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Conceptos Tributarios
Retencion

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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Proyecto de Decreto " Por el cual se modifica y adiciona el Decreto unico reglamentario 1625 de 2016" para Comentarios y Observaciones.
  • Es necesario establecer nuevas tarifas de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, con el fin de hacer efectivo el incremento y así garantizar el adecuado flujo de recursos a la nación de manera consecuente con la nueva tarifa del impuesto sobre la renta y los cambios introducidos por la Ley xxx de 2016.
DECRETA:

ARTÍCULO 1o.
Adicionar al Libro I Parte II Título 6, los siguientes artículos:

Artículo 1.2.6.6. Contribuyentes responsables de la autorretención especial a título del impuesto sobre la renta. De conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 2° del artículo 365 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 123 de la Ley XXXX de 2016, créase una autorretención especial en la fuente a título de impuesto sobre la renta, a cargo de las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
  (2016-12-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 031255
17/11/2016

Retención en la fuente.- Agentes de Retencion.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia el consultante manifiesta que en el caso del pago de condenas que se imponen al Estado, por privación injusta de la libertad, los beneficiarios de estos pagos (persona absuelta de la investigación o sanción penal) ceden sus derechos económicos a los fondos de inversión (fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes), por lo que plantea las siguientes preguntas:
  • ¿Quién es el titular del ingreso, para efectuar la retención en la fuente derivada de las obligaciones que consten en sentencias y conciliaciones cuando se celebra contrato de cesión, el acreedor cedente o los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes en calidad de cesionarios del crédito?

  • Si los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administran las entidades financieras según el artículo 23-1 del Estatuto Tributario no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, ¿no hay lugar a efectuar ninguna clase de retención?

  • ¿Habrá lugar a la retención en la fuente cuando el Fondo de Inversión, el Fondo de Valores o el Fondo Común es extranjero y no tiene domicilio en el país?
  (2016-12-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0030970
15/11/2016

Empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia.
  • Consulta:
1. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a las deducciones de la base mensual de retención en la fuente previstas en los artículos No. 387 y387-1 del Estatuto Tributario?”

2. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a la deducción de la base mensual de retención en la fuente previstas el artículo No. 3 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009?”

3. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también puede detraer de la base mensual de retención en la fuente, las rentas exentas previstas en los artículos No. 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario?”

4. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también pueden detraer de la base mensual de retención en la fuente, la renta exenta del 25% del valor total de los pagos laborales prevista en el artículo No. 206 numeral 10 del Estatuto Tributario?”
  (2016-12-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0031255
17/11/2016

Retencion en la fuente.- Agentes de Retencion.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia el consultante manifiesta que en el caso del pago de condenas que se imponen al Estado, por privación injusta de la libertad, los beneficiarios de estos pagos (persona absuelta de la investigación o sanción penal) ceden sus derechos económicos a los fondos de inversión (fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes), por lo que plantea las siguientes preguntas:
  • ¿Quién es el titular del ingreso, para efectuar la retención en la fuente derivada de las obligaciones que consten en sentencias y conciliaciones cuando se celebra contrato de cesión, el acreedor cedente o los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes en calidad de cesionarios del crédito?

    Si los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administran las entidades financieras según el artículo 23-1 del Estatuto Tributario no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, ¿no hay lugar a efectuar ninguna clase de retención?

    ¿Habrá lugar a la retención en la fuente cuando el Fondo de Inversión, el Fondo de Valores o el Fondo Común es extranjero y no tiene domicilio en el país?
  (2016-12-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 026246
21/09/2016

Retencion sobre otros ingresos tributarios.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, formula la siguiente pregunta:
  • ¿Los ingresos que obtengan las personas jurídicas por concepto de enajenación de activos fijos (inmuebles), están sometidos a retención en la fuente, en caso afirmativo a que tarifa y cuál sería el sustento normativo en cualquiera de los dos casos?
Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1%) por las primeras veinte mil (20.000) UVT.

Para el exceso de dicho monto, la tarifa de retención será del dos punto cinco por ciento (2.5%). Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sean distintos a vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del dos punto cinco por ciento (2.5%).
  (2016-12-13) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022859
24/08/2016

Retención en la fuente.
Excepción de Retencion.
  • Consulta:
La sanción moratoria prevista en el numeral 3 del artículo 99 de la Ley 50 de 1990, por el no pago oportuno al trabajador del auxilio de cesantía, se encuentra sometida a retención en la fuente, en caso afirmativo a qué tarifa.
  • Respuesta:
Acogiendo un pronunciamiento del Consejo de Estado, mediante el Concepto No. 046276 de junio 8 de 2009 (Publicado en el Diario Oficial47.390 de junio 24 de 2009) al efectuar la revisión de la doctrina anterior, este Despacho señaló respecto de la indemnización por el no pago oportuno de las cesantías:
  (2016-11-23) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 021601
12/08/2016

Retencion en la fuente por pagos o abonos en cuenta por compra de bienes o productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial o con transformacion industrial primaria.
  • Los pagos o abonos en cuenta por concepto de compras de bienes o productos de origen agrícola o pecuario, sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria, que se realicen a través de las Ruedas de Negocios de las Bolsas de Productos Agropecuarios legalmente constituidas, no están sometidos a retención en la fuente, cualquiera fuere su cuantía.
De acuerdo con esta disposición, son varios los elementos exigidos para que proceda el beneficio de no sujeción a la retención en la fuente y que necesariamente deben estar presentes para acceder al mismo, uno de ellos, que la compra de bienes o productos de origen agrícola o pecuario enunciados en la norma se realice a través de las Ruedas de Negocios de las Bolsas de Productos Agropecuarios legalmente constituidas, razón por la que, en segundo lugar, dada la importancia que revestía el concepto “Rueda de Negocios” en el Oficio cuya revocatoria solicita, se citó la definición consagrada en el artículo 3.2.1.1.2. de la Sección 1 del Capítulo primero, Título Segundo, Libro Tercero del Reglamento de Funcionamiento y Operación de la misma Bolsa Mercantil de Colombia (BMC), el cual fue aprobado por la Superintendencia Financiera de Colombia a través de la Resolución número 2023 de 2008 y que señala: “Artículo 3.2.1.1.2.- Ruedas de Negocios. Aprobado por Resolución número 2023 de 2008 de la Superintendencia Financiera de Colombia. Las ruedas de negocios constituyen escenarios de negociación administrados por la Bolsa en los cuales las sociedades comisionistas miembros de la Bolsa pregonan sus posturas para efectuar operaciones.
  (2016-11-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 017203
12/08/2016

Retencion en la Fuente.- Ineficacia de la declaracion de retencion en la fuente sin pago – plazo para subsanar ineficacia.
  • Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.
Consulta:

Se consulta si una declaración inicial de retención en la fuente puede considerarse ineficaz bajo el argumento de que en la presentación no se pagaron las retenciones correctas, y si una declaración de retención en la fuente que posteriormente se corrige y no se paga en su totalidad, extiende su ineficacia a la declaración inicial.

Si la declaración de retención no se presenta con pago total hasta antes del vencimiento del plazo para declaran esta será ineficaz dado que el legislador ha querido que los valores declarados en la liquidación privada del agente retenedor se paguen totalmente dentro del plazo fijado para ello.

Contrario a lo anterior si la declaración inicial o su corrección oportuna se presenta con pago total esta goza de eficacia y presunción de veracidad, de manera que frente a ello la Administración Tributaria solo podrá cuestionar los valores y datos consignados por el agente retenedor, en ejercicio de las amplias facultades de fiscalización y determinación con que el mismo Estatuto Tributario la faculta.
  (2016-11-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto 882
05/09/2016

Condicion especial para la procedencia del costo o deduccion, relacionada con efectuar la retencion al respectivo egreso y/o pago.
  • En los anteriores términos se modifica el concepto 0117655 del 4 de diciembre de 2.000.
Consulta:
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, es función de esta Subdirección absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad.

Con respecto a su solicitud frente al Concepto 0117655 del 4 de diciembre de 2000, y al tema de que no se pueden rechazar costos ni deducciones por no practicar la retención en la fuente propuesto en la tesis jurídica del concepto, cabe aclarar y precisar que si por disposición expresa la norma consagra alguna condición especial para la procedencia del costo o deducción, relacionada con efectuar la retención al respectivo egreso y/o pago, o establece prohibición de que los contribuyentes puedan tomar éstos sin haber aplicado la retención en la fuente, y éste llegare a tomarlos, la consecuencia jurídica en efecto será el desconocimiento o rechazo de los mismos.

Tales son los casos previstos, a manera de ejemplo, en los artículos 124-2, 121 y 87-1 del Estatuto Tributario.
  (2016-11-15) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 017203
12/08/2016

Ineficacia de la declaración de retención en la fuente sin pago – plazo para subsanar ineficacia.
  • Consulta:
Se consulta si una declaración inicial de retención en la fuente puede considerarse ineficaz bajo el argumento de que en la presentación no se pagaron las retenciones correctas, y si una declaración de retención en la fuente que posteriormente se corrige y no se paga en su totalidad, extiende su ineficacia a la declaración inicial.

Sobre el particular, de acuerdo con la regla trazada por el artículo 580-1 del Estatuto Tributario, “Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.”...

