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C. P. Oscar Jaramillo Toro
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Conceptos Tributarios
Retencion

Ver normas por año: | 2014 | 2015 | 2016 | 2017

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.- DIAN

Retencion en la Fuente por Pago con Tarjeta de Credito.
    La tarifa de retención, por concepto de ventas de bienes o prestación de servicios realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito, se hace sobre la totalidad del pago o abono en cuenta realizado.
Consulta:

En el radicado de la referencia solicita la aclaración del Oficio 054108 del 10 de septiembre de 2014, que resuelve una consulta relacionada con el fundamento jurídico cuando la retención en la fuente se practica por una entidad financiera, en aquellos pagos o abonos en cuenta por concepto de ventas de bienes o servicios realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito y la base sobre la que se aplica esta retención, tratándose de la venta de tiquetes aéreos y paquetes turísticos en línea por parte de una agencia de viajes.

Como fundamento de la solicitud manifiesta que el oficio desconoce la realidad de la operación realizada por las agencias de viajes en la venta de tiquetes, quien no puede trasladar la retención en la fuente realizada por los ingresos percibidos, en virtud del contrato que vincula a la agencia con la aerolínea.

Por lo anteriormente señalado, solicita a este Despacho que se instruya sobre el procedimiento que debería seguir la agencia de viajes para acceder a la devolución de las retenciones en la fuente, en el evento que al vender tiquetes o paquetes de viaje perciba ingresos para terceros sometidos a retención en la fuente por parte de la entidad emisora de las tarjetas de crédito o débito, cuando el tercero se niega a que la retención le sea trasladada.
  (2017-11-15) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.- DIAN

Retencion del impuesto de renta o impuesto sobre las ventas en operaciones con tarjetas de credito.
    Así las cosas, en el caso planteado, el monto que constituye ingreso tributario, como fue señalado en la consulta, es el correspondiente a la comisión o mensualidad por servicio de gestión de empleados, al que se le deberán practicar las mencionadas retenciones.
El presente oficio da respuesta al derecho de petición de la referencia, en el cual se consulta, si las entidades financieras se encuentran obligadas a llevar a cabo la retención en la fuente a título de Impuesto de Renta, Impuesto sobre las Ventas e Impuesto de Industria y Comercio, sobre aquellos pagos realizados con tarjeta de crédito por parte del tarjetahabiente a un tercero cuando el monto pagado no corresponde a ingreso gravable del tercero sino que se encuentra destinado al pago de salarios, aportes parafiscales y de seguridad social de los empleados del tarjetahabiente.

Al respecto este Despacho se permite presentar las siguientes consideraciones:

Ya que lo relativo al Impuesto de Industria y Comercio es un tema de competencia de la Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, como se desprende del artículo 43 del Decreto 4712 de 2008, se remitirá en lo correspondiente a la mencionada dependencia.
  (2017-11-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.- DIAN

Retencion en la fuente aplicable a los pagos gravables.
    La retención en la fuente se practica siguiendo los postulados consagrados en los artículos 383 parágrafos y 388 del Estatuto Tributario.
Consulta:

En atención a la consulta formulada por una persona anónima, de acuerdo al radicado de la referencia, en la cual solicita se le informe cómo se liquida la retención en la fuente a un trabajador sin aportar mayores datos de su forma de vinculación, me permito informarle lo siguiente:

La retención en la fuente se practica siguiendo los postulados consagrados en los artículos 383 parágrafos y 388 del Estatuto Tributario que para una mejor ilustración se transcriben:
  (2017-10-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.- DIAN

Retencion en la fuente por ingresos laborales.
    En el mes de junio de 2017, el ingreso mensual promedio debe tener en cuenta los factores de depuración vigentes para el año 2017.
Consulta:

¿Cómo se debe calcular el ingreso mensual promedio para efecto de determinar la retención en la fuente por ingresos laborales en el procedimiento No 2 en el mes de junio 2017, teniendo en cuenta que entre el 1 y el 31 de diciembre existían unos topes para los deducibles, luego entre el 1 de enero y el 28 de febrero otros topes y entre el 1 de marzo y el 31 de mayo, otros topes?
Ver más
  (2017-10-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.- DIAN

Retencion en la Fuente por Pagos de Servicios.
    Por encuadrarse dentro de la categoría de servicios las funciones desarrolladas por un administrador de propiedad horizontal, la tarifa de retención aplicable en lo relativo al Impuesto sobre la Renta y Complementarios, será del 4% sobre el respectivo pago o abono en cuenta.
Consulta:

“Si se suscribe un contrato de mandato para la administración de edificios pertenecientes al régimen de propiedad horizontal, con motivo del cual se realizan actos de carácter material, esto es, realizar pagos, supervisión del estado del inmuebles, atención de inquietudes, quejas y reclamos de los copropietarios, verificación del cumplimiento de los contratos de limpieza y vigilancia, realizar reparaciones locativas, realizar los cobros a los copropietarios, etc,
    ¿Cuál debe ser la tarifa de retención en la fuente aplicable a los pagos realzados a las personas naturales o jurídicas mandatarias para la administración de edificios a título de Impuesto de Renta, honorarios o servicios (10% - 11% o 4% - 6%)?
  (2017-10-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retencion en la fuente por rentas de trabajo - honorarios.
    La Ley 1819 de 2016 modificó la estructura del impuesto sobre la renta de las personas naturales, simplificando el sistema de depuración del impuesto y estableciendo una determinación cedular de la renta líquida gravable.
Consulta:
    Soy contratista de una Universidad Pública, y en la vigencia 2016 mis honorarios se encontraban exentos de retención en la fuente, por ampararme la condición de madre cabeza de hogar. Para el año que transcurre, la oficina financiera me informa, que la reforma tributaria derogó el beneficio y por tanto, me están aplicando la deducción por concepto de retefuente.
El marco normativo referenciado, contiene algunas de las normas que regulan la forma de efectuar la depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente, dentro de este, es importante resaltar para el caso consultado, que la deducción por concepto de dependientes – hijos del contribuyente que cumplan las condiciones previstas en el artículo 387 del Estatuto Tributario – sólo procede cuando los ingresos provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria, en virtud de lo dispuesto en el inciso 2o de la misma disposición.
  (2017-09-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retencion en la Fuente por pagos de servicios.
    Por encuadrarse dentro de la categoría de servicios las funciones desarrolladas por un administrador de propiedad horizontal, la tarifa de retención aplicable en lo relativo al Impuesto sobre la Renta y Complementarios, será del 4% sobre el respectivo pago o abono en cuenta.
Consulta:

En el escrito de la referencia realiza la siguiente consulta:

“Si se suscribe un contrato de mandato para la administración de edificios pertenecientes al régimen de propiedad horizontal, con motivo del cual se realizan actos de carácter material esto es, realizar pagos, supervisión del estado del inmuebles, atención de inquietudes, quejas y reclamos de los copropietarios, verificación del cumplimiento de los contratos de limpieza y vigilancia, realizar reparaciones locativas, realizar los cobros a los copropietarios, etc,
  • ¿Cuál debe ser la tarifa de retención en la fuente aplicable a los pagos realzados a las personas naturales o jurídicas mandatarias para la administración de edificios a título de impuesto de Renta, honorarios o servicios (10% – 11% ó 4% – 6%)?”
  (2017-09-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retencion en la fuente.- Tarifa de retencion por otros ingresos tributarios.
    Consulta:
¿Cual es la tarifa de retencion que deben aplicar las personas juridicas a los pagos realizados a otras personas juridicas por concepto de "otros ingresos".

Se debe entender que la tarifa aplicable de retencion por "otros ingresos". es del 2,5% para los obligados a declarar, salvo que exista una disposicion especial para el pago realizado.
Ver más
  (2017-08-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retencion en la fuente.
Excepcion de Retencion.
    Consulta:
La sanción moratoria prevista en el numeral 3 del artículo 99 de la Ley 50 de 1990, por el no pago oportuno al trabajador del auxilio de cesantía, se encuentra sometida a retención en la fuente, en caso afirmativo a qué tarifa.
  (2017-08-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retención en la fuente.-
Tablas de Retención para Ingresos Laborales.
    Al respecto cabe aclarar que el límite del 40% es para efectos de las deducciones y de las rentas exentas, como lo constituye los ahorros en la (sic) cuentas AFC, tal como lo señala el Oficio 004884 de 2017, así:
Consulta:

Consulta usted con la modificación de la Ley 1819 de 2016 las rentas de las personas naturales son cedulares específicamente de la renta de trabajo y con respecto a su correspondiente retención en la fuente, las siguientes preguntas:
    1- Al tener el límite del 40% de las deducciones y rentas exentas, si este valor se supera quiere decir que ¿el beneficio de los valores descontados por ahorro voluntario o AFC, pierde sus efectos, la retención contingente por tal ahorro tendría un efecto cero?
  (2017-07-14) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retención en la fuente.-
Tablas de Retención para Ingresos Laborales.
    Para el cálculo del 40% la norma expresamente señala que es sobre los ingresos depurados con los ingresos no constitutivos de renta, los cuales corresponden a los expresamente exceptuados por ley e imputables a la cédula de las rentas de trabajo.
Consulta:

Consulta usted con la modificación de la Ley 1819 de 2016 las rentas de las personas naturales son cedulares específicamente de la renta de trabajo y con respecto a su correspondiente retención en la fuente, las siguientes preguntas:
    ¿Para el cálculo del límite del 40% del total del pago se restan los ingresos no constitutivos de renta y sobre dicha suma se calcula el 40%?

    ¿Al límite del 40% se le debe aplicar el tope de los 5.040 UVT?

    ¿Si el total de las deducciones y rentas exentas no supera el 40% de todas formas se aplica el tope de los 5040 UVT?
En cuanto el tope de los 5040 UVT una vez aplicado tal límite o determinado que las deducciones mas las rentas exentas no supera el 40% de los ingresos, de todas formas hay que aplicar el tope, que no supere los 5040 UVT.
  (2017-07-14) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retención en la fuente.-
Tablas de Retención para Ingresos Laborales.
    Esto es posible con la modificación introducida al artículo 383 del E.T. por la Ley 1819 de 2016, artículo 17, al incluir el parágrafo 3o
Consulta:

Consulta usted con la modificación de la Ley 1819 de 2016 las rentas de las personas naturales son cedulares específicamente de la renta de trabajo y con respecto a su correspondiente retención en la fuente, las siguientes preguntas:
    ¿Cómo se realiza el cálculo para determinar el porcentaje fijo de la bonificación del retiro voluntario?

    ¿Cómo se realiza el cálculo para el tope de 240 UVT y la indemnización por retiro teniendo en cuenta que el pago mensualizado lo consagraba el artículo 384 del E.T ,y éste artículo fue derogado?. ¿Es lo devengado en el mes de retiro o el promedio de lo devengado durante los últimos 12 meses por el trabajador?

    ¿Tanto en el procedimiento 1 como en el 2 las personas naturales pueden solicitar que se les aplique un porcentaje de retención superior al que le corresponde?
Esto es posible con la modificación introducida al artículo 383 del E.T. por la Ley 1819 de 2016, artículo 17, al incluir el parágrafo 3o, que al respecto señala: “PARÁGRAFO 3o. Las personas naturales podrán solicitar la aplicación de una tarifa de retención en la fuente superior a la determinada de conformidad con el presente artículo, para la cual deberá indicarla por escrito al respectivo pagador. El incremento en la tarifa de retención en la fuente será aplicable a partir del mes siguiente a la presentación de la solicitud”.
  (2017-07-14) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retencion en la fuente.-
Contrato de Mandato.- Administracion delegada.
    El mandante debe practicar retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario tanto por concepto de honorarios como por concepto de comisiones originadas en contratos de administración delegada y declararla y pagarla en cumplimiento de lo preceptuado en los artículos 375, 376 y 605 del E. T.
Consulta:

Consulta en el escrito de la referencia, si el artículo 29 del decreto 3050 de 1997, al referirse a las retenciones que debe efectuar el mandante al mandatario por pagos, solo hace alusión a la retención en la fuente sobre honorarios, o aplica a las comisiones por la intermediación y/o administración delegada.
  (2017-06-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retencion en la fuente.-
Depuracion de la Base del Calculo de la Retencion en la Fuente.
    La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la que expresamente se consagra en artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario y los Decretos Reglamentarios número 1070 de 2013, artículos 7 y 6 respectivamente.
Consulta:

¿La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la misma para la aplicación del artículo 383 y 384 del Estatuto Tributario?
  (2017-06-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retencion en la fuente.
Base gravable. Rentas exentas. Retencion por ingresos laborales.
    El artículo 388 del E. T. que establecía el procedimiento para determinar la retenciones en la fuente sobre cesantías, se entiende derogado tácitamente en virtud de los dispuesto por el parágrafo 3 del artículo 135 de la ley 100 de 1993 y la inexiquibilidad parcial del mismo parágrafo.
Consulta:

Considerando que el parágrafo 3 del artículo 135 de la ley 100 de 1993, derogo el artículo 388 del E. T., como se entiende el aparte del artículo 22 del decreto reglamentario 841 de 1998, donde se lee "sin perjuicio del tratamiento previsto en el numeral 4 del artículo 206 del E. T.?

Si, de acuerdo con los artículos 385 y 386 del E. T. dentro de los ingresos del empleado no deben ir a las cesantías no los intereses, entonces la retención en la fuente sobre las cesantías e intereses se liquida por aparte como en el caso de la prima?
  (2017-06-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Procedimientos 1 y 2 articulo 385 y 386 del E. T. para las rentas laborales.
    Para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales, se podrán detraer los siguientes factores:
Consulta:

¿Solicita se informe si el paragrafo 1 del articulo 17 de la ley 1819 de 2016, cambio el procedimiento de depuracion No 2?
  (2017-06-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Obligacion de reportar a los pagadores o agentes de retencion.
    El hecho de presentar copia de la declaración tributaria del impuesto sobre la renta y complementarios, no suple las obligaciones previstas en el artículo 1 del decreto 1070 de 2013.
Cuando la entidad pagadora que actúa como agente de retención en la fuente, considere necesario pedir información faltante para el debido cumplimiento de sus funciones, podrá hacerlo en desarrollo de sus facultades legales.
  (2017-06-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Procesos de adquisicion de inmuebles a traves de expropiacion administrativa.
    Consulta:
¿Se debe practicar retención en la fuente, en el pago de la indemnización como consecuencia de un proceso de expropiación de inmuebles que adelanta una entidad territorial?
  (2017-06-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Beneficios consagrados en el articulo 260-1 de la ley 1430 de 2010.
    Consulta:
Específicamente se pregunta:

¿Al consejero judicial de la fiscalía general de la nación, designado en comisión al extranjero puedo no efectuarle retención en la fuente sobre los pagos por concepto de prima especial y prima de costo de vida, en razón que son rentas exentas, según lo define el artículo 206-1 del E. T.?
  (2017-06-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Retención en la fuente. Tarifa del servicio de publicidad.
    Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia cual es la tarifa de retención en la fuente aplicable a un contrato de publicidad para la emisión de comerciales de televisión.
  (2017-06-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Reembolso de gastos en los contratos de prestacion de servicios por concepto de viajes.
    Consulta:
Solicita se le informe acerca de la aplicación del concepto No 09179 de Marzo 26 de 2015, respecto al reembolso de gastos en los contratos de prestación de servicios por concepto de viajes necesarios para la ejecución del contrato, si se deben considerar como un mayor valor del contrato para la práctica de la retención en la fuente y deben tenerse en cuenta igualmente para la liquidación del impuesto sobre las ventas.
  (2017-06-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 004773
24/02/2017

Retencion en la Fuente aplicable a las personas naturales, a raiz de las modificaciones que trajo la Ley 1819 de 2016.
    En todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas no podrá superar el cuarenta por ciento (40%) del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables.
Consulta:

¿El término consagrado en el parágrafo transitorio del artículo 17 de la Ley 1819, mediante el cual se modifica el artículo 383 del Estatuto Tributario, también es aplicable a la depuración de la base del cálculo establecido en el artículo 18 de la mencionada ley?, y 2.- ¿Con ocasión de lo mencionado en este parágrafo se debe aplicar por los meses de enero y febrero de 2017 lo contenido en el artículo 384 del Estatuto Tributario?

¿El límite consagrado en el artículo 388 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 18 de la Ley 1819 de 2016, no debe exceder las 5.040 UVT consagradas en el artículo 336 del mismo estatuto?

  (2017-05-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 004773
24/02/2017

Retencion en la Fuente aplicable a las personas naturales, a raiz de las modificaciones que trajo la Ley 1819 de 2016.
    En todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas no podrá superar el cuarenta por ciento (40%) del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables.
Consulta:

¿Para llevar el control de las 5.040 UVT consagradas en el artículo 336 del Estatuto Tributario, sólo se deben considerar la sumatoria de las deducciones y rentas exentas que no superen el 40%?

¿Para llevar el control del límite consagrado en los artículos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario (3.800 UVT) se deben considerar sólo los aportes voluntarios y las sumas depositadas en las cuentas AFC que no excedan del 30% del ingreso laboral o tributario del años (sic) o también las que excedan de dicho porcentaje?

¿La retención contingente a reportar por la realización de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y cuentas AFC debe ser por los aportes que no excedieron el 30% y hasta las 3.800 UVT o sólo sobre aquellos aportes que no excedieron el 40% de la sumatoria de las deducciones y rentas exentas?
  (2017-05-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 001470
24/01/2017

Retencion en la fuente del 11% que se aplicaria a los pensionados.
    Consulta:
Solicita información acerca de retención en la fuente del 11% que se aplicaría a los pensionados y dónde puede consultar esta Ley o Decreto.

Al respecto se le informa que a los pensionados la nueva reforma tributaria no hizo mayores cambios y tratamientos a los establecidos en leyes anteriores, las menciones que trae la Ley 1819 de 2016 aprobada por el Honorable Congreso de la República, se encuentran consagradas en el artículo 1 ibídem, mediante el cual se modificó el Título V del Libro 1 del Estatuto Tributario, y en tal sentido el artículo 337 del Estatuto Tributario, quedó modificado así:
    “CAPÍTULO III.
    Rentas de pensiones
Artículo 337. Ingresos de las rentas de pensiones. Son ingresos de esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
  (2017-05-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 002140
31/01/2017

Retencion en la fuente por pagos de pensiones; Rentas exentas.
    Consulta:
Interpretación del artículo 16 del Proyecto de Ley 178 de 2016 Cámara, 163 de 2016 Senado, por el cual se modifica el artículo 383 del Estatuto Tributario, en la que consulta, si para efectos de la retención en la fuente aplicable a los pagos recibidos por concepto de pensiones, se debe remitir al artículo 206 del Estatuto Tributario, utilizando la tabla en lo que exceda de 1.000 UVT.

Ante la duda que en su opinión existe al respecto, manifiesta que solicitó al Congreso de la República, a la Presidencia de la República y a algunas Entidades del Orden Nacional, aclarar en una norma, que las pensiones están gravadas únicamente cuando su valor excede de 1.000 UVT.

Sobre el particular, este Despacho se permite informar:

El artículo 16 del Proyecto de Ley No. 178/2016 (Cámara) y 163/2016 (Senado), por el que se modifica el artículo 383 del Estatuto Tributario, al que hace alusión en su escrito, fue incorporado como artículo 17 en la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016 “Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones”, con el siguiente texto:
  (2017-05-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000291

Retencion en la fuente.- Recursos provenientes de proyectos de caracter científico, Tecnologico o de innovacion.
    Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia, si una Gobernación debe efectuar retención en la fuente a los pagos por concepto de honorarios a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa actividades de carácter científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo presentados por el Departamento y aprobados por el OCAD del fondo de Ciencia, Tecnología e innovación y que son realizados con los recursos del Fondo de Ciencia, Tecnología e innovación del Sistema General de Regalías del Departamento.

Sobre el particular se considera:

El artículo 57 -2 del Estatuto Tributario establece el tratamiento tributario aplicable a los recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación en los siguientes términos:
  (2017-04-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000876

Calidad de agente de retencion de personas naturales y la retencion por honorarios a personas naturales comerciantes.
    Consulta:
En particular se solicita concepto sobre la calidad de agente de retención de personas naturales y la retención por honorarios a personas naturales comerciantes.

En comienzo debe señalarse que el tema de personas naturales que son agentes de retención se encuentra regulado en los artículos 368 y 368-2 del E. T.

Las personas naturales que tuvieren un patrimonio bruto o ingresos superiores a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior se consideran agentes de retención y deben practicarla, sobre los pagos que realicen en general y sobre los pagos que refieren los artículos 392, 395 y 401 del E. T.
  (2017-04-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000274

Retencion en la fuente por Servicios de Restaurante, Hotel y Hospedaje.
    Consulta:
Se solicita responder las siguientes preguntas que serán atendidas en su orden:

1.- "¿Siendo una persona jurídica del régimen común como agente retenedor debo retener en la fuente a los proveedores de servicios de hotelería y restaurantes el 3.5% cobijados por la Ley 788 de 2002?"

2.- ¿A qué o quienes hace referencia el artículo 6 del Decreto 1020 de mayo de 2014 cuando dice textual "... salvo gue se refieran a los pagos o abonos en cuenta por servicios de restaurante, hotel y hospedaje...

3.- ¿El Decreto Reglamentario está por encima de la Ley en este caso? Ver el Decreto 1020 de 2014 art. 6 y Ley 788 de 2002 art. 207-2 numeral 3.
  (2017-04-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 02140
31/01/2017

Retencion en la fuente por pagos de pensiones Rentas exentas.
    Consulta:
Para efectos de la retención en la fuente aplicable a los pagos recibidos por concepto de pensiones, se debe remitir al artículo 206 del Estatuto Tributario, utilizando la tabla en lo que exceda de 1.000 UVT.

En concordancia con lo anterior, el parágrafo 4 del artículo 17 de la Ley 1819 de 2016, establece que la retención en la fuente prevista en dicha norma, no será aplicable a los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales que correspondan a rentas exentas, en los términos del artículo 206 de este Estatuto, reiterando de esta manera lo preceptuado en el primer inciso de la disposición, por lo que se considera no existe duda respecto a la remisión al numeral 5 del artículo 206 del Ordenamiento Tributario.

De acuerdo con lo anterior, la tabla de retención del artículo 17, señala que a partir del rango que va desde >95 hasta 150 UVT se aplica una tarifa marginal del 19% a los pagos gravadles, lo que implica la depuración previa de la base del cálculo de la retención en la fuente conforme al artículo 18 de la Ley 1819 de 2016 que establece los factores a detraer para obtener dicha base de retención. (UVT año 2017 -$31.859- Resolución Número 000071 de 2016 de la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales DIAN).
  (2017-03-14) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 4884
24/02/2017

Conceptos sobre Retencion en la Fuente y Determinacion de la Renta para Personas Naturales de la Ley 1819 de 2016.
    Determinación del impuesto sobre la renta de las personas naturales.
Consulta:
  • ¿En la cedula renta no laboral ¿se puede tomar como renta exenta el 25% prevista en el numeral 10 del artículo 206 del E. T.??

  • ¿Si una persona natural tiene rentas de la cedula rentas de trabajo, rentas no laborales, y rentas de capital debe liquidar el impuesto de acuerdo a la tabla 1 y 2 del artículo 241 del E. T. por separado??

  • ¿Para los procedimientos No 1 y Nro 2 establecidos para la determinación de la retención en la fuente de los artículos 385 y 386 del E. T. Como queda la depuración a partir de la ley1819 de 2016??

