    Que conforme con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Reglamentario 3032 de 2013, una persona natural residente en el país se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo año gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario; 2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo; 3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. y 4. El patrimonio líquido declarado en el periodo gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT.
      (2014-03-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 11801
    14 de Marzo de 2014
    Cuando se inicia la presentación de la declaración de renta y complementarios para los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes?
    • El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, se inicia el 1° de marzo del año 2014 y vence entre el 8 y el 24 de abril del mismo añoatendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario - RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación
    • Consulta:
  • 1- Cuando se inicia la presentación de la declaración de renta y complementarios para los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes?
  • 2- El plazo señalado en el artículo 14 del Decreto 2972 de 2013, para la presentación de la declaración de renta de las personas naturales se inicia el 1 de marzo de 2013? o es un error en el artículo.
  • 3- De conformidad con artículo 21 del Decreto 2972 de 2013, se debe liquidar anticipo en la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE?
  • 4- Qué se entiende por realización de ingresos para efectos del CREE y aplican las excepciones?
  • 5- Los intereses presuntos están gravados con CREE?
  • 6- La provisión individual de cartera para efectos de la deducción en el CREE debe cumplir con los requisitos del Decreto 187 de 1975?
  • 7- La exclusión de la renta presuntiva consagrada en el parágrafo 2 del artículo 40 de la ley 116 (sic) de 2006, aplica desde el momento de confirmación del acuerdo, o desde el período gravable siguiente?
  • 8- Son deducibles en CREE, las expensas necesarias del artículo 107 del E. T.?


  • Mediante el Decreto 214 de Febrero 10 de 2014 se modificaron algunas disposiciones del Decreto 2972 de 2013, en este contexto dispone el artículo 1 respecto de la presentación de la declaración de los grandes contribuyentes:
    “Artículo 1. Modifíquese el artículo 11 del Decreto 2972 de 2013, el cual quedará así:
    "Artículo 11. Grandes contribuyentes. Declaración de renta y complementarios. (...)
    El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, se inicia el 1° de marzo del año 2014 y vence entre el 8 y el 24 de abril del mismo año atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario - RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación
      (2014-03-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 080095 de 2013 (Diciembre 13)
    Cuáles son los parámetros para determinar la base del recaudo gravado con la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública.
    • De lo anterior se desprende que el valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión, debe entenderse como el ingreso sin retención o descuento alguno recibido por la concesión, atendiendo a la acepción contenida en el Diccionario de la Real Academia.
    • Consulta:
    La Secretaría General del Ministerio del Interior, remitió a esta dependencia, el escrito de la referencia, mediante el cual solicita se precise, al tenor de lo previsto en el artículo 6 de la ley 1106 de 2006, que se entiende por “recaudo bruto” en cada una de las concesiones, para efectos de la liquidación de la contribución especial allí establecida.

    Sobre, el particular y dentro de la competencia inicialmente señalada, mediante Oficio No 71404 de Noviembre 8 del presente año, dirigido a su Despacho, se dio respuesta a la pregunta en este sentido, en donde en uno de sus apartes se señaló: “nos referiremos a lo señalado en el oficio No. 043672 del 16-06-2011, proferido por la Dirección de Gestión Jurídica, al contestar cuáles son los parámetros para determinar la base del recaudo gravado con la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública, en el que se expresó:

    “(…) basta con atender lo preceptuado expresamente por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, es decir el “valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión”; lo cual determina de manera subsiguiente que la contribución del 2.5 por mil se recauda por el término de la concesión, en forma inmediata y en la medida en que se obtienen los ingresos, pues la Ley no estableció período alguno para su administración o recaudo. (…)”.
      (2014-03-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de Resolución y formulario para la presentación de la Declaración Informativa de Precios de Transferencia por el año gravable 2013 o Fracción 2014.
    • Se hace necesario establecer el Formulario Modelo Nº 120 correspondiente a la Declaración Informativa de Precios de Transferencia, de conformidad con la obligación establecida en el artículo 260-9 del Estatuto Tributario, que deberá ser utilizado por el año 2014.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Prescribir para la presentación de la “Declaración Informativa de Precios de Transferencia”, correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo Nº 120, diseño que forma parte de esta Resolución.
    El número pre-impreso inicia con 2014.

    La presentación de la declaración correspondiente al Formulario Modelo Nº 120, Declaración Informativa de Precios de Transferencia, debe hacerse en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos dispuestos por la entidad, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, siguiendo el procedimiento y cumpliendo con las especificaciones técnicas que mediante Resolución ésta determine.
      (2014-03-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    DIAN implementa servicio informático electrónico aduanero.
    • Con este sistema la DIAN facilita las operaciones de comercio exterior y minimiza el riesgo de suplantación de personas por organizaciones delictivas en los trámites de comercio exterior.
    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, implementó el servicio informático electrónico Registros, autorizaciones y certificaciones - Gestión de Personas con el objetivo principal de vincular y, o desvincular ante la DIAN agentes aduaneros, representantes aduaneros y auxiliares aduaneros, que interactúan en las operaciones de comercio exterior.

    Para dar a conocer a los usuarios este nuevo servicio informático electrónico, la DIAN ha realizado capacitaciones en Bogotá, Cali, Medellín y Barranquilla en las que han participado aproximadamente 568 personas y se han vinculado a la fecha a través de este servicio 7.670 personas y desvinculado 352.

    Con la puesta en línea de este trámite:
  • Se simplifican los trámites aduaneros
  • Se reducen los tiempos en la vinculación y/o desvinculación ante la DIAN de los Agentes Aduaneros, Representantes Aduaneros y auxiliares Aduaneros de la función Pública Aduanera.
  • Se minimizan los costos y tiempos para los usuarios aduaneros y la DIAN por la eliminación del manejo documental.
  • Se minimiza el riesgo de que las personas sean suplantadas por organizaciones delictivas para ingresar contrabando y lavar dinero a través de las operaciones de comercio exterior
  • Se contribuye con la preservación del medio ambiente por tratarse de un servicio en línea
  •   (2014-03-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolucion No 000074
    (06 MAR 2014)
    Por medio de la cual se modifican parcialmente las Resoluciones 000273 del 10 de diciembre y 000228 del 31 de octubre de 2013.
    • Con el fin de armonizar las especificaciones técnicas para la presentación de la información y precisar algunos conceptos a reportar, según lo señalado en la Resolución No. 000273 de 2013, se requiere efectuar ajustes que faciliten la presentación de la información de las entidades financieras de acuerdo con lo establecido en el artículo 623 del Estatuto Tributario.
    RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Modifíquese el artículo 1 de la Resolución No. 000273 de 10 de diciembre de 2013, el cual quedará así:
    • “ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en los artículos 623 literal a), 623-2 (sic), 623-3 y 631-3 el Estatuto Tributario, los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013.
    A. INFORMACION QUE DEBEN REPORTAR ANUALMENTE
    1. Información de Cuentas Corrientes y/o Ahorros
    Apellidos y nombres o razón social, identificación, dirección, número de la (s) cuenta (s) y tipo de cuenta, de cada una de las personas o entidades a cuyo nombre se hayan efectuado en cuentas corrientes y/o de ahorro, movimientos de naturaleza crédito, cuyo valor anual acumulado sea superior a veinticinco millones de pesos ($25.000.000), aunque al discriminar por cuenta, los valores a reportar sean menores.