Precisado lo anterior, se colige que en uno y otro caso, ora porque la declaración inicial no pagó las retenciones correctas, ora porque la corrección no pagó las retenciones en su totalidad, deberá tenerse en cuenta lo señalado en el Concepto 041667 del 28 de junio de 2012, que al pronunciarse sobre la ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total referencia la aplicación del artículo 57 del Decreto-Ley 19 de 2012 que en su tenor literal señala:
  (2016-10-31) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020367
02/08/2016

Los contratos de arrendamientos y las cosas objeto de arrendamiento se definen en el Código Civil.
  • Consulta:
1. Los contratos de arrendamiento de bienes inmuebles o contratos de suministro con personas naturales, ¿pueden considerarse un servicio personal?

2. Las personas naturales a las cuales se les realizan pagos por concepto de contratos de arrendamiento, ¿se les debe solicitar la certificación de categoría tributaria?

3. Las personas naturales que tienen en la vigencia actual un contrato de arrendamiento de bienes inmuebles con el ICBF y que entregan el certificado correspondiente a la categoría tributaria, informando que pertenecen a la categoría de empleado, en razón a que sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen en una proporción igual o superior al ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal. ¿Qué tarifa de retención se debe practicar en este caso, la tabla del artículo 383 del estatuto tributario o la tarifa tradicional del 3.5%?

4. ¿Qué tarifa de retención es aplicable a las personas naturales que no tuvieron ingresos brutos en el año inmediatamente anterior y en consecuencia, no puede determinarse la categoría a la que pertenecen?

5. Si se suscriben contratos de arrendamiento y suministro con personas naturales, ¿estos contratistas deben realizar aportes a seguridad social? ¿Cuál sería la base de cotización para los mismos?
  (2016-10-31) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014735
13/06/2016

RETENCION EN LA FUENTE POR RENTAS DE TRABAJO – EMPLEADOS.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia consulta cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos, por ejemplo bonificación por servicios prestados, vacaciones en retiro, prima de vacaciones compensadas y bonificación especial de recreación y pago de retroactivos salariales o salarios que corresponden a varios periodos.

Sobre el particular el artículo 384 del Estatuto Tributario:
  • “Artículo 384. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados. No obstante el cálculo de retención en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 383 de este Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados , será como mínimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retención en la fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual o abono en cuenta (…)”
  (2016-10-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014735
13/06/2016

¿Cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos?
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia consulta cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos, por ejemplo bonificación por servicios prestados, vacaciones en retiro, prima de vacaciones compensadas y bonificación especial de recreación y pago de retroactivos salariales o salarios que corresponden a varios periodos.

Sobre el particular el artículo 384 del Estatuto Tributario.

“Artículo 384. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados.

No obstante el cálculo de retención en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 383 de este Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, será como mínimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retención en la fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual o abono en cuenta.
(…)”
  (2016-09-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0004858
04/03/2016

No aplica el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, a la retención mínima.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, solicita la reconsideración en Oficio 001344 de 04 de febrero del año en curso, en el cual se concluyó –entre otras- que de acuerdo con la ratio decidendi de la Sentencia C-492 de 2015 el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, no aplica para efectos de la retención en la fuente mínima establecida en el artículo 384 ibídem.

Fundamenta su solicitud en que “la exención del 25% de que trata el artículo 206-1 (sic) del E. T., a la determinación de la Renta Gravable Alternativa IMAN, en desarrollo del artículo 369 del E. T., debe también disminuirse la base de retención mínima señalada en el artículo 384 del E. T., con este mismo rubro, por ser un ingreso exento del trabajador”.

Argumenta adicionalmente que “[l]a sentencia creó una subregla, consistente en un mandato supralegal que reconoce la aplicación especial de la exención equivalente al 25% de los pagos o abonos en cuenta, limitada a 240 UVT mensuales, en cabeza de los empleados sujetos a los sistemas IMAN e IMAS-PE.
  (2016-09-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000339
25/04/2016

¿En qué momento se debe determinar si los ingresos superan las 204 UVT? (mes a mes o al momento del retiro).
  • En el momento del retiro, si se trata de indemnizaciones que tienen como soporte el retiro del trabajador, si se trata de otro evento se debe considerar el momento en que era exigible el pago o la remuneración que se pretende indemnizar.
¿Se debe tener en cuenta el valor de la UVT actual o la correspondiente a los años anteriores de la liquidación de la indemnización?

El valor de los ingresos laborales se debe determinar en el momento del hecho que da lugar a la indemnización o el retiro; en consecuencia, las UVTs deben ser de dicha época.

No debe perderse de vista que si se trata de hechos ocurridos antes de la vigencia 2007, se debe aplicar el límite de diez salarios mínimos legales mensuales como lo indicaba la regla establecida en el contenido de la norma anterior.
  (2016-09-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020157
29/07/2016

¿El auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de madera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?
  • Se reitera que tanto el auxilio para el aprendizaje de idiomas como la capacitación, pagados por el empleador a sus trabajadores de manera indirecta, al considerarse ingresos gravados para el trabajador y que carecen del carácter exento, estarían sujetos a retención en la fuente.
Habiéndose preguntado “Si el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de madera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”, se indicó:

“(...) están incluidos no sólo los pagos que conforme a la ley laboral son salario, sino también todos aquellos pagos que tienen su origen en la relación laboral o reglamentaria, lo cual implica que estos ingresos se encuentran sometidos a retención en là fuente, salvo las excepciones consagradas en la ley y el reglamento.

(...) el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de manera directa, podrían considerarse ingresos sometidos a retención en la fuente en cabeza del trabajador.
  (2016-09-20) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0010459
03/05/2016

¿Cual es el tratamiento que debe darse a los embargos decretados por la Direccion de Impuestos o entidades administrativas segun los articulos antes citados?, es decir, cual de las dos disposiciones legales de debe aplicar?”
  • Consulta:
El artículo 837-1 del Estatuto Tributario, establece un límite de inembargabilidad para cuentas que posean las personas naturales, no siendo aplicable dicho límite a las personas jurídicas, en cuyo caso la entidad receptora del embargo deberá analizar a quién pertenece la cuenta y dar cumplimiento a la misma en los términos prescritos en éste artículo, los recursos que sean embargados permanecerán congelados en la cuenta bancaria del deudor hasta tanto sea admitida la demanda o el ejecutado garantice el pago del 100% del valor en discusión, mediante caución bancaria o de compañías de seguros.

Ahora bien, el procedimiento descrito en el artículo 839-1 numeral 2 del mismo estatuto deberá aplicarse por parte de las entidades bancarias, cuando reciban el comunicado de embargo, sobre los saldos de las cuentas allí depositados que pertenezcan al contribuyente deudor objeto del proceso de cobro coactivo.
  (2016-09-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 017614
06/07/2016

Retención en la fuente.- Aportes a los Fondos de Pensiones.- Renta Exenta - Aportes Voluntarios Pensiones Cuentas Afc.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia se solicita precisar si el carácter de renta exenta de las sumas depositadas de forma voluntaria y directa por una persona natural, esto es, sin intermediación de su empleador, a los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro para el fomento de la construcción - AFC depende de que sobre estas sumas se genere una retención en la fuente contingente o si la retención en la fuente contingente no es un requisito para que estas sumas se consideren una renta exenta.

Se puede concluir que la retención contingente, en principio, no es un requisito para que las sumas depositadas en los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro AFC se consideren una renta exenta, sin embargo la función de control que tiene si está ligada al carácter exento de los ingresos, en la medida que este beneficio tributario se mantiene si se cumplen los requisitos establecidos en los 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario.
  (2016-09-13) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 016163
22/06/2016

Retencion en la fuente.- Rendimientos Financieros - Conceptos.
  • Consulta:
- ¿Son gravados o no gravadas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se realicen sobre acciones inscritas en bolsa de valores colombiana, suponiendo que se cumple con las demás condiciones del art. 36-1 del E.T.?

- ¿Son gravados o exentas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se realicen sobre títulos de cartera hipotecaria o bonos hipotecarios, de los que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, modificado por el artículo 61 de la ley 964 de 2005?

- ¿Son gravados o exentas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se realicen sobre otro tipo de títulos o derechos de acuerdo con otras leyes los ingresos que generan tengan el carácter de no gravado o exentos?
  (2016-09-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 016163
22/06/2016

Retencion en la fuente.- Rendimientos Financieros - Conceptos.
  • Consulta:
- ¿En qué casos puede considerarse como no gravados o exentas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores, o, en su defecto, siempre deben considerarse como gravadas?

- ¿En el evento en que se efectúen operaciones repo, simultaneas o de transferencia temporal de valores, en las que se genere para el adquirente inicial u originador algún tipo de utilidad y que se realice sobre títulos o derechos de acuerdo con la respuesta a alguno de los numerales anteriores debe ser considerada como no gravada o exenta, debe aun así aplicarse la retención en la fuente de qué trata el artículo 4 del Decreto 2418 de 2013 desconociendo lo establecido en el numeral 2 del artículo 369 del E.T?

- Si de acuerdo con las respuestas a las preguntas anteriores, pueden existir ingresos no gravados o exentos en operaciones repo, simultaneas o de transferencia temporal de valores, y al mismo tiempo debe aplicarse la retención en la fuente ¿El beneficiario del ingreso afectado por la retención puede solicitar la retención practicada y declarar al mismo tiempo como no gravados o exentos dichos ingresos?