  • ¿En la retención en la fuente por rentas no laborales les siguen siendo aplicables los artículos 329, 383 y 384 del E. T.?

  • ¿Que significa la suma de todas las rentas liquidas cedulares para determinar la renta presuntiva de los declarantes personas naturales?
  (2017-02-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 4773
24/02/2017

Conceptos sobre Retencion en la Fuente y Determinacion de la Renta para Personas Naturales de la Ley 1819 de 2016.
    Retención en la fuente.
Consulta:
  • ¿El termino consagrado en el parágrafo transitorio del artículo 17 de la ley 1819, mediante el cual se modifica el artículo 383 del E. T., también es aplicable a la depuración de la base del cálculo establecido en el artículo 18 de la mencionada ley? y

  • ¿Con ocasión de lo mencionado en este parágrafo se debe aplicar por los meses de enero y febrero de 2017 lo contenido en el artículo 384 del E.T.?

  • ¿El limite consagrado en el artículo 388 del E. T. modificado por el artículo 18 de la ley 1819 de 2016, no debe exceder de las 5.040 UVT consagradas en el artículo 336 del mismo estatuto?

  • ¿Para llevar a cabo el control de las 5.040 UVT consagrados en el artículo 33 del E. T. solo se debe considerar la sumatoria de las deducciones y rentas exentas que no superen el 40%?

  • ¿Para llevar a cabo el control del límite consagrado en los artículos 126-1 y 126-4 del E. T. (3.800 UVT) se deben considerar solo los aportes voluntarios y las sumas depositadas en la cuentas AFC que no excedan del 30% del ingreso laboral o tributario del año o también las que excedan de dicho porcentaje?

  • ¿La retención contingente a reportar por la realización de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y cuentas AFC debe ser por los aportes que no excedieron el 30% y hasta las 3.800 UVT o solo sobre aquellos aportes que no excedieron el 40% de la sumatoria de las deducciones y rentas exentas?
  (2017-02-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 003051

Si los pagos se relacionan con ingresos constitutivos de renta se debe practicar retención en la fuente.
  • Consulta:
En el contexto explicado sus inquietudes será (sic) atendidas en forma general en su respectivo orden:
  • 1.- ¿Al momento de realizar el pago, se debe practicar retención en la fuente a título del impuesto de renta?

  • 2.- En caso afirmativo, ¿quién es el sujeto pasivo de la retención?

  • 3.- ¿La factura es soporte de costos y gastos?
  (2017-02-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 003420

Retencion en la Fuente.- Aportes Obligatorios al Sistema General de Riesgos Laborales (ARL)
  • Consulta:
La consultante plantea los siguientes problemas jurídicos:
  • 1. Para obtener la base del cálculo de la retención en la fuente prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario se pueden detraer o no los aportes obligatorios al Sistema General de Riesgos Laborales (ARL) realizado por el trabajador independiente perteneciente a la categoría tributaria EMPLEADO, teniendo en cuenta que por ser recursos parafiscales no pueden ser gravados por ningún tipo de impuesto?


  • 2. Se debe o no mensualizar el ingreso de un trabajador independiente clasificado en la categoría tributaria EMPLEADO para obtener el porcentaje de retención en la fuente a través de la aplicación de la tabla contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario, teniendo en cuenta que dicha mensualización permitiría aplicar el principio de progresividad?
  (2017-02-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 001793

Retencion en la fuente.-
Retencion en la Fuente por Retiros de Aportes Pensionales.
Retencion en la Fuente en Indemnizaciones.
  • Consulta:
En el radicado de la referencia el consultante plantea una serie de inquietudes sobre la correspondencia entre el valor pagado a título de indemnización (por concepto de salarios, prestaciones sociales y demás emolumentos laborales) y los valores reflejados en el certificado de ingresos y retenciones, así como la retención en la fuente aplicable.

Igualmente el consultante pregunta por la consecuencia que se deriva de los retiros que se hacen de aportes voluntarios a fondos de pensiones, sin que se cumpla el requisito de permanencia.
  (2017-01-20) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

“Retención en la fuente por honorarios y comisiones para declarantes”
  • Proyecto de Decreto "Por el cual se establece la tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta por actividades de estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública."
DECRETA:

ARTÍCULO 1o.
Adicionar el parágrafo 2° al artículo 1.2.4.3.1. del Libro I Parte 2 Título 4 Capítulo 3 del Decreto 1625 de 2016. Adiciónese el parágrafo 2° al artículo 1.2.4.3.1. del Libro 1, Título 4, Parte 2, Capítulo 3 del Decreto 1625 de 2016, Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria, así:
  • Parágrafo 2. La tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta sobre los pagos o abonos en cuenta por actividades de estudios de mercado y la realización de encuestas de opinión pública que se efectúen a las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades será del cuatro por ciento (4%).”
ARTÍCULO 2o. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicació
  (2017-01-16) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Proyecto de Decreto " Por el cual se modifica y adiciona el Decreto unico reglamentario 1625 de 2016" para Comentarios y Observaciones.
  • Es necesario establecer nuevas tarifas de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, con el fin de hacer efectivo el incremento y así garantizar el adecuado flujo de recursos a la nación de manera consecuente con la nueva tarifa del impuesto sobre la renta y los cambios introducidos por la Ley xxx de 2016.
DECRETA:

ARTÍCULO 1o.
Adicionar al Libro I Parte II Título 6, los siguientes artículos:

Artículo 1.2.6.6. Contribuyentes responsables de la autorretención especial a título del impuesto sobre la renta. De conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 2° del artículo 365 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 123 de la Ley XXXX de 2016, créase una autorretención especial en la fuente a título de impuesto sobre la renta, a cargo de las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
  (2016-12-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 031255
17/11/2016

Retención en la fuente.- Agentes de Retencion.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia el consultante manifiesta que en el caso del pago de condenas que se imponen al Estado, por privación injusta de la libertad, los beneficiarios de estos pagos (persona absuelta de la investigación o sanción penal) ceden sus derechos económicos a los fondos de inversión (fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes), por lo que plantea las siguientes preguntas:
  • ¿Quién es el titular del ingreso, para efectuar la retención en la fuente derivada de las obligaciones que consten en sentencias y conciliaciones cuando se celebra contrato de cesión, el acreedor cedente o los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes en calidad de cesionarios del crédito?

  • Si los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administran las entidades financieras según el artículo 23-1 del Estatuto Tributario no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, ¿no hay lugar a efectuar ninguna clase de retención?

  • ¿Habrá lugar a la retención en la fuente cuando el Fondo de Inversión, el Fondo de Valores o el Fondo Común es extranjero y no tiene domicilio en el país?
  (2016-12-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0030970
15/11/2016

Empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia.
  • Consulta:
1. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a las deducciones de la base mensual de retención en la fuente previstas en los artículos No. 387 y387-1 del Estatuto Tributario?”

2. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a la deducción de la base mensual de retención en la fuente previstas el artículo No. 3 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009?”

3. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también puede detraer de la base mensual de retención en la fuente, las rentas exentas previstas en los artículos No. 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario?”

4. “Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también pueden detraer de la base mensual de retención en la fuente, la renta exenta del 25% del valor total de los pagos laborales prevista en el artículo No. 206 numeral 10 del Estatuto Tributario?”
  (2016-12-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0031255
17/11/2016

Retencion en la fuente.- Agentes de Retencion.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia el consultante manifiesta que en el caso del pago de condenas que se imponen al Estado, por privación injusta de la libertad, los beneficiarios de estos pagos (persona absuelta de la investigación o sanción penal) ceden sus derechos económicos a los fondos de inversión (fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes), por lo que plantea las siguientes preguntas:
  • ¿Quién es el titular del ingreso, para efectuar la retención en la fuente derivada de las obligaciones que consten en sentencias y conciliaciones cuando se celebra contrato de cesión, el acreedor cedente o los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes en calidad de cesionarios del crédito?

    Si los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administran las entidades financieras según el artículo 23-1 del Estatuto Tributario no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, ¿no hay lugar a efectuar ninguna clase de retención?

    ¿Habrá lugar a la retención en la fuente cuando el Fondo de Inversión, el Fondo de Valores o el Fondo Común es extranjero y no tiene domicilio en el país?
  (2016-12-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 026246
21/09/2016

Retencion sobre otros ingresos tributarios.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, formula la siguiente pregunta:
  • ¿Los ingresos que obtengan las personas jurídicas por concepto de enajenación de activos fijos (inmuebles), están sometidos a retención en la fuente, en caso afirmativo a que tarifa y cuál sería el sustento normativo en cualquiera de los dos casos?
Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1%) por las primeras veinte mil (20.000) UVT.

Para el exceso de dicho monto, la tarifa de retención será del dos punto cinco por ciento (2.5%). Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sean distintos a vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del dos punto cinco por ciento (2.5%).
  (2016-12-13) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 022859
24/08/2016

Retención en la fuente.
Excepción de Retencion.
  • Consulta:
La sanción moratoria prevista en el numeral 3 del artículo 99 de la Ley 50 de 1990, por el no pago oportuno al trabajador del auxilio de cesantía, se encuentra sometida a retención en la fuente, en caso afirmativo a qué tarifa.
  • Respuesta:
Acogiendo un pronunciamiento del Consejo de Estado, mediante el Concepto No. 046276 de junio 8 de 2009 (Publicado en el Diario Oficial47.390 de junio 24 de 2009) al efectuar la revisión de la doctrina anterior, este Despacho señaló respecto de la indemnización por el no pago oportuno de las cesantías:
  (2016-11-23) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 021601
12/08/2016

Retencion en la fuente por pagos o abonos en cuenta por compra de bienes o productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial o con transformacion industrial primaria.
  • Los pagos o abonos en cuenta por concepto de compras de bienes o productos de origen agrícola o pecuario, sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria, que se realicen a través de las Ruedas de Negocios de las Bolsas de Productos Agropecuarios legalmente constituidas, no están sometidos a retención en la fuente, cualquiera fuere su cuantía.
De acuerdo con esta disposición, son varios los elementos exigidos para que proceda el beneficio de no sujeción a la retención en la fuente y que necesariamente deben estar presentes para acceder al mismo, uno de ellos, que la compra de bienes o productos de origen agrícola o pecuario enunciados en la norma se realice a través de las Ruedas de Negocios de las Bolsas de Productos Agropecuarios legalmente constituidas, razón por la que, en segundo lugar, dada la importancia que revestía el concepto “Rueda de Negocios” en el Oficio cuya revocatoria solicita, se citó la definición consagrada en el artículo 3.2.1.1.2. de la Sección 1 del Capítulo primero, Título Segundo, Libro Tercero del Reglamento de Funcionamiento y Operación de la misma Bolsa Mercantil de Colombia (BMC), el cual fue aprobado por la Superintendencia Financiera de Colombia a través de la Resolución número 2023 de 2008 y que señala: “Artículo 3.2.1.1.2.- Ruedas de Negocios. Aprobado por Resolución número 2023 de 2008 de la Superintendencia Financiera de Colombia. Las ruedas de negocios constituyen escenarios de negociación administrados por la Bolsa en los cuales las sociedades comisionistas miembros de la Bolsa pregonan sus posturas para efectuar operaciones.
  (2016-11-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 017203
12/08/2016

Retencion en la Fuente.- Ineficacia de la declaracion de retencion en la fuente sin pago – plazo para subsanar ineficacia.
  • Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.
Consulta:

Se consulta si una declaración inicial de retención en la fuente puede considerarse ineficaz bajo el argumento de que en la presentación no se pagaron las retenciones correctas, y si una declaración de retención en la fuente que posteriormente se corrige y no se paga en su totalidad, extiende su ineficacia a la declaración inicial.

Si la declaración de retención no se presenta con pago total hasta antes del vencimiento del plazo para declaran esta será ineficaz dado que el legislador ha querido que los valores declarados en la liquidación privada del agente retenedor se paguen totalmente dentro del plazo fijado para ello.

Contrario a lo anterior si la declaración inicial o su corrección oportuna se presenta con pago total esta goza de eficacia y presunción de veracidad, de manera que frente a ello la Administración Tributaria solo podrá cuestionar los valores y datos consignados por el agente retenedor, en ejercicio de las amplias facultades de fiscalización y determinación con que el mismo Estatuto Tributario la faculta.
  (2016-11-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto 882
05/09/2016

Condicion especial para la procedencia del costo o deduccion, relacionada con efectuar la retencion al respectivo egreso y/o pago.
  • En los anteriores términos se modifica el concepto 0117655 del 4 de diciembre de 2.000.
Consulta:
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, es función de esta Subdirección absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad.

Con respecto a su solicitud frente al Concepto 0117655 del 4 de diciembre de 2000, y al tema de que no se pueden rechazar costos ni deducciones por no practicar la retención en la fuente propuesto en la tesis jurídica del concepto, cabe aclarar y precisar que si por disposición expresa la norma consagra alguna condición especial para la procedencia del costo o deducción, relacionada con efectuar la retención al respectivo egreso y/o pago, o establece prohibición de que los contribuyentes puedan tomar éstos sin haber aplicado la retención en la fuente, y éste llegare a tomarlos, la consecuencia jurídica en efecto será el desconocimiento o rechazo de los mismos.

Tales son los casos previstos, a manera de ejemplo, en los artículos 124-2, 121 y 87-1 del Estatuto Tributario.
  (2016-11-15) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 017203
12/08/2016

Ineficacia de la declaración de retención en la fuente sin pago – plazo para subsanar ineficacia.
  • Consulta:
Se consulta si una declaración inicial de retención en la fuente puede considerarse ineficaz bajo el argumento de que en la presentación no se pagaron las retenciones correctas, y si una declaración de retención en la fuente que posteriormente se corrige y no se paga en su totalidad, extiende su ineficacia a la declaración inicial.

Sobre el particular, de acuerdo con la regla trazada por el artículo 580-1 del Estatuto Tributario, “Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.”...

Precisado lo anterior, se colige que en uno y otro caso, ora porque la declaración inicial no pagó las retenciones correctas, ora porque la corrección no pagó las retenciones en su totalidad, deberá tenerse en cuenta lo señalado en el Concepto 041667 del 28 de junio de 2012, que al pronunciarse sobre la ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total referencia la aplicación del artículo 57 del Decreto-Ley 19 de 2012 que en su tenor literal señala:
  (2016-10-31) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020367
02/08/2016

Los contratos de arrendamientos y las cosas objeto de arrendamiento se definen en el Código Civil.
  • Consulta:
1. Los contratos de arrendamiento de bienes inmuebles o contratos de suministro con personas naturales, ¿pueden considerarse un servicio personal?

2. Las personas naturales a las cuales se les realizan pagos por concepto de contratos de arrendamiento, ¿se les debe solicitar la certificación de categoría tributaria?

3. Las personas naturales que tienen en la vigencia actual un contrato de arrendamiento de bienes inmuebles con el ICBF y que entregan el certificado correspondiente a la categoría tributaria, informando que pertenecen a la categoría de empleado, en razón a que sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen en una proporción igual o superior al ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal. ¿Qué tarifa de retención se debe practicar en este caso, la tabla del artículo 383 del estatuto tributario o la tarifa tradicional del 3.5%?

4. ¿Qué tarifa de retención es aplicable a las personas naturales que no tuvieron ingresos brutos en el año inmediatamente anterior y en consecuencia, no puede determinarse la categoría a la que pertenecen?

5. Si se suscriben contratos de arrendamiento y suministro con personas naturales, ¿estos contratistas deben realizar aportes a seguridad social? ¿Cuál sería la base de cotización para los mismos?
  (2016-10-31) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014735
13/06/2016

RETENCION EN LA FUENTE POR RENTAS DE TRABAJO – EMPLEADOS.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia consulta cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos, por ejemplo bonificación por servicios prestados, vacaciones en retiro, prima de vacaciones compensadas y bonificación especial de recreación y pago de retroactivos salariales o salarios que corresponden a varios periodos.

Sobre el particular el artículo 384 del Estatuto Tributario:
  • “Artículo 384. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados. No obstante el cálculo de retención en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 383 de este Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados , será como mínimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retención en la fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual o abono en cuenta (…)”
  (2016-10-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014735
13/06/2016

¿Cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos?
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia consulta cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos, por ejemplo bonificación por servicios prestados, vacaciones en retiro, prima de vacaciones compensadas y bonificación especial de recreación y pago de retroactivos salariales o salarios que corresponden a varios periodos.

Sobre el particular el artículo 384 del Estatuto Tributario.

“Artículo 384. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados.

No obstante el cálculo de retención en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 383 de este Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, será como mínimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retención en la fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual o abono en cuenta.
(…)”
  (2016-09-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0004858
04/03/2016

No aplica el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, a la retención mínima.
  • Consulta:
En el escrito de la referencia, solicita la reconsideración en Oficio 001344 de 04 de febrero del año en curso, en el cual se concluyó –entre otras- que de acuerdo con la ratio decidendi de la Sentencia C-492 de 2015 el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, no aplica para efectos de la retención en la fuente mínima establecida en el artículo 384 ibídem.

Fundamenta su solicitud en que “la exención del 25% de que trata el artículo 206-1 (sic) del E. T., a la determinación de la Renta Gravable Alternativa IMAN, en desarrollo del artículo 369 del E. T., debe también disminuirse la base de retención mínima señalada en el artículo 384 del E. T., con este mismo rubro, por ser un ingreso exento del trabajador”.

Argumenta adicionalmente que “[l]a sentencia creó una subregla, consistente en un mandato supralegal que reconoce la aplicación especial de la exención equivalente al 25% de los pagos o abonos en cuenta, limitada a 240 UVT mensuales, en cabeza de los empleados sujetos a los sistemas IMAN e IMAS-PE.
  (2016-09-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000339
25/04/2016

¿En qué momento se debe determinar si los ingresos superan las 204 UVT? (mes a mes o al momento del retiro).
  • En el momento del retiro, si se trata de indemnizaciones que tienen como soporte el retiro del trabajador, si se trata de otro evento se debe considerar el momento en que era exigible el pago o la remuneración que se pretende indemnizar.
¿Se debe tener en cuenta el valor de la UVT actual o la correspondiente a los años anteriores de la liquidación de la indemnización?

El valor de los ingresos laborales se debe determinar en el momento del hecho que da lugar a la indemnización o el retiro; en consecuencia, las UVTs deben ser de dicha época.

No debe perderse de vista que si se trata de hechos ocurridos antes de la vigencia 2007, se debe aplicar el límite de diez salarios mínimos legales mensuales como lo indicaba la regla establecida en el contenido de la norma anterior.
  (2016-09-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 020157
29/07/2016

¿El auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de madera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?
  • Se reitera que tanto el auxilio para el aprendizaje de idiomas como la capacitación, pagados por el empleador a sus trabajadores de manera indirecta, al considerarse ingresos gravados para el trabajador y que carecen del carácter exento, estarían sujetos a retención en la fuente.
Habiéndose preguntado “Si el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de madera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”, se indicó:

“(...) están incluidos no sólo los pagos que conforme a la ley laboral son salario, sino también todos aquellos pagos que tienen su origen en la relación laboral o reglamentaria, lo cual implica que estos ingresos se encuentran sometidos a retención en là fuente, salvo las excepciones consagradas en la ley y el reglamento.

(...) el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de manera directa, podrían considerarse ingresos sometidos a retención en la fuente en cabeza del trabajador.
  (2016-09-20) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0010459
03/05/2016

¿Cual es el tratamiento que debe darse a los embargos decretados por la Direccion de Impuestos o entidades administrativas segun los articulos antes citados?, es decir, cual de las dos disposiciones legales de debe aplicar?”
  • Consulta:
El artículo 837-1 del Estatuto Tributario, establece un límite de inembargabilidad para cuentas que posean las personas naturales, no siendo aplicable dicho límite a las personas jurídicas, en cuyo caso la entidad receptora del embargo deberá analizar a quién pertenece la cuenta y dar cumplimiento a la misma en los términos prescritos en éste artículo, los recursos que sean embargados permanecerán congelados en la cuenta bancaria del deudor hasta tanto sea admitida la demanda o el ejecutado garantice el pago del 100% del valor en discusión, mediante caución bancaria o de compañías de seguros.

Ahora bien, el procedimiento descrito en el artículo 839-1 numeral 2 del mismo estatuto deberá aplicarse por parte de las entidades bancarias, cuando reciban el comunicado de embargo, sobre los saldos de las cuentas allí depositados que pertenezcan al contribuyente deudor objeto del proceso de cobro coactivo.
  (2016-09-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 017614
06/07/2016

Retención en la fuente.- Aportes a los Fondos de Pensiones.- Renta Exenta - Aportes Voluntarios Pensiones Cuentas Afc.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia se solicita precisar si el carácter de renta exenta de las sumas depositadas de forma voluntaria y directa por una persona natural, esto es, sin intermediación de su empleador, a los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro para el fomento de la construcción - AFC depende de que sobre estas sumas se genere una retención en la fuente contingente o si la retención en la fuente contingente no es un requisito para que estas sumas se consideren una renta exenta.

Se puede concluir que la retención contingente, en principio, no es un requisito para que las sumas depositadas en los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro AFC se consideren una renta exenta, sin embargo la función de control que tiene si está ligada al carácter exento de los ingresos, en la medida que este beneficio tributario se mantiene si se cumplen los requisitos establecidos en los 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario.
  (2016-09-13) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 016163
22/06/2016

Retencion en la fuente.- Rendimientos Financieros - Conceptos.
  • Consulta:
- ¿Son gravados o no gravadas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se realicen sobre acciones inscritas en bolsa de valores colombiana, suponiendo que se cumple con las demás condiciones del art. 36-1 del E.T.?

- ¿Son gravados o exentas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se realicen sobre títulos de cartera hipotecaria o bonos hipotecarios, de los que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, modificado por el artículo 61 de la ley 964 de 2005?

- ¿Son gravados o exentas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se realicen sobre otro tipo de títulos o derechos de acuerdo con otras leyes los ingresos que generan tengan el carácter de no gravado o exentos?
  (2016-09-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 016163
22/06/2016

Retencion en la fuente.- Rendimientos Financieros - Conceptos.
  • Consulta:
- ¿En qué casos puede considerarse como no gravados o exentas las utilidades generadas para el adquirente inicial u originador en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores, o, en su defecto, siempre deben considerarse como gravadas?

- ¿En el evento en que se efectúen operaciones repo, simultaneas o de transferencia temporal de valores, en las que se genere para el adquirente inicial u originador algún tipo de utilidad y que se realice sobre títulos o derechos de acuerdo con la respuesta a alguno de los numerales anteriores debe ser considerada como no gravada o exenta, debe aun así aplicarse la retención en la fuente de qué trata el artículo 4 del Decreto 2418 de 2013 desconociendo lo establecido en el numeral 2 del artículo 369 del E.T?

- Si de acuerdo con las respuestas a las preguntas anteriores, pueden existir ingresos no gravados o exentos en operaciones repo, simultaneas o de transferencia temporal de valores, y al mismo tiempo debe aplicarse la retención en la fuente ¿El beneficiario del ingreso afectado por la retención puede solicitar la retención practicada y declarar al mismo tiempo como no gravados o exentos dichos ingresos?