    Anexos:
  • 1. Pagos o Abonos en Cuenta y Retenciones practicadas con Recursos del Fideicomiso
  • 2. Movimiento en Cuenta Corriente y/o Ahorro
  • 3. Informacion de inversiones en CDT
  • 4. Pagos o abonos en cuenta por secretarios generales que administran recursos del tesoro
  •   (2014-03-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 82702
    26/12/2013
    Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante debera verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley.
    • La deducción por pagos realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral o reglamentaria, previsto en el parágrafo segundo del artículo 108 del Estatuto Tributario, y reglamentado por el artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, solamente será viable cuando se realicen pagos a personas que pertenezcan al régimen contributivo, pues solamente en estos casos es que se puede verificar que estas cancelan las contribuciones al Sistema General de la Seguridad Social en relación con los ingresos obtenidos por los pagos efectuados por el contrato respectivo.
    En el escrito de la referencia el consultante menciona que el sistema legislativo exige "aportes a la seguridad social" como requisito para la deducción de pagos en el impuesto a la renta, lo que no permitiría la deducción de pagos efectuados a personas pertenecientes al régimen subsidiado, razón por la cual se consulta sobre la aplicación del artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, respecto de la deducción en el impuesto de renta, por pagos a las personas naturales residentes, cuyos ingresos no provienen de una relación laboral y reglamentaria.

    Asimismo, el consultante manifiesta que: "Si la situación lo amerita, respetuosamente se sugiere producir una norma aclaratoria que señale la exclusión de aportes a la seguridad social para pagos laborales en favor de personas con SISBEN" (Sic).

      (2014-03-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000074
    (06 MAR 2014)
    Por medio de la cual se modifican parcialmente las Resoluciones 000273 del 10 de diciembre y 000228 del 31 de octubre de 2013.
    • Con el fin de armonizar las especificaciones técnicas para la presentación de la información y precisar algunos conceptos a reportar, según lo señalado en la Resolución No. 000273 de 2013, se requiere efectuar ajustes que faciliten la presentación de la información de las entidades financieras de acuerdo con lo establecido en el artículo 623 del Estatuto Tributario.
    RESUELVE
    ARTICULO 1. Modifíquese el artículo 1 de la Resolución No. 000273 de 10 de diciembre de 2013, el cual quedará así:

    ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en los artículos 623 literal a), 623-2 (sic), 623-3 y 631-3 el Estatuto Tributario, los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013.

    Anexos:
    • 1. Pagos o Abonos en Cuenta y Retenciones practicadas con Recursos del Fideicomiso
    • 2. Movimiento en Cuenta Corriente y/o Ahorro
    • 3. Informacion de inversiones en CDT
    • 4. Pagos o abonos en cuenta por secretarios generales que administran recursos del tesoro
      (2014-03-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 077306
    Diciembre 02 de 2013
    Los artículos 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011, establecieron dos (2) requisitos indispensables para que las pequeñas nuevas empresas se puedan acoger al beneficio de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios.
    • A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.
    Consulta:
    Manifiesta que la empresa a la que representa, a pesar de haber cumplido los requisitos de solicitud, documentos y memorial correspondiente, a fecha 30 de marzo de 2013, conforme al artículo 7 del Decreto 4910 de 2011, no goza del beneficio de progresividad en el pago de la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios, puesto que no realizó solicitud personal ante la División de Gestión de Fiscalización a 31 de diciembre del año 2012, año en que se constituyó la pequeña nueva empresa. Por lo tanto, requiere confirmar tal situación.

    En efecto, los artículos 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011, establecieron dos (2) requisitos indispensables para que las pequeñas nuevas empresas se puedan acoger al beneficio de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2011, a saber:
    • 1)- "Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del correspondiente año de inicio del beneficio de progresividad, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal.

    • 2)- "Presentar personalmente antes del 30 de marzo siguiente al año gravable por el cual se pretende la gradualidad, un memorial del contribuyente o representante legal de la empresa cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedido bajo la gravedad del juramento, ante la División de Gestión de Fiscalización o a la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal
      (2014-03-07) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No N° 077298
    02-12-2013
    El artículo 158-3 del Estatuto Tributario, vigente hasta el año gravable 2010, determinaba que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podían deducir el porcentaje allí previsto del valor de las “inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos” adquiridos, aún bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
    • La deducción por inversiones realizadas en activos fijos reales productivos, contenida en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, fue derogada expresamente por el artículo 1° de la Ley 1430 de 2010, a partir del año gravable 2011.
    Consulta:
    Solicita aclaración del Concepto 019286 de 2010, “específicamente en cuanto a si el pago al proveedor dentro del mismo año de compra es un requisito para la procedencia de la deducción especial”, prevista por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando los bienes de capital son objeto de importación temporal.

    Soporta su solicitud argumentando que en el referido pronunciamiento doctrinal se incorpora un requisito no consagrado en el artículo 158-3del Estatuto Tributario, ni en el Decreto número 1766 de 2004, al conceptuar que la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos sometidos a importación temporal “procede en la medida en que el pago al proveedor sea de contado”.

    Resulta jurídicamente acertado determinar, –como efectivamente lo hizo el Oficio número 019286 de marzo 18 de 2010–, que para la procedencia de la deducción contenida en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, por la adquisición de bienes importados temporalmente al país, en desarrollo de un contrato distinto al leasing financiero, debía cumplirse, además de los requisitos previstos en el artículo 2° del Decreto número 1766 de 2004 para considerarse como activo fijo real productivo, el relativo a tener la calidad de “inversión efectiva”, conforme lo exigido por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario y enunciado por la doctrina en comento, vale decir, que “el bien a pesar de haber sido introducido al país bajo la modalidad de importación temporal, hubiere sido cancelado en su totalidad al proveedor del exterior y se encontrare probado tal hecho”.
      (2014-03-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    Tratamiento tributario de los viáticos.
    • "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".
    Consulta:
    En reunión celebrada en días pasados en el despacho de la Dirección General, fueron planteadas algunas inquietudes acerca del tratamiento impositivo aplicable a los viáticos, las cuales serán objeto de respuesta en el presente oficio atendiendo el orden presentado:
    • 1 ¿Para efectos tributarios qué se entiende por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales?
    • 2 ¿Los pagos por concepto de viáticos deben ser incluidos en el certificado de ingresos y retenciones?
    • 3 ¿Se tiene en cuenta lo recibido por concepto de viáticos para determinar el monto límite de ingresos brutos a partir del cual los contribuyentes asalariados adquieren la obligación de declarar impuesto sobre la renta?
    "Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes.
    • Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.
    • Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual".
      (2014-03-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000060
    20/02/2014
    Por la cual se prescriben formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1. Formulario No. 110.

    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. El formulario adoptado en el presente artículo es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad.
      (2014-03-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000059
    20/02/2014
    Por la cual se aclara el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, “por la cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente”
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1.
    Aclarar el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, en el siguiente sentido:
    “ARTÍCULO 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:
    • 1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 3.000.000 UVT.
    • 2. Que su patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 3.000.000 UVT.
    • 3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 2.000.000 UVT.
    • 4. Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 35.000 UVT.
    • 5. Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT.
    • 6. Que el total anual del impuesto generado por operaciones gravadas, formulario 300, sea superior a 200.000 UVT.
    • 7. Que el valor CIF de las importaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica.
    • 8. Que el valor FOB de las exportaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica.
    Parágrafo. El valor de la UVT que se utilice para la calificación será el vigente para el año anterior a aquel en que se realiza la calificación.”
      (2014-03-03) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de resolucion Por la cual se fijan plazos para la Inscripción y/o Actualización del Registro Único Tributario RUT para las Personas Naturales Declarantes de Renta año gravable 2013.
    • En aras de facilitar el cumplimiento de la obligación de presentar la declaración de renta año gravable 2013, así como de optimizar el servicio al cliente, se hace necesario invitar a los ciudadanos a inscribirse y/o actualizar el RUT, dentro de los plazos que se fijan en la presente resolución.
    Que el Registro Único Tributario, RUT, administrado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del régimen común y los pertenecientes al régimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros*, y los demás sujetos de obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales esta requiera su inscripción.