- ¿En el mismo caso descrito en el numeral anterior si además el beneficiario del ingreso no está obligado a declarar cómo puede recuperar las retenciones en la fuente practicadas sobre dichos ingresos no gravados o exentos?
  (2016-09-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 17614
06/07/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Retención en la fuente.- Aportes a los Fondos de Pensiones.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia se solicita precisar si el carácter de renta exenta de las sumas depositadas de forma voluntaria y directa por una persona natural, esto es, sin intermediación de su empleador, a los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro para el fomento de la construcción - AFC depende de que sobre estas sumas se genere una retención en la fuente contingente o si la retención en la fuente contingente no es un requisito para que estas sumas se consideren una renta exenta.

Se puede concluir que la retención contingente, en principio, no es un requisito para que las sumas depositadas en los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro AFC se consideren una renta exenta, sin embargo la función de control que tiene si está ligada al carácter exento de los ingresos, en la medida que este beneficio tributario se mantiene si se cumplen los requisitos establecidos en los 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario.
  (2016-09-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 019312
15/07/2016

Ineficacia de las declaraciones de retencion en la fuente presentadas sin pago total.
    Consulta:
Entre los temas objeto de la solicitud se encuentra la aclaración sobre los efectos de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total, las cuales se deben tener como ineficaces; por tanto, bajo ese supuesto es procedente ejecutar su presentación, realizando el pago total de los valores.

Asimismo, se abordara el tema de los pagos de obligaciones fiscales, en relación con la retención en la fuente como condición para la aprobación de los acuerdos de reorganización por concepto de retefuente.

  (2016-08-29) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0412
17/05/2016

Retencion por Ahorro en las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción Afc.
    Consulta:
En atención a su inquietud relacionada con el artículo 126-4 del Estatuto Tributario, en cuanto a si dicha norma exige que exista coincidencia entre el titular de la cuenta AFC, y el titular del Crédito hipotecario para la adquisición de vivienda del trabajador, que se pretende pagar con los mismos recursos de la cuenta AFC antes mencionada por el otro, a efectos de aplicar los beneficios fiscales establecidos por las normas tributarias, teniendo en cuenta según su escrito que Ud. no es el titular del Crédito hipotecario que viene pagando.
  (2016-08-26) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014740
13/06/2016

Retencion en el Impuesto Sobre la Renta, Personas Naturales Extranjeras.
    Consulta:
Mediante el radicado de la referencia se formulan las siguientes preguntas:
  • 1."Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a las deducciones de la base mensual de retención en la fuente previstas en los artículos No. 387 y 387-1 del Estatuto Tributario?”


  • 2."Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a la deducción de la base mensual de retención en la fuente previstas el artículo No. 3 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009?”


  • 3.“Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también puede detraer de la base mensual de retención en la fuente, las rentas exentas previstas en los artículos No. 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario"


  • 4.“Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también pueden detraer de la base mensual de retención en la fuente, la renta exenta del 25% del valor total de los pagos laborales prevista en el artículo No. 206 numeral 10 del Estatuto Tributario?“


  • 5.“Si el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de manera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”


  • 6.“Si la póliza pagada por el empleador por concepto de seguro de vida a una compañía de seguros en beneficio de sus trabajadores, se considera un pago indirecto gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”


  • 7.“Si los pagos por concepto de capacitación y entrenamiento pagados por el empleador a sus trabajadores de manera directa o a un tercero, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”


  • 8.“Si el IVA del 5% pagado por el trabajador a una compañía de medicina prepagada por concepto de la prestación de un servicio de medicina prepagada que implica protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes, se puede detraer de la base mensual de retención en la fuente?”


  • 9.“Si la calidad de dependiente indicada en el numeral a) del artículo 337 de Estatuto Tributario relacionado con los pagos por concepto de la prestación de un servicio de medicina prepagada, debe cumplir con los requisitos especificados por el parágrafo 2o del mencionado artículo?”
  (2016-08-26) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014735
13/06/2016

Retencion en la fuente por rentas de trabajo – empleados.
    Consulta:
Mediante el radicado de la referencia consulta cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos, por ejemplo bonificación por servicios prestados, vacaciones en retiro, prima de vacaciones compensadas y bonificación especial de recreación y pago de retroactivos salariales o salarios que corresponden a varios periodos.

Sobre la depuración de la base de retención a que se refiere esta norma, el artículo 6º del Decreto 1070 de 2013 establece:
  (2016-08-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0620
24/06/2016

Pagos por incapacidades por enfermedad o accidente laboral y las indemnizaciones por enfermedad o accidente profesional.
    Consulta:
Los pagos por incapacidades por enfermedad o accidente laboral y las indemnizaciones por enfermedad o accidente profesional. se hace necesario dar alcance al mismo para precisar que el valor de la compensación efectuada por la EPS que debe tomarse como referencia para el procedimiento del cálculo de retención en la fuente de los articulo 383 y 384 del E. T. por salarios, el valor efectivamente recibido como compensación y no el equivalente al 100% del salario por los dos días.

Lo anterior significa que, si la EPS reconoció solo el 70% del valor de los días de incapacidad, es sobre ese valor que se aplica el procedimiento para el cálculo respectivo de la retención en la fuente y no sobre el 100% del valor no devengado.

  (2016-08-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0005482
14/03/2016

¿Se pueda solicitar voluntariamente un porcentaje de retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre las ventas, mas alto al establecido?
  • Esa alternativa no se encuentra expresamente prevista en la ley y, por consiguiente, no puede ser aplicada.
Manifiesta usted que encuentra un vacío normativo en la disposición consagrada en el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, en cuanto no da ninguna opción para que el contribuyente proponga voluntariamente a la DIAN un porcentaje de retención en la fuente más alto, con el propósito de ir al día en los pagos de dicho impuesto y que no se acumule en una sola cuota anual el mencionado pago, ya que la situación de las empresas es cambiante. Solicita se analice esta alternativa que haría más fácil el recaudo y el mencionado impuesto.

Al respecto se observa:

El artículo 437-1 del Estatuto Tributario establece la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas. Esta norma con la modificación introducida por el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
  (2016-08-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 12358
19/05/2016

Impuesto sobre la renta y complementarios.- Ingresos de Fuente Extranjera Ingresos de Fuente Nacional.
    Consulta.
Mediante el radicado de la referencia se consulta si los intereses que se pagan a un banco en el exterior originados en un contrato SWAP de tasa de interés, están sujetos a retención en la fuente y a que tarifa.

Sobre el particular, específicamente respecto de la posibilidad de practicar retención en la fuente en operaciones de forward o swap pactadas con una entidad extranjera no domiciliada en el territorio nacional, el concepto 019266 del 7 de abril de 2005 (que se adjunta para su conocimiento y fines pertinentes por ser doctrina vigente sobre el tema) señaló:

“(…)
  • En virtud de los contratos de swap y forward internacional, las entidades con domicilio en Colombia pacían con entidades del exterior la cobertura de los riesgos financieros a que están expuestas en razón de su actividad. En estas condiciones, la entidad del exterior le presta el servicio de cobertura a la entidad nacional frente al riesgo de fas fluctuaciones de mercado.

  (2016-07-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 12354
19/05/2016

Retencion en la fuente.-
Retencion por Ahorro en las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción Afc.
    Consulta:
En atención a su inquietud relacionada con el artículo 126-4 del Estatuto Tributario, en cuanto a si dicha norma exige que exista coincidencia entre el titular de la cuenta AFC, y el titular del crédito hipotecario para la adquisición de vivienda del trabajador, que se pretende pagar con los mismos recursos de la cuenta AFC antes mencionada por el otro, a efectos de aplicar los beneficios fiscales establecidos por las normas tributarias, teniendo en cuenta según su escrito que usted no es el titular del crédito hipotecario que viene pagando.

Al respecto, el artículo 126-4 del Estatuto tributario, señala:

(…)

Artículo 126-4. Incentivo al Ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción.

Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC)” a partir del 1° de enero de 2013, no formarán parte de la base de retención en la fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el artículo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.

  (2016-07-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 010437
03/05/2016

Causacion de la Retencion en Sociedades Administradoras de Fondos; Fondos de Inversion.
    Los inversionistas de los fondos de inversión colectiva deben causar el ingreso para efectos del impuesto sobre la renta, en el momento en que son redimidas las participaciones, por lo cual no es procedente diferir el ingreso hasta el momento en que se practique la correspondiente retención en la fuente.
Consulta

Consulta en su escrito si
  • ¿Un inversionista que lleva contabilidad de causación puede diferir la causación del ingreso realizado para efectos del impuesto sobre la renta, hasta el pago de los rendimientos obtenidos del fondo de inversión colectiva, momento en el cual se debe practicar la retención en la fuente por parte de fondo?.
Lo anterior, teniendo en cuenta que el fondo de inversión colectiva inmobiliario ha establecido dentro de su reglamento, que los rendimientos del fondo se pagarán a los inversionistas en el año veinte (20) de su constitución, fecha en la cual se practicará la retención en la fuente.

El artículo 27 del Estatuto Tributario establece que los ingresos se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones.

Se exceptúa de lo anterior, entre otros, los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, los cuales se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.

  (2016-07-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000281
12/04/2016

Para aquellas personas que de acuerdo a sus ingresos no son sujetos de retencion, pero que en un mes superan el tope para serlo, deberan practicarle retencion en la fuente.
Consulta:

Los funcionarios que no son declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, pero que de manera ocasional, perciben un incremento en sus ingresos como consecuencia del pago de bonificación por servicios prestados, primas y/o vacaciones.
  • ¿Se aplica el descuento de retención en la fuente a los funcionarios que son declarantes, pero que sus ingresos mensuales, de manera ocasional, superan el tope establecido por el E. T. para ser objeto de retención?