- ¿En el mismo caso descrito en el numeral anterior si además el beneficiario del ingreso no está obligado a declarar cómo puede recuperar las retenciones en la fuente practicadas sobre dichos ingresos no gravados o exentos?
  (2016-09-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 17614
06/07/2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Retención en la fuente.- Aportes a los Fondos de Pensiones.
  • Consulta:
Mediante el radicado de la referencia se solicita precisar si el carácter de renta exenta de las sumas depositadas de forma voluntaria y directa por una persona natural, esto es, sin intermediación de su empleador, a los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro para el fomento de la construcción - AFC depende de que sobre estas sumas se genere una retención en la fuente contingente o si la retención en la fuente contingente no es un requisito para que estas sumas se consideren una renta exenta.

Se puede concluir que la retención contingente, en principio, no es un requisito para que las sumas depositadas en los fondos de pensiones y/o cuentas de ahorro AFC se consideren una renta exenta, sin embargo la función de control que tiene si está ligada al carácter exento de los ingresos, en la medida que este beneficio tributario se mantiene si se cumplen los requisitos establecidos en los 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario.
  (2016-09-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 019312
15/07/2016

Ineficacia de las declaraciones de retencion en la fuente presentadas sin pago total.
    Consulta:
Entre los temas objeto de la solicitud se encuentra la aclaración sobre los efectos de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total, las cuales se deben tener como ineficaces; por tanto, bajo ese supuesto es procedente ejecutar su presentación, realizando el pago total de los valores.

Asimismo, se abordara el tema de los pagos de obligaciones fiscales, en relación con la retención en la fuente como condición para la aprobación de los acuerdos de reorganización por concepto de retefuente.

  (2016-08-29) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0412
17/05/2016

Retencion por Ahorro en las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción Afc.
    Consulta:
En atención a su inquietud relacionada con el artículo 126-4 del Estatuto Tributario, en cuanto a si dicha norma exige que exista coincidencia entre el titular de la cuenta AFC, y el titular del Crédito hipotecario para la adquisición de vivienda del trabajador, que se pretende pagar con los mismos recursos de la cuenta AFC antes mencionada por el otro, a efectos de aplicar los beneficios fiscales establecidos por las normas tributarias, teniendo en cuenta según su escrito que Ud. no es el titular del Crédito hipotecario que viene pagando.
  (2016-08-26) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014740
13/06/2016

Retencion en el Impuesto Sobre la Renta, Personas Naturales Extranjeras.
    Consulta:
Mediante el radicado de la referencia se formulan las siguientes preguntas:
  • 1."Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a las deducciones de la base mensual de retención en la fuente previstas en los artículos No. 387 y 387-1 del Estatuto Tributario?”


  • 2."Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, tienen derecho a la deducción de la base mensual de retención en la fuente previstas el artículo No. 3 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009?”


  • 3.“Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también puede detraer de la base mensual de retención en la fuente, las rentas exentas previstas en los artículos No. 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario"


  • 4.“Si los empleados extranjeros sin residencia fiscal en Colombia, también pueden detraer de la base mensual de retención en la fuente, la renta exenta del 25% del valor total de los pagos laborales prevista en el artículo No. 206 numeral 10 del Estatuto Tributario?“


  • 5.“Si el auxilio para el aprendizaje de idiomas pagado por el empleador a sus trabajadores de manera directa, o a un tercero en beneficio del trabajador, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”


  • 6.“Si la póliza pagada por el empleador por concepto de seguro de vida a una compañía de seguros en beneficio de sus trabajadores, se considera un pago indirecto gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”


  • 7.“Si los pagos por concepto de capacitación y entrenamiento pagados por el empleador a sus trabajadores de manera directa o a un tercero, se considera un pago gravado en cabeza del trabajador sujeto a retención en la fuente?”


  • 8.“Si el IVA del 5% pagado por el trabajador a una compañía de medicina prepagada por concepto de la prestación de un servicio de medicina prepagada que implica protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes, se puede detraer de la base mensual de retención en la fuente?”


  • 9.“Si la calidad de dependiente indicada en el numeral a) del artículo 337 de Estatuto Tributario relacionado con los pagos por concepto de la prestación de un servicio de medicina prepagada, debe cumplir con los requisitos especificados por el parágrafo 2o del mencionado artículo?”
  (2016-08-26) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 014735
13/06/2016

Retencion en la fuente por rentas de trabajo – empleados.
    Consulta:
Mediante el radicado de la referencia consulta cómo se determina la retención en la fuente mínima del artículo 384 del Estatuto Tributario sobre un pago que corresponde a ingresos acumulados por varios periodos, por ejemplo bonificación por servicios prestados, vacaciones en retiro, prima de vacaciones compensadas y bonificación especial de recreación y pago de retroactivos salariales o salarios que corresponden a varios periodos.

Sobre la depuración de la base de retención a que se refiere esta norma, el artículo 6º del Decreto 1070 de 2013 establece:
  (2016-08-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0620
24/06/2016

Pagos por incapacidades por enfermedad o accidente laboral y las indemnizaciones por enfermedad o accidente profesional.
    Consulta:
Los pagos por incapacidades por enfermedad o accidente laboral y las indemnizaciones por enfermedad o accidente profesional. se hace necesario dar alcance al mismo para precisar que el valor de la compensación efectuada por la EPS que debe tomarse como referencia para el procedimiento del cálculo de retención en la fuente de los articulo 383 y 384 del E. T. por salarios, el valor efectivamente recibido como compensación y no el equivalente al 100% del salario por los dos días.

Lo anterior significa que, si la EPS reconoció solo el 70% del valor de los días de incapacidad, es sobre ese valor que se aplica el procedimiento para el cálculo respectivo de la retención en la fuente y no sobre el 100% del valor no devengado.

  (2016-08-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0005482
14/03/2016

¿Se pueda solicitar voluntariamente un porcentaje de retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre las ventas, mas alto al establecido?
  • Esa alternativa no se encuentra expresamente prevista en la ley y, por consiguiente, no puede ser aplicada.
Manifiesta usted que encuentra un vacío normativo en la disposición consagrada en el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, en cuanto no da ninguna opción para que el contribuyente proponga voluntariamente a la DIAN un porcentaje de retención en la fuente más alto, con el propósito de ir al día en los pagos de dicho impuesto y que no se acumule en una sola cuota anual el mencionado pago, ya que la situación de las empresas es cambiante. Solicita se analice esta alternativa que haría más fácil el recaudo y el mencionado impuesto.

Al respecto se observa:

El artículo 437-1 del Estatuto Tributario establece la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas. Esta norma con la modificación introducida por el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
  (2016-08-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 12358
19/05/2016

Impuesto sobre la renta y complementarios.- Ingresos de Fuente Extranjera Ingresos de Fuente Nacional.
    Consulta.
Mediante el radicado de la referencia se consulta si los intereses que se pagan a un banco en el exterior originados en un contrato SWAP de tasa de interés, están sujetos a retención en la fuente y a que tarifa.

Sobre el particular, específicamente respecto de la posibilidad de practicar retención en la fuente en operaciones de forward o swap pactadas con una entidad extranjera no domiciliada en el territorio nacional, el concepto 019266 del 7 de abril de 2005 (que se adjunta para su conocimiento y fines pertinentes por ser doctrina vigente sobre el tema) señaló:

“(…)
  • En virtud de los contratos de swap y forward internacional, las entidades con domicilio en Colombia pacían con entidades del exterior la cobertura de los riesgos financieros a que están expuestas en razón de su actividad. En estas condiciones, la entidad del exterior le presta el servicio de cobertura a la entidad nacional frente al riesgo de fas fluctuaciones de mercado.

  (2016-07-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 12354
19/05/2016

Retencion en la fuente.-
Retencion por Ahorro en las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción Afc.
    Consulta:
En atención a su inquietud relacionada con el artículo 126-4 del Estatuto Tributario, en cuanto a si dicha norma exige que exista coincidencia entre el titular de la cuenta AFC, y el titular del crédito hipotecario para la adquisición de vivienda del trabajador, que se pretende pagar con los mismos recursos de la cuenta AFC antes mencionada por el otro, a efectos de aplicar los beneficios fiscales establecidos por las normas tributarias, teniendo en cuenta según su escrito que usted no es el titular del crédito hipotecario que viene pagando.

Al respecto, el artículo 126-4 del Estatuto tributario, señala:

(…)

Artículo 126-4. Incentivo al Ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción.

Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC)” a partir del 1° de enero de 2013, no formarán parte de la base de retención en la fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el artículo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.

  (2016-07-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 010437
03/05/2016

Causacion de la Retencion en Sociedades Administradoras de Fondos; Fondos de Inversion.
    Los inversionistas de los fondos de inversión colectiva deben causar el ingreso para efectos del impuesto sobre la renta, en el momento en que son redimidas las participaciones, por lo cual no es procedente diferir el ingreso hasta el momento en que se practique la correspondiente retención en la fuente.
Consulta

Consulta en su escrito si
  • ¿Un inversionista que lleva contabilidad de causación puede diferir la causación del ingreso realizado para efectos del impuesto sobre la renta, hasta el pago de los rendimientos obtenidos del fondo de inversión colectiva, momento en el cual se debe practicar la retención en la fuente por parte de fondo?.
Lo anterior, teniendo en cuenta que el fondo de inversión colectiva inmobiliario ha establecido dentro de su reglamento, que los rendimientos del fondo se pagarán a los inversionistas en el año veinte (20) de su constitución, fecha en la cual se practicará la retención en la fuente.

El artículo 27 del Estatuto Tributario establece que los ingresos se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones.

Se exceptúa de lo anterior, entre otros, los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, los cuales se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.

  (2016-07-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 000281
12/04/2016

Para aquellas personas que de acuerdo a sus ingresos no son sujetos de retencion, pero que en un mes superan el tope para serlo, deberan practicarle retencion en la fuente.
Consulta:

Los funcionarios que no son declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, pero que de manera ocasional, perciben un incremento en sus ingresos como consecuencia del pago de bonificación por servicios prestados, primas y/o vacaciones.
  • ¿Se aplica el descuento de retención en la fuente a los funcionarios que son declarantes, pero que sus ingresos mensuales, de manera ocasional, superan el tope establecido por el E. T. para ser objeto de retención?

  (2016-06-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 12907
24/05/2016

Plantea que si a comienzos del ano 2016 deja vencer ladeclaracion de retencion en la fuente,
¿pierde por el ano gravable 2015 el beneficio de progresividad de la renta?.
    De no cumplirse a cabalidad alguno de los siguientes requisitos, se tornará improcedente el benefìcio de progresividad a partir del año gravable en que esto ocurra.
"Para hacer efectivo el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, además de los requisitos generales del artículo 6o del Decreto 4910 de 2011, las pequeñas empresas beneficiarias:
  • 1.- Deberán mantener en el respectivo año gravable y hasta el 31 de diciembre inclusive, las condiciones relativas al número de trabajadores y al monto de los activos totales.

  • 2.- Renovar la matrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año. 3.- Pagar oportunamente los aportes a salud y demás contribuciones de nómina.

  • 3.- Presentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial debidamente de forma oportuna con sus respectivos pagos, dentro de los plazos legales.

  (2016-06-23) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 05482

Retencion en la fuente a titulo de IVA - imposibilidad de solicitar un porcentaje mas alto.
    La parte contratante deberá verificar la afiliación y el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral que le correspondan al contratista según la ley.
Manifiesta usted que encuentra un vacío normativo en la disposición consagrada en el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, en cuanto no da ninguna opción para que el contribuyente proponga voluntariamente a la DIAN un porcentaje de retención en la fuente más alto, con el propósito de ir al día en los pagos de dicho impuesto y que no se acumule en una sola cuota anual el mencionado pago, ya que la situación de las empresas es cambiante.

Solicita se analice esta alternativa que haría más fácil el recaudo y el mencionado impuesto.
  • Al respecto se observa:
El artículo 437-1 del Estatuto Tributario establece la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas. Esta norma con la modificación introducida por el artículo 42 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
    “Artículo 437-1. Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se establece la retención en la fuente en este impuesto, la cual deberá practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.

  (2016-06-15) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 3249
23/02/2016

Impuesto de ganancia ocasional.- Base gravable en premios en especie.
    La tarifa del impuesto de ganancia ocasional es del diez por ciento (10%), liquidada sobre el valor comercial del bien. Debe entenderse sin incluir el impuesto sobre las ventas toda vez que, la norma es clara en cuanto al valor comercial del bien y los impuestos por su misma naturaleza, no constituyen base para liquidar otros impuestos.
PREGUNTA
  • ¿Cuál es la base gravable para aplicar la tarifa del impuesto de ganancia ocasional, en el caso de un premio en especie, específicamente un automóvil?
RESPUESTA

Los artículos 299 y siguientes del Estatuto Tributario, regulan lo atinente al Impuesto de ganancia ocasional, así:
  • "Artículo 299. Ingresos constitutivos de ganancia ocasional. Se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en los siguientes artículos, salvo cuando hayan sido taxativamente señalados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en el Título I de este Libro”.
De manera expresa, en lo que dice relación con los premios en especie, el artículo 304 ibídem consagra la base gravable así:
  • "ARTÍCULO 304. GRAVAMEN A LOS PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse”.

  (2016-05-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 009371
22/04/2016

Retencion en la fuente.- Pagos o abonos en cuenta por compra de bienes o productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial o con transformacion industrial primaria.
    Las ruedas de negocios como escenarios públicos de negociación administrados por la Bolsa, cuentan con una amplia regulación que no comprende las transacciones realizadas de manera directa entre demandantes y oferentes de bienes o productos, en sitios ajenos a la bolsa.
Consulta:

Manifiesta en el escrito de la referencia que la Superintendencia Financiera de Colombia ha venido adelantando un seguimiento a la actividad desarrollada en el mercado de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales y de otros commodities que administra la Bolsa Mercantil de Colombia – BMC, en la cual participan sus miembros, sociedades comisionistas de bolsa, en lo relacionado con el denominado servicio de “Registro de Facturas” particularmente, en cuanto se refiere a la aplicación del beneficio tributario previsto en el Decreto 574 de 2002.

Hace algunas consideraciones relativas a lo que se debe entender por operaciones de bolsa de conformidad con el Reglamento de Funcionamiento y Operación aprobado por esa Superintendencia y explica la forma como se realizan las operaciones para la compra y venta de bienes, productos y servicios agropecuarios, agroindustriales o de otros commodities por conducto de la Bolsa Mercantil de Colombia – BMC.

Informa adicionalmente, que la BMC presta el denominado servicio de “Registro de Facturas” que se realiza de la siguiente manera:
    “…las negociaciones son realizadas directamente entre los demandantes y oferentes de los productos agropecuarios en sitios ajenos a la bolsa. Posteriormente, el vendedor (emisor de la factura) o un agente intermediario acude a la sociedad comisionista de bolsa miembro para solicitar que ésta efectúe el registro de la factura en la Bolsa Mercantil de Colombia …

  (2016-05-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 004858
03/04/2016

Retencion en la fuente.
Retencion en la fuente minima para empleados.
    En razón de lo anterior, y de acuerdo a los argumentos expuestos no aplica el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, a la retención mínima.
Consulta:

En el escrito de la referencia, solicita la reconsideración en Oficio 001344 de 04 de febrero del año en curso, en el cual se concluyó –entre otras- que de acuerdo con la ratio decidendi de la Sentencia C-492 de 2015 el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, no aplica para efectos de la retención en la fuente mínima establecida en el artículo 384 ibídem.

Fundamenta su solicitud en que “la exención del 25% de que trata el artículo 206-1 (sic) del E. T., a la determinación de la Renta Gravable Alternativa IMAN, en desarrollo del artículo 369 del E. T., debe también disminuirse la base de retención mínima señalada en el artículo 384 del E. T., con este mismo rubro, por ser un ingreso exento del trabajador”.

Argumenta adicionalmente que “[l]a sentencia creó una subregla, consistente en un mandato supralegal que reconoce la aplicación especial de la exención equivalente al 25% de los pagos o abonos en cuenta, limitada a 240 UVT mensuales, en cabeza de los empleados sujetos a los sistemas IMAN e IMAS-PE.

  (2016-05-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 28106
24/09/2015

Impuesto sobre la renta y complementarios.
Disminucion de la base de retencion por salarios.
    Al no hacer distinción alguna sobre los trabajadores titulares del beneficio fiscal, en cuanto no constituye ingreso para ellos lo pagado por los empleadores a terceros por alimentación del empleado o su familia (...) considero que es aplicable no solo a los trabajadores vinculados al sector privado, si no también a los empleados públicos.
Consulta:

Mediante el radicado de la referencia consulta si el artículo 387-1 del E. T. disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de alimentación es aplicable cuando el trabajador ostenta la calidad de servidor público.

  (2016-05-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 30528
20/10/2015

Se efectua la aclaracion respecto de la fuente formal citada en los oficios 007232 y 025629 los cuales corresponden al decreto 574 y no al que en ellos se indico.
Consulta:

Se solicita aclarar la fuente formal indicada en los oficios 007232 del 9 de marzo y 025629 del 3 de septiembre ambos del año 2015, ya que en ellos se incluyó el decreto 524 de 2002, cuando en el relacionado con el tema de la consulta corresponde a decreto 574 de 2002.

Al respecto se observa, que por error de digitación se citó en tales oficios el decreto 524 de 2002, sin embargo, el que se refiere al tema consultado, no retención en la fuente para pagos o abonos en cuenta de bienes o productos agrícolas de origen pecuario, es el decreto 574 de 2002.

  (2016-05-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 32653
27/01/2016

Impuesto sobre la Renta.- Beneficio de progresividad – No sujeto a retencion.
    Sólo se pueden acoger al beneficio de no ser objeto de retención en la fuente, cuando los ingresos a percibir correspondan a las actividades a las que está circunscrita su actividad y objeto por el cual se creó, en concordancia a la definición “de empresa” que trae el Código de Comercio.
Consulta:

Consulta usted respecto a una empresa persona natural beneficiaria de la Ley 1429 de 2010, si puede solicitar dicha persona que no se le realice la retención en la fuente por los servicios personales que presta a una entidad con la cual tiene vínculo laboral.

Cosa distinta, es cuando el dueño de la empresa o propietario, presta sus servicios personales a nombre propio como profesional independiente y/o tiene vínculo laboral, legal y reglamentario con una entidad particular o del Estado, clasificándose así dentro del concepto de “empleado” que trae la Ley 1607 de 2012. Los ingresos percibidos por tales conceptos estarán sujetos a la respectiva retención en la fuente de conformidad con los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario.

En consecuencia, a la persona natural incursa en la hipótesis planteada, no le cobija el beneficio que trae la Ley 1429 de 2010 en cuanto a la no aplicación de la retención en la fuente.

  (2016-05-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Proyecto de Decreto que modifica el articulo 4° del Decreto 2418 de 2013 en lo relacionado con la retencion en la fuente en operaciones de reporto o repo, simultaneas y transferencia temporal de valores.
    Al evaluar lo estipulado inicialmente en el artículo 4° del Decreto 2418 de 2013, puede establecerse que el costo operativo derivado del anticipo del impuesto de renta para las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores que se genera para los intermediarios y los proveedores de infraestructura que intervienen en su recaudo, impacta actualmente el desarrollo y liquidez de dichas operaciones.
DECRETA

Artículo 1.
Modifícase el numeral 3 del artículo 4 del Decreto 2418 de 2013, el cual quedará así:
    “3. La tarifa de retención y de autorretención en la fuente aplicable a estas operaciones será del cero por ciento (0%). No obstante lo anterior, la utilidad neta de cada operación estará sometida al impuesto sobre la renta y complementarios y al impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, según sea el caso. Los intermediarios de valores deberán certificar a sus clientes la utilidad neta de cada operación.”
Artículo 2. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y modifica el numeral 3° del artículo 4 del Decreto 2418 de 2013.

  (2016-05-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 4364
16/02/2015

No tienen en caracter de renta exenta la prima especial y la prima de costo de vida que se reconocen a los funcionarios de la fiscalia general de la nacion.
    En consecuencia, los pagos que se refieren a los conceptos referidos, deben formar parte de la base de retención en la fuente de acurdo con la clasificación que corresponda a cada empleado.
Consulta: ¿Al consejero judicial de la fiscalía General de la Nación, designado en comisión al extranjero puedo no efectuarle retención en la fuente sobre los pagos por concepto de prima especial y prima de costo de vida; en razón que son rentas exentas, según lo define el artículo 206-1 del Estatuto Tributario?

  (2016-05-04) [Mas Información]
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Fuente: Ambito Juridico

¿Cuando debe practicarse retefuente sobre rendimientos de fondos de inversion colectiva?
    En lo que respecta a las utilidades que se generen a través de los fondos de inversión colectiva, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales indicó que el régimen de retención en la fuente parte del concepto de lo efectivamente pagado, por lo que los suscriptores o partícipes de los fondos deberán revelar en sus denuncios rentísticos el respectivo ingreso, cuando hay lugar a ello, en ese momento y no en otro, atendiendo esta regla especial de realización.
Recordó que el numeral 2º del artículo 1° del Decreto 1848 del 2013 dispone que: “La retención en la fuente se practicará sobre las utilidades que efectivamente se paguen a los partícipes o suscriptores de los fondos, las cuales mantendrán su fuente nacional o extranjera, naturaleza y, en general, las mismas condiciones tributarias que tendrían si el partícipe o suscriptor las hubiese percibido directamente”.

La entidad aclaró los conceptos 55950 y 9246 del 2015, bajo el entendido de que, en virtud de las reglas especiales consagradas en el artículo 368-1 y numeral 2 del artículo 1 del Decreto 1848 del 2013, los rendimientos que se generen a través de los fondos en mención deberán ser revelados al momento de su pago, en el que se practicará su respectiva retención en la fuente.

  (2016-04-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8899
20/03/2015

Base gravable. Rentas Exentas. Retencion en la fuente por ingresos laborales.
Consulta:

Considerando que el parágrafo 3 del artículo 135 de la ley 100 de 1993, derogo el artículo 388 del E. T., como se entiende el aparte del artículo 22 del decreto reglamentario 841 de 1998, donde se lee: "sin perjuicio del tratamiento previsto en el numeral 4 del artículo 206 del E. T.?"

  (2016-04-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8899
20/03/2015

Base gravable. Rentas Exentas. Retencion en la fuente por ingresos laborales.
Consulta:

Si, de acuerdo con los artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario, dentro de los ingresos del empleado no deben ir las cesantías ni los intereses, entonces la retención en la fuente sobre las cesantías e intereses se liquida como en el caso de la prima?

  (2016-04-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8920
20/03/2015

Contribucion Especial.- Contribucion especial sobre contratos de obra publica.
Consulta:

En el escrito de la referencia manifiesta que un contratista suscribió un contrato con una empresa social del estado del orden departamental para mantenimiento preventivo y correctivo de la infraestructura física de la empresa y desarrollar entre otras, labores técnico administrativas para prevenir y corregir averías a la infraestructura física.

Luego de citar el artículo 32 de la ley 80 de 1993 sobre los contratos estatales de obra y prestación de servicios, solicita que se le califique la naturaleza y denominación del contrato descrito y si dentro de las previsiones del régimen privado aplicable a las ESEs, se trata de un contrato de prestación de servicios del código civil.