    Que el Decreto 2460 de 2013, reglamentario del artículo 555-2 del Estatuto Tributario, señala en su artículo 5 quienes están obligados a inscribirse en el Registro Único Tributario – RUT- , dentro de los cuales se encuentran las personas naturales que deben presentar declaración de renta.
    • RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 7 del decreto 2460 de 2013, las personas naturales obligadas a declarar el impuesto de renta y complementarios por el año gravable 2013, podrán inscribirse y/o actualizar el Registro Único Tributario, en las fechas que se indican, a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos de su cedula de ciudadanía , así:
      (2014-02-27) [Mas Información]
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    Ministerio de Agricultura y Desarrollo Social
    Resolución No 000106
    30/01/2014
    Se determina los valores del ganado bovino para efectos tributarios de que trata el artículo 276 del decreto 624 de 1989 correspondiente a la vigencia fiscal del año 2013
    • Los valores del ganado bovino para efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal del año 2013 tendrá como referencia los establecidos para la vigencia del 2012, ajustados con el indicie de precios al productor.
    Resuelve:
    Articulo 1. Determinar el valor del ganado bovino en pie para la vigencia fiscal 2013, teniendo en cuenta el índice de precios al productor de la subclase CPC 0211 ganado bovino vivo (7,88%) para el año 2013. de acuerdo con los siguientes tipo de ganado.
    • a) ganado tipo comercial; el destinado a la cría, levante y ceba para consumo y
    • b) ganado tipo carne de selección; el destinado a la cría de reproductores puros.
    Articulo 2. Para la determinación del valor mínimo del ganado bovino tipo comercial, se establecen las siguientes zonas en el país por departamentos que servirán de fundamento para dicho fin:
      (2014-02-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000060
    (20 FEB 2014)
    Por la cual se prescriben formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Formulario No. 110.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. El formulario adoptado en el presente artículo es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad.
      (2014-02-24) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000059
    (20 FEB 2014)
    Por la cual se aclara el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, “por la cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente”.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario señala que para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales, el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1.
    Aclarar el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, en el siguiente sentido:

    “ARTÍCULO 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:
    • 1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 3.000.000 UVT.
    • 2. Que su patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 3.000.000 UVT.
    • 3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 2.000.000 UVT.
    • 4. Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 35.000 UVT.
    • 5. Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT.
    • (....)
      (2014-02-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Circular No 000004
    12 de Febrero de 2014
    precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa.
    • LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL
      DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
    Con base en la información suministrada por la Bolsa de Valores de Colombia S.A., mediante oficio sin número del 8 de enero de 2014, sobre el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2013, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 271 del Estatuto Tributario.
      (2014-02-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Circular No 000003
    (Febrero 12 de 2014)
    Por medio de la cual se informa la tasa de cambio representativa del mercado para el año gravable 2013.
    • La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con base en la información suministrada por la Superintendencia Financiera de Colombia, y
    • CONSIDERANDO:
    Que mediante Decreto número 366 del 28 de febrero de 1992, artículo 7, se adoptó la tasa de cambio representativa del mercado, vigente al momento de la operación, a 31 de diciembre o el último día del período, para los efectos del ajuste por diferencia en cambio de los activos y pasivos poseídos en moneda extranjera, certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia,
    • INFORMA:
    La Tasa de Cambio Representativa del Mercado para el año gravable 2013, certificada para los días señalados por parte de la Superintendencia Financiera de Colombia es:
      (2014-02-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3397
    22/01/2014
    La DIAN hace precisión sobre si las erogaciones por concepto de estampillas no son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta.
    • El pago de las estampillas puede ser deducible al tenor de lo previsto en el artículo 107 del estatuto Tributario, debiendo en cada caso concreto analizarse su concordancia con el citado artículo 107, para determinar si procede o no su aceptación en el impuesto sobre la renta.
    Consulta: Se solicita la reconsideración del concepto No 018148 de marzo 15 de 2012 mediante el cual esta dirección señalo que las erogaciones por concepto de estampillas no son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta al considerar que solo los impuestos señalados de manera taxativa en el artículo 115 del estatuto tributario pueden ser deducibles de este impuesto.

    Dado que en efecto, las estampillas no han sido catalogadas como impuesto, si no que su naturaleza ha sido analizada en el contexto de una tasa parafiscal, que en ocasiones resulta una erogación necesaria e indispensable que debe sufragarse por parte del contribuyente, para el desarrollo de su actividad, puede señalarse que en efecto, su deducibilidad no debe estar ceñida al artículo 115 del estatuto tributario que señala taxativamente los impuestos deducibles, si no al tenor del artículo 107 del mismo ordenamiento cuando consagra:

    • "Son deducibles las expensas realizadas durante el año o periodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
      (2014-02-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Para efectos tributarios qué se entiende por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales?
    • Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria.
    Los viáticos pueden ser ocasionales o permanentes.
    • Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.
    • Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual".
    Para efectos tributarios la concepción de lo que debe entenderse por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales debe circunscribirse a lo manifestado mediante Concepto 071735 de julio 28 de 2000, transcrito en precedencia, vale decir:

    Viáticos ocasionales: Son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.

    Viáticos permanentes: Son los recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual.
      (2014-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Los pagos por concepto de viáticos deben ser incluidos en el certificado de ingresos y retenciones?
    • "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".
    Esta dependencia, mediante Concepto 063100 del 30 de junio de 2000, precisó al respecto:
    "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".

    Señaló el referido concepto en sus apartes pertinentes:
    "Los pagos por manutención y alojamiento que en forma fija o permanente recibe un funcionario para el cumplimiento de sus funciones fuera de la sede habitual se denomina viático permanente y se debe tomar como retribución ordinaria para efectos de retención en la fuente.

    Pera que los pagos por concepto de viáticos no sean gravables en cabeza del beneficiario y por ende no se sometan a retención en la fuente deben reunir los siguientes requisitos indicados en el- artículo 10 del Decreto 535 de 1987 (trabajador ordinario) y 8 del Decreto 823 de 1987 (empleados oficiales) a saber:
    • El pago debe efectuarse en cumplimiento de una relación laboral o legal y reglamentaria.
    • Debe estar destinado exclusivamente a sufragar los gastos de manutención, alojamiento y transporte.
    • El trabajador debe demostrar con comprobantes o facturas los gastos actuados, puesto que se trata de un reembolso de gastos.
    • Si no se demuestra que son erogaciones de la entidad, para efectos fiscales se temarán como ingreso gravable en cabeza del trabajador.
    Para los empleados del sector oficial, cuya relación se origine en una vinculación legal o reglamentaria, los pagos por concepto de viáticos destinados elusivamente a sufragar gastos de manutención y alojamiento- durante el desempeño de sus comisiones oficiales, que no correspondan a retribución ordinaria del servicio, no se consideran ingreso gravable para el trabajador, sino gasto directo de la respectiva entidad, (artículo 8 del Decreto 823 de 1987)".
      (2014-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Se tiene en cuenta lo recibido por concepto de viáticos para determinar el monto límite de ingresos brutos a partir del cual los contribuyentes asalariados adquieren la obligación de declarar impuesto sobre la renta?
    • Solamente se pueden exceptuar del carácter de ingresos los viáticos ocasionales cuando ellos son asumidos como gastos propios de la empresa”.
    Respecto a si los viáticos constituyen ingreso laboral o no, ya este despacho en concepto 071735 de julio 18 de 2000 expresó: "Ingreso laboral es todo lo recibido dentro de la relación laboral, legal o reglamentaria sin tener en cuenta la denominación que se le atribuya.

    Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes. Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual.

    Los ocasionales, en cuanto constituyan reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para desempeño de sus funciones, no constituyen ingresos cuando se entreguen al pagador las facturas y demás pruebas documentales que sustenten el reembolso para que el pagador las pueda tomar como gastos propios de la empresa. En el evento en que lo recibido no corresponda a reembolso de gastos constituye ingreso.
    • Los viáticos permanentes por constituir un ingreso regular del trabajador se considera salario".
    De lo anterior se puede concluir que solamente se pueden exceptuar del carácter de ingresos los viáticos ocasionales cuando ellos son asumidos como gastos propios de la empresa”.
      (2014-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 000411
    03-01-2014
    El pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta.
    • El artículo 107 del E.T., no ha sido objeto de modificación, este Despacho considera que el Oficio número 001514 de enero 12 de 2012, se encuentra vigente.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio número 1514 de 2012, respecto de la deducibilidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.

    Sobre el particular hay que señalar que el Concepto número 94762 de septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio número 60950 de agosto 24 de 2010, en el que se precisó:
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varíe la allí planteada, razón por la que se concluye que el citado concepto se encuentra vigente”.
    Posteriormente, el Oficio número 1514 de enero 12 de 2012 se refirió nuevamente a la vigencia de la anterior doctrina, contenida en los oficios citados:
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.”.
      (2014-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    CONCEPTO 72432
    DE 13 DE NOVIEMBRE DE 2013
    Solicita al referido Ministerio dar alcance a la Circular CIR13-000000007-2013 de febrero 7 de 2013, en relación con la aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas.
    • "El hecho generador de la contribución especial por contratos de obra pública es la suscripción de contratos de obra pública con entidades de derecho público.
    Consulta: Mediante el radicado de la referencia, el jefe (e) Oficina Asesora Jurídica del Ministerio del Interior, remite a éste Despacho el Derecho de Petición en el que usted solicita al referido Ministerio dar alcance a la Circular CIR13-000000007-2013 de febrero 7 de 2013, en relación con la aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas, teniendo en cuenta que los primeros no son entidades de derecho público aun cuando tanto la fiduciaria como el fideicomitente si lo sean.

    Como quiera que el hecho generador de la contribución especial materia de estudio, conforme con el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, consiste en la suscripción de contratos de obra pública sin atender a la normatividad que a éstos se aplique conforme lo determine el propio estatuto de contratación de la administración pública, se concluye que la suscripción de los contratos definidos en el inciso primero, numeral 1o del artículo 32 de la Ley 80 de 1993, celebrados por las entidades a que se refiere el artículo 2 ibídem, están sujetos a la contribución especial por contratos de obra pública. (Concepto No. 054009 del 16 de julio de 2007)”. (...)"
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    CONCEPTO No 73470
    DE 19 DE NOVIEMBRE DE 2013
    No es legítimo negar de manera genérica la entrega de información administrada por la DIAN á solicitudes que no han sido suscritas por el director, gerente o representante legal a nivel local de la entidad pública que la requiere para el ejercicio de sus funciones.
    • "En los procesos penales, podrá suministrarse copia de las declaraciones, cuando la correspondiente autoridad lo decrete como prueba en la providencia respectiva."
    Consulta:
    solicita concepto jurídico sobre la legitimidad, conforme a lo dispuesto por el Capítulo VI de la Circular No. 000001 del 14 de enero 2013, de negar la entrega de información administrada por la DIAN a funcionarios de policía judicial, en razón a que las solicitudes elevadas no han sido suscritas por el director, gerente o representante legal de la entidad.
    • En efecto, el Capítulo VI - Lineamientos para la entrega de información a las entidades del Estado y entes de control - de la Circular No. 000001 de 2013, dispone:
    "Las solicitudes de los municipios deben ser elevadas por los secretarios de hacienda o quien haga sus veces, y para las demás entidades deben suscribirlas los directores, gerentes o representantes legales a nivel local ante las Direcciones de su jurisdicción."

    Empero, si bien las directrices emitidas por el Director General de la Entidad en la citada Circulación, que tiene por fin estandarizar los procesos de entrada-y salida de información, son de obligatorio cumplimiento para todo funcionario adscrito a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; es importante destacar, en el mismo ámbito, el sometimiento del servidor público a los parámetros establecidos por la ley, destacando en su observancia la atención por la jerarquía normativa.
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 000411
    03-01-2014
    Le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.”.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio número 1514 de 2012, respecto de la deducibilidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.

    Sobre el particular hay que señalar que el Concepto número 94762 de septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio número 60950 de agosto 24 de 2010, en el que se precisó:
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varíe la allí planteada, razón por la que se concluye que el citado concepto se encuentra vigente”.
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 063387
    04-10-2013
    A partir del 1° de septiembre de 2013, con respecto al pago de la autorretención del impuestos sobre la renta para la Equidad –CREE, los autorretenedores deberán efectuar su pago mensualmente en el formulario prescrito por la DIAN, que para el caso corresponde al formato 490 de pagos en bancos, sin perjuicio, a que el autorretenedor del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE, pueda efectuar el pago virtual cuando éste cuente con el mecanismo digital debidamente autorizado para el efect
    • No es obligatorio actualmente efectuar el pago de la autorretención del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, por vía electrónica.
    Consulta:
    En su escrito pregunta si el pago de la declaración de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE-, puede efectuarse en bancos?.

    En primer lugar, es de precisar que mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, se derogó de manera expresa el artículo 4° del Decreto 862 de 2013, en donde se señalaba la obligación a partir del 1° de agosto de 2013, por parte de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que contaban con el mecanismo de firma digital de realizar los pagos por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE y por las retenciones del mismo impuesto a través de medios electrónicos.
    • Así mismo, el artículo 3° del Decreto 1828 de 2013, establece:
    “ARTÍCULO 3°. DECLARACIÓN Y PAGO. Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE deberán declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    PARÁGRAFO 1°. Los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de firma digital estarán obligados a presentar las declaraciones de retenciones en la fuente por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE, por medios electrónicos.”.
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 077298
    02-12-2013
    Durante el término de vigencia del artículo 158-3 del Estatuto Tributario, constituyó requisito para la procedencia de la deducción especial allí prevista, el pago al proveedor de un activo fijo real productivo importado temporalmente al país en desarrollo de un contrato distinto al leasing financiero.
    • El artículo 158-3 del Estatuto Tributario, vigente hasta el año gravable 2010, determinaba que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podían deducir el porcentaje allí previsto del valor de las “inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos” adquiridos, aún bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
    Consulta:
    Solicita aclaración del Concepto 019286 de 2010, “específicamente en cuanto a si el pago al proveedor dentro del mismo año de compra es un requisito para la procedencia de la deducción especial”, prevista por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando los bienes de capital son objeto de importación temporal.