  (2016-06-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 12907
24/05/2016

Plantea que si a comienzos del ano 2016 deja vencer ladeclaracion de retencion en la fuente,
¿pierde por el ano gravable 2015 el beneficio de progresividad de la renta?.
    De no cumplirse a cabalidad alguno de los siguientes requisitos, se tornará improcedente el benefìcio de progresividad a partir del año gravable en que esto ocurra.
"Para hacer efectivo el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, además de los requisitos generales del artículo 6o del Decreto 4910 de 2011, las pequeñas empresas beneficiarias:
  • 1.- Deberán mantener en el respectivo año gravable y hasta el 31 de diciembre inclusive, las condiciones relativas al número de trabajadores y al monto de los activos totales.

  • 2.- Renovar la matrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año. 3.- Pagar oportunamente los aportes a salud y demás contribuciones de nómina.

  • 3.- Presentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial debidamente de forma oportuna con sus respectivos pagos, dentro de los plazos legales.

  (2016-06-23) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 05482

Retencion en la fuente a titulo de IVA - imposibilidad de solicitar un porcentaje mas alto.
    La parte contratante deberá verificar la afiliación y el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral que le correspondan al contratista según la ley.
Manifiesta usted que encuentra un vacío normativo en la disposición consagrada en el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, en cuanto no da ninguna opción para que el contribuyente proponga voluntariamente a la DIAN un porcentaje de retención en la fuente más alto, con el propósito de ir al día en los pagos de dicho impuesto y que no se acumule en una sola cuota anual el mencionado pago, ya que la situación de las empresas es cambiante.

Solicita se analice esta alternativa que haría más fácil el recaudo y el mencionado impuesto.
  • Al respecto se observa:
El artículo 437-1 del Estatuto Tributario establece la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas. Esta norma con la modificación introducida por el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
    “Artículo 437-1. Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se establece la retención en la fuente en este impuesto, la cual deberá practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.

  (2016-06-15) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 3249
23/02/2016

Impuesto de ganancia ocasional.- Base gravable en premios en especie.
    La tarifa del impuesto de ganancia ocasional es del diez por ciento (10%), liquidada sobre el valor comercial del bien. Debe entenderse sin incluir el impuesto sobre las ventas toda vez que, la norma es clara en cuanto al valor comercial del bien y los impuestos por su misma naturaleza, no constituyen base para liquidar otros impuestos.
PREGUNTA
  • ¿Cuál es la base gravable para aplicar la tarifa del impuesto de ganancia ocasional, en el caso de un premio en especie, específicamente un automóvil?
RESPUESTA

Los artículos 299 y siguientes del Estatuto Tributario, regulan lo atinente al Impuesto de ganancia ocasional, así:
  • "Artículo 299. Ingresos constitutivos de ganancia ocasional. Se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en los siguientes artículos, salvo cuando hayan sido taxativamente señalados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en el Título I de este Libro”.
De manera expresa, en lo que dice relación con los premios en especie, el artículo 304 ibídem consagra la base gravable así:
  • "ARTÍCULO 304. GRAVAMEN A LOS PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse”.

  (2016-05-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 009371
22/04/2016

Retencion en la fuente.- Pagos o abonos en cuenta por compra de bienes o productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial o con transformacion industrial primaria.
    Las ruedas de negocios como escenarios públicos de negociación administrados por la Bolsa, cuentan con una amplia regulación que no comprende las transacciones realizadas de manera directa entre demandantes y oferentes de bienes o productos, en sitios ajenos a la bolsa.
Consulta:

Manifiesta en el escrito de la referencia que la Superintendencia Financiera de Colombia ha venido adelantando un seguimiento a la actividad desarrollada en el mercado de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales y de otros commodities que administra la Bolsa Mercantil de Colombia – BMC, en la cual participan sus miembros, sociedades comisionistas de bolsa, en lo relacionado con el denominado servicio de “Registro de Facturas” particularmente, en cuanto se refiere a la aplicación del beneficio tributario previsto en el Decreto 574 de 2002.

Hace algunas consideraciones relativas a lo que se debe entender por operaciones de bolsa de conformidad con el Reglamento de Funcionamiento y Operación aprobado por esa Superintendencia y explica la forma como se realizan las operaciones para la compra y venta de bienes, productos y servicios agropecuarios, agroindustriales o de otros commodities por conducto de la Bolsa Mercantil de Colombia – BMC.

Informa adicionalmente, que la BMC presta el denominado servicio de “Registro de Facturas” que se realiza de la siguiente manera:
    “…las negociaciones son realizadas directamente entre los demandantes y oferentes de los productos agropecuarios en sitios ajenos a la bolsa. Posteriormente, el vendedor (emisor de la factura) o un agente intermediario acude a la sociedad comisionista de bolsa miembro para solicitar que ésta efectúe el registro de la factura en la Bolsa Mercantil de Colombia …

  (2016-05-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 004858
03/04/2016

Retencion en la fuente.
Retencion en la fuente minima para empleados.
    En razón de lo anterior, y de acuerdo a los argumentos expuestos no aplica el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, a la retención mínima.
Consulta:

En el escrito de la referencia, solicita la reconsideración en Oficio 001344 de 04 de febrero del año en curso, en el cual se concluyó –entre otras- que de acuerdo con la ratio decidendi de la Sentencia C-492 de 2015 el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, no aplica para efectos de la retención en la fuente mínima establecida en el artículo 384 ibídem.

Fundamenta su solicitud en que “la exención del 25% de que trata el artículo 206-1 (sic) del E. T., a la determinación de la Renta Gravable Alternativa IMAN, en desarrollo del artículo 369 del E. T., debe también disminuirse la base de retención mínima señalada en el artículo 384 del E. T., con este mismo rubro, por ser un ingreso exento del trabajador”.

Argumenta adicionalmente que “[l]a sentencia creó una subregla, consistente en un mandato supralegal que reconoce la aplicación especial de la exención equivalente al 25% de los pagos o abonos en cuenta, limitada a 240 UVT mensuales, en cabeza de los empleados sujetos a los sistemas IMAN e IMAS-PE.

  (2016-05-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 28106
24/09/2015

Impuesto sobre la renta y complementarios.
Disminucion de la base de retencion por salarios.
    Al no hacer distinción alguna sobre los trabajadores titulares del beneficio fiscal, en cuanto no constituye ingreso para ellos lo pagado por los empleadores a terceros por alimentación del empleado o su familia (...) considero que es aplicable no solo a los trabajadores vinculados al sector privado, si no también a los empleados públicos.
Consulta:

Mediante el radicado de la referencia consulta si el artículo 387-1 del E. T. disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de alimentación es aplicable cuando el trabajador ostenta la calidad de servidor público.

  (2016-05-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 30528
20/10/2015

Se efectua la aclaracion respecto de la fuente formal citada en los oficios 007232 y 025629 los cuales corresponden al decreto 574 y no al que en ellos se indico.
Consulta:

Se solicita aclarar la fuente formal indicada en los oficios 007232 del 9 de marzo y 025629 del 3 de septiembre ambos del año 2015, ya que en ellos se incluyó el decreto 524 de 2002, cuando en el relacionado con el tema de la consulta corresponde a decreto 574 de 2002.

Al respecto se observa, que por error de digitación se citó en tales oficios el decreto 524 de 2002, sin embargo, el que se refiere al tema consultado, no retención en la fuente para pagos o abonos en cuenta de bienes o productos agrícolas de origen pecuario, es el decreto 574 de 2002.

  (2016-05-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 32653
27/01/2016

Impuesto sobre la Renta.- Beneficio de progresividad – No sujeto a retencion.
    Sólo se pueden acoger al beneficio de no ser objeto de retención en la fuente, cuando los ingresos a percibir correspondan a las actividades a las que está circunscrita su actividad y objeto por el cual se creó, en concordancia a la definición “de empresa” que trae el Código de Comercio.
Consulta:

Consulta usted respecto a una empresa persona natural beneficiaria de la Ley 1429 de 2010, si puede solicitar dicha persona que no se le realice la retención en la fuente por los servicios personales que presta a una entidad con la cual tiene vínculo laboral.

Cosa distinta, es cuando el dueño de la empresa o propietario, presta sus servicios personales a nombre propio como profesional independiente y/o tiene vínculo laboral, legal y reglamentario con una entidad particular o del Estado, clasificándose así dentro del concepto de “empleado” que trae la Ley 1607 de 2012. Los ingresos percibidos por tales conceptos estarán sujetos a la respectiva retención en la fuente de conformidad con los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario.

En consecuencia, a la persona natural incursa en la hipótesis planteada, no le cobija el beneficio que trae la Ley 1429 de 2010 en cuanto a la no aplicación de la retención en la fuente.