  (2016-04-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 23341
10/08/2015

Retencion en la fuente.- Tarifa servicio de publicidad.
    La publicidad es un servicio especializado - cualificado que requiere de medios idóneos para transmitir al público el mensaje que lleva implícito, bien sea que se trate de un tema comercial o no, toda vez que en uno o otro caso, se contrata para pasar a traves de un medio especificó una noticia o cosa.
CONSULTA:

Me refiero a su escrito mediante el cual formula la siguiente consulta:
  • ¿Cuál es la tarifa de retención en la fuente aplicable a un contrato de publicidad para la emisión de comerciales de televisión?
El servicio de publicidad por concepto de honorarios para declarantes está gravado en las condiciones y tarifas fijadas por el artículo 1 del decreto reglamentario 260 de 2001, estos son, del (11%) sobre los pagos o abonos en cuenta que realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores a favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean personas jurídicas y asimiladas.

Y cuando el beneficiario sea una persona natural será del (10%). sobre el pago o abono en cuenta.

  (2016-04-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 04858
08/03/2016

Retencion en la fuente Minima para Empleados.
    De acuerdo a los argumentos expuestos no aplica el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, a la retención mínima.
CONSULTA:

En el escrito de la referencia, solícita la reconsideración en Oficio 001344 de 04 de febrero del año en curso, en el cual se concluyó - entre otras- que de acuerdo con la ratio decidendi de la sentencia C-492 de 2015 el 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, no aplica para efectos de la retención en la fuente mínima establecida en el artículo 384 ibídem.

Fundamenta su solicitud en que "la exención del 25% de qué trata el artículo 206 - 1 (sic) del E.T., a la determinación de la Renta Gravable Alternativa IMAN, en desarrollo del artículo 369 del E.T., debe también disminuirse la base de retención mínima señalada en el artículo 384 del EX, con este mismo rubro, por ser un ingreso exento del trabajador".

Argumenta adicionalmente que "[l]a sentencia creó una subregla, consistente en un mandato supralegal que reconoce la aplicación especial de la exención equivalente al 25% de los pagos o abonos en cuenta, limitada a 240 UVT mensuales, en cabeza de los empleados sujetos a los sistemas IMAN e IMAS - PE.

  (2016-04-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 23230
19/08/2015

Reembolso de gastos en los contratos de prestacion de servicios por concepto de viajes necesarios para la ejecucion del contrato de prestacion de servicios.
    El reembolso que efectúa el contratista como consecuencia no tiene vocación de remunerar la prestación del servicio del contratista, ni de incrementar el patrimonio, por lo que no podrá ser objeto de retención en la fuente en la medida que dicho reembolso no constituye de manera correlativa un ingreso gravado.
Consulta:

Solicita se informe acerca de la aplicación del concepto 09179 de 26/03/2015, respecto del reembolso de gastos en los contratos de prestación de servicios por concepto de viajes necesarios para la ejecución del contrato, si se deben considerar como un mayor valor del contrato para la práctica de la retención en la fuente y deben tenerse en cuenta igualmente para la liquidación del impuesto sobre las ventas.

Respecto del tratamiento de este concepto en el IVA, los gastos reembolsable al no ser una remuneración directo del servicio prestado por parte del contratista no deberán integrarse a la base para efectos de la aplicación del artículo 447 del E. T.

  (2016-04-08) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 003937
01-03-2016

Retencion Sobre Distribucion de Ingresos por los Fondos Comunes; Fondos de Inversion; Fondos de Valores.
    Los rendimientos que se generen a través de los fondos de Inversión colectiva deberán ser revelados por parte de los suscriptores o partícipes de los fondos al momento de su pago, momento este en el cual se practicará su respectiva retención en la fuente..
Consulta:

En su consulta solicita la aclaración de los conceptos 055950 del 5 de Septiembre y 9246 del 27 de Marzo de 2015 emitidos por parte de la Subdirección de Normativa y Doctrina relacionados con el régimen aplicable a los rendimientos generados por los Fondos de Inversión Colectiva.

Para ello señala que los conceptos emitidos al señalar que "En efecto, en el impuesto sobre la renta y complementarios, impera el principio de la independencia de períodos fiscales que implica, que una vez se configure el supuesto de hecho generador de la obligación tributaria sustancial, los sujetos pasivos del impuesto tributan sobre la base gravable determinada con base en la ley, respecto de los hechos económicos ocurridos dentro del respectivo período gravable, aplicando los tipos impositivos determinados en las disposiciones legales; todo de conformidad con el artículo 338 de la Constitución Política que preceptúa, en lo pertinente, que corresponde a la ley, las ordenanzas y los acuerdos fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos, observando lo allí dispuesto en relación con período fiscal y la aplicación de las diposiciones cuando la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado", desconocen el régimen de realización especial establecido en el artículo 368-1 y demás disposiciones reglamentarias.
  (2016-04-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 004089
01-03-2016

¿Los pagos de las tasas por concepto de uso de las terminales de transporte está sujetas a retención en la fuente, "tanto por concepto de retención en la fuente por renta como por concepto de IVA?".
    Los pagos de tasas percibidas por el Estado o por entidades de derecho público, directamente o a través de concesiones no están sujetos a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta ni a título del IVA, para lo cual los beneficiarios de dichos pagos deberán comunicar por escrito al agente retenedor de la naturaleza del pago denominado tasa y de las circunstancias que originan la excepción de no ser gravadas éstas.
1) Decreto 260 de 2001:
ARTÍCULO 4º. Retención en la fuente sobre otros ingresos.

Parágrafo.
Cuando los pagos o abonos en cuenta incorporen el valor de impuestos, tasas y contribuciones, para calcular la base de retención en la fuente se descontará el valor de los impuestos, tasas y contribuciones incorporados, siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. También se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en las sumas a pagar.

ARTÍCULO 5º. Pagos no sujetos a retención. A las retenciones previstas en el artículo anterior les son aplicables las excepciones contenidas en las normas vigentes sobre retenciones en la fuente,

………. Parágrafo. Las circunstancias que originan las correspondientes excepciones, así como los hechos que dan lugar a la utilización de bases o tarifas inferiores a las generales señaladas en el artículo 4º de este decreto, deberán ser comunicadas por escrito al agente retenedor, por los beneficiarios de los respectivos pagos o abonos en cuenta.
  (2016-04-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 001145
02-02-2016

No todos los pagos efectuados por el empleador a favor del trabajador, de que trata el articulo 387-1 del Estatuto Tributario, pueden considerarse como no constitutivos de ingreso tributario para este ultimo.
    Establece la norma que “Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior excedan la suma de 41 UVT, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales”
Consulta:

Mediante el radicado de la referencia formula los siguientes interrogantes, los cuales se resolverán cada uno a su turno:
    1. “(…) vuelvo y pregunto (…) si trabajador es nuevo o mejor es la primera vez que empieza a laboral y es empleado (…) y se le debe practicar retención en la fuente; para mí la norma es clara que si la persona es nueva no se le puede deducir la salud o los préstamos hipotecarios para vivienda porque son los del año inmediatamente anterior” (sic).
Contrario a lo planteado, el artículo 2° del Decreto 1070 de 2013 dispone que “para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados” se podrán detraer, entre otros factores, “los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud” y “la deducción por intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vivienda” (numeral 1 del artículo 2° del Decreto 99 de 2013) en las condiciones señaladas por la ley, sin que se distinga a las personas naturales que laboran por primera vez.

Luego, es palmario que la antepuesta norma es aplicable a cualquier persona natural, clasificada como empleado, por los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo percibidas.

  • 2. “(…) pienso que no todo pago de acuerdo al artículo 387-1 del estatuto tributario es constitutivo de ingreso laboral o tributario excepto el exceso que habla el mismo artículo 387-1 (…) por lo tanto considero que se debe reconsiderar el Oficio número 038923 25-06-2013 en lo pertinente a: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (…)”.
  (2016-04-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto Nº 001145
02-02-2016

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Retencion en el Impuesto Sobre la Renta.
    No todos los pagos efectuados por el empleador a favor del trabajador, de que trata el artículo 387-1 del Estatuto Tributario, pueden considerarse como no constitutivos de ingreso tributario para este último
Mediante el radicado de la referencia formula los siguientes interrogantes, los cuales se resolverán cada uno a su turno:
  • 1. “(…) vuelvo y pregunto (…) si trabajador es nuevo o mejor es la primera vez que empieza a laboral y es empleado (…) y se le debe practicar retención en la fuente; para mí la norma es clara que si la persona es nueva no se le puede deducir la salud o los préstamos hipotecarios para vivienda porque son los del año inmediatamente anterior” (sic).

  • 2. “(…) pienso que no todo pago de acuerdo al artículo 387-1 del estatuto tributario es constitutivo de ingreso laboral o tributario excepto el exceso que habla el mismo artículo 387-1 (…) por lo tanto considero que se debe reconsiderar el Oficio número 038923 25-06-2013 en lo pertinente a: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (…)” (sic).
  (2016-03-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 900782
14/01/2016

Ingresos por servicios tecnicos prestados en el pais por no domiciliados
Ingresos por servicios tecnicos prestados en el pais por no residentes.
    En este orden de ideas, y en razón de una recta exégesis de la ley, en caso de duda respecto a la aplicación de una regla de naturaleza especial, esta no puede interpretarse de forma extensiva.
En el radicado de la referencia, el consultante aduce que en el análisis planteado al Oficio 067156 de diciembre 22 del 2015 no se tuvo en cuenta lo dispuesto en el literal b) del artículo 25 del Estatuto Tributario.

Al respecto, el literal b) del artículo 25 del Estatuto Tributario, señala:
  • (…)

    b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por este concepto no están obligados a hacer retención en la fuente.

    Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del sector público.
A partir de la lectura exegética y sistemática de la anterior disposición, avizoramos un tratamiento especial a la regla general del numeral 8° del artículo 24 ibídem, [L]a prestación de servicios técnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el país.
  (2016-03-15) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 001145
02-02-2016

Retencion en el Impuesto Sobre la Renta.
    Establece la misma norma que “Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior excedan la suma de 41 UVT, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales”.
Consulta:

1. “(…) vuelvo y pregunto (…) si trabajador es nuevo o mejor es la primera vez que empieza a laboral y es empleado (…) y se le debe practicar retención en la fuente; para mí la norma es clara que si la persona es nueva no se le puede deducir la salud o los préstamos hipotecarios para vivienda porque son los del año inmediatamente anterior” (sic).

2. “(…) pienso que no todo pago de acuerdo al artículo 387-1 del estatuto tributario es constitutivo de ingreso laboral o tributario excepto el exceso que habla el mismo artículo 387-1 (…) por lo tanto considero que se debe reconsiderar el Oficio número 038923 25-06-2013 en lo pertinente a: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (…)” (sic).
  (2016-03-14) [Mas Información]
Fuente: Comunidad Contable

Persona natural clasificada como empleado puede deducir de la retencion pagos efectuados como dependiente.
    Es viable para la persona natural clasificada como empleado, de acuerdo con el artículo 329 del Estatuto Tributario, disminuir de la base de retención los pagos efectuados por concepto de dependiente. Así lo indicó la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales al aclarar la tesis expuesta en el Oficio 33105 del 2015.
Con el fin de determinar y mantener la unidad doctrinal, la entidad precisó la línea de interpretación reseñada, pues la misma se fundó en el adecuado entendimiento del régimen de las personas naturales.

De esta manera, a partir de las modificaciones previstas en la Ley 1607 del 2012 al impuesto sobre la renta, en particular la asimilación por efectos fiscales de los asalariados y contratistas, mientras cumplan las condiciones para pertenecer a la categoría de empleados, lo que conduce a que en el cálculo de la base de retención se apliquen las mismas deducciones.

Así las cosas, acorde con los antecedentes expuestos, la entidad concluyó que es viable para la persona natural, clasificada como empleado de acuerdo con el artículo 329 del Estatuto Tributario, disminuir de la base de retención los pagos efectuados por concepto de dependientes.

  (2016-03-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 00002
15/01/2016

¿El limite de 204 UVT para la bonificacion por retiro definitivo del trabajador para que no sea gravada, igualmente aplica para las bonificaciones que por mera liberalidad ocasionalmente otorga el patrono al trabajador?
    ¿Las bonificaciones que por mera liberalidad ocasionalmente otorga el patrono al trabajador, se realizan aportes voluntarios a cuentas AFC de conformidad con el artículo 126-1 del E. T. dichos aportes no entran dentro del límite anual de 3.800 UVT señalado en la misma norma?
El límite de 204 UVT para no efectuar retención en la fuente está consagrado en el artículo 401-3 del E. T. únicamente para las indemnizaciones por despido definitivo del trabajador, mas no para las bonificaciones por retiro definitivo del mismo.

Cabe aclarar el límite de los 204 UVT es para no efectuar retención en la fuente y no para que resulten no gravados dichas indemnizaciones cuando posteriormente este obligado a declarar el trabajador despedido, debiendo ser incluidas dentro de los ingresos gravados percibidos en la respectiva declaración de renta del trabajador.

En consecuencia, la bonificación concedida ocasionalmente y/o por mera liberalidad corresponde a un pago gravable.

  (2016-03-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 00141
19/01/2016

¿Se genera el impuesto sobre las ventas en la cadena de comercializacion de papel y carton para reciclar (desperdicios y desechos)?
    Solo se genera el impuesto sobre las ventas cuando el papel y el cartón para reciclar (desperdicios y desechos) es vendido a las empresas de fabricación de pastas celulósicas, papel y cartón, fabricación de papel y cartón ondulado, fabricación de envases y empaques de papel y cartón, y, fabricación de otros artículos de papel y cartón.
Las empresas adquirientes del mencionado papel o cartón para reciclar (desperdicios y desechos), deberán retener el 100% del impuesto generado, a menos que el vendedor se encuentre calificado como gran contribuyente, en cuyo evento "se aplicaran las normas generales de retención en la fuente del IVA"

  (2016-03-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 0058
29/01/2016

¿En los pagos realizados por el servicio de transporte de carga prestado por personas naturales, el contratante debera verificar la afiliacion y el pago de aportes al sistema de seguridad social?
    No cabe duda que el el supuesto que se contrate la prestación del servicio de transporte de carga por un acarreador, y no con un empresario de transportes, es indiscutible que le asiste al contratante, la obligación prevista en el parágrafo 2 del artículo 108 del E. T. con miras a la deducción del gasto.
Así las cosas, ya que se ha considerado doctrinalmente que el trabajador independiente, para efectos fiscales, es la persona natural que sin tener el vínculo laboral con un empleador o una relación legal o reglamentaria, presta un servicio personal y recibe como contraprestación una remuneración, es de colegir, entonces, que la persona natural contratista que presta el servicio de transporte de carga - directamente - es un trabajador independiente pues ejecuta un servicio personal.

  (2016-02-29) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 035262
11/12/2015

Retencion en la operacion de venta de un vehiculo en el cual figura en el traspaso como propietario una persona indeterminada.
    Se consulta sobre la retención en la operación de venta de un vehículo en el cual figura en el traspaso como propietario una persona indeterminada y sobre el efecto que esto tiene en la retención, porque supuestamente se presenta la falta de identificación del beneficiario del ingreso.
No puede existir una venta sin que exista vendedor, considerando que el derecho de dominio solo puede predicarse como un derecho de una persona jurídica o natural plenamente identificada sobre una cosa corporal.
  • Artículo 669. El dominio que se llama también propiedad es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa se llama mera o nuda propiedad.
De lo antes expuesto, deviene concluir que en caso de compraventa de un vehículo debe existir un vendedor y un comprador, el vendedor es quien tiene la propiedad del bien y el comprador es quien recibe la propiedad, para dicha transferencia puede establecerse como contraprestación el pago de un precio, el cual debe ser recibido por el vendedor y pagado por el comprador.

El beneficiario del ingreso es el vendedor, por tanto, la persona a quien se realice el pago o abono en cuenta debe estar plenamente identificada en el contrato soporte de la operación.

  (2016-02-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 900634
13/01/2016

¿El pago en el desarrollo de las actividades de un contrato de consultoria prestado por una fundacion a una corporacion autonoma regional, se encuentra sometido a retencion en la fuente, sin que se adjunte el certificado que la acredite como entidad sin animo de lucro?
    Es obligación de los contribuyentes entregar al agente de retención la certificación para que no se les practique la retención en la fuente.
Es importante tener en cuenta que cuando los beneficiarios del pago o abono en cuenta son personas no contribuyentes del impuesto sobre la renta, pertenezcan al sector solidario, correspondan a entidades sin ánimo de lucro o estén exentas del impuesto sobre la renta, deberán acreditar tal circunstancia ante el agente retenedor quien deberá conservar la prueba correspondiente para presentarla a los funcionarios de la administración tributaria, cuando estos la exijan.

En cuanto a la devolución de las retenciones que se le aplicaron indebidamente o en exceso a los no contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios y demás personas no sujetas a la retención en la fuente, el agente de retención podrá reintegrarlas, previa solicitud por escrito por parte del afectado, acompañada de las pruebas a que haya lugar.

Es necesario que se acredite al agente retenedor la naturaleza jurídica de la entidad del régimen tributario especial receptora del pago por la prestación del servicio, a través del certificado correspondiente por parte de la entidad que las vigila o concede personería jurídica, para que el agente retenedor no practique la retención en la fuente.

  (2016-02-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 036966
30/12/2015

¿Se debe o no practicar retencion en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementario en los pagos efectuados a un contratista por concepto de gastos reembolsables?
    No se debe practicar retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementario en los pagos efectuados a un contratista por concepto de gastos reembolsables, pues no revisten la naturaleza de ingresos gravados con el mencionado tributo en la medida que no generan un incremento patrimonial neto en cabeza de su beneficiario.
Sobre el particular, mediante Oficio número 023230 del 19 de agosto de 2015 la Dirección de Gestión Jurídica de esta Entidad manifestó:
    “(…) para que proceda la retención en la fuente debe tratarse de un ingreso gravado con el Impuesto sobre la renta, por lo que de conformidad con la estructura del hecho generador (artículo 26) de este impuesto, son todos aquellos conceptos susceptibles de generar un incremento neto en el patrimonio de quien percibe dicho ingreso.
Con este derrotero de orden conceptual, procede esta Dirección de Gestión Jurídica a analizar si en efecto los reembolsos de gastos a los contratistas de prestación de servicios por conceptos de viaje constituye un ingreso gravado para efectos del impuestos sobre la renta y si como consecuencia de ello es sujeto de retención en la fuente
  (2016-02-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 036873
29/12/2015

¿Sobre las denominadas Tasas de uso que cobran los Terminales de Transporte de pasajeros a las empresas de transporte de pasajeros, procede la practica de la retencion en la fuente, si es asi por que concepto y a que tarifa?
    Mediante el concepto mencionado, este Despacho de manera acorde señala que en efecto como quiera que ya realizó el análisis en cuanto a que pese a su denominación de Tasa, no lo es en sentido de “tributo” sino que corresponde a una contraprestación por el servicio prestado, lo cual se traduce en que corresponde a un ingreso tributario para su perceptor y por ende sometido a retención en la fuente.
“Ahora bien, si la retribución por la prestación de un servicio determinado puede considerarse una tasa es materia que compete resolver a esa oficina tomando en cuenta los elementos de juicio: Resolución de autorización para el recaudo, permiso de funcionamiento del terminal, etc., por consiguiente si la contraprestación aludida se ajusta a la definición de tasa, deberá … (documento ilegible). Vale decir si se trata de un pago de esta naturaleza, no estará sometido a retención en la fuente.

En caso contrario, estarán sometidos a la tarifa de retención en la fuente a título del impuesto de renta por concepto de servicios.”
  (2016-02-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 032123
06/11/2015

¿Cual es la tarifa de retencion en la fuente a título del impuesto sobre la renta, por el concepto de servicio de publicidad?
    Los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, los que se relacionan concretamente con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para las transmisiones, no se les aplica retención en la fuente, no siendo extensivo el beneficio a otros servicios como el de publicidad o elaboración de mensajes publicitarios.
Lo que se excluye de la retención en la fuente son los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, los que se relacionan concretamente con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para las trasmisiones pero no desde luego el servicio que prestan los periodistas de divulgar ya sean cuñas publicitarias o cualquier otra información como las acciones de gestión de la Administración.

Respecto de servicio de publicidad, no existe norma alguna que lo excluya de la retención en la fuente, y por tanto sobre el valor total de los pagos o abonos en cuenta que se realicen por dicho concepto debe practicarse retención en la fuente a la tarifa del 10% (hoy 10% u 11% según el caso) toda vez que este servicio es un servicio calificado en el cual el factor intelectual predomina.
  (2016-02-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 030573
09/11/2015

¿Cual es el tratamiento de la retencion en la fuente para los trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT, en aquellos pagos por indemnizaciones por despido sin justa causa?
    La procedencia de la retención en la fuente sobre indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria solo opera para trabajadores que devenguen hoy ingresos mensuales superiores a 204 UVT, independientemente del monto de la indemnización.
Consulta:

De manera específica este Despacho emite el presente concepto con el fin de precisar el tratamiento de la retención en la fuente en indemnizaciones por despido sin justa causa y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, teniendo en cuenta los pronunciamientos emitidos, para lo cual se plantean los problemas jurídicos:
  • ¿Cuál es el tratamiento de la retención en la fuente para los trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT, en aquellos pagos por indemnizaciones por despido sin justa causa?


  • ¿En estos casos aplica la tarifa de retención establecida en el artículo 384 del Estatuto Tributario?


  • ¿Aplica la tarifa de retención establecida en el artículo 384 del Estatuto Tributario en aquellos pagos por bonificaciones por retiro definitivo del trabajador?


  • ¿Cuál es el tratamiento de la retención en la fuente en el caso de sentencias proferidas en aquellos casos de despidos sin justa causa, mediante las cuales se ordena el pago de una indemnización o su reliquidación?
  (2016-02-16) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 001434
30/10/2015

¿Cual seria la formula para calcular el porcentaje de retencion en la fuente a traves del procedimiento numero 2 para un funcionario que trae continuidad de otra entidad publica?
    Podemos afirmar que se trata aquí de la “unidad de patrono” (el Estado) y así como esta situación incide en la determinación de las prestaciones sociales del servidor del Estado (tiempo para determinar el derecho a la pensión de jubilación por ejemplo) igualmente el tiempo trabajado en uno de sus establecimientos ha de tomarse en consideración para los efectos de la aplicación del procedimiento a que se refiere la consulta”.
En primer término, valga precisar que el artículo 386 del Estatuto Tributario plantea varias hipótesis para efectos de la realización del cálculo de la retención en la fuente por concepto de ingresos laborales aplicable a las personas naturales vinculadas mediante relación legal y reglamentaria, atendiendo al procedimiento 2, para las cuales el citado artículo define la fórmula para el cálculo del porcentaje fijo de retención semestral que le corresponde al trabajador.

Las hipótesis contenidas en el artículo 386 del E. T. se fundamentan en el tiempo laborado al servicio del mismo patrono, según que el trabajador haya laborado durante los doce (12) meses anteriores al cálculo, menos de doce (12) meses anteriores al cálculo, o cuando se trate de nuevos trabajadores.

Para el caso que se consulta, esto es un funcionario que se vincula a la Entidad sin solución de continuidad, resulta aplicable la doctrina expresada en el Concepto 4003 del 26 de febrero de 1988.
    “Cuando un trabajador preste sus servicios a una entidad del Estado y sin solución de continuidad ingrese a prestarlos en otra también del Estado, por tratarse realmente de ser el mismo patrono quien realiza el pago salarial no existe imposibilidad para tener en cuenta el tiempo trabajado en la primera a fin de poder utilizar el segundo procedimiento para efectos de la retención en la fuente a que se refieren la Ley 75 de 1986 y su decreto reglamentario…
  (2016-02-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8204
13/03/2015

Retencion en la fuente en el contrato de mandato - administraccion delegada.
    Tanto los contratos de mandato, como a la administración delegada, reconocida en la doctrina como una modalidad de contrato de mandato, el mandante debe practicar retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario tanto por concepto de honorarios como por concepto de comisiones originadas en contratos de administración delegada y declararla y pagarla en cumplimiento de lo preceptuado en los artículos 375, 376 y 605 del E. T.
Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia, si el artículo 29 del decreto 3050 de 1997, al referirse a las retenciones que debe efectuar el mandante al mandatario por pagos, solo hace alusión a la retención en la fuente sobre honorarios, o aplica a las comisiones por la intermediación y/o administración delegada.