    Soporta su solicitud argumentando que en el referido pronunciamiento doctrinal se incorpora un requisito no consagrado en el artículo 158-3del Estatuto Tributario, ni en el Decreto número 1766 de 2004, al conceptuar que la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos sometidos a importación temporal “procede en la medida en que el pago al proveedor sea de contado”.

    “Cuando el bien a pesar de haber sido introducido al país bajo la modalidad de importación temporal, hubiere sido cancelado en su totalidad al proveedor del exterior y se encontrare probado tal hecho, deviene por sustracción de materia la no exigencia de leasing financiero con opción irrevocable de compra para quien de esta forma adquirió el activo fijo real productivo siempre que el mismo haya ingresado a su patrimonio. En este caso la inversión debe entenderse realizada en el año gravable de la adquisición del bien para destinarlo a la actividad productora de renta del contribuyente y la deducción procede si se cumplen además todas las previsiones mencionadas por el referido artículo y su reglamento”
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    DECRETO 214
    (10 FEB 2014)
    Por error de digitación se hace necesario corregir la fecha de inicio de presentación de las declaraciones de renta personas naturales establecidas en el artículo 14 del decreto 2972 de 2013, señalando que las mismas inician el 1 de Marzo de 2014 y no del 2013 como se había establecido.
    • El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar del año gravable 2012. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva declaración, del valor a pagar, se restara lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelara de la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago así: segunda cuota 50% pago tercera cuota 50%
    Decreta:
    Articulo 1. Modifíquese el artículo 11 del decreto 2972 de 2013, al cual quedara así:
    • "ARTICULO 11. GRANDES CONTRIBUYENTES. DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
      Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la unidad administrativa especial Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales DIAN, las personas jurídicas o asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y demás entidades que a 31 de enero de 2014 hayan sido calificadas como "Grandes Contribuyentes" por la unidad administrativa especial Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales DIAN, de conformidad de lo dispuesto en el artículo 562 del Estatuto Tributario.

    • El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios se inicia el 1 de Marzo de 2014 y vence entre el 8 y 24 de abril del mismo año, atendiendo el ultimo digito del NIT del declarante que conste en el certificado del registro único tributario - RUT, sin tener en cuenta el digito de verificación.
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de Resolución "Por la cual se prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, correspondientes al año 2014".
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. FORMULARIO No. 110.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con el número 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    PARÁGRAFO 1. El formulario adoptado en el artículo 1 de la presente Resolución es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad. Anexos:
      (2014-02-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1113
    13/01/2014
    No es posible restar ingresos que el articulo 206 ibídem establece como rentas de trabajo exentas, si en el artículo 332 de la misma obra no se encuentra expresamente autorizada su disminución.
    • Cuando se trata de calcular el impuesto sobre la renta para las personas naturales clasificadas en la categoría de "empleados" (con la excepción señalada en el inciso 2 del artículo 330), el IMAN es un sistema presuntivo obligatorio, de modo que este no podrá ser inferior en ningún caso al que resulte de aplicar dicho método alternativo.
    Consulta:
    Si una renta de trabajo exenta de las establecidas en el artículo 206 del Estatuto Tributario, que no se encuentre señalada expresamente como factor de depuración en la determinación de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN, puede restarse de la base gravable de este sistema ?.

    Señala que hay dos posturas que dan respuesta a esta inquietud.
    La primera es que, solo se pueden utilizar los factores de depuración y rentas exentas autorizadas de manera taxativa por el artículo 332 del Estatuto Tributario y que además estas rentas son propias del sistema ordinario de depuración y que por ello, no pueden ser utilizadas como factor de depuración en la determinación de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN.

    La segunda, según la cual, las excepciones del artículo 206 del Estatuto Tributario son aplicables en general para todo mecanismo de depuración, en la medida que dichos beneficios no son conceptos a utilizar en la depuración de la base gravable de renta. Por lo que una vez depurada la base gravable, tanto en el sistema ordinario como en el alternativo, es viable restar las exenciones señaladas en el artículo en mención.
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1114
    17/01/2014
    Oportunidad de los descuentos.
    • La oportunidad prevista en el artículo 496 es tan amplia que le da al contribuyente un término de seis meses, (tres bimestres), para poder solicitar los impuestos descontables.
    Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables Solo podrán contabilizarse en el periodo fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos periodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del periodo en el cual se haya efectuado su contabilización.

    Del articulo previo, la administración tributaria explico en el oficio No 098922 de 2011:
    "La oportunidad prevista en el artículo 496 es tan amplia que le da al contribuyente un término de seis meses, (tres bimestres), para poder solicitar los impuestos descontables, tiempo por demás suficiente para que se contabilicen y se soliciten, luego es evidente que cuando se deje transcurrir dicho termino, no le es dable al contribuyente hacer uso de tal beneficio, es decir, pierde la oportunidad concedida en la norma.

    Lo anterior, fundamentado en el hecho de que los términos expresamente consagrados en la ley tributaria son perentorios y por tanto improrrogables, a menos que la ley establezca lo contrario"
      (2014-02-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1114
    17/01/2014
    EN QUE CASOS SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION DE ANTICIPO..
    • La sola presentación de la solicitud de reducción, que deberá hacerse acompañada de todas las pruebas necesarias para su resolución, no suspende la obligación de cancelar la totalidad del anticipo.
    Consulta:
    Si una persona natural cesa su actividad de comerciante y queda sin actividad o pasa a ser asalariado, es legal no anticipar para el año siguiente, toda vez que dicho anticipo es muy alto en razón a que el impuesto que liquidaba como comerciante lo era, y por cese de la actividad el impuesto en el año siguiente seria mínimo, o si es estrictamente necesario seguir el procedimiento señalado en la circular No 044 de junio 1 de 2009?.

    Al respecto la circular 044 de 2009 se encarga de absolver la inquietud planteada, así:
    "(...)
    EN QUE CASOS SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION DE ANTICIPO.
    El contribuyente puede solicitar reducciones proporcionales del anticipo en los siguientes casos; (Artículo 809 del Estatuto Tributario.)
    • a. Cuando en los tres (3) primeros meses del año o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al quince por ciento (15%) de los ingresos correspondientes al año o periodo gravable inmediatamente anterior.

    • b. Cuando en los seis (6) primeros meses del año o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al veinticinco por ciento (25%) de los ingresos correspondientes al año o periodo gravable inmediatamente anterior.
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Proyecto de decreto que modifica el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 de 2013.
    • CONSIDERANDO
      Que el 27 de diciembre fue promulgado el Decreto 3027 de 2013.
      Que debe modificarse lo establecido en el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 de 2013 para ajustarlo a lo dispuesto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario.

      Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente Decreto,
    DECRETA
    ARTÍCULO 1. Modifíquese el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 del 27 de diciembre de 2013, el cual quedará así:
    • 3. Proporción de intereses no deducibles: La proporción de intereses no deducibles se determinará dividiendo el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas, determinado conforme al artículo anterior.
    ARTÍCULO 2. El presente decreto tendrá la misma vigencia que el Decreto 3027 de 2013.
      (2014-02-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 057623
    11 de Septiembre de 2013
    ¿Consulta con fundamento en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario, si están exentos del impuesto sobre la renta y complementario en algún porcentaje, los valores cancelados por concepto de sueldo a los docentes?
    • Está claro que los gastos de representación hacen efectivo el imperativo constitucional de dignificar la actividad docente. Sobre el particular, no puede olvidarse que el Constituyente no habría establecido el mandato dirigido al legislador de garantizar “la profesionalización y dignificación de la actividad docente” (artículo 68 inciso 3° C. P.) si no hubiera estimado que la consecución de tal objetivo era de gran importancia.
    El artículo 206 del Estatuto Tributario, en el numeral 7 establece:
    “Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
    ...
    7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinti­cinco por ciento (25%) sobre su salario.