  (2016-05-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Proyecto de Decreto que modifica el articulo 4° del Decreto 2418 de 2013 en lo relacionado con la retencion en la fuente en operaciones de reporto o repo, simultaneas y transferencia temporal de valores.
    Al evaluar lo estipulado inicialmente en el artículo 4° del Decreto 2418 de 2013, puede establecerse que el costo operativo derivado del anticipo del impuesto de renta para las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se genera para los intermediarios y los proveedores de infraestructura que intervienen en su recaudo, impacta actualmente el desarrollo y liquidez de dichas operaciones.
DECRETA

Artículo 1.
Modifícase el numeral 3 del artículo 4 del Decreto 2418 de 2013, el cual quedará así:
    “3. La tarifa de retención y de autorretención en la fuente aplicable a estas operaciones será del cero por ciento (0%). No obstante lo anterior, la utilidad neta de cada operación estará sometida al impuesto sobre la renta y complementarios y al impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, según sea el caso. Los intermediarios de valores deberán certificar a sus clientes la utilidad neta de cada operación.”
Artículo 2. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y modifica el numeral 3° del artículo 4 del Decreto 2418 de 2013.

  (2016-05-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 4364
16/02/2015

No tienen en caracter de renta exenta la prima especial y la prima de costo de vida que se reconocen a los funcionarios de la fiscalia general de la nacion.
    En consecuencia, los pagos que se refieren a los conceptos referidos, deben formar parte de la base de retención en la fuente de acurdo con la clasificación que corresponda a cada empleado.
Consulta: ¿Al consejero judicial de la fiscalía General de la Nación, designado en comisión al extranjero puedo no efectuarle retención en la fuente sobre los pagos por concepto de prima especial y prima de costo de vida; en razón que son rentas exentas, según lo define el artículo 206-1 del Estatuto Tributario?

  (2016-05-04) [Mas Información]
Fuente: Ambito Juridico

¿Cuando debe practicarse retefuente sobre rendimientos de fondos de inversion colectiva?
    En lo que respecta a las utilidades que se generen a través de los fondos de inversión colectiva, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales indicó que el régimen de retención en la fuente parte del concepto de lo efectivamente pagado, por lo que los suscriptores o partícipes de los fondos deberán revelar en sus denuncios rentísticos el respectivo ingreso, cuando hay lugar a ello, en ese momento y no en otro, atendiendo esta regla especial de realización.
Recordó que el numeral 2º del artículo 1° del Decreto 1848 del 2013 dispone que: “La retención en la fuente se practicará sobre las utilidades que efectivamente se paguen a los partícipes o suscriptores de los fondos, las cuales mantendrán su fuente nacional o extranjera, naturaleza y, en general, las mismas condiciones tributarias que tendrían si el partícipe o suscriptor las hubiese percibido directamente”.

La entidad aclaró los conceptos 55950 y 9246 del 2015, bajo el entendido de que, en virtud de las reglas especiales consagradas en el artículo 368-1 y numeral 2 del artículo 1 del Decreto 1848 del 2013, los rendimientos que se generen a través de los fondos en mención deberán ser revelados al momento de su pago, en el que se practicará su respectiva retención en la fuente.

  (2016-04-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8899
20/03/2015

Base gravable. Rentas Exentas. Retencion en la fuente por ingresos laborales.
Consulta:

Considerando que el parágrafo 3 del artículo 135 de la ley 100 de 1993, derogo el artículo 388 del E. T., como se entiende el aparte del artículo 22 del decreto reglamentario 841 de 1998, donde se lee: "sin perjuicio del tratamiento previsto en el numeral 4 del artículo 206 del E. T.?"

  (2016-04-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8899
20/03/2015

Base gravable. Rentas Exentas. Retencion en la fuente por ingresos laborales.
Consulta:

Si, de acuerdo con los artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario, dentro de los ingresos del empleado no deben ir las cesantías ni los intereses, entonces la retención en la fuente sobre las cesantías e intereses se liquida como en el caso de la prima?

  (2016-04-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8920
20/03/2015

Contribucion Especial.- Contribucion especial sobre contratos de obra publica.
Consulta:

En el escrito de la referencia manifiesta que un contratista suscribió un contrato con una empresa social del estado del orden departamental para mantenimiento preventivo y correctivo de la infraestructura física de la empresa y desarrollar entre otras, labores técnico administrativas para prevenir y corregir averías a la infraestructura física.

Luego de citar el artículo 32 de la ley 80 de 1993 sobre los contratos estatales de obra y prestación de servicios, solicita que se le califique la naturaleza y denominación del contrato descrito y si dentro de las previsiones del régimen privado aplicable a las ESEs, se trata de un contrato de prestación de servicios del código civil.

  (2016-04-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 23341
10/08/2015

Retencion en la fuente.- Tarifa servicio de publicidad.
    La publicidad es un servicio especializado - cualificado que requiere de medios idóneos para transmitir al público el mensaje que lleva implícito, bien sea que se trate de un tema comercial o no, toda vez que en uno o otro caso, se contrata para pasar a traves de un medio especificó una noticia o cosa.
CONSULTA:

Me refiero a su escrito mediante el cual formula la siguiente consulta:
  • ¿Cuál es la tarifa de retención en la fuente aplicable a un contrato de publicidad para la emisión de comerciales de televisión?
El servicio de publicidad por concepto de honorarios para declarantes está gravado en las condiciones y tarifas fijadas por el artículo 1 del decreto reglamentario 260 de 2001, estos son, del (11%) sobre los pagos o abonos en cuenta que realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores a favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean personas jurídicas y asimiladas.

Y cuando el beneficiario sea una persona natural será del (10%). sobre el pago o abono en cuenta.

  (2016-04-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 04858
08/03/2016

Retencion en la fuente Minima para Empleados.
    De acuerdo a los argumentos expuestos no aplica el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, a la retención mínima.
CONSULTA:

En el escrito de la referencia, solícita la reconsideración en Oficio 001344 de 04 de febrero del año en curso, en el cual se concluyó - entre otras- que de acuerdo con la ratio decidendi de la sentencia C-492 de 2015 el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, no aplica para efectos de la retención en la fuente mínima establecida en el artículo 384 ibídem.

Fundamenta su solicitud en que "la exención del 25% de qué trata el artículo 206 - 1 (sic) del E.T., a la determinación de la Renta Gravable Alternativa IMAN, en desarrollo del artículo 369 del E.T., debe también disminuirse la base de retención mínima señalada en el artículo 384 del EX, con este mismo rubro, por ser un ingreso exento del trabajador".

Argumenta adicionalmente que "[l]a sentencia creó una subregla, consistente en un mandato supralegal que reconoce la aplicación especial de la exención equivalente al 25% de los pagos o abonos en cuenta, limitada a 240 UVT mensuales, en cabeza de los empleados sujetos a los sistemas IMAN e IMAS - PE.

  (2016-04-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 23230
19/08/2015

Reembolso de gastos en los contratos de prestacion de servicios por concepto de viajes necesarios para la ejecucion del contrato de prestacion de servicios.
    El reembolso que efectúa el contratista como consecuencia no tiene vocación de remunerar la prestación del servicio del contratista, ni de incrementar el patrimonio, por lo que no podrá ser objeto de retención en la fuente en la medida que dicho reembolso no constituye de manera correlativa un ingreso gravado.
Consulta:

Solicita se informe acerca de la aplicación del concepto 09179 de 26/03/2015, respecto del reembolso de gastos en los contratos de prestación de servicios por concepto de viajes necesarios para la ejecución del contrato, si se deben considerar como un mayor valor del contrato para la práctica de la retención en la fuente y deben tenerse en cuenta igualmente para la liquidación del impuesto sobre las ventas.

Respecto del tratamiento de este concepto en el IVA, los gastos reembolsable al no ser una remuneración directo del servicio prestado por parte del contratista no deberán integrarse a la base para efectos de la aplicación del artículo 447 del E. T.

  (2016-04-08) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 003937
01-03-2016

Retencion Sobre Distribucion de Ingresos por los Fondos Comunes; Fondos de Inversion; Fondos de Valores.
    Los rendimientos que se generen a través de los fondos de Inversión colectiva deberán ser revelados por parte de los suscriptores o partícipes de los fondos al momento de su pago, momento este en el cual se practicará su respectiva retención en la fuente..
Consulta:

En su consulta solicita la aclaración de los conceptos 055950 del 5 de Septiembre y 9246 del 27 de Marzo de 2015 emitidos por parte de la Subdirección de Normativa y Doctrina relacionados con el régimen aplicable a los rendimientos generados por los Fondos de Inversión Colectiva.

Para ello señala que los conceptos emitidos al señalar que "En efecto, en el impuesto sobre la renta y complementarios, impera el principio de la independencia de períodos fiscales que implica, que una vez se configure el supuesto de hecho generador de la obligación tributaria sustancial, los sujetos pasivos del impuesto tributan sobre la base gravable determinada con base en la ley, respecto de los hechos económicos ocurridos dentro del respectivo período gravable, aplicando los tipos impositivos determinados en las disposiciones legales; todo de conformidad con el artículo 338 de la Constitución Política que preceptúa, en lo pertinente, que corresponde a la ley, las ordenanzas y los acuerdos fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos, observando lo allí dispuesto en relación con período fiscal y la aplicación de las diposiciones cuando la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado", desconocen el régimen de realización especial establecido en el artículo 368-1 y demás disposiciones reglamentarias.
  (2016-04-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 004089
01-03-2016

¿Los pagos de las tasas por concepto de uso de las terminales de transporte está sujetas a retención en la fuente, "tanto por concepto de retención en la fuente por renta como por concepto de IVA?".
    Los pagos de tasas percibidas por el Estado o por entidades de derecho público, directamente o a través de concesiones no están sujetos a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta ni a título del IVA, para lo cual los beneficiarios de dichos pagos deberán comunicar por escrito al agente retenedor de la naturaleza del pago denominado tasa y de las circunstancias que originan la excepción de no ser gravadas éstas.
1) Decreto 260 de 2001:
ARTÍCULO 4º. Retención en la fuente sobre otros ingresos.