  (2016-02-15) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 8720
20/03/2015

Depuracion de la Base del Calculo de la Retencion en la fuente.
    El proceso de determinación de la base gravable para la retención en la fuente para empleados, para la aplicación de la tarifa prevista en el artículo 383 del E.T. se encuentra en el Decreto Reglamentario número 1070 de 2013.
  • PROBLEMA JURÍDICO
¿La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la misma para la aplicación del artículo 383 y 384 del Estatuto Tributario?
  • TESIS JURÍDICA
La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la que expresamente se consagra en artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario y los Decretos Reglamentarios número 1070 de 2013, artículos 7 y 6 respectivamente.


  (2016-02-15) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 6136
25/02/2015

Retencion en la fuente en recursos provenientes de proyectos de caracter científico, tecnologico o de innovacion.
    Estos no pueden ser objeto de retención en la fuente, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto y se cumplan los criterios y las condiciones defin¡das por el Conse¡o Nacionil de Beneficios tributarios en Ciencia, Tecnología e lnnovación y demás normas pertinentes.
Consulta en el escriio de Ia referenc¡a, si una Gobemación debe efectuar retención en la fuente a los pagos por concepto de honorarios a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa áctividades de carácier científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo presentados por el Departamento y aprobados por el OCAD del fondo de Ciencia, Tecnologia e innovación y que son realizados con los recursos del Fondo de Ciencia, Tecnología e lnnovación del Sistema General de Regalías del Departamento.

  • Sobre el particular se considera:
El artículo 57 -2 del Esiatuto Tributario establece recursos asignados a proyec{os calificados como innovación en los siguientes términos:'


  (2016-02-13) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 032905
02-12-2015

Retencion en la Fuente en Contratos de Leasing; Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
    Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, que se celebraran a partir del 1 de enero de 2012, deberían someterse al tratamiento previsto en el numeral 2 del artículo 127-1, independientemente de la naturaleza del arrendatario.
CONSULTA:
    1: ¿Las personas naturales deben practicar autorretención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE?

    2: ¿Qué clases de leasing se pueden celebrar actualmente en Colombia?

    3: ¿El proveedor de una Sociedad de Comercialización Internacional que sólo le facturó una o dos veces en el año, debe continuar practicando la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas?

    4: ¿Debe practicarse retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas a pesar de que el valor de la compra efectuada a un proveedor de Sociedad de Comercialización Internacional no supera el tope para practicar la retención en la fuente prevista en el artículo 401 del Estatuto Tributario?

    5: ¿Habiendo realizado un gran contribuyente o proveedor de SCI una compra a una entidad sin ánimo de lucro, debe el primero practicar retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta e impuesto sobre las ventas?

    7: ¿Cuál es el procedimiento a seguir en el evento de haber practicado indebidamente retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta a quien, siendo beneficiario de la Ley 1429 de 2010, no estaba sometido a la misma?

    8: ¿Debe un contribuyente del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, que vende a una entidad sin ánimo de lucro, practicarle retención en la fuente a título del comentado tributo?
  (2016-02-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 5697
23/02/2015

Retencion en la fuente por servicios de restaurante, hotel y hospedaje.
    El servicio de restaurante no está cobijado por la adición del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, que hizo el artículo 18 de la Ley 788 de 2002; en consecuencia, por regla general los pagos o abonos en cuenta por servicio de restaurantes son objeto de retención de acuerdo con lo regulado en el artículo 60 del Decreto 1O2O de 2014.
Consulta:

Se solicita responder las siguientes preguntas que serán atendidas en su orden:
    1.- ¿Siendo una persona jurídica del régimen común como agente retenedor debo retener en la fuente a los proveedores de servicios de hotelería y restaurantes el 3.5% cobijados por la Ley 788 de 2002?

    2.- ¿A qué o quienes hace referencia el artículo 6 del Decreto 1020 de mayo de 2014 cuando dice textual "... salvo que se refieran a los pagos o abonos en cuenta por servicios de restaurante, hotel y hospedaje...."

    3.- ¿El Decreto Reglamentario está por encima de la Ley en este caso? Ver el Decreto 1020 de 2014 art. 6 y Ley 788 de 2002 art. 207-2 numeral 3."


  (2016-01-29) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 876
14/07/2015

Calidad de agente de retencion de personas naturales y la retencion por honorarios a personas naturales comerciantes.
    Las personas naturales que son agentes de retención se encuentra regulado en los artículos 368 y 368-2 del E.T.
Las personas naturales que tuvieren un patrimonio bruto o ingresos superiores a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior se consideran agentes de retención y deben practicarla, sobre los pagos que realicen en general y sobre los pagos que refieren los artículos 392, 395 y 401 del E.T.

En consecuencia, si una persona natural cumple con las condiciones mencionadas se considera agente de retención.

Acerca de la retención por honorarios, debe destacarse que este evento se encuentra en el contenido de los artículos que enuncian los conceptos por los cuales también deben practicar retención las personas naturales que ostentan la calidad de agentes de retención a su tenor literal disponen: (....)


  (2016-01-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 33105
18/11/2015

Retencion en el impuesto sobre la renta de empleados.
    Se concluye que la disminución de la base de retención consultada no es aplicable en los pagos que se hagan a las demás personas naturales pertenecientes a la categoría de empleado, es decir, a aquellas cuyos ingresos provengan de relaciones contractuales diferentes de una laboral o legal y reglamentaria.
Problema jurídico
    ¿Es viable jurídicamente para una persona natural, clasificada como empleado, disminuir la base de retención con los pagos efectuados por concepto de dependientes, si sus ingresos no provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria?
Tesis jurídica
    Sólo es viable para la persona natural, clasificada como empleado, disminuir la base de retención con los pagos efectuados por concepto de dependientes en tanto cuente con vínculo laboral o legal y reglamentario; de ésta manera, dicha disminución sólo será aplicable sobre los ingresos que tengan origen en los referidos vínculos.
  (2016-01-20) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
OFICIO Nº 032123
06-11-2015

Servicios de radio prensa y television. Exclusion restringida.
    Los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, los que se relacionan concretamente con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para las transmisiones, no se les aplica retención en la fuente, no siendo extensivo el beneficio a otros servicios como el de publicidad o elaboración de mensajes publicitarios.
Consulta:

Este Despacho mediante Oficio número 023341, al atender su consulta relacionada con la tarifa de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, por el concepto de servicio de publicidad, señaló que acorde con el artículo 1° del Decreto Reglamentario número 260 de 2001, dicho servicio está gravado en las condiciones y tarifas fijadas en la mencionada norma.

Pronunciamiento con plena validez, dado que respecto de servicio de publicidad, no existe norma alguna que lo excluya de la retención en la fuente, y por tanto sobre el valor total de los pagos o abonos en cuenta que se realicen por dicho concepto debe practicarse retención en la fuente a la tarifa del 10% (hoy 10% u 11% según el caso) toda vez que este servicio es un servicio calificado en el cual el factor intelectual predomina.

Sin embargo, en atención a dar alcance al oficio referido, es importante precisar que existe norma vigente sobre la exclusión de retención en la fuente para los servicios de radio, prensa y televisión prevista en los artículos 4° del Decreto número 2775 de 1983 y 8° del Decreto número 1512 de 1985 en cuanto a lo que se trata con el alquiler del espacio correspondiente y no al concepto de publicidad que se realice a través de aquellos.
  (2016-01-19) [Mas Información]
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Fuente: Ambito Juridico

Exclusion de retencion en la fuente para radio, prensa y television no se extiende al servicio de publicidad.
    A los servicios de radio, prensa y televisión, es decir, aquellos que se relacionan con los medios de comunicación que venden o suministran el espacio correspondiente para hacer transmisiones, no se les aplica retención en la fuente. Sin embargo, este beneficio no es extensivo a otros servicios como el de publicidad o elaboración de mensajes publicitarios, precisó la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El servicio de publicidad no está excluido por ninguna norma y, por ende, sobre el valor total de los pagos o abonos en cuenta que se realicen por dicho concepto debe practicarse retención en la fuente a la tarifa del 10 % (hoy 10 % u 11 %, según el caso), toda vez que se trata de un servicio calificado en el cual predomina el factor intelectual, indicó la entidad.

Por el contrario, sí existe norma vigente sobre la exclusión de retención en la fuente para los servicios de radio, prensa y televisión (artículo 4° del Decreto 2775 de 1983 y Decreto 1512 de 1985), en cuanto a que se trata del alquiler del espacio correspondiente y no al concepto de publicidad como tal. DIAN, Concepto 32123, nov. 6 - 15
  (2016-01-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto No 32123
06/11/2015

Los servicios de radio, prensa y television que venden o suministran el espacio correspondiente para las transmisiones, no se les aplica retencion en la fuente.
    No siendo extensivo el beneficio a otros servicios como el de publicidad o elaboración de mensajes publicitarios.
Mediante oficio No 023341 al atender la consulta sobre la tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta por el concepto de servicio de publicidad, señalo que acorde con el artículo 1 del decreto reglamentario 260 de 2001, dicho servicio estará gravado en las condiciones y tarifas fijadas en la mencionada norma.

Pronunciamiento con plena validez, dado que respecto de servicio de publicidad, no existe norma alguna que lo excluya de la retención en la fuente, y por tanto del valor total de los pagos o abonos en cuenta que se realicen por dicho concepto debe practicarse retención en la fuente a la tarifa del 10% (hoy 10% u 11% según el caso) toda vez que este servicio es un servicio calificado en el cual el factor intelectual predomina.


  (2015-12-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Oficio No 031829
05 de Noviembre de 2015.

Retencion en la fuente e IVA aplicable en ventas multinivel vendedores.
    En conclusión, las normas aplicables a la comercialización de bienes por medio de un contrato de consignación, son las establecidas en el Estatuto Tributario para los contratos de intermediación comercial.
Consulta:
Se solicita aclarar: “… si los pagos por multinivel se pueden facturar por concepto de otros ingresos y sin IVA, lo anterior debido a que hasta el año pasado veníamos facturando este concepto como comisiones gravadas a la tarifa del 16% y este año nos solicitan facturarlas como otros ingresos y sin IVA. El argumento de esta solicitud se basa en el Decreto 3032 de 2013 y la Circular de la Supersociedades del 18 de septiembre de 2014 ...”.

El vendedor independiente debe ser una persona natural comerciante, que desarrolla las actividades de mercadeo, de promoción, o de ventas, para las cuales adelanta la búsqueda o la incorporación de personas naturales, para que estas a su vez incorporen a otras personas naturales, con el fin último de vender determinados bienes o servicios; asimismo, puede coordinar la red comercial de personas.

Actividades por las cuales recibe a cambio un pago, o la obtención de compensaciones u otros beneficios de cualquier índole, que se soportan por la venta de bienes y servicios a través de las personas incorporadas, y/o las ganancias a través de descuentos sobre el precio de venta.

2. Al tratarse de una actividad, labor o trabajo que puede tener o no una vinculación laboral, corresponde revisar si en el caso de no tener una vinculación laboral se asimila a un servicio personal y los efectos en lo relacionado con el impuesto de renta y la retención en la fuente por este concepto.
  (2015-12-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Formula para calcular el porcentaje de retencion en la fuente a traves del procedimiento No 2. Para un funcionario que trae continuidad de otra entidad publica.
Consulta:
Solicita usted que se indique cual sería la fórmula para calcular el porcentaje de retención en la fuente a traves del procedimiento No 2 para un funcionario que trae continuidad de otra entidad pública, particularmente si se deben tener en cuenta los ingresos que el funcionario recibió en la entidad anterior así como el tiempo laborado en la misma para efectos de efectuar el cálculo.

Cuando un trabajador preste sus servicios a una entidad del estado y sin solución de continuidad ingrese a prestarlos en otra también del estado, por tratarse realmente de ser el mismo patrono quien realiza el pago salarial no existe imposibilidad para tener en cuenta el tiempo trabajado en la primera a fin de poder utilizar el segundo procedimiento para efectos de la retención en la fuente a que se refieren la ley 75 de 1986 y su decreto reglamentario.


  (2015-11-14) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Depuración de la base de retención en la fuente por ingresos laborales.
    Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia, si el objeto de la consulta a la que se dio respuesta a través del Oficio 008720 de 20 de marzo de 2015, por parte de la Dirección de Gestión Jurídica de esta Entidad, era “señalar que los intereses de cesantías y cesantías no están exentos del impuesto a la renta”.

Lo anterior, teniendo en cuenta que con base en el mencionado Concepto, un pagador está realizando retención en la fuente sobre los intereses de cesantías y cesantías que se liquidan de manera parcial, generando desigualdad “… y desestimulando indebidamente a quienes aún conservan el régimen de retroactividad de cesantías, ya que a quienes les consignan en los Fondos privados no se les da el mismo trato por parte de la empresa, ni del Fondo mismo …”.

Como se puede observar, tanto los artículos 2° y 6° del Decreto 1070 de 2013, como el artículo 3° del Decreto 0099 de 2013, establecen de manera expresa los valores que se pueden detraer para determinar la base de retención en la fuente, sin que en las dos últimas disposiciones se incluyan el auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías.
  (2015-11-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Tarifas de Retención; Servicios Integrales de Salud.
    Consulta:
En el radicado de la referencia, se pregunta:
    ¿Una Institución Prestadora de Salud -IPS- dedicada a la prestación de servicios de salud ocupacional que involucra servicios de: Examen médico ocupacional, optometrías, audiometrías, electrocardiograma y glicemia, podría considerarse beneficiaria de la tarifa del 2% de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, prevista en el inciso 5° del artículo 392 del Estatuto tributario?.
Del tenor del inciso 5° del artículo 392 del estatuto tributario, adicionado por el artículo 75 de la Ley 1111 de 2006, dispone:

(…)
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por Instituciones Prestadoras de Salud, IPS, que comprenden hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos, estarán sometidos a la tarifa del dos por ciento (2%).
(…)
  (2015-11-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Retención en la fuente
aportes a Convenios.
Consulta:
En el escrito de la referencia, manifiesta que la Corporación Autónoma Regional para la Defensa de la Meseta de Bucaramanga, en ejercicio de sus funciones y para propósito de cumplir las metas de "revertir el deterioro ambiental y fomenta una asociación mundial para el desarrollo humano en el mundo", suscribió un Acuerdo de Cooperación, con el Instituto Interamericano para la Cooperación para la Agricultura -Centro Agronómico Tropical de Investigación y Enseñanza - CATIE quien es una asociación civil de carácter científico y cultural, sin ánimo de lucro con domicilio en Costa Rica, en desarrollo de dicho Convenio, la Corporación, realizará un aporte al Convenio en dinero y otro en especie girado al CATIE y el CATIE también hará aportes en dinero así como el desarrollo del proyecto. En este contexto pregunta:
    ¿Debe la Corporación Autónoma Regional para la Defensa de la Meseta de Bucaramanga, practicar alguna retención en la fuente, por el aporte girado para el desarrollo del Convenio?
El artículo 26 del Estatuto Tributario, establece que para que un ingreso se entienda realizado para efectos tributarios, debe ser susceptible de incrementar el patrimonio de quien lo recibe:
Rincon del Mar


  (2015-10-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Depuración de la base de retención en la fuente por ingresos laborales.
Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia, si el objeto de la consulta a la que se dio respuesta a través del Oficio 008720 de 20 de marzo de 2015, por parte de la Dirección de Gestión Jurídica de esta Entidad, era “señalar que los intereses de cesantías y cesantías no están exentos del impuesto a la renta”.

Lo anterior, teniendo en cuenta que con base en el mencionado Concepto, un pagador está realizando retención en la fuente sobre los intereses de cesantías y cesantías que se liquidan de manera parcial, generando desigualdad “… y desestimulando indebidamente a quienes aún conservan el régimen de retroactividad de cesantías, ya que a quienes les consignan en los Fondos privados no se les da el mismo trato por parte de la empresa, ni del Fondo mismo …”.

    Tanto los artículos 2° y 6° del Decreto 1070 de 2013, como el artículo 3° del Decreto 0099 de 2013, establecen de manera expresa los valores que se pueden detraer para determinar la base de retención en la fuente, sin que en las dos últimas disposiciones se incluyan el auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías.
  (2015-10-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 22540
24 de Julio 2015

Retención en la fuente por rentas de trabajo.
Consulta:
    Consulta en el escrito de la referencia, si un fotógrafo que- utiliza sus equipos para la prestación del servicio de fotografía, es considerada como trabajador por cuenta propia o corno empleado, para efectos de retención en la fuente.
Sobre el particular se considera:
En reiteradas oportunidades este Despacho se ha referido a los criterios que determinan la clasificación de las personas naturales residentes en el país, en las categorías de empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes, para efectos tributarios, una de ellas a través del Oficio 017857 del 26 de marzo de 2013, el que por constituir doctrina vigente en la materia, transcribimos a continuación parcialmente:

"De conformidad con el artículo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el país se clasifican en una de las siguientes categorías tributarias: empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
  (2015-09-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Retención en la Fuente por Servicios de Restaurante, Hotel y Hospedaje.
Consulta:
Se solicita responder las siguientes preguntas que serán atendidas en su orden:
    1.- ¿Siendo una persona jurídica del régimen común como agente retenedor debo retener en la fuente a los proveedores de servicios de hotelería y restaurantes el 3.5% cobijados por la Ley 788 de 2002?

    2.- ¿A qué o quienes hace referencia el artículo 6 del Decreto 1020 de mayo de 2014 cuando dice textual "... salvo que se refieran a los pagos o abonos en cuenta por servicios de restaurante, hotel y hospedaje?

    3.- ¿El Decreto Reglamentario está por encima de la Ley en este caso? Ver el Decreto 1020 de 2014 art. 6 y Ley 788 de 2002 art. 207-2 numeral 3.
Rincon del Mar


  (2015-09-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Retención en la fuente
Recursos provenientes de proyectos de carácter científico, tecnológico o de innovación.
Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia, si una Gobernación debe efectuar retención en la fuente a los pagos por concepto de honorarios a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa actividades de carácter científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo presentados por el Departamento y aprobados por el OCAD del fondo de Ciencia, Tecnología e innovación y que son realizados con los recursos del Fondo de Ciencia, Tecnología e innovación del Sistema General de Regalías del Departamento.

Al ser calificados los pagos por concepto de honorarios realizados a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa actividades de carácter científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo aprobados por los órganos colegiados de Administración y Decisión - OCAD del Fondo de ciencia, tecnología e innovación, como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, estos no pueden ser objeto de retención en la fuente, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto y se cumplan los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios tributarios en Ciencia, Tecnología e innovación y demás normas pertinentes.
Rincon del Mar


  (2015-09-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Abono en cuenta o pago, sistema contable por causación y/o por caja.
En atención a sus múltiples preguntas relacionadas con la realización de los ingresos para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, así como la causación del IVA y la realización de las respectivas retenciones en la fuente a título de cada uno de los mencionados impuestos, cuando quien efectúa el pago es una entidad del estado que lleva su contabilidad por el sistema de caja por efectos de la disponibilidad presupuestal y en que la mayoría de los casos los pagos por los servicios contratados o bienes adquiridos a dic 31, no alcanzan a ser girados, ni mucho menos a que se les aplique por parte de estas entidades la retención en la fuente.
Rincon del Mar


  (2015-09-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Retención en la fuente imputable a la liquidación privada.
Consulta:
    1.- ¿Cuáles son los requisitos para transar el 100% de las sanciones e intereses, toda vez que el próximo 29 de abril de 2015 vence para acogerse la opción, conforme se establece en el artículo 56 de la ley 1739 de 2014?.
Se debe precisar, conforme a su consulta que verificado el articulo 56 ibídem, no se observa ninguna posibilidad de transar el 100% de los intereses y sanciones al 29 de abril de 2015, ya que la fecha para tal beneficio está consagrada en el inciso 2 y vence el 30 de octubre del mismo año.
    2.- ¿Es posible cruzar a título de compensación el impuesto a cargo proveniente de la terminación por mutuo acuerdo con certificados de retención en la fuente del año gravable 2011?
Las retenciones no incluidas en la declaración de renta del año gravable en que se practicaron, no podrán ser imputadas en periodos posteriores, a excepción de retenciones que se le hubieren practicado a ingresos diferidos. Por tanto, resulta improcedente efectuar algún tipo de compensación con retenciones no incluidas en la declaracion del año correspondiente.
Rincon del Mar


  (2015-09-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Retención en la fuente por pagos al exterior / Uniones Temporales.
Consulta:
Manifiesta en el escrito de la referencia que se va a constituir una unión temporal en la que uno de los partícipes es una empresa del exterior sin representación en Colombia, a la que se realizara el giro de las utilidades de acuerdo a su participación en la unión temporal, supuesto de hecho a partir del cual consulta,
    ¿si se debe realizar retención en la fuente por la participación al partícipe del exterior y en qué porcentaje, y si en este caso al partícipe del exterior como integrante de la unión temporal se le efectuarían dos retenciones, una realizada por el contratante de la unión temporal y otra realizada en el giro que le haga la unión temporal por concepto de utilidad de la misma?.
Rincon del Mar


  (2015-09-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Retención en la fuente por utilidades provenientes de los fondos mutuos de inversión.
  • Consulta:
Se consultan los efectos en materia del impuesto de renta y complementario para un fondo mutuo de inversión y sus partícipes, cuyas inversiones se encuentran representadas en su gran mayoría en acciones que se encuentran listadas en la bolsa de valores de Colombia, así como en títulos de renta fija, y traslada este portafolio a un plan de pensiones institucional administrado por una administradora de fondo de pensiones voluntarias.

En este sentido se pregunta si se debe considerar que existió enajenación para estos efectos, así como si hay lugar a la práctica de retención a cargo de los partícipes del FMI y la forma en que se debe reportar por parte del fondo mutuo y sus partícipes esta operación, a traves de la información exógena.

También plantea que existen dudas sobre si los FMI tributan en forma independiente de sus afiliados o participes, en virtud de lo dispuesto en el artículo 23-1 del E.T. y si la inclusión del parágrafo en el artículo 368-1 ibídem, en cuanto a que los derechos en los fondos o carteras colectivas y fondos mutuos mantendrán el tratamiento y condiciones tributarias de los bienes o derechos que los conforman, derogo tácitamente el ultimo inciso del artículo 48 del mencionado estatuto.
Rincon del Mar


  (2015-09-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Daño emergente y lucro cesante.
En los pagos o abonos en cuenta por concepto de indemnizaciones por expropiación judicial, a residentes en el país, estará sometida a retención por concepto de renta a la tarifa del 20% sobre el monto del lucro cesante.

El agente retenedor, es quien debe certificar que practico dichas retenciones, declaro y pago las mismas, entre otros con los siguientes documentos:

Los certificados de retención expedidos al sujeto de retención, según lo señalado en el artículo 374 y 381 del E.T.