    En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de repre­sentación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario”.

    Este Despacho estima necesario, en primer lugar, revisar los antecedentes del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el artículo 35 de la Ley 75 de 1986, para atender la regla consagrada en el inciso 2° del artículo 27 del Código Civil, según la cual, al interpretar una expresión oscura de la ley, se puede recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento. Para el efecto transcribimos los apartes pertinentes de la ponencia para segundo debate en el Senado de la República:
      (2014-02-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 74536
    21-11-2013
    Pueden acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, las pequeñas nuevas empresas, creadas por los socios de una empresa siempre y cuando el objeto social sea diferente de las que forman parte.
    • Cuando la nueva empresa se crea y como aportes se integren bienes (inmuebles) recibidos como parte de los dividendos de sus accionistas que le distribuyo otra sociedad; siempre y cuando el objeto social sea diferente de la sociedad de la que se recibieron dichos pagos, la nueva puede acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4 de la ley 1429 de 2010, siempre y cuando los bienes no hayan sido recibidos producto de un proceso de disolución, liquidación, escisión o por inactividad de la empresa existente.
    Consulta:
    • 1.- Una nueva empresa creada con el aporte de ¡bienes (inmuebles) recibidos como parte de los dividendos de sus accionistas de otra empresa, con objeto social diferente de la que recibieron dichos pagos, puede acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4 de la ley 1429 de 2010?

    • 2.- Los socios de una empresa pueden crear otra empresa con objeto social diferente de la que forman parte y beneficiarse de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta?
      (2014-02-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 76508
    2013-11-27
    Pregunta si procede la exoneración de apodes parafiscales, en el casó en que una persona natural contrata unos empleados por intermedio de un mandatario y es con éste último con quien tienen la relación laboral.
    • Las personas naturales que tengan la condición de empleadoras, pueden acceder a la exoneración de estos aportes pos sus empleados que devenguen de manera individual menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes
    Se señala en la Ley y por ende en el decreto reglamentario, las personas naturales que tengan la condición de empleadoras, pueden acceder a la exoneración de estos aportes pos sus empleados que devenguen de manera individual menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes, al respecto el inciso segundo del artículo 7 del Decreto 1828 de 2013, consagra:

    “(…)
    Las personas naturales empleadoras están exoneradas de-la obligación de pago de los aportes parafiscales al Sena y al ICBF por los empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirán obligadas al pago de dichos aportes. Para efectos de esta exoneración, los trabajadores a que hace mención este inciso tendrán que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deberá cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculación.

    Para efectos de la exoneración de los aportes parafiscales, con independencia de la modalidad utilizada para el desarrollo de la actividad, deberá tenerse en cuenta que esta exoneración procederá respecto de las personas naturales, solo en la medida en que sean ellas quienes contraten a los empleados y por lo mismo sean las directas responsables de tal vinculación, debiendo para. el efecto cumplir con las exigencias que la legislación laboral consagra.
      (2014-02-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000041
    ( 30 ENERO 2014 )
    Por la cual se establecen los contribuyentes, responsables y agentes de retención calificados como Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificación.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 100 de la Ley 1607 de 2012 señaló que el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes de acuerdo con su volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad económica definida para el control por el comité de programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Que mediante Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, el Director General estableció las condiciones y procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.

    Que de acuerdo con lo anterior, se hace necesario establecer los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que tendrán la calidad de Grandes Contribuyentes de conformidad con los criterios de selección señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario y las condiciones establecidas en la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014.
    • RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Calificar como Grandes Contribuyentes para el año 2014 a los siguientes contribuyentes, responsables y agentes de retención:
      (2014-01-31) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000027
    (23 ENE 2014)
    Por la cual se establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario señala que para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes.
    Atendiendo los principios de transparencia y eficacia, se hace necesario establecer las condiciones y el procedimiento para efectuar la calificación de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, de acuerdo con los criterios señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario.

    RESUELVE
    ARTÍCULO 1o. CONDICIONES PARA SER CALIFICADO COMO GRAN CONTRIBUYENTE.


    Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:

    1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios sean superiores a 3.000.000 UVT.
      (2014-01-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 076505
    28-11-2013
    Las cooperativas para gozar de la exención sobre el impuesto a la renta y complementarios, de conformidad con el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, indistintamente el proyecto al cual destinen su aporte del 20% de sus excedentes, es el Ministerio de Educación Nacional, quien dentro de sus facultades define los parámetros, etapas, componentes, beneficiarios, criterios, requisitos y formas de los proyectos que se elaboran y aprueban para el uso de dichos recursos.
    • La responsabilidad de la expedición de la certificación de inversiones en educación formal para tener derecho las cooperativas a la exención dispuesta en el artículo 8° de la Ley 863 de 2003, es competencia del Director General del Icetex para las inversiones en los literales a, b y c del artículo segundo del Decreto 2880 de 2004
    Consulta:
    • Es necesario que las cooperativas aporten además del 20% de su excedentes a educación superior, los recursos necesarios para su administración?
    • Existe un límite para determinar el monto de inversión en educación superior de afiliados a la cooperativa?
    En relación con su primera pregunta, en donde consulta si es necesario que las cooperativas aporten además del 20% de su excedentes a educación superior, los recursos necesarios para su administración?, le informamos que el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, precisa:
    • “las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarán exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional”
    Situación por la cual es forzoso concluir que para efectos de la exención tributaria sólo es obligatorio el aporte del (20%) del excedente con destinación específica a los fines previstos en la norma anteriormente señalada y en consecuencia no es necesario para beneficiarse de dicha exención aportar más del porcentaje señalado para cubrir otros gastos no contemplados en la Ley, como lo pueden ser gastos de administración para el manejo de dichos proyectos.
      (2014-01-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 064457
    09-10-2013
    Las Cajas de Compensación familiar como entidades sin ánimo de lucro, no son contribuyentes del CREE, pero tampoco pueden acogerse a la exoneración de aportes parafiscales de que trata el artíuclo (sic) 25 del mismo texto legal.
    • el PARÁGRAFO 2o del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 “Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993.
    Pregunta si las Cajas de Compensación Familiar, entidades sin ánimo de lucro, que por desarrollar actividades industriales y/o de mercadeo, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, son por tal razón sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. o si lo son solo por estas actividades.

    Sobre el particular consideramos aplicable la doctrina contenida en el Oficio No. 38464 de junio 24 de 2013 en el que se hace el análisis de los Fondos de empleados, entidades sin ánimo de lucro contribuyentes del impuesto sobre la renta por la realización de actividades industriales y de mercadeo, por contener la doctrina vigente y resultar aplicable a las Cajas de Compensación, se remite para su ilustración.