Parágrafo.
Cuando los pagos o abonos en cuenta incorporen el valor de impuestos, tasas y contribuciones, para calcular la base de retención en la fuente se descontará el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados, siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. También se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en las sumas a pagar.

ARTÍCULO 5º. Pagos no sujetos a retención. A las retenciones previstas en el artículo anterior les son aplicables las excepciones contenidas en las normas vigentes sobre retenciones en la fuente,

………. Parágrafo. Las circunstancias que originan las correspondientes excepciones, así como los hechos que dan lugar a la utilización de bases o tarifas inferiores a las generales señaladas en el artículo 4º de este decreto, deberán ser comunicadas por escrito al agente retenedor, por los beneficiarios de los respectivos pagos o abonos en cuenta.
  (2016-04-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 001145
02-02-2016

No todos los pagos efectuados por el empleador a favor del trabajador, de que trata el articulo 387-1 del Estatuto Tributario, pueden considerarse como no constitutivos de ingreso tributario para este ultimo.
    Establece la norma que “Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior excedan la suma de 41 UVT, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales”
Consulta:

Mediante el radicado de la referencia formula los siguientes interrogantes, los cuales se resolverán cada uno a su turno:
    1. “(…) vuelvo y pregunto (…) si trabajador es nuevo o mejor es la primera vez que empieza a laboral y es empleado (…) y se le debe practicar retención en la fuente; para mí la norma es clara que si la persona es nueva no se le puede deducir la salud o los préstamos hipotecarios para vivienda porque son los del año inmediatamente anterior” (sic).
Contrario a lo planteado, el artículo 2° del Decreto 1070 de 2013 dispone que “para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados” se podrán detraer, entre otros factores, “los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud” y “la deducción por intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vivienda” (numeral 1 del artículo 2° del Decreto 99 de 2013) en las condiciones señaladas por la ley, sin que se distinga a las personas naturales que laboran por primera vez.

Luego, es palmario que la antepuesta norma es aplicable a cualquier persona natural, clasificada como empleado, por los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo percibidas.

  • 2. “(…) pienso que no todo pago de acuerdo al artículo 387-1 del estatuto tributario es constitutivo de ingreso laboral o tributario excepto el exceso que habla el mismo artículo 387-1 (…) por lo tanto considero que se debe reconsiderar el Oficio número 038923 25-06-2013 en lo pertinente a: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (…)”.
  (2016-04-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 001145
02-02-2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Retencion en el Impuesto Sobre la Renta.
    No todos los pagos efectuados por el empleador a favor del trabajador, de que trata el artículo 387-1 del Estatuto Tributario, pueden considerarse como no constitutivos de ingreso tributario para este último
Mediante el radicado de la referencia formula los siguientes interrogantes, los cuales se resolverán cada uno a su turno:
  • 1. “(…) vuelvo y pregunto (…) si trabajador es nuevo o mejor es la primera vez que empieza a laboral y es empleado (…) y se le debe practicar retención en la fuente; para mí la norma es clara que si la persona es nueva no se le puede deducir la salud o los préstamos hipotecarios para vivienda porque son los del año inmediatamente anterior” (sic).

  • 2. “(…) pienso que no todo pago de acuerdo al artículo 387-1 del estatuto tributario es constitutivo de ingreso laboral o tributario excepto el exceso que habla el mismo artículo 387-1 (…) por lo tanto considero que se debe reconsiderar el Oficio número 038923 25-06-2013 en lo pertinente a: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (…)” (sic).
  (2016-03-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 900782
14/01/2016

Ingresos por servicios tecnicos prestados en el pais por no domiciliados
Ingresos por servicios tecnicos prestados en el pais por no residentes.
    En este orden de ideas, y en razón de una recta exégesis de la ley, en caso de duda respecto a la aplicación de una regla de naturaleza especial, esta no puede interpretarse de forma extensiva.
En el radicado de la referencia, el consultante aduce que en el análisis planteado al Oficio 067156 de diciembre 22 del 2015 no se tuvo en cuenta lo dispuesto en el literal b) del artículo 25 del Estatuto Tributario.

Al respecto, el literal b) del artículo 25 del Estatuto Tributario, señala:
  • (…)

    b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por este concepto no están obligados a hacer retención en la fuente.

    Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del sector público.
A partir de la lectura exegética y sistemática de la anterior disposición, avizoramos un tratamiento especial a la regla general del numeral 8° del artículo 24 ibídem, [L]a prestación de servicios técnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el país.
  (2016-03-15) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 001145
02-02-2016

Retencion en el Impuesto Sobre la Renta.
    Establece la misma norma que “Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior excedan la suma de 41 UVT, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales”.
Consulta:

1. “(…) vuelvo y pregunto (…) si trabajador es nuevo o mejor es la primera vez que empieza a laboral y es empleado (…) y se le debe practicar retención en la fuente; para mí la norma es clara que si la persona es nueva no se le puede deducir la salud o los préstamos hipotecarios para vivienda porque son los del año inmediatamente anterior” (sic).

2. “(…) pienso que no todo pago de acuerdo al artículo 387-1 del estatuto tributario es constitutivo de ingreso laboral o tributario excepto el exceso que habla el mismo artículo 387-1 (…) por lo tanto considero que se debe reconsiderar el Oficio número 038923 25-06-2013 en lo pertinente a: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (…)” (sic).
  (2016-03-14) [Mas Información]
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Fuente: Comunidad Contable

Persona natural clasificada como empleado puede deducir de la retencion pagos efectuados como dependiente.
    Es viable para la persona natural clasificada como empleado, de acuerdo con el artículo 329 del Estatuto Tributario, disminuir de la base de retención los pagos efectuados por concepto de dependiente. Así lo indicó la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales al aclarar la tesis expuesta en el Oficio 33105 del 2015.
Con el fin de determinar y mantener la unidad doctrinal, la entidad precisó la línea de interpretación reseñada, pues la misma se fundó en el adecuado entendimiento del régimen de las personas naturales.

De esta manera, a partir de las modificaciones previstas en la Ley 1607 del 2012 al impuesto sobre la renta, en particular la asimilación por efectos fiscales de los asalariados y contratistas, mientras cumplan las condiciones para pertenecer a la categoría de empleados, lo que conduce a que en el cálculo de la base de retención se apliquen las mismas deducciones.

Así las cosas, acorde con los antecedentes expuestos, la entidad concluyó que es viable para la persona natural, clasificada como empleado de acuerdo con el artículo 329 del Estatuto Tributario, disminuir de la base de retención los pagos efectuados por concepto de dependientes.

  (2016-03-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 00002
15/01/2016

¿El limite de 204 UVT para la bonificacion por retiro definitivo del trabajador para que no sea gravada, igualmente aplica para las bonificaciones que por mera liberalidad ocasionalmente otorga el patrono al trabajador?
    ¿Las bonificaciones que por mera liberalidad ocasionalmente otorga el patrono al trabajador, se realizan aportes voluntarios a cuentas AFC de conformidad con el artículo 126-1 del E. T. dichos aportes no entran dentro del límite anual de 3.800 UVT señalado en la misma norma?
El límite de 204 UVT para no efectuar retención en la fuente está consagrado en el artículo 401-3 del E. T. únicamente para las indemnizaciones por despido definitivo del trabajador, mas no para las bonificaciones por retiro definitivo del mismo.

Cabe aclarar el límite de los 204 UVT es para no efectuar retención en la fuente y no para que resulten no gravados dichas indemnizaciones cuando posteriormente este obligado a declarar el trabajador despedido, debiendo ser incluidas dentro de los ingresos gravados percibidos en la respectiva declaración de renta del trabajador.

En consecuencia, la bonificación concedida ocasionalmente y/o por mera liberalidad corresponde a un pago gravable.

  (2016-03-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 00141
19/01/2016

¿Se genera el impuesto sobre las ventas en la cadena de comercializacion de papel y carton para reciclar (desperdicios y desechos)?
    Solo se genera el impuesto sobre las ventas cuando el papel y el cartón para reciclar (desperdicios y desechos) es vendido a las empresas de fabricación de pastas celulósicas, papel y cartón, fabricación de papel y cartón ondulado, fabricación de envases y empaques de papel y cartón, y, fabricación de otros artículos de papel y cartón.
Las empresas adquirientes del mencionado papel o cartón para reciclar (desperdicios y desechos), deberán retener el 100% del impuesto generado, a menos que el vendedor se encuentre calificado como gran contribuyente, en cuyo evento "se aplicaran las normas generales de retención en la fuente del IVA"

  (2016-03-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0058
29/01/2016

¿En los pagos realizados por el servicio de transporte de carga prestado por personas naturales, el contratante debera verificar la afiliacion y el pago de aportes al sistema de seguridad social?
    No cabe duda que el el supuesto que se contrate la prestación del servicio de transporte de carga por un acarreador, y no con un empresario de transportes, es indiscutible que le asiste al contratante, la obligación prevista en el parágrafo 2 del artículo 108 del E. T. con miras a la deducción del gasto.
Así las cosas, ya que se ha considerado doctrinalmente que el trabajador independiente, para efectos fiscales, es la persona natural que sin tener el vínculo laboral con un empleador o una relación legal o reglamentaria, presta un servicio personal y recibe como contraprestación una remuneración, es de colegir, entonces, que la persona natural contratista que presta el servicio de transporte de carga - directamente - es un trabajador independiente pues ejecuta un servicio personal.