Artículo 374 del E.T., señala:
"El impuesto retenido será acreditado a cada contribuyente en la liquidación oficial del impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente año gravable, con base en el certificado que le haya expedido el retenedor"

Artículo 381 del E.T. señala:
"Cuando se trate de conceptos de retención diferentes de los originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, los agentes retenedores deberán expedir anualmente un certificado de retenciones que contendrá:
Rincon del Mar


  (2015-09-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 016652
05-06-2015

Retención en la fuente a título de renta por pago de compensación por impacto económico (CIE).
Consulta:
A través del escrito de la referencia solicita la aclaración del Oficio 000403 de enero 7 de 2015 por medio del cual se dio respuesta a la consulta formulada a través de los radicados 061490 y 062753 de 2014, por considerar que en el mencionado Oficio no se resolvió la inquietud relativa a si a la compensación por impacto económico (CIE) en calidad de lucro cesante, se le aplica una retención en la fuente por concepto de indemnización a una tarifa del 20%, o por otros ingresos tributarios con una tarifa del 2.5% o 3.5% según corresponda.

La consultante expone su criterio sobre las indemnizaciones y la evolución normativa del concepto de “otros ingresos tributarios” señalando en lo relativo a las indemnizaciones, que como la ley 388 de 1997 trata algunos ingresos como indemnizaciones, es necesario precisar el alcance de esos pagos para determinar si hacen referencia a los pagos de compensaciones por impacto económico (CIE).
  (2015-09-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 017763
17-06-2015

Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE.- Autorretención.
Consulta:
En particular se realizan las siguientes preguntas que serán atendidas en su orden:
    1. ¿La industria del sector arrocero que produce y comercializa arroz blanco empaquetado, y subproductos e insumos agropecuarios se enmarca en lo regulado por el artículo 1º del Decreto número 2311 de 2014, que adicionó el artículo 4º del Decreto número 1828 de 2013?

    2. ¿El Decreto habla de que para los demás ingresos provenientes de actividad diferente a la comercialización de dichos productos agrícolas, se regirá por lo previsto en el artículo 2 del Decreto número 1828; es decir, utilizando el sistema anterior de aplicación de la autorretención?

    3. ¿La base especial contemplada en el Decreto número 2311 para empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas, incluye también los sectores avícola (venta de huevo fresco), piscícola (venta de filete de pescado) y lácteos (venta de leche pasteurizada)?
  (2015-08-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 017396
16-06-2015

Retención en la Fuente por Rendimientos Financieros.
Consulta:
Mediante el radicado de la referencia consulta sobre la retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros en los CDAT expedidos por las cooperativas de ahorro y crédito.

En particular realiza las siguientes preguntas que serán atendidas en su orden:
  • 1.- Cual es la tarifa de retención en la fuente aplicable a los rendimientos financieros generados por los Certificados de Depósito de Ahorro a Término (CDAT) emitidos por las cooperativas de ahorro y crédito, teniendo en cuenta las modificaciones contenidas en el Decreto 2418, el cual modifica el Decreto 700 de 1997?


  • 2.- ¿Para el caso citado anteriormente, las cooperativas de ahorro y crédito que emite CDAT, deben continuar aplicando la base mínima diaria excluida de retención en la fuente contenida en el artículo 13 del Decreto 1189 de 1988?
  (2015-08-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 020296
10-07-2015

Retención en la fuente por pagos al exterior; Uniones temporales.
Consulta
Manifiesta en el escrito de la referencia que se va a constituir una unión temporal en la que uno de los partícipes es una empresa del exterior sin representación en Colombia, a la que se realizará el giro de las utilidades de acuerdo a su participación en la unión temporal, supuesto de hecho a partir del cual consulta, si se debe realizar retención en la fuente por la participación al partícipe del exterior y en qué porcentaje, y si en este caso al partícipe del exterior como integrante de la unión temporal se le efectuarían dos retenciones, una realizada por el contratante de la unión temporal y otra realizada en el giro que le haga la unión temporal por concepto de utilidad de la misma.

Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas naturales sin residencia en el país o de sociedades o entidades extranjeras, que tengan establecimiento permanente en el país, que correspondan a rentas o ganancias ocasionales percibidas directamente por la persona natural o sociedad o entidad extranjera y que no sean atribuibles a un establecimiento permanente en Colombia, estarán sometidos a la retención en la fuente a que se refieren los artículos 406 y siguientes del Estatuto Tributario, o a las normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan.

Se entenderán cobijados por este tratamiento los pagos o abonos en cuenta que no correspondan a rentas atribuibles al establecimiento permanente en el país, realizados por el mismo establecimiento permanente a favor de la persona natural sin residencia en el país o de la sociedad o entidad extranjera de la que es establecimiento permanente.
  (2015-08-26) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 006418
27-02-2015

Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago total.
En el escrito de la referencia manifiesta que presentó la declaración de retención en la fuente por un determinado mes, dentro del plazo fijado para ello, pero el pago lo realizó dos días después del vencimiento de dicho plazo. Ante tal hecho la Administración Tributaria le informó que la declaración se encuentra incursa en la situación prevista en el artículo 580-1 del Estatuto Tributario, es decir que no produce efecto legal alguno.

Sobre este particular pregunta desde cuándo se debe contar el término para liquidar la sanción por extemporaneidad, teniendo en cuenta que el pago de las sumas retenidas se realizó dos días después de la presentación de la declaración y en su opinión es solamente respecto de estos dos días que debe contarse el término de extemporaneidad.

En primer lugar, sobre la ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total, se remite el Oficio No 030263 de mayo 19 de 2014, en donde se explica que en efecto el no pago de las sumas retenidas dentro del vencimiento del plazo para declarar da lugar a que la declaración no produzca efecto legal.
  (2015-08-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001793
26-01-2015

Retención en la Fuente por Retiros de Aportes Pensionales; Retención en la Fuente en Indemnizaciones.
Consulta:
En el radicado de la referencia el consultante plantea una serie de inquietudes sobre la correspondencia entre el valor pagado a título de indemnización (por concepto de salarios, prestaciones sociales y demás emolumentos laborales) y los valores reflejados en el certificado de ingresos y retenciones, así como la retención en la fuente aplicable.

Igualmente el consultante pregunta por la consecuencia que se deriva de los retiros que se hacen de aportes voluntarios a fondos de pensiones, sin que se cumpla el requisito de permanencia.
  (2015-07-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 004661
17-02-2015

La declaración de retención en la fuente deberá contener la firma del revisor fiscal cuando se trate de agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.
  • Los demás responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad, deberán presentar la declaración del impuesto sobre las ventas o la declaración mensual de retención en la fuente, según sea el caso, firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del responsable o agente retenedor en el último día del año inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho año, sean superiores a 100.000 UVT" …”
Solicita en el escrito de la referencia se le absuelva la siguiente inquietud:
  • ¿Si los contadores públicos en cumplimiento de su actividad profesional, están obligados a firmar las declaraciones tributarias de los productores agropecuarios que no tienen calidad de comerciantes?
Al respecto es preciso señalar que los artículos 298-1 declaración del Impuesto al Patrimonio, 596 Numeral 6 declaración del Impuesto de Renta, 602 numeral 6 declaración del impuesto sobre las ventas y 606 numeral 5 declaración de retención en la fuente del Estatuto Tributario precisan el tema consultado e indican cuál debe ser el contenido de dichas declaraciones tributarias y los numerales transcritos consagran la obligación de firmar las mismas, así:

"La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal".

"Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán presentar la declaración del Impuesto al Patrimonio firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando a ello estuvieren obligados respecto de la declaración del Impuesto sobre la Renta”.
  (2015-07-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 003420
10-02-2015

Aportes Obligatorios al Sistema General de Riesgos Laborales (ARL).
PROBLEMAS JURÍDICOS
La consultante plantea los siguientes problemas jurídicos:
  • 1. Para obtener la base del cálculo de la retención en la fuente prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario se pueden detraer o no los aportes obligatorios al Sistema General de Riesgos Laborales (ARL) realizado por el trabajador independiente perteneciente a la categoría tributaria EMPLEADO, teniendo en cuenta que por ser recursos parafiscales no pueden ser gravados por ningún tipo de impuesto?


  • 2. Se debe o no mensualizar el ingreso de un trabajador independiente clasificado en la categoría tributaria EMPLEADO para obtener el porcentaje de retención en la fuente a través de la aplicación de la tabla contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario, teniendo en cuenta que dicha mensualización permitiría aplicar el principio de progresividad?
SOLUCIÓN AL PRIMER PROBLEMA JURÍDICO
Para obtener la base del cálculo de la retención en la fuente prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario se pueden detraer o no los aportes obligatorios al Sistema General de Riesgos Laborales (ARL) realizado por el trabajador independiente perteneciente a la categoría tributaria EMPLEADO, teniendo en cuenta que por ser recursos parafiscales no pueden ser gravados por ningún tipo de impuesto?
  (2015-07-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 003051
05-02-2015

En razón a que el pago se realiza en cumplimiento de una obligación que no se encuentra expresamente excluida de la aplicación de la retención en la fuente, esta se deberá efectuarse obligatoriamente.
Consulta:
  • 1.- ¿Al momento de realizar el pago, se debe practicar retención en la fuente a título del impuesto de renta?

  • 2.- En caso afirmativo, ¿quién es el sujeto pasivo de la retención?

  • 3.- ¿La factura es soporte de costos y gastos?
Si los pagos se relacionan con ingresos constitutivos de renta se debe practicar retención en la fuente, para tal efecto, corresponde verificar las normas que regulan tal actuación, en particular los artículos 392 a 401 del Estatuto Tributario e identificar de qué tipo de ingreso se trata.

Así las cosas, quien realice pagos o abonos a nombre propio o de terceros, deberá retener a título del impuesto sobre la renta y complementarios por los conceptos y porcentajes que le corresponda a los contribuyentes beneficiarios de los mismos.
  (2015-07-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001793
26-01-2015

Retención en la Fuente por Retiros de Aportes Pensionales; Retención en la Fuente en Indemnizaciones.
En el radicado de la referencia el consultante plantea una serie de inquietudes sobre la correspondencia entre el valor pagado a título de indemnización (por concepto de salarios, prestaciones sociales y demás emolumentos laborales) y los valores reflejados en el certificado de ingresos y retenciones, así como la retención en la fuente aplicable.

Igualmente el consultante pregunta por la consecuencia que se deriva de los retiros que se hacen de aportes voluntarios a fondos de pensiones, sin que se cumpla el requisito de permanencia.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Respecto al primer punto de la consulta, este despacho ha señalado que la demanda que se instaura con el fin de obtener la cancelación de unas obligaciones per se no genera ninguna obligación tributaria, pues esta surge en el momento en que se dé el hecho generador de cada tributo.

En el impuesto de renta el recaudo se efectuará a través del mecanismo de la retención en la fuente, cuando quien efectúe el pago o abono en cuenta tenga la calidad de agente retenedor, al tenor de lo dispuesto en el artículo 368 del Estatuto Tributario. En el caso materia de análisis si el pago de la indemnización se hace directamente por la entidad demandada, actuará como agente de retención, evento en el cual deberá expedir el correspondiente certificado.
  (2015-06-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 001793
26/01/2015

Retención en la Fuente por Retiros de Aportes Pensionales; Retención en la Fuente en Indemnizaciones.
En el radicado de la referencia el consultante plantea una serie de inquietudes sobre la correspondencia entre el valor pagado a título de indemnización (por concepto de salarios, prestaciones sociales y demás emolumentos laborales) y los valores reflejados en el certificado de ingresos y retenciones, así como la retención en la fuente aplicable.

Igualmente el consultante pregunta por la consecuencia que se deriva de los retiros que se hacen de aportes voluntarios a fondos de pensiones, sin que se cumpla el requisito de permanencia.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Respecto al primer punto de la consulta, este despacho ha señalado que la demanda que se instaura con el fin de obtener la cancelación de unas obligaciones per se no genera ninguna obligación tributaria, pues esta surge en el momento en que se dé el hecho generador de cada tributo.
  (2015-06-26) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 11657
16/04/2015

Retención en la fuente entidades ejecutoras del presupuesto general de la nación.
Consulta:
Cuando se debe efectuar el registro de la retención en la fuente, si el propósito del artículo 76 de la ley 633 de 2000 es regular el pago de las retenciones, se entiende que hace referencia al pago de las retenciones efectuadas por las entidades ejecutoras del presupuesto nacional de la nación a la DIAN y no al momento de descontar las retenciones en la fuente al proveedor?

Adicionalmente, se pregunta, si la retención debe registrarse en el momento del pago y el ICA es responsable del régimen común, es válido el registro contable del gasto de la retención asumida al régimen simplificado de conformidad con el artículo 437-2 del E.T., en un periodo fiscal diferente al que corresponde el gasto por el servicio? Es decir, el gasto del servicio se registra en el año 2013 y el gasto por retención asumida en el año 2014? En este sentido: La retención en la fuente por IVA se registra por caja o por causación?

Finalmente, se pregunta si es procedente la solicitud de devolución de retención en la fuente realizada por los contratistas, equivalente al valor pagado en enero, que se registró en el momento de la causación?
Rincon del Mar


  (2015-06-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 404
05/05/2015

Retención en la fuente por rentas de trabajo
Sistema general de seguridad social - Verificación de afiliación y pago de aportes.
Consulta:
1.- ¿Se encuentra vigente el artículo 23 del decreto 1703 de 2002, en lo relativo a la obligación de los contratantes de verificar la afiliación y pago de aportes al sistema general de seguridad social, frente a los contratos en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural, solamente cuando su duración sea superior a tres (3) meses?

2.- ¿Que se debe hacer en los casos donde los independientes subcontratan, como debe ser el pago de la PILA por ellos?

3.- ¿a quién se le debe exigir la PILA?

4.- ¿Cuáles son las sanciones a las que se expone la empresa por no cumplir con la verificación y pago de la seguridad social?
Rincon del Mar


  (2015-06-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO N° 013090
07-05-2015

Retención en la Fuente por Ingresos Laborales.
Consulta:
Solicita en el escrito de la referencia, emitir concepto sobre la retención en la fuente que se debe aplicar a la indexación de valores a cancelar, ordenados por sentencia judicial por concepto de pago de salarios o sueldos retroactivos, por reintegro del trabajador o por diferencias dejadas de cancelar, teniendo en cuenta lo dispuesto en el numeral 5.1 de la Circular Externa No. 10 de 2014, emitida por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, por la cual se dan “Lineamientos sobre pago de intereses de mora de sentencias, laudos y conciliaciones”.

Pregunta igualmente, si la indexación hace parte del valor de la indemnización total (salarios más la indexación) y por lo tanto se le aplica retención en la fuente del 20% a todo, incluyendo la indexación, o si por el contrario, se debe tomar al igual que los intereses moratorios ordenados por sentencia judicial, como rendimientos financieros (Concepto 046276 de junio de 2009) para lo cual se le aplicaría una retención en la fuente del 7%.
  (2015-06-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 008175
16-03-2015

Retención en la fuente sobre rendimientos financieros para los depósitos de ahorro a la vista y CDAT’S que realizan los asociados a cooperativas.
La discusión gira en torno a la definición de títulos de renta fija y su mención en el artículo 3° del Decreto número 2418 de 2013 cuyo tenor literal señala:

Artículo 3°. Tarifa de retención en rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija.
Todas las referencias hechas en el Decreto número 700 de 1997, en particular las que se realizan en el artículo 4º, el parágrafo del artículo 12, el parágrafo del artículo 13, el artículo 24, el numeral 5 del artículo 33 y el inciso 2° del parágrafo del artículo 42 del Decreto número 700 de 1997, a la tarifa de retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos o generados en sus enajenaciones del siete por ciento (7.0%), serán efectuadas a la tarifa del cuatro por ciento (4.0%).

Como se encuentra en el aparte subrayado de la norma transcrita el cambio de tarifa dispuesto por la norma se refiere a la tarifa de retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos o por sus enajenaciones, circunstancia que fue suficientemente explicada en el concepto del cual se pide reconsideración.
  (2015-05-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Tarifas de retención rentas de sociedades no residentes.
PROBLEMA JURÍDICO
¿La tarifa del impuesto sobre la renta, establecida en el artículo 28 de la ley 1739 de 2014, para las sociedades y entidades extranjeras por rentas obtenidas directamente en el país, modifica las tarifas de retención consagradas en los artículos 408 a 415 del Estatuto Tributario?

TESIS JURÍDICA
La tarifa del impuesto sobre la renta, establecida en el artículo 28 de la ley 1739 de 2014, para las sociedades y entidades extranjeras por rentas obtenidas directamente en el país que no sean atribuibles al Establecimiento Permanente, no modifica las tarifas de retención en la fuente establecidas para las diferentes rentas.
  (2015-05-21) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Retención en la Fuente en Contratos de Factoring.
  • Problema jurídico
¿En los contratos de compraventa de cartera o factoring, el comprador o factor debe practicar retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta sobre el valor de la cartera enajenada?
  • Tesis jurídica
En los contratos de compraventa de cartera o factoring, hay lugar a practicar retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, por concepto de otros ingresos tributarios, cuando la operación no corresponda a un reembolso de capital y/o cuando el factor no adquiera títulos valores.
  (2015-05-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago total.
En el escrito de la referencia manifiesta que presentó la declaración de retención en la fuente por un determinado mes, dentro del plazo fijado para ello, pero el pago lo realizó dos días después del vencimiento de dicho plazo.

Ante tal hecho la Administración Tributaria le informó que la declaración se encuentra incursa en la situación prevista en el artículo 580-1 del Estatuto Tributario, es decir que no produce efecto legal alguno.

Sobre este particular pregunta desde cuando se debe contar el término para liquidar la sanción por extemporaneidad, teniendo en cuenta que el pago de las sumas retenidas se realizó dos días después de la presentación de la declaración y en su opinión es solamente respecto de estos dos días que debe contarse el termino de extemporaneidad.

En primer lugar, sobre la ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total, se remite el Oficio No 030263 de mayo 19 de 2014, en donde se explica que en efecto el no pago de las sumas retenidas dentro del vencimiento del plazo para declarar da lugar a que la declaración no produzca efecto legal.

El hecho de haber consignado las sumas retenidas en la oportunidad legal, no exonera de la aplicación de la sanción por extemporaneidad en la presentación de la correspondiente declaración de retención, la cual deberá liquidarse de conformidad con lo consagrado en el citado artículo 641 del Estatuto Tributario.
Rincon del Mar


  (2015-05-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 8204
13/03/2015


Contrato de mandato - administración delegada.

Consulta:
  • Consulta en el escrito de la referencia, si el articulo 29 del Decreto 3050 de 1997, al referirse a las retenciones que debe efectuar el mandante al mandatario por pagos, solo hace alusion a la retención en la fuente sobre honorarios, o aplica a las comisiones por la intermediación y/o administración delegada.
Considera este Despacho que al referirse el articulo 29 del Decreto 3050 de 1997, tanto a los contratos de mandato, como a la administración delegada, reconocida en la doctrina mencionada como una modalidad del contrato de mandato, el mandante debe practicar retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario tanto por concepto de honorarios como por concepto de comisiones originadas en contratos de administración delegada y declararla y pagarla en cumplimiento de lo preceptuado en los artfculos 375, 376 y 605 del Estatuto Tributario.
Rincon del Mar


  (2015-04-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
CONCEPTO NÚMERO 008720 DE 2015


Depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la Fuente.

PROBLEMA JURÍDICO
¿La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la misma para la aplicación del artículo 383 y 384 del Estatuto Tributario?

TESIS JURÍDICA
La depuración de la Base del Cálculo de la Retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relación laboral, legal o reglamentaria, será la que expresamente se consagra en artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario y los Decretos Reglamentarios número 1070 de 2013, artículos 2° y 6° respectivamente.
Rincon del Mar


  (2015-04-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 6356
27/02/2015

Retención en la fuente sobre los pagos efectuados a la entidad sin ánimo de lucro extranjera y sin domicilio en Colombia.

Consulta:
¿La UTP debe exigir a la entidad extranjera documentación alguna para efectos de no practicar retención en la fuente?

¿Cobija el Acuerdo de promoción comercial entre la República de Colombia y Estados unidos de América algún beneficio tributario en el evento consultado anotando que la entidad extranjera con la que se celebró el contrato de agencia tiene su domicilio en Estados Unidos?.

¿Se generan obligaciones tributarias a cargo de la UTP al actuar como agente de la entidad extranjera?

¿Está sometida al pago de estampillas o impuestos territoriales la UTP?
Rincon del Mar


  (2015-04-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 7633
10/03/2015

La Resolución 041 de 30 de enero de 2014 que calificó a los grandes contribuyentes por el 2014, es un acto claro y preciso al señalar el Periodo para el cual califica a dichos contribuyentes, sin que tal circunstancia pueda cgnsiderarse como una regulación retroactiva del impuesto de renta y Complementarios, dado que solamente regula la calificacion y remite a determinados deberes para lo alli calificados.

Cabe destacar que no corresponde a las autoridades administrativas declarar la nulidad de los actos administrativos de caracter particular, toda vez, que dicha actuación conesponde a las autoridades jurisdiccionales mediante la aplicación de los procedimientos consagrados para los medios de control en la Ley 1437 de 2011.

No obstante lo anterior, existe norma que debe estudiarse en concordancia con la citada; toda vez que el parágrafo 2o del articulo 4 Transitorio, dispone que el valor de UVTque se debe utilizar para la calificación de grandes contribuyentes en el año 2014, es el valor vigente para el año 2012.
Rincon del Mar


  (2015-04-06) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 6136
25/02/2015

Recursos provenientes de proyectos de carácter científico, tecnológico o de innovación.

Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia, si una Gobernación debe efectuar retención en la fuente a los pagos por concepto de honorarios a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa actividades de carácter científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo presentados por el Departamento y aprobados por el OCAD del fondo de Ciencia, Tecnología e innovación y que son realizados con los recursos del Fondo de Ciencia, Tecnología e innovación del Sistema General de Regalías del Departamento.
Rincon del Mar


  (2015-03-26) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 5697
23/02/2015

Retención en la Fuente por Servicios de Restaurante, Hotel y Hospedaje.

Se solicita responder las siguientes preguntas que serán atendidas en su orden:
  • 1.- ¿Siendo una persona jurídica del régimen común como agente retenedor debo retener en la fuente a los proveedores de servicios de hotelería y restaurantes el 3.5% cobijados por la Ley 788 de 2002?

  • 2.- ¿A qué o quienes hace referencia el artículo 6 del Decreto 1020 de mayo de 2014 cuando dice textual "... salvo gue se refieran a los pagos o abonos en cuenta por servicios de restaurante, hotel y hospedaje...'