    Baste señalar que en efecto, de conformidad con el artículo 39 de la Ley 21 de 1982, las Cajas de Compensación Familiar, son “… personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de lucro, organizadas como corporaciones en la forma prevista en el código Civil, cumplen funciones de seguridad social y se hallan sometidas al control y vigilancia del Estado en la forma establecida por la ley…”

    Entonces dado que como se manifiesta en el Oficio No. 38464 de junio 24 de 2013, la no sujeción al impuesto sobre la renta pra (sic) la equidad –CREE, está dado en consideración al aspecto subjetivo, es decir considerando la naturaleza de esta entidades, no son contribuyentes del CREE.
      (2014-01-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 063405
    04-10-2013
    Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993
    • el PARÁGRAFO 2o del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 “Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993.
    En el escrito de la referencia, pregunta si las parroquias, seminarios o cualquiera otro centro religioso, que sean entidades sin ánimo de lucro, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

    El artículo 20 de la ley 1607 de 2012 que creó el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, consagra de manera expresa los sujetos pasivos de este impuesto “… las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.” y para el interés de la consulta el parágrafo 2do claramente dispone:
    • “..PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables…”
    De tal manera que el mismo legislador se ocupó de señalar quienes no son sujetos pasivos del impuesto. En tal contexto en la medida en que se conserve la calidad de entidad sin ánimo de lucro, la congregación religiosa, seminario o similares no son contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad y según lo consagra la misma ley, seguirán con la obligación de pagar los aportes parafiscales, cuando sea del caso.
      (2014-01-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 064460
    09-10-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad.Exoneración de aportes.
    • Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012
    Esta dependencia recibió el 29 de agosto del presente año, de parte de la UGPP el escrito de la referencia, mediante el cual pregunta para efectos de la exoneración de aportes parafiscales prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 cuál es el salario que se debe tener en cuenta, y para ello anexa una liquidación sobre el valor a tomar para el pago de los aportes parafiscales IBC.

    Sobre el particular, le informamos que mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, que derogó el Decreto 862 de abril 26 de 2013, se reglamentó el mecanismo de retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad- CREE y la exoneración de aportes parafiscales consagrada en la ley 1607 de 2012.

    Específicamente el artículo 7 del Decreto 1828 mencionado que se refiere a la exoneración de aportes parafiscales, señala en el punto del salario mínimo:
    • “(…) Para efectos de la exoneración de que trata el presente artículo, se tendrá en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.
    Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente Decreto. (..)”
      (2014-01-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 411
    2014-01-03
    Solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio No. 1514 de 2012, respecto de la deduciblidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varié la allí planteada, razón por la se concluye que el citado concepto se encuentra vigente. ..”
    Sobre el particular hay que señalar que el concepto No 94762 de Septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio No. 60950 de agosto 24 de 2010.

    Posteriormente, el Oficio No. 1514 de enero 12 de 2012 se refirió nuevamente a la vigencia de la anterior doctrina, contenida en los oficios citados:
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta…”
    Por ello, y considerando que como ya se precisó en el anterior pronunciamiento, el artículo 107 del E.T. no ha sido objeto de modificación, este Despacho considera que el Oficio 001514 de enero 12 de 2012 se encuentra vigente.
      (2014-01-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 074253
    20-11-2013
    La obligación de comprobar el pago a la seguridad social de los trabajadores independientes, aplica solo en virtud de contratos escritos de prestación de servicios y si aplica en el caso de un contrato firmado con un abogado por una sola ocasión, para que asesore un caso particular y a quien se le hace un solo pago?
    • Para efectos de la disminución de la base de retención en la fuente y de la procedencia de la deducción por pagos realizados en desarrollo de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar la afiliación y pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le corresponden al contratista según la ley, en los términos del artículo 23 de Decreto Reglamentario 1703 de 2002.
    El artículo 3° del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, señala:
    “ARTÍCULO 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su pago en debida forma, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

    Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior, el contratante deberá verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social esté realizado en debida forma, en relación con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, aquellas disposiciones que la adicionen modifiquen o sustituyan, y demás normas aplicables en la materia.”

    En consonancia con las disposiciones anteriores, el Decreto 1406 de 1999 por el cual se reglamenta la Ley 100 de 1993, dispone en su artículo 16 “Clases de aportantes” que para efectos de dicho decreto, los aportantes del Sistema de Seguridad Social Integral serán de tres (3) clases: a) Grandes Aportantes, b) Pequeños Aportantes y c) Trabajadores Independientes. Según la misma norma, se clasifica como trabajador independiente a aquel que no se encuentre vinculado laboralmente a un empleador, mediante contrato de trabajo o a través de una relación legal y reglamentaria.
      (2014-01-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Por el cual se determina la tasa de interés moratorio para efectos tributarios.
    • Se certifica el Interés Bancario Corriente efectivo anual para la modalidad de crédito de consumo y ordinario en 19.65%, lo cual representa una disminución de 20 puntos básicos (-0.20%) en relación con la anterior certificación (19.85%).
    La Superintendencia Financiera de Colombia, en ejercicio de sus atribuciones legales y en especial de lo dispuesto en los artículos 11.2.5.1.1 y siguientes del Decreto 2555 de 2010, expidió el 30 de diciembre la Resolución No. 2372 por medio de la cual certifica el Interés Bancario Corriente para el siguiente período y modalidad de crédito:
    • Consumo y Ordinario: entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2014.
    Con la mencionada Resolución se certifica el Interés Bancario Corriente efectivo anual para la modalidad de crédito de consumo y ordinario en 19.65%, lo cual representa una disminución de 20 puntos básicos (-0.20%) en relación con la anterior certificación (19.85%).
      (2014-01-21) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 3026
    27/12/2013
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.

    Los. artículos 86 y 87 de la Ley 1607 de 2012 adicionaron al Estatuto Tributario los artículos 20-1 y 20-2, introduciendo la.noción de establecimiento permanente de las'personas naturales sin residen'éia en el país y dé las sOGiedades o entidades extranjeras, y regulando su tributación en el territorio nacionaL

    DECRETA
    ARTíCULO 1. Concepto de empresa extranjera.

    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que el término empresa extranjera se refiere al ejercicio, por parte de una persona natural. sin residencia en Colombia o de una socJedad o entidad extranjera, de cualquier negocio o actividad, y comprende tanto .el ejercicio de profesiones liberales como la prestación de servicios personales y la realización de actividades de carácter independiente.

    ARTíCULO 2. lugar fjjo de negocios.
    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que existe un lugar fijo de negocios en Colombia a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
    • a) la existencia de un lugar de negocios en Colombia;
    • b) que dicho lugar de negocios cumpla con la condición de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y
    • c) que a través de dicho lugar fijo de negocios una empresa extranjera realice toda o parte de su actividad.
    Se considerará, entre otras situaciones, que existe un lugar deJnegocios en Colombia en los términos del literal a), cuando una empresa extranjera tenga a su disposición cualquier espacio en. el territorio nacional, independientemente de '·.que éste se utilice o no exclusivamente para la realización de toda o parte de la actividad de la empresa, e independientemente de qu~ la empresa tenga o no un título legal formal que le permita ocupar dicho espacio.'

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3028
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.

    Para efectos de determinar la residencia en el país de las personas naturales nacionales, el numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario estableció, entre otros, que debe tenerse en cuenta la fuente de los ingresos, el lugar de administración de los bienes o la ubicación de los activos.

    DECRETA
    ARTíCULO 1. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.

    Para efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente' nacional que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios' de fuente nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año ó periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia.