  (2016-02-29) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 035262
11/12/2015

Retencion en la operacion de venta de un vehiculo en el cual figura en el traspaso como propietario una persona indeterminada.
    Se consulta sobre la retención en la operación de venta de un vehículo en el cual figura en el traspaso como propietario una persona indeterminada y sobre el efecto que esto tiene en la retención, porque supuestamente se presenta la falta de identificación del beneficiario del ingreso.
No puede existir una venta sin que exista vendedor, considerando que el derecho de dominio solo puede predicarse como un derecho de una persona jurídica o natural plenamente identificada sobre una cosa corporal.
  • Artículo 669. El dominio que se llama también propiedad es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa se llama mera o nuda propiedad.
De lo antes expuesto, deviene concluir que en caso de compraventa de un vehículo debe existir un vendedor y un comprador, el vendedor es quien tiene la propiedad del bien y el comprador es quien recibe la propiedad, para dicha transferencia puede establecerse como contraprestación el pago de un precio, el cual debe ser recibido por el vendedor y pagado por el comprador.

El beneficiario del ingreso es el vendedor, por tanto, la persona a quien se realice el pago o abono en cuenta debe estar plenamente identificada en el contrato soporte de la operación.

  (2016-02-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 900634
13/01/2016

¿El pago en el desarrollo de las actividades de un contrato de consultoria prestado por una fundacion a una corporacion autonoma regional, se encuentra sometido a retencion en la fuente, sin que se adjunte el certificado que la acredite como entidad sin animo de lucro?
    Es obligación de los contribuyentes entregar al agente de retención la certificación para que no se les practique la retención en la fuente.
Es importante tener en cuenta que cuando los beneficiarios del pago o abono en cuenta son personas no contribuyentes del impuesto sobre la renta, pertenezcan al sector solidario, correspondan a entidades sin ánimo de lucro o estén exentas del impuesto sobre la renta, deberán acreditar tal circunstancia ante el agente retenedor quien deberá conservar la prueba correspondiente para presentarla a los funcionarios de la administración tributaria, cuando estos la exijan.

En cuanto a la devolución de las retenciones que se le aplicaron indebidamente o en exceso a los no contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios y demás personas no sujetas a la retención en la fuente, el agente de retención podrá reintegrarlas, previa solicitud por escrito por parte del afectado, acompañada de las pruebas a que haya lugar.

Es necesario que se acredite al agente retenedor la naturaleza jurídica de la entidad del régimen tributario especial receptora del pago por la prestación del servicio, a través del certificado correspondiente por parte de la entidad que las vigila o concede personería jurídica, para que el agente retenedor no practique la retención en la fuente.

  (2016-02-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 036966
30/12/2015

¿Se debe o no practicar retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementario en los pagos efectuados a un contratista por concepto de gastos reembolsables?
    No se debe practicar retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementario en los pagos efectuados a un contratista por concepto de gastos reembolsables, pues no revisten la naturaleza de ingresos gravados con el mencionado tributo en la medida que no generan un incremento patrimonial neto en cabeza de su beneficiario.
Sobre el particular, mediante Oficio número 023230 del 19 de agosto de 2015 la Dirección de Gestión Jurídica de esta Entidad manifestó:
    “(…) para que proceda la retención en la fuente debe tratarse de un ingreso gravado con el Impuesto sobre la renta, por lo que de conformidad con la estructura del hecho generador (artículo 26) de este impuesto, son todos aquellos conceptos susceptibles de generar un incremento neto en el patrimonio de quien percibe dicho ingreso.
Con este derrotero de orden conceptual, procede esta Dirección de Gestión Jurídica a analizar si en efecto los reembolsos de gastos a los contratistas de prestación de servicios por conceptos de viaje constituye un ingreso gravado para efectos del impuestos sobre la renta y si como consecuencia de ello es sujeto de retención en la fuente
  (2016-02-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 036873
29/12/2015

¿Sobre las denominadas Tasas de uso que cobran los Terminales de Transporte de pasajeros a las empresas de transporte de pasajeros, procede la practica de la retencion en la fuente, si es asi por que concepto y a que tarifa?
    Mediante el concepto mencionado, este Despacho de manera acorde señala que en efecto como quiera que ya realizó el análisis en cuanto a que pese a su denominación de Tasa, no lo es en sentido de “tributo” sino que corresponde a una contraprestación por el servicio prestado, lo cual se traduce en que corresponde a un ingreso tributario para su perceptor y por ende sometido a retención en la fuente.
“Ahora bien, si la retribución por la prestación de un servicio determinado puede considerarse una tasa es materia que compete resolver a esa oficina tomando en cuenta los elementos de juicio: Resolución de autorización para el recaudo, permiso de funcionamiento del terminal, etc., por consiguiente si la contraprestación aludida se ajusta a la definición de tasa, deberá … (documento ilegible). Vale decir si se trata de un pago de esta naturaleza, no estará sometido a retención en la fuente.

En caso contrario, estarán sometidos a la tarifa de retención en la fuente a título del impuesto de renta por concepto de servicios.”
  (2016-02-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 032123
06/11/2015

¿Cual es la tarifa de retencion en la fuente a título del impuesto sobre la renta, por el concepto de servicio de publicidad?
    Los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, los que se relacionan concretamente con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para las transmisiones, no se les aplica retención en la fuente, no siendo extensivo el beneficio a otros servicios como el de publicidad o elaboración de mensajes publicitarios.
Lo que se excluye de la retención en la fuente son los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, los que se relacionan concretamente con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para las trasmisiones pero no desde luego el servicio que prestan los periodistas de divulgar ya sean cuñas publicitarias o cualquier otra información como las acciones de gestión de la Administración.

Respecto de servicio de publicidad, no existe norma alguna que lo excluya de la retención en la fuente, y por tanto sobre el valor total de los pagos o abonos en cuenta que se realicen por dicho concepto debe practicarse retención en la fuente a la tarifa del 10% (hoy 10% u 11% según el caso) toda vez que este servicio es un servicio calificado en el cual el factor intelectual predomina.
  (2016-02-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 030573
09/11/2015

¿Cual es el tratamiento de la retencion en la fuente para los trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT, en aquellos pagos por indemnizaciones por despido sin justa causa?
    La procedencia de la retención en la fuente sobre indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria solo opera para trabajadores que devenguen hoy ingresos mensuales superiores a 204 UVT, independientemente del monto de la indemnización.
Consulta:

De manera específica este Despacho emite el presente concepto con el fin de precisar el tratamiento de la retención en la fuente en indemnizaciones por despido sin justa causa y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, teniendo en cuenta los pronunciamientos emitidos, para lo cual se plantean los problemas jurídicos:
  • ¿Cuál es el tratamiento de la retención en la fuente para los trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT, en aquellos pagos por indemnizaciones por despido sin justa causa?


  • ¿En estos casos aplica la tarifa de retención establecida en el artículo 384 del Estatuto Tributario?


  • ¿Aplica la tarifa de retención establecida en el artículo 384 del Estatuto Tributario en aquellos pagos por bonificaciones por retiro definitivo del trabajador?


  • ¿Cuál es el tratamiento de la retención en la fuente en el caso de sentencias proferidas en aquellos casos de despidos sin justa causa, mediante las cuales se ordena el pago de una indemnización o su reliquidación?
  (2016-02-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 001434
30/10/2015

¿Cual seria la formula para calcular el porcentaje de retencion en la fuente a traves del procedimiento numero 2 para un funcionario que trae continuidad de otra entidad publica?
    Podemos afirmar que se trata aquí de la “unidad de patrono” (el Estado) y así como esta situación incide en la determinación de las prestaciones sociales del servidor del Estado (tiempo para determinar el derecho a la pensión de jubilación por ejemplo) igualmente el tiempo trabajado en uno de sus establecimientos ha de tomarse en consideración para los efectos de la aplicación del procedimiento a que se refiere la consulta”.
En primer término, valga precisar que el artículo 386 del Estatuto Tributario plantea varias hipótesis para efectos de la realización del cálculo de la retención en la fuente por concepto de ingresos laborales aplicable a las personas naturales vinculadas mediante relación legal y reglamentaria, atendiendo al procedimiento 2, para las cuales el citado artículo define la fórmula para el cálculo del porcentaje fijo de retención semestral que le corresponde al trabajador.

Las hipótesis contenidas en el artículo 386 del E. T. se fundamentan en el tiempo laborado al servicio del mismo patrono, según que el trabajador haya laborado durante los doce (12) meses anteriores al cálculo, menos de doce (12) meses anteriores al cálculo, o cuando se trate de nuevos trabajadores.