  • 3.- ¿El Decreto Reglamentario está por encima de la Ley en este caso?
    Ver el Decreto 1020 de 2014 art. 6 y Ley 788 de 2002 art. 207-2 numeral 3.
Rincon del Mar


  (2015-03-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 274
23/02/2015
    ¿ A qué o quienes hace referencia el artículo 6 del Decreto 1020 de mayo de 2014 cuando dice textual "... salvo gue se refieran a los pagos o abonos en cuenta por servicios de restaurante, hotel y hospedaje ?
www.pongasealdia.com
    ¿ Siendo una persona jurídica del régimen común como agente retenedor debo retener en la fuente a los proveedores de servicios de hotelería y restaurantes el 3.5% cobijados por la Ley 788 de 2002 ?
Rincon del Mar
  (2015-03-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Rendimientos Financieros de Cooperativas.
www.pongasealdia.com
    En consecuencia, las entidades cooperativas vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, están sujetas a retención en la fuente a la tarifa del 2.5% por operaciones activas de crédito y mutuo comercial, estableciéndolo así el Gobierno Nacional, autoridad que de acuerdo con la ley tiene la facultad de reglamentar las retenciones en la fuente y sin que lo anterior contravenga las disposiciones especiales del régimen tributario especial al que están sometidas las cooperativas.
Consulta:
En el oficio de la referencia y, previo análisis del parágrafo del artículo 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario, el artículo 18 del Decreto 3050 de 1997, el artículo 14 del decreto 4400 de 2004 y el parágrafo 4 del artículo 5 del Decreto 2418 de 2013, considera que esta última disposición debe adecuarse en el sentido de exceptuar de la retención en la fuente prevista en este artículo a las entidades de naturaleza cooperativa, dado que en esta materia les aplican disposiciones especiales y lo contrario conllevaría a autorretener el impuesto sobre la renta del cual son exentas.

Al respecto se considera:
Dispone el artículo 19 del Estatuto Tributario en relación con los contribuyentes del régimen tributario especial, que: (...)

En materia de retención en la fuente, según lo indica el parágrafo tercero del artículo en cita, las cooperativas están sometidas a retención en la fuente solamente por concepto de rendimientos financieros en las términos que señale el reglamento. En su momento, este artículo fue reglamentado por el Decreto 3050 de 1997, a través de los artículos 18 a 22.
  (2015-02-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 68177 de 30 de diciembre de 2014
    Agentes de Retención - Responsabilidades Agentes de Retención en Pagos a través de Sociedades Fiduciarias.
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    Solicita la unificación de la doctrina emitida, relacionada con la retención en la fuente en contratos de fiducia mercantil.
Es importante precisar que la solicitud de unificación de la doctrina relacionada con la retención en la fuente en contratos de fiducia mercantil, no especifica en forma clara y exacta cuáles son las variaciones doctrinales, razón por la cual se requiere el análisis integral de los citados conceptos.

En ese sentido, este despacho encuentra que respecto de la retención en la fuente en los negocios fiduciarios se ha expedido doctrina donde se analiza el tema respecto de los contratos de fiducia mercantil y del encargo fiduciario, que para efectos de la solicitud de la referencia se hace necesario diferenciar:
  • Doctrina sobre retención en la fuente en los contratos de fiducia mercantil
  • Doctrina sobre retención en la fuente en el encargo fiduciario
  (2015-02-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Consulta si los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves fluviales con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, están sujetas a una tarifa de retención en la fuente del uno por ciento (1%)?
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    Se concluye entonces que es aplicable la tarifa de retención en la fuente del (1%) para los pagos originados en contratos de leasing relacionados con cualquier tipo naves, incluidas las fluviales, celebrados con empresas extranjeras sin domicilio en el país.
Consulta en particular solicita atender el siguiente cuestionamiento:
  • "¿Respetuosamente solicitamos a su división confirmar que a la naves de uso fluvial les es aplicable el tratamiento tributario establecido en el inciso tercero (3) del artículo 408 del Estatuto Tributario. Concretamente que los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves fluviales con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, están sujetas a una tarifa de retención en la fuente del uno por ciento (1%)?
  (2015-02-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Consulta si los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves fluviales con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, están sujetas a una tarifa de retención en la fuente del uno por ciento (1%)?
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    Se concluye entonces que es aplicable la tarifa de retención en la fuente del (1%) para los pagos originados en contratos de leasing relacionados con cualquier tipo naves, incluidas las fluviales, celebrados con empresas extranjeras sin domicilio en el país.
Consulta en particular solicita atender el siguiente cuestionamiento:
  • "¿Respetuosamente solicitamos a su división confirmar que a la naves de uso fluvial les es aplicable el tratamiento tributario establecido en el inciso tercero (3) del artículo 408 del Estatuto Tributario. Concretamente que los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves fluviales con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, están sujetas a una tarifa de retención en la fuente del uno por ciento (1%)?
  (2015-02-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 57318
03/10/2014
    Retención en la fuente a título de los impuestos sobre la renta. Pagos por servicios de pauta publicitaria en página web internacional.
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    Respecto a la pauta publicitaria en una página web internacional como lo es por ejemplo facebook, tiene varios componentes que van desde el diseño del aviso hasta la inserción y el pago en la misma bajo las condiciones y parámetros preestablecidos por dichas empresas.
Consulta:
Pregunta, si el pago que efectúa una sociedad colombiana cuyo objeto social es publicidad, a una sociedad extranjera sin domicilio en el país por la compra de una pauta publicitaria en el portal de Facebook en internet, está sujeta a la retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementario?.

De lo anteriormente expuesto, es forzoso colegir que siendo similar la pauta publicitaria en televisión internacional con la pauta publicitaria contratada por una empresa colombiana con otra extranjera sin domicilio en el país para que por facebook en internet, u otra página internacional, se inserte y origine su publicidad desde el exterior para Colombia, se dan los elementos fácticos para no considerar los ingresos percibidos por la empresa extranjera como de fuente nacional, por tanto no estarían sujetos a la retención en la fuente a título del impuestos sobre la renta.
  (2015-02-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 63042
    Disminución de la Base de Retención en la Fuente
    Retención en la Fuente - Base Gravable
    Retenciones en la Fuente en Exceso.
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    Para que proceda el descuento el retenedor deberá anular el certificado de retención en la fuente si va lo hubiere expedido y conservarlo junto con la solicitud escrita del interesado.
En el radicado de la referencia, manifiesta que una compañía extranjera, realizó la venta de unas acciones que dicha empresa tenía en una sociedad colombiana, a otra compañía nacional. Asimismo, el comprador (empresa nacional), en su calidad de agente retenedor, practicó la retención en la fuente del 14% sobre el precio de venta pagado.

Del mismo modo, menciona que la sociedad vendedora, (retenida) descontó efectivamente el monto de la retención de su impuesto sobre la renta. Argumenta además, que con posterioridad a la declaración por parte de la vendedora el precio de la venta de las acciones se ajustó disminuyéndose, lo anterior de acuerdo a las cláusulas contractuales pactadas entre las partes.

De acuerdo con lo anterior, pregunta.
  • 1.- ¿Podría el vendedor corregir la declaración del impuesto sobre la renta ajustando el precio De venta sin modificar la retención practicada inicialmente por el comprador, la cual fue efectivamente descontada y posteriormente declarada y pagada al sociedad compradora?

  • 2.- De acuerdo con el procedimiento descrito, y bajo la consideración que retención, sino que la reclamación se genera por una disminución del posible que el comprador (agente retenedor), pueda devolver el exceso que se presentó en 3 o 4 periodos toda vez que el valor que recauda mensualmente por este concepto, es menos al monto a devolver?
  (2015-02-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 64324.
    Retención en la fuente - autorretencion.
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    El Decreto 1828 de 2013, en el artículo 1 reitera lo previsto en la Ley y precisa que tampoco serán contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad CREE " quienes no hayan sido previstos en la ley corno sujetos pasivos." Asi las cosas, las personas naturales no fueron incluidas expresamente por la ley 1607 de 2012, en consecuencia no son sujetos pasivos del mismo y tampoco tienen la calidád de autorretenedores.
Consulta:
Pregunta si una persona natural comerciante que no supere el monto de ingresos o patrimonio superiores a $781.470.000 es agente de retención y sujeto pasivo del imnpuesto sobre la renta para la equidad CREE.

En lo que respecta a la retención en la fuente, le manifestamos que en vigencia del Decreto 862 de abril 26 de 2013, y mas específicamente el artículo 3, las personas naturales que tuvieran la calidad de comerciantes y que superarán los topes de ingresos o patrimonio señalados en el articulo 368- 2 del Estatuto Tributario, eran agentes de retención del CREE.

No obstante, el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, reglamentario de los artículos 26, 27 Y 37 de la Ley 1607 de 2012, modificó el mecanismo de retención que se había establecido rnediante el Decreto 862 de abril 26 de 2013 y estableció que a partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrán la calidad de autorretenedores.
  (2015-01-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 55623 / 22 de Septiembre de 2014
    ¿Cómo procede el cálculo de la deducción de los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social?
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    Si se encuentra en el mes de diciembre, mes en que se puede realizar el cálculo del porcentaje fijo de retención y el trabajador lleva laborando menos de 12 meses al servicio del empleador, el porcentaje fijo de retención será el que figure en la tabla de retención frente al intervalo al cual corresponda de acuerdo con el promedio de pagos realizados mensualmente; es decir, se deben dividir los ingresos totales durante el tiempo laborado en meses.
Consulta:
En particular se solicita se precise como se debe hacer el cálculo de la deducción de los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social de acuerdo con el artículo 1° del Decreto 3655 de 2009 y el artículo 2° del Decreto 1070 de 2013, en los eventos en que no se ha cumplido un año de labores o 360 días.

De acuerdo con el contexto de su pregunta y de acuerdo con las funciones de esta dependencia debe señalarse que se atiende la inquietud en lo relacionado con la depuración de la base de cálculo de la retención en la fuente para el caso de un periodo inferior a un año.

Así las cosas se encuentran dos escenarios; el primero corresponde a tiempos de días y el segundo de meses. En los dos casos, debe tenerse en cuenta los dos procedimientos dispuestos en los artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario.

Si corresponde a retenciones por pagos inferiores a 30 días; es decir, inferiores a un mes se debe aplicar lo señalado en el artículo 685 literales a) y b). El procedimiento No. 2 con promedios no aplicaría para estos casos cuando se trata de trabajadores nuevos que lleven menos de un mes de acuerdo con el inciso final del artículo 386 ibídem.
  (2015-01-08) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 62595 de 12 de noviembre de 2014
    Determinación de la retención en la fuente por indemnización por despido injustificado y la retención en la fuente por bonificación por retiro definitivo.
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    La retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, que debe aplicarse en la indemnización por despido injustificado, derivada de una relación laboral o legal y reglamentaria, está sometida a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT).
La tarifa de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, que debe aplicarse en la indemnización por despido injustificado, derivada de una relación laboral o legal y reglamentaria, para trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT), será la tarifa mayor que se obtenga como resultado de la comparación, entre el sistema ordinario del cálculo de la retención en la fuente, previsto por el artículo 383 del Estatuto Tributario y el sistema del cálculo de la tarifa mínima de retención en la fuente, contemplado en el artículo 384 de la norma ibídem.

En cuanto a las bonificaciones por retiro definitivo, independientemente del monto de los ingresos que perciba el trabajador con relación laboral o legal y reglamentaria, la tarifa de la retención en la fuente aplicable corresponderá a la tarifa mayor obtenida como resultado de la comparación, entre el sistema ordinario del cálculo de retención en la fuente previsto por el artículo 383 del Estatuto Tributario y el sistema del cálculo de la tarifa mínima de retención en la fuente del artículo 384 del mismo Estatuto.
  (2014-12-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables, originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria será la que resulte de aplicar a dichos pagos gravables, la tabla de retención en la fuentes allí prescrita.
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    Para efectos de la aplicación del procedimiento 2 a que se refiere el artículo 386 ibidem, el valor del impuesto en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en este artículo, se divide por el ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retención aplicable al ingreso mensual.
Consulta
¿Para efectos del procedimiento No 2 de retención en la fuente sobre ingresos laborales, en el mes de junio de 2013 como se debe calcular el ingreso mensual promedio?
  (2014-12-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Retención en la Fuente
    Pago Sentencias Laborales.
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    La norma aplicable para la retención en fa fuente por liquidación de sentencias judiciales derivadas de una relación laboral como lo son, la nivelación salarial, reconocimiento y revisión de prima técnica y reintegros, es el artículo 401-3 del E.T.
PROBLEMAS JURIDICOS
Solicita el consultante se resuelva los siguientes problemas jurídicos;
  • 1. Cuál es la norma de retención en la fuente aplicable al pago efectuado por liquidación de sentencias judiciales, en casos de nivelación salarial, reconocimiento y revisión de prima técnica y reintegros?

  • 2. Respecto al concepto 49832 del 12 de Agosto de 2013 emitido por esa Dirección de Gestión Jurídica, en el que se indica: "El monto total retroactivo se divide por el número de meses a que corresponda la retroactividad, el resultado será el reajuste correspondiente a un mes; a este valor se le suma el valor del sueldo mensual ya pagado, para establecer la base mensual, que es la que debe ubicarse en la tabla de retención. (Vigente al momento de efectuarse el pago).

    ¿Qué se debe entender por sueldo mensual?

    La asignación básica mensual pagada a los conceptos devengados en el mes, teniendo en cuenta que la retención en la fuente se liquida sobre el valor total devengado en el mes y no únicamente sobre el sueldo.

    ¿Cómo es el procedimiento para liquidar la retención en la fuente?

  • 3. Respecto del mismo concepto donde se indica "El valor de la retención así determinado, se compara con la retención efectuada al sueldo inicialmente pagado y la diferencia si es positiva, se multiplica por el número de meses a los cuales corresponda el ajuste, con el fin de establecer la retención en la fuente correspondiente al valor total del reajuste.

    "No es claro el procedimiento a seguir, teniendo en cuenta que el comparativo es mensual, resultando diferencias en cada mes, que puede ser unas positivas y otras negativas, entonces

    ¿Cuál mes sé debe multiplicar por el número de meses de la sentencia liquidada?
  (2014-11-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 44455
18 Julio de 2014
    Procedimiento 2 para Retención de Ingresos Laborales.
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    Si ya pasaron los meses de junio o diciembre debe esperarse hasta !a ocurrencia de alguna de estos meses para calcular el porcentaje fijo de retención semestral que corresponda al primer o segundo semestre del año en que se va a aplicar.
En particular se consulta si la entidad debe seguir aplicando el porcentaje de retención con el procedimiento No. 1, a un servidor público que le aplicó dicho procedimiento a partir del 1 de enero de 2014, si con posterioridad obtuvo un incremento salarial y le resulta más favorable la aplicación del procedimiento No. 2.

Asimismo, si se puede recalcular el procedimiento No. 2 con base en los acumulados de diciembre de 2012.

Considerando que ya se remitió respuesta anterior, y se solicita mayor claridad es necesario reiterar que si bien puede darse la elección por parte del agente retenedor de cualquiera de los dos procedimientos señalados en los artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario, dicha elección debe mantenerse por el ¡año gravable correspondiente al período del impuesto de renta.

En varios de los oficios y conceptos enviados, en donde se encuentra la doctrina vigente, se manifestó "El período de retención es de mes calendario, pero cabe recordar que por ser un sistema de recaudo a título de impuesto de renta y complementarios y siendo este un impuesto de período que por lo general comienza el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre; debe seleccionarse uno solo de los procedimientos establecidos por la ley, para ser aplicable durante todo el año'.
  (2014-11-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 49567
15 de agosto de 2014
    Base gravable de la contribución especial en los contratos de obra pública contratados bajo la modalidad de administración delegada.
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    Considera este Despacho que la base gravable de la contribución especial por contratos de obra pública contratados bajo la modalidad de administración delegada, es el valor del respectivo contrato o adición, entendiendo como valor del contrato, el valor de los honorarios del administrador delegado, en los cuales quedan comprendidos además de la remuneración del trabajo desplegado por el administrador delegado, el valor de los gastos en que este incurra para ejecutar ese trabajo, tales como costos de personal, oficinas, vehículos y desplazamientos.
Consulta:
Reitera en el escrito de la referencia, la solicitud de aclaración del Oficio 27903 de 9 de mayo de 2013 emitido por esta Subdirección, radicada con el número 27471 de 29 de abril de 2014, a la que se dio respuesta mediante Oficio 030748 de 21 de mayo de 2014, relacionado con la base gravable de la contribución especial en los contratos de obra pública contratados bajo la modalidad de administración delegada.

Sobre el particular se considera:
Los elementos de la Contribución de los Contratos de Obra Pública fueron establecidos en el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuya vigencia se prorrogó por el término de cuatro (4) años por el artículo 1 de la Ley 1421 de 2010 en los siguientes términos: “Artículo 6. De la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública y otras concesiones.
  • Todas las personas naturales o jurídicas que suscriban contratos de obra pública, con entidades de derecho público o celebren contratos de adición al valor de los existentes deberán pagar a favor de la Nación, Departamento o Municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adición...”.
Como se puede observar, la precitada disposición establece de manera clara el hecho generador de la contribución al señalar que este se configura por la celebración o adición de contratos de obra pública y estipula que la base gravable está constituida por el valor total del correspondiente contrato.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 52304
28 de agosto de 2014
    Retención en la Fuente en Contratos de Consultoría.
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    Se debe entender por honorarios y servicios, dependiendo si predomina o no el factor intelectual, de tal manera que se aplicará retención por servicios si la labor ejecutada es meramente material sin intervención de conocimientos calificados para su ejecución, o en caso contrario, la retención aplicable corresponde a honorarios.
Consulta:
Para efectos de aplicar la tarifa de retención en la fuente de dos por ciento (2%) consagrada en el artículo 5 del Decreto 1354 de 1987, para aquellos contratos cuya remuneración se efectúe con base en el método del factor multiplicador, además de la específica condición de las entidades contratantes exigida, se debe cumplir los presupuestos consagrados en los literales a) y d) del artículo 35 del Decreto 1522 de 1983.

El factor multiplicador se utiliza en aquellos trabajos donde no es posible conocer anticipadamente la cantidad de trabajo por desarrollar, permitiendo conocer tanto los montos de los costos directos del personal como el de otros costos directos, los costos indirectos y la utilidad del consultor y tiene por objeto cubrir:
  • - Los salarios y prestaciones sociales del personal dedicado al proyecto.
  • - Los costos de la organización propia del arquitecto.
  • - La utilidad del arquitecto a la obra.
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 52310
28 de agosto 2014
    Procedimiento 2 para Retención de Ingresos Laborales.
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    Para calcular el porcentaje fijo de retención en el procedimiento dos, se toma en cuenta la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos directa o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquel en el cual se efectúa el cálculo.
Consulta:
En la consulta de la referencia se pregunta sobre la forma de calcular el ingreso mensual promedio, para efectos del procedimiento dos de retención en la fuente sobre ingresos laborales en el mes de junio, advirtiendo una “contradicción” entre el parágrafo 1 del artículo 387 del Estatuto Tributario y el Oficio 038923 del 25 de junio de 2013.

Es importante precisar que una cosa es el porcentaje fijo de retención semestral y otra la base sometida a retención a la cual se le aplica este porcentaje y esta precisión es importante pues en la consulta se confunden estos dos criterios cuando se pregunta si para efectos de determinar el valor de las deducciones y rentas exentas, se toma el total recibido durante los doce meses o un valor mensual resultado de totalizar esos valores y dividirlos por doce.

En efecto, para establecer en el procedimiento dos de retención en la fuente sobre ingresos laborales el cálculo del porcentaje fijo de retención, se debe seguir lo establecido en el artículo 386 del Estatuto Tributario, el cual toma en cuenta la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquel en el cual se efectúa el cálculo, sin incluir los que correspondan a cesantía e intereses sobre cesantías.

A este valor total se restan conceptos como aquellos pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (artículo 387-1 del Estatuto Tributario, etc.), las deducciones (artículos 119 y 387 del Estatuto Tributario y artículo 2 de los Decretos Reglamentarios 0099 y 1070 de 2013); las rentas exentas (artículos 126-1, 126-4 y 206, numerales 1 al 9, del Estatuto Tributario) correspondientes a los mismos doce (12) meses y se sigue el procedimiento que se expuso en el Oficio 038923 del 25 de junio de 2013, con fundamento en lo señalado en el artículo 386.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Cuál es la tarifa de retención en la fuente aplicable a los rendimientos financieros provenientes de un CDT y de las carteras colectivas, teniendo en cuenta las modificaciones que trajo el decreto 2418 de 2013.
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Por efecto de la modificación que trajo el decreto 2418 de 2013 al decreto 700 de 1997, la tarifa de retención por concepto de rendimientos financieros por interés, descuento o su enajenación, debe entenderse modificada del 7% al 4% en virtud de los señalado en su artículo 3.
  (2014-11-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Retencion en la fuente minima para empleados.
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Consulta respecto a una persona natural que informó al agente retenedor que gravable en el año anterior percibio ingresos provenientes en un 80% o mas de la prestación de servicios personales mediante el ejercicio de una profesión liberal.

¿como debe el pagador efectuarle la retención respecto de un contrato, cuyo objeto es prestar sus servicios de profesión liberal, con "pagos mensualizados" pero con más de úna cuenta de cobro en un mismo mes?.
  (2014-11-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 55829
23 de septiembre de 2014
    Retención en la Fuente por Rentas de Trabajo – Empleados.
    Retención en la Fuente Mínima para Empleados
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    Este despacho considera que el criterio de ingresos a que se refieren las normas citadas, necesariamente hace referencia al tope de ingresos totales que debían cumplir los asalariados para no estar obligados a declarar por el año gravable 2012, conclusión que se apoya en lo contenido en el parágrafo 3 del artículo 384 del Estatuto Tributario, a partir del cual el Gobierno Nacional desarrolla la reglamentación citada.
Consulta:
En el radicado de la referencia solicita la reconsideración del Oficio 019738 del 21 de marzo de 2014, mediante el cual concluye que el tope de ingresos citado en el parágrafo 4 del artículo 3 del Decreto 0099 de 2013 y en el numeral 5 del artículo 1 del Decreto 1070 de 2013 fue derogado tácitamente por lo dispuesto en el numeral 2 del literal a) del artículo 7 del Decreto Reglamentario 2972 de 2013 y por tanto se entiende sustituido por esta última disposición.

Como fundamento de su petición manifiesta que no hay derogatoria tácita del parágrafo 4 del artículo 3 del Decreto 0099 de 2013 y el numeral 5 del artículo 1 del Decreto 1070 de 2013, porque estos regulan contenidos y alcances diferentes a lo señalado en el literal a) del artículo 7 del Decreto Reglamentario 2972 de 2013, que se limitó a establecer los requisitos y en su numeral 2 cambió el tope para ser declarante, sin modificar el tope de ingresos para la retención mínima a que se refiere el citado artículo 3 del Decreto 0099.
  (2014-10-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 2732
15 De Septiembre 2014
    Retención en la fuente pago sentencias judiciales, nivelación salarial, reconocimiento y revisión de prima técnica y reintegros.
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    Se hace necesario desarrollar las regulaciones que reconocen prioridad a la contratación de mano de obra local, prevenir procesos migratorios que puedan afectar la estabilidad social y económica y garantizar que las comunidades residentes de dichas zonas se beneficien con la explotación económica hidrocarburífera.
PROBLEMAS JURÍDICOS
Solicita el consultante se resuelva los siguientes problemas jurídicos
  • 1. Cuál es la norma de retención en la fuente aplicable al pago efectuado por liquidación de sentencias judiciales, en casos de nivelación salarial, reconocimiento y revisión de prima técnica y reintegros?

  • 2. Respecto al concepto 49832 del 12 de Agosto de 2013 emitido por esa Dirección de Gestión Jurídica, en el que se indica: “El monto total retroactivo se divide por el número de meses a que corresponda la retroactividad, el resultado será el reajuste correspondiente a un mes; a este valor se le suma el valor del sueldo mensual ya pagado, para establecer la base mensual, que es la que debe ubicarse en la tabla de retención. (Vigente al momento de efectuarse el pago) ¿Qué se debe entender por sueldo mensual?