    ARTicULO 2. Administración de bienes en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.
    Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entiende por administración de bienes, la gestión o conservación, en cualquier forma, de dichos bienes, ya sea que dicha gestión o conservación se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras personas naturales o jurídicas, entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y así éstas actúen en nombre propio y por cuenta de la persona cuya residencia es objeto de análisis, o en representación de esta persona

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3033
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por el cual se reglamentan los artículos 178 y 179 de la Ley 1607 de 2012 y se dictan otras disposiciones.

    Se requiere reglamentar algunos aspectos relativos a la determinación de factores inherentes para la aplicación de las sanciones de que trata el artículo 179 de la Ley 1607 de 2012 tal,es como el número de empleados para la imposición de la sanción por omisión en la afiliación o en la vinculación y la liquidación y cobro de la sanción por no suministro de información.

    DECRETA:
    Artículo 1. Definiciones.

    Las expresiones contenidas en este decreto tendrán los siguientes alcances:
    • 1. Contribuciones Parafiscales del Sistema de la Protección Social: Se refieren a los a'portes con destino al Sistema de Seguridad Social Integral conformado por el Sistema General de Seguridad Social en Salud, Pensiones y Riesgos Laborales, y a los establecidos con destino al Servicio Nacional de Aprendizaje -SENA-, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF y al Régimen de Subsidio Familiar.

    • 2. Administradora: Comprende a las entidades administradoras de pensiones del régimen solidario de prima media con prestación definida, a las entidades administradoras de pensiones del régimen de ahorro individual con solidaridad, a las Entidad,es Promotoras de Saiud -EPS o a las que hagan sus veces, a la~ entidades Obligadas a compensar y a las demás entidades autorizadas para administrar el régimen contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud -SGSSS-, a las entidades Administradoras de Riesgos Laborales -ARL-, a las Cajas de Compensación Familiar, al Servicio Nacional de Aprendizaje -SENA, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.

    • 3. Omisión en la afiliación: Es el incumplimiehto de la obligación de afiliar o afiliarse a alguno o algunos de los subsistemas que integran el Sistema de la Protección Social y como consecuencia de ello, no haber declarado ni pagado las respectivas contribuciones parafiscales, cuando surja la obligación conforme con las disposiciones legales vigentes.

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3048
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 1828 de 2013 y se dictan otras disposiciones.

    El Decreto 1828 de 2013 "por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012" establece el sistema de retenciones aplicable al impuesto sobre la renta para la equidad - CREE Y reglamenta otras cuestiones necesarias para la aplicación de dicho sistema, algunas de las cuales merecen aclaración, modificación o adición.

    DECRETA
    ARTICULO 1. Modifícase el parágrafo 3 del artículo 2 del Decreto 1828 de 2013, el cual quedará así:

    AUTORRETENCIÓN.
    "Parágrafo 3. Para efectos de los establecido en el presente Decreto, cuando durante un mismo' mes se efectúen una o más redenciones de participaciones' de los fondos de inversión colectiva, las entidades administradoras o distribuidores especializados deberán certificarle al partícipe o susc¡'¡ptor, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente al que se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que corresponda a utilidades gravadas y'el componente que corresponda a aportes e ingresos no con,stitutivos de renta o ganancia ocasional o rentas exentas. Los beneficiarios o partícipes practicarán la autorretención al momento en que la entidad administradora haga entrega de la certificación de que trata este parágrafo."

    Artículo 2. Adiciónase un parágrafo al Artículo 3 del Decreto 1828 de 2013.
    "Parágrafo 4. Los' contribuyentes aütorretenedores 'que se constituyan durante el año o periodo gravable deberán presentar la declaración de retención en la fuente a título de Impuesto sobre la Renta para la Equidad.;... CREE correspondiente a ese año o periodo gravable, de, manera cuatrimestral, considerando para el efecto los plazos previstos en este Decreto y posteriormente en el Decreto de plazos que expida cada año el Gobierno Nacional para esta cI~se de declaraciones."

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3029
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por medío del cual se modifica el Decreto 1828 de 2013.

    A partir del 1de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del Pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Saluda las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, Y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

    CONSIDERANDO
    Que la Ley 1607 de 2012 creó, a partir del 1de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la Equidad - CREE, el cual se, consagra.' como el aporte con el que cóntribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Que con el fin de facilitar, asegurar y acelerarel recaudo del impuesfo sobre la renta para la equidad - CREE-, el articulo 37 de la Ley 1607 de 2012 facultó al Gobierno Nacional para establecer las retenciones en la fuente, determinar los porcentajes y la tarifa del impuesto.

    Que a partir del 1de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del Pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Saluda las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, Y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes, razón por la cual se hace necesario modificar las tarifas vigentes de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, con el fin de garantizar el recaudo efectivo de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, que fueron sustituidos parcialmente por recursos del impuesto sobre. la renta paré la equidad CREE.

    Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 80 del artículo 80 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente Decreto,

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 067579
    23-10-2013
    Las nuevas pequeñas empresas o las pequeñas empresas preexistentes, deben evaluar su caso en particular frente a la legislación y establecer jurídicamente qué normatividad están obligadas a aplicar teniendo en cuenta su condición particular, frente a la nueva regulación tanto en materia del impuesto sobre la renta y complementarios, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), así como de los aportes parafiscales y seguridad social en general.

    Las personas naturales empleadoras están exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Exoneración que no aplica para personas naturales que empleen un solo trabajador, los cuales siguen obligados a efectuar dichos aportes.

    Con la finalidad precedente explica, que la Ley 1607/12 eliminó el pago de aportes parafiscales en casos específicos, y de otro lado, creó el nuevo impuesto denominado “Impuesto sobre la Renta para la Equidad” (CREE) a cargo de las sociedades, las demás personas jurídicas y asimiladas a estas, las sociedades y entidades extranjeras, que tengan la condición de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Que en su criterio, en lo que se refiere al artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 observa seis distintos escenarios en los que se encuentran las personas y entidades declarantes del impuesto de renta para la aplicación de la Ley, en relación con la obligación que regula, según se trate de personas jurídicas, personas naturales o entidades sin ánimo de lucro, respecto de sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, o devenguen más de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Escenarios que, en resumen, concretan las obligaciones en relación con el impuesto sobre la renta y complementarios, Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), aportes parafiscales (SENA, ICBF, Cajas de Compensación Familiar), progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, progresividad en el pago de parafiscales; según se tenga la condición de persona jurídica, natural o entidad sin ánimo de lucro.

    Expuesto lo anterior solicita indicar si su interpretación es correcta; y en el evento de que lo sea, pide se emita concepto sobre estos temas, por cuanto muchos de los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 están consultando estos temas que fueron objeto de la Ley 1607 de 2012, por lo que solicita igualmente, se manifieste por esta Dirección si la Ley 1607 de 1012 modificó el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.

    Respuesta.
    Sea primero manifestar, que este pronunciamiento se emite en ejercicio de las precisas facultades y respecto de los asuntos cuya competencia está atribuida a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por el Decreto 4048 de 2008 y por la Ley 1607 de 2012, razón por la cual, lo concerniente al cumplimiento de obligaciones relativas a la parafiscalidad y seguridad social en salud, en tanto escapan a la esfera de nuestra competencia funcional, deben consultarse con las autoridades competentes: Salvo, claro está, en lo que dice relación con lo que las normas establecen respecto de los requisitos, condiciones y limitaciones para la procedencia de la deducción de pagos por salarios y compensaciones personales en materia del impuesto sobre la renta y complementarios.

      (2014-01-13) [Mas Información]
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