Para el caso que se consulta, esto es un funcionario que se vincula a la Entidad sin solución de continuidad, resulta aplicable la doctrina expresada en el Concepto 4003 del 26 de febrero de 1988.
    “Cuando un trabajador preste sus servicios a una entidad del Estado y sin solución de continuidad ingrese a prestarlos en otra también del Estado, por tratarse realmente de ser el mismo patrono quien realiza el pago salarial no existe imposibilidad para tener en cuenta el tiempo trabajado en la primera a fin de poder utilizar el segundo procedimiento para efectos de la retención en la fuente a que se refieren la Ley 75 de 1986 y su decreto reglamentario…
  (2016-02-16) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8204
13/03/2015

Retencion en la fuente en el contrato de mandato - administraccion delegada.
    Tanto los contratos de mandato, como a la administración delegada, reconocida en la doctrina como una modalidad de contrato de mandato, el mandante debe practicar retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario tanto por concepto de honorarios como por concepto de comisiones originadas en contratos de administración delegada y declararla y pagarla en cumplimiento de lo preceptuado en los artículos 375, 376 y 605 del E. T.
Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia, si el artículo 29 del decreto 3050 de 1997, al referirse a las retenciones que debe efectuar el mandante al mandatario por pagos, solo hace alusión a la retención en la fuente sobre honorarios, o aplica a las comisiones por la intermediación y/o administración delegada.


  (2016-02-15) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8720
20/03/2015

Depuracion de la Base del Calculo de la Retencion en la fuente.
    El proceso de determinación de la base gravable para la retención en la fuente para empleados, para la aplicación de la tarifa prevista en el artículo 383 del E.T. se encuentra en el Decreto Reglamentario número 1070 de 2013.
  • PROBLEMA JURÍDICO
¿La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la misma para la aplicación del artículo 383 y 384 del Estatuto Tributario?
  • TESIS JURÍDICA
La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la que expresamente se consagra en artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario y los Decretos Reglamentarios número 1070 de 2013, artículos 7 y 6 respectivamente.


  (2016-02-15) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 6136
25/02/2015

Retencion en la fuente en recursos provenientes de proyectos de caracter científico, tecnologico o de innovacion.
    Estos no pueden ser objeto de retención en la fuente, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto y se cumplan los criterios y las condiciones defin¡das por el Conse¡o Nacionil de Beneficios tributarios en Ciencia, Tecnología e lnnovación y demás normas pertinentes.
Consulta en el escriio de Ia referenc¡a, si una Gobemación debe efectuar retención en la fuente a los pagos por concepto de honorarios a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa áctividades de carácier científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo presentados por el Departamento y aprobados por el OCAD del fondo de Ciencia, Tecnologia e innovación y que son realizados con los recursos del Fondo de Ciencia, Tecnología e lnnovación del Sistema General de Regalías del Departamento.

  • Sobre el particular se considera:
El artículo 57 -2 del Esiatuto Tributario establece recursos asignados a proyec{os calificados como innovación en los siguientes términos:'


  (2016-02-13) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 032905
02-12-2015

Retencion en la Fuente en Contratos de Leasing; Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
    Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, que se celebraran a partir del 1 de enero de 2012, deberían someterse al tratamiento previsto en el numeral 2 del artículo 127-1, independientemente de la naturaleza del arrendatario.
CONSULTA:
    1: ¿Las personas naturales deben practicar autorretención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE?

    2: ¿Qué clases de leasing se pueden celebrar actualmente en Colombia?

    3: ¿El proveedor de una Sociedad de Comercialización Internacional que sólo le facturó una o dos veces en el año, debe continuar practicando la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas?

    4: ¿Debe practicarse retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas a pesar de que el valor de la compra efectuada a un proveedor de Sociedad de Comercialización Internacional no supera el tope para practicar la retención en la fuente prevista en el artículo 401 del Estatuto Tributario?

    5: ¿Habiendo realizado un gran contribuyente o proveedor de SCI una compra a una entidad sin ánimo de lucro, debe el primero practicar retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta e impuesto sobre las ventas?

    7: ¿Cuál es el procedimiento a seguir en el evento de haber practicado indebidamente retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta a quien, siendo beneficiario de la Ley 1429 de 2010, no estaba sometido a la misma?

    8: ¿Debe un contribuyente del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, que vende a una entidad sin ánimo de lucro, practicarle retención en la fuente a título del comentado tributo?
  (2016-02-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 5697
23/02/2015

Retencion en la fuente por servicios de restaurante, hotel y hospedaje.
    El servicio de restaurante no está cobijado por la adición del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, que hizo el artículo 18 de la Ley 788 de 2002; en consecuencia, por regla general los pagos o abonos en cuenta por servicio de restaurantes son objeto de retención de acuerdo con lo regulado en el artículo 60 del Decreto 1O2O de 2014.
Consulta:

Se solicita responder las siguientes preguntas que serán atendidas en su orden:
    1.- ¿Siendo una persona jurídica del régimen común como agente retenedor debo retener en la fuente a los proveedores de servicios de hotelería y restaurantes el 3.5% cobijados por la Ley 788 de 2002?

    2.- ¿A qué o quienes hace referencia el artículo 6 del Decreto 1020 de mayo de 2014 cuando dice textual "... salvo que se refieran a los pagos o abonos en cuenta por servicios de restaurante, hotel y hospedaje...."

    3.- ¿El Decreto Reglamentario está por encima de la Ley en este caso? Ver el Decreto 1020 de 2014 art. 6 y Ley 788 de 2002 art. 207-2 numeral 3."


  (2016-01-29) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 876
14/07/2015

Calidad de agente de retencion de personas naturales y la retencion por honorarios a personas naturales comerciantes.
    Las personas naturales que son agentes de retención se encuentra regulado en los artículos 368 y 368-2 del E.T.
Las personas naturales que tuvieren un patrimonio bruto o ingresos superiores a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior se consideran agentes de retención y deben practicarla, sobre los pagos que realicen en general y sobre los pagos que refieren los artículos 392, 395 y 401 del E.T.

En consecuencia, si una persona natural cumple con las condiciones mencionadas se considera agente de retención.

Acerca de la retención por honorarios, debe destacarse que este evento se encuentra en el contenido de los artículos que enuncian los conceptos por los cuales también deben practicar retención las personas naturales que ostentan la calidad de agentes de retención a su tenor literal disponen: (....)


  (2016-01-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 33105
18/11/2015

Retencion en el impuesto sobre la renta de empleados.
    Se concluye que la disminución de la base de retención consultada no es aplicable en los pagos que se hagan a las demás personas naturales pertenecientes a la categoría de empleado, es decir, a aquellas cuyos ingresos provengan de relaciones contractuales diferentes de una laboral o legal y reglamentaria.
Problema jurídico
    ¿Es viable jurídicamente para una persona natural, clasificada como empleado, disminuir la base de retención con los pagos efectuados por concepto de dependientes, si sus ingresos no provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria?
Tesis jurídica
    Sólo es viable para la persona natural, clasificada como empleado, disminuir la base de retención con los pagos efectuados por concepto de dependientes en tanto cuente con vínculo laboral o legal y reglamentario; de ésta manera, dicha disminución sólo será aplicable sobre los ingresos que tengan origen en los referidos vínculos.
  (2016-01-20) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
OFICIO Nº 032123
06-11-2015

Servicios de radio prensa y television. Exclusion restringida.
    Los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, los que se relacionan concretamente con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para las transmisiones, no se les aplica retención en la fuente, no siendo extensivo el beneficio a otros servicios como el de publicidad o elaboración de mensajes publicitarios.
Consulta:

Este Despacho mediante Oficio número 023341, al atender su consulta relacionada con la tarifa de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, por el concepto de servicio de publicidad, señaló que acorde con el artículo 1° del Decreto Reglamentario número 260 de 2001, dicho servicio está gravado en las condiciones y tarifas fijadas en la mencionada norma.

Pronunciamiento con plena validez, dado que respecto de servicio de publicidad, no existe norma alguna que lo excluya de la retención en la fuente, y por tanto sobre el valor total de los pagos o abonos en cuenta que se realicen por dicho concepto debe practicarse retención en la fuente a la tarifa del 10% (hoy 10% u 11% según el caso) toda vez que este servicio es un servicio calificado en el cual el factor intelectual predomina.

Sin embargo, en atención a dar alcance al oficio referido, es importante precisar que existe norma vigente sobre la exclusión de retención en la fuente para los servicios de radio, prensa y televisión prevista en los artículos 4° del Decreto número 2775 de 1983 y 8° del Decreto número 1512 de 1985 en cuanto a lo que se trata con el alquiler del espacio correspondiente y no al concepto de publicidad que se realice a través de aquellos.
  (2016-01-19) [Mas Información]
Fuente: Ambito Juridico

Exclusion de retencion en la fuente para radio, prensa y television no se extiende al servicio de publicidad.
    A los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, aquellos que se relacionan con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para hacer transmisiones, no se les aplica retención en la fuente. Sin embargo, este beneficio no es extensivo a otros servicios como el de publicidad o elaboración de mensajes publicitarios, precisó la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El servicio de publicidad no está excluido por ninguna norma y, por ende, sobre el valor total de los pagos o abonos en cuenta que se realicen por dicho concepto debe practicarse retención en la fuente a la tarifa del 10 % (hoy 10 % u 11 %, según el caso), toda vez que se trata de un servicio calificado en el cual predomina el factor intelectual, indicó la entidad.

Por el contrario, sí existe norma vigente sobre la exclusión de retención en la fuente para los servicios de radio, prensa y televisión (artículo 4° del Decreto 2775 de 1983 y Decreto 1512 de 1985), en cuanto a que se trata del alquiler del espacio correspondiente y no al concepto de publicidad como tal. DIAN, Concepto 32123, nov. 6 - 15
  (2016-01-07) [Mas Información]
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