    La asignación básica mensual pagada a los conceptos devengados en el mes, teniendo en cuenta que la retención en la fuente se liquida sobre el valor total devengado en el mes y no únicamente sobre el sueldo ¿Cómo es el procedimiento para liquidar la retención en la fuente?

  • 3. Respecto del mismo concepto donde se indica “El valor de la retención así determinado, se compara con la retención efectuada al sueldo inicialmente pagado y la diferencia si es positiva, se multiplica por el número de meses a los cuales corresponda el ajuste, con el fin de establecer la retención en la fuente correspondiente al valor total del reajuste. “No es claro el procedimiento a seguir, teniendo en cuenta que el comparativo es mensual, resultando diferencias en cada mes, que pueden ser unas positivas y otras negativas, entonces ¿Cuál mes se debe multiplicar por el número de meses de la sentencia liquidada?
SOLUCIÓN AL PRIMER PROBLEMA
La norma aplicable para la retención en la fuente por liquidación de sentencias judiciales derivadas de una relación laboral como lo son, la nivelación salarial, reconocimiento y revisión de prima técnica y reintegros, es el artículo 401-3 del E.T. que dispone: “Las indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria, estarán sometidas a retención por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT), sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 27 de la Ley 488 de 1998”.
  (2014-10-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 54164
30 de Septiembre de 2014
    Determinación de la Retención por Indemnización por Despido Injustificado; Determinación de la Retención por Bonificaciones por Retiro Definitivo.
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    Para la bonificación por retiro definitivo igualmente se debe surtir la aplicación de retención mínima establecida en el artículo 383 junto con la del artículo 384 del Estatuto Tributario, obteniendo como efectivo de aplicación aquel mayor valor que se obtenga de la comparación de estos.
Consulta:
El consultante solicita confirmar si en materia de bonificación por retiro definitivo e indemnizaciones por retiro sin justa causa de un trabajador se les debe aplicar retención mínima en la fuente de acuerdo al Art. 384 del Estatuto Tributario.

“De acuerdo con lo señalado en el artículo 206 del Estatuto Tributario todos los pagos provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria son gravados y por consiguiente sometidos a retención en la fuente, salvo aquellos que la ley expresamente los considere como exentos del impuestos (sic) sobre la renta.”

Ahora bien, tratando de bonificaciones o indemnizaciones por retiro del trabajador la ley ha sido puntual mediante el procedimiento establecido en el Art. 9 del Decreto 400 de 1987 donde estipula que:
(…)
ARTÍCULO 9o. La retención en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se efectuará así:
  • a) Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el número de meses de vinculación si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a la fecha de su retiro.

  • b) Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla de retención del año en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificación o indemnización según el caso. La cifra resultante será el valor a retener.”
(…)
Sin perjuicio de lo anterior, el procedimiento enunciado anteriormente convierte aquellos pagos fuera del contexto mensual o mensualizado a estos mismos, de los que se originaron de una relación laboral y los sujeta a la aplicación del artículo 383 y en consecuencia a la comparación del artículo 384 del Estatuto Tributario modificado por el artículo 14 de la Ley 1607 del 2012 por ser norma posterior. Veamos:
  • (…)
    ARTÍCULO 384. TARIFA MÍNIMA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS. No obstante el cálculo de retención en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 383 de este Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, será como mínimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retención en la fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual…
  (2014-10-27) [Mas Información]
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Decreto No 1859
    "Por el cual se adiciona un parágrafo al artículo 1 del Decreto 1848 de 2013"
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    Se hace necesaria la creación de un tratamiento diferenciado para la retención en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios que se ajuste a la realidad económica de los fondos de capital privado ya que el tratamiento previsto para los fondos de inversión colectiva diferentes a éstos, riñe con esa particularidad.
DECRETA
Artículo 1. Adiciónese el Parágrafo 7 al Artículo 1 del Decreto 1848 de 2013, el cual quedará así:
  • "Parágrafo 7. En el caso de los fondos de capital privado de que trata el Libro 3 de la Parte 3 del Decreto 2555 de 2010, no será aplicable la regla del numeral 1 del presente artículo.

    En consecuencia, las redenciones de participaciones que se efectúen a los Inversionistas del fondo de capital privado, que correspondan a restitución o reembolso de aportes en los términos del reglamento del fondo de capital privado, no estarán sujetas a la retención en la fuente hasta la concurrencia del valor total de dichos aportes. Alcanzado este límite, se aplicarán las reglas previstas en el presente decreto.

    La sociedad administradora del fondo de capital privado deberá conservar los documentos que soporten los aportes efectuados así como el reglamento y los documentos de vinculación al fondo de capital privado para ser presentados a la U. A. E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales cuando ésta lo exija."

Artículo 2. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
  (2014-10-15) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio 54164 de 10 de septiembre de 2014
    Determinación de la Retención por Indemnización por Despido Injustificado.
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    Para la bonificación por retiro definitivo igualmente se debe surtir la aplicación de retención mínima establecida en el artículo 383 junto con la del artículo 384 del Estatuto Tributario, obteniendo como efectivo de aplicación aquel mayor valor que se obtenga de la comparación de estos.
  • El consultante solicita confirmar si en materia de bonificación por retiro definitivo e indemnizaciones por retiro sin justa causa de un trabajador se les debe aplicar retención mínima en la fuente de acuerdo al artículo 384 del Estatuto Tributario.
En cuanto a lo anterior este despacho considera:
Que el pago por concepto de bonificación o indemnización por retiro en virtud de una relación laboral o legal, de conformidad con lo establecido en el artículo 206 del Estatuto Tributario, taxativamente establece aquellos hechos que no se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta provenientes de una relación laboral generadoras de retención; es decir, que al no contemplarse el pago como bonificación o indemnización por retiro como excepción, estos son gravables y por lo tanto sometidos a retención en la fuente.

De conformidad con lo anterior la doctrina institucional de la Administración de impuestos en Oficio número 77394 de 2013 ha sido reiterativa en que:
  • “De acuerdo con lo señalado en el artículo 206 del Estatuto Tributario todos los pagos provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria son gravados y por consiguiente sometidos a retención en la fuente, salvo aquellos que la ley expresamente los considere como exentos del impuestos sobre la renta”.
Ahora bien, tratando de bonificaciones o indemnizaciones por retiro del trabajador la ley ha sido puntual mediante el procedimiento establecido en el artículo 9 del Decreto número 400 de 1987 donde estipula que:
(…)
Artículo 9. La retención en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se efectuará así:
  • a) Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el número de meses de vinculación si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a la fecha de su retiro;

  • b) Se determina el porcentaje de retención que figure, en la tabla de retención del año en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificación o indemnización según el caso. La cifra resultante será el valor a retener”.
  (2014-10-08) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 35832
    Retención en la fuente
    Agentes de retención - Misiones díplomáticas
    Oficio No. 018475 del 8 de abril de 2003.
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    Actualmente las Misiones Diplomáticas acreditadas ante el Gobierno Colombiano no están obligadas a practicar retenciones en ta fuente a título de impuestos en Colombia.
Mediante el radicado de la referencia remite la consulta efectuada por la Honorable Embajada de suiza de fecha 25 de marzo de 2014 en la cual se pregunta:
  • ¿Está en la obligación de practícar la retención en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complernentarios una Embajada o Sede Oficial sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a sus funcionarios, tanto nacionales como extranjeros?
Sobre el particular, mediante Oficio No. 018475 del B de abril de 2003 la Administracíón Tributaria expresó:
  • "(. . .) a pesar de que las Misiones Diptomáticas, como también otras entidades extranjeras acreditadas, realizan pagos susceptibles de retención en la fuente a título de los impuestos sobre la renta, sobre las ventas y de timbre nacional, con todo no hay disposición que les sea aplicable para solicitarles esta colaboración. Por tal razón actualmente las Misiones Diplomáticas acreditadas ante el Gobierno Colombiano no están obligadas a practicar retenciones en la fuente a título de impuestos en Colombia."
Ahora bien, en cuanto a la obligación de pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del lnstituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), así como la cotizacion al Régimen Contributivo de Salud; en atención al artículo 21 de la Ley 1437 de 2011 , este despacho se permite remitir la consulta por factor de competencia a la Subdireccion Juridica de Parafiscales de la Unidad de Gestión Pensional y parafiscales UGPP acorde con los artículos 1 del Decreto 169 de 2008 y 11 del Decreto 5021 de 2009 y a la Direccion Jurídica del Ministerio de Salud y Protección Social conforme al artículo 7 del Decreto 4107 de 2011.
  (2014-10-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio 50282 de 20 de agosto de 2014
    Queda claro entonces, que de acuerdo con la doctrina vigente, en el sistema ordinario de determinación de la renta, la totalidad de los pagos indirectos por concepto de educación y salud, constituyen ingreso gravable en cabeza del trabajador.
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  • Es preciso insistir en que el mecanismo de retención en la fuente mínima consagrado en el artículo 384 del Estatuto Tributario, busca que el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) se recaude a lo largo del mismo período gravable, razón por la cual no hay lugar a disminuir la base de retención en la fuente mínima con factores distintos a los taxativamente señalados en el artículo 384 del Estatuto Tributario y en el artículo 6 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013.
Solicita la reconsideración del Oficio número 045740 del 24 de julio de 2013, en el cual se concluyó que el artículo 5 del Decreto Reglamentario 3750 de 1986 no aplica para efectos de la retención en la fuente mínima de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario y por consecuencia los pagos por educación y salud se entienden como pagos indirectos que forman parte de la base de la retención mínima, de la cual solo se pueden detraer los aportes al sistema de seguridad social a cargo del trabajador.

A juicio de la peticionaria, el artículo 5 del Decreto 3750 de 1986 aplica tanto para la retención en la fuente ordinaria como para la retención en la fuente mínima, porque hay que diferenciar dos situaciones, unas son las deducciones permitidas para efectos de los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario y otros son los ingresos de los cuales se parte para obtener la base de retención. Respecto a los ingresos, agrega que ni la Ley 1607 de 2012, ni los decretos reglamentarios posteriores han modificado la definición realizada por dicho decreto de pago indirecto, ni la exclusión de los pagos hechos a terceros a favor del trabajador por concepto de salud y educación y, por ende, son erogaciones que conceptualmente no son pagos indirectos, ni ingreso para el trabajador y no forman parte de la base de retención en la fuente.

Manifiesta, que es necesario integrar las normas sobre retención en la fuente introducida por la Ley 1607 de 2012, con las normas ya existentes y no modificadas ni expresa ni tácitamente por la reforma. En virtud de lo anterior, la base de la retención, tanto de la ordinaria como de la mínima, estará integrada por los pagos directos e indirectos efectuados a favor del trabajador, sin que los pagos por salud y educación tengan el carácter de ingreso para este por expresa disposición del párrafo 2 del artículo 5 del Decreto 3750 de 1986.
  (2014-09-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 047563
06 de Agosto de 2014
    Aplicación de la tabla de retención en la fuente.
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  • Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.
En el escrito de la referencia se solicita anular el Oficio 050810 del 10 de agosto de 2013, expedido por la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina de esta Dependencia. Sobre el particular se considera:
El artículo 10 de la Ley 1607 (que adicionó el artículo 329 del Estatuto Tributario) al establecer la clasificación, para efectos tributarios, de las personas naturales residentes y de manera particular el de los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, estableció las siguientes condiciones:

  • (...)
    Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.
  • Esta norma fue materia de consulta para el caso de una odontóloga con un contrato de prestación de servicios profesionales con una Empresa Social del Estado, que utilizaba equipos, materiales e insumos de propiedad de esta entidad y tenía algunas inquietudes sobre la aplicación del artículo 3º del Decreto 099 de 2013, consulta resuelta mediante Oficio 050810 del 10 de agosto de 2013.
      (2014-09-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 47563 de 6 de agosto de 2014
      Aplicación de la tabla de retención en la fuente.
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    • “Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igualo superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades”.
    En el escrito de la referencia se solicita anular el Oficio 050810 del 10 de agosto de 2013, expedido por la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina de esta Dependencia.
  • Sobre el particular se considera:
  • El artículo 10 de la Ley 1607 (que adicionó el artículo 329 del Estatuto Tributario) al establecer la clasificación, para efectos tributarios, de las personas naturales residentes y de manera particular el de los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, estableció las siguientes condiciones:

    “Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igualo superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades”. (Se resalta)

    Esta norma fue materia de consulta para el caso de una odontóloga con un contrato de prestación de servicios profesionales con una Empresa Social del Estado, que utilizaba equipos, materiales e insumos de propiedad de esta entidad y tenía algunas inquietudes sobre la aplicación del artículo 3 del Decreto 099 de 2013, consulta resuelta mediante Oficio 050810 del 10 de agosto de 2013.

    En este oficio se concluyó que esta persona pertenecía a la categoría tributaria de empleado razón por la cual sobre los pagos o abonos en cuenta le eran aplicables las disposiciones de retención en la fuente para empleados consagrados en los artículos 383, 384 y 387 del Estatuto Tributario y en los Decretos Reglamentarios 99 y 1070 de 2013.

    Además, a fin de interpretar el requisito de la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada mencionado en el artículo 329 del Estatuto Tributario, se trajo a colación un aparte del proyecto de decreto por el cual se reglamentaban las categorías para efectos del impuesto sobre la renta de las personas naturales. Por este aspecto el consultante solicita la “nulidad” de este oficio, pues considera que este basa sus conclusiones en un proyecto de decreto, el cual aún no es norma.
      (2014-09-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 31856.
      Ingresos de fuente nacional, Deducción de gastos efectuados en el exterior, Retención en la fuente.
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    • El artículo 124-2 del Estatuto Tributario establece que "no serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales (...), salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta"
    Con fundamento en el artículo 124-2, en el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario y en el Decreto 2193 de 2013, pregunta:

    Pregunta No. 1
    • ¿Están sometidos a retención en la fuente los pagos efectuados por una sociedad en Colombia a un proveedor extranjero localizado en un paraíso fiscal, en virtud de una operación de importación?
    Pregunta No. 2
    • ¿Procede como deducción por gastos en el exterior, en los términos del literal a) del inciso 2 del artículo 121 del Estatuto Tributario, el pago efectuado por una sociedad en Colombia por concepto de comisiones, en virtud de un contrato de agencia comercial suscrito con una sociedad domiciliada en un paraíso fiscal, sobre la cual no se practicó retención en la fuente?
    Pregunta No. 3
    • ¿constituye establecimiento permanente para una sociedad domiciliada en un paraíso fiscal accionista de una sociedad en Colombia y que no desarrolla ninguna otra actividad en el territorio nacional, designar a un apoderado colombiano para qué actúe como su representante para todos los efectos legales?
    Pregunta No. 4
    • ¿Están sometidos a retención en la fuente los pagos efectuados por una sociedad en Colombia por concepto de dividendos no gravados a una sociedad domiciliada en un paraíso fiscal, la cual tiene como única actividad en el territorio ser accionista de la primera?
      (2014-08-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 31261.
      Retención en la fuente, depósitos cuentas ahorro/títulos renta variable.
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    • Lo primero es recordar que los títulos pueden ser de renta fija y de renta variable, se denominan de renta fija , aquellos cuya estructura financiera no se ve alterada durante la vigencia del título.
    En el escrito de la referencia pregunta:
    • Cual es la tarifa de retención en la fuente aplicable a los rendimientos financieros que generan los depósitos de dinero en cuentas de ahorro abiertas en una entidad financiera?
    El artículo 395 del Estatuto Tributario, establece retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.

    Este artículo, fue reglamentado por el Decreto3715 de 1986, el cual en el artículo 3 y para el caso de la pregunta, señala:
    • "-ARTICULO 3o A partir del 1 de febrero de 1987 el porcentaje de retención en la fuente a que se refieren los Decretos 2026 y 2775 de 1983, sobre pagos o abonos que efectúen las personas jurídicas y sociedades de hecho por concepto de intereses y demás rendimientos financieros, será del diez por ciento (10%) sobre el setenta por ciento (70%) del respectivo pago o abono en cuenta.
      (2014-08-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 022090
    04/04/2014
      Las obligaciones del agente de retención surgen por mandato legal, independientemente de la inscripción en el Registro Único Tributario RUT; el incumplimiento de la actualización de este Registro acarrea sanciones administrativas.
    • Cuando un agente retenedor efectúa retenciones pero no las cancela o expide certificados por sumas inferiores a las retenidas está incurso en sanciones administrativas, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar
    Consulta:
    Con el escrito de la referencia, manifiesta que una entidad pública no puede actuar como agente de retención ya que no está realizado pagos o abonos en cuentas sobre las cuales pudiera retener el señalado impuesto, en consecuencia no comprometiendo recursos del presupuesto propio de la entidad, razón por la cual solicita se le absuelvan las siguientes inquietudes:
    • ¿ Si la entidad pública se le demuestra el pago del impuesto de timbre, debe esta volver a cobrar dicho impuesto e incluirlo en su declaración de retención en la fuente mensual, o dado que esta pagado, se abstiene de esta actuación?.
    • ¿Cómo hace la entidad sin ánimo de lucro para cancelar y declarar el impuesto de timbre, a efectos de demostrar dicho pago ante la entidad pública? y
    • Cual (sic) es el formulario que debería utilizar la entidad sin ánimo de lucro?.
    Al respecto es pertinente mencionar que efectivamente el numeral 6 del artículo 523 del Estatuto Tributario consagra que:
    “ARTICULO 523 . ACTUACIONES Y DOCUMENTOS SIN CUANTÍA GRAVADOS CON EL IMPUESTO.
    < Ajuste de las cifras en valores absolutos en términos de UVT por el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del año gravable 2007). Artículo modificado por el artículo 39 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:> Igualmente se encuentran gravadas: (….) 6. Cada reconocimiento de personería jurídica, 6 UVT tratándose de entidades sin ánimo de lucro, 3 UVT.”
    Por su parte la doctrina vigente al estudiar un caso similar en el oficio 59042 del 18 de septiembre de 2012 seña
    ló: “Se consulta lo siguiente:
    • Que implicaciones legales y fiscales “para ambas partes (retenedor y retenido)” se presentan cuando una persona que está inscrita en el RUT, pero no como agente de retención, efectúa retención, presenta la correspondiente declaración y expide certificaciones a los retenidos, y en algunas oportunidades solo certifica una parte de lo retenido porque la otra no la pago a la DIAN.?
      (2014-07-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 30803
    21/05/2014
      Retención en la fuente por enajenación de activos fijos
      Retención en la fuente por otros ingresos tributarios
    • El artículo 398 del Estatuto Tributario, por vía de excepción, designa como agentes de retención en la fuente a los notarios, en los siguientes términos:
      “Artículo 398. Retención en la enajenación de activos fijos de personas naturales. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenación de activos fijos, estarán sometidos a una retención en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenación.
      La retención aquí prevista deberá cancelarse previamente a la enajenación del bien, ante el notario en el caso de bienes raíces, ante las oficinas de Tránsito cuando se trate de vehículos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los demás casos”.
    Consulta:
    Consulta si el artículo 2 del Decreto Reglamentario número 2418 de 2013, es aplicable o no por los notarios a las transacciones que se efectúan ante sus despachos.

    Al respecto este Despacho, hace las siguientes consideraciones:
    El artículo 368 del Estatuto Tributario, establece por regla general, quiénes son agentes de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta:
    • “Artículo 368. Quiénes son agentes de retención. Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las uniones temporales, las comunidades organizadas, y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. (...)”
    Por su parte, el artículo 368-2, señaló las personas naturales que también son agentes de retención en la fuente:
    • “Artículo 368-2. Personas naturales que son agentes de retención. Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT también deberán practicar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos”.
      (2014-06-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 030803
    21-05-2014
      Retención en la fuente por enajenación de activos fijos; Retención en la fuente por otros ingresos tributarios.
    • De conformidad con lo previsto en el artículo 398 del Estatuto Tributario, en concordancia con el artículo 9° del Decreto número 2509 de 1985 y con el artículo 8° del Decreto número 1354 de 1987, los notarios deben practicar retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, a la tarifa del uno por ciento (1%) cuando el enajenante sea una persona natural y el bien objeto de la transacción tenga el carácter de activo fijo para dicho enajenante.
    Consulta:
    • Consulta si el artículo 2° del Decreto Reglamentario número 2418 de 2013, es aplicable o no por los notarios a las transacciones que se efectúan ante sus despachos.
    Al respecto este Despacho, hace las siguientes consideraciones:
    El artículo 368 del Estatuto Tributario, establece por regla general, quiénes son agentes de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta:

    “Artículo 368. Quiénes son agentes de retención. Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las uniones temporales, las comunidades organizadas, y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. ...”

    Por su parte, el artículo 368-2, señaló las personas naturales que también son agentes de retención en la fuente:

    “Artículo 368-2. Personas naturales que son agentes de retención. Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT también deberán practicar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos”.
      (2014-06-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 77394
    18/02/2014
      Pago por Ingresos Laborales - Conciliaciones.
    • El artículo 9 del Estatuto Tributario establece que están sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país, en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.
    Consulta:
    En primer término, es necesario señalar la falta de claridad de los planteamientos y las contradicciones que existen en las peticiones presentadas, en las que el consultante manifiesta que un ex empleado que trabajó en Colombia hasta el año 2007 y posteriormente en México hasta el 2010, instaura una demanda laboral en Colombia, informando en la primera petición que parte de la demanda corresponde a unos valores pendientes de pago en la empresa mexicana, y en la consulta posterior, que la demanda laboral presentada en Colombia "fue generada en realidad en otro país", no obstante lo cual el demandante la instauró en Colombia por residir en este país, dando a entender en el primer caso que parte del ingreso generado sería de fuente extranjera y parte de fuente nacional y en el segundo caso que aparentemente el ingreso que se genera es únicamente de fuente extranjera.

    Informa adicionalmente que socios de la compañía mexicana girarán a la colombiana el valor total del acuerdo de conciliación desde el exterior, por lo que ese no será un gasto legal de la compañía colombiana, la que solo "servirá de intermediario para girar un cheque de gerencia en Colombia" según afirma, no obstante lo cual, en el acto que aprueba la conciliación celebrada, anexo a la consulta, observa este Despacho que se registra como demandada la compañía que va a realizar el pago en Colombia.

    A partir de la información anterior pregunta si la compañía colombiana es responsable de retener en la fuente sobre la totalidad del pago "que como intermediaria" realiza en nombre de la compañía mexicana, indicando el ingreso que devengaba el ex empleado al momento de su retiro en Colombia en el año 2007.
      (2014-06-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 77001
    29/11/2013
      Base gravable retención en la fuente por ingresos laborales.
    • Dado que la tabla de retención en la fuente consagrada en el artículo 383 del E. T., está concebida para pagos gravables correspondientes a periodos mensuales, cuando se trate de ingresos por un periodo inferior, necesariamente deben depurarse con los factores proporcionalmente imputables a dicho periodo, para luego determinar la base mensual de conformidad con el procedimiento descrito en el literal a) del artículo 385 del E.T.
    Consulta:
    Sobre la retención en la fuente aplicable a los pagos laborales en el caso del retiro definitivo, cuando el trabajador laboro menos de 30 días en el mes y se incluye en la liquidación definitiva el valor de las vacaciones pendientes por disfrutar. lo anterior en el contexto del procedimiento de retención en la fuente No 1 previsto en el artículo 385 del E. T.

    Sobre el particular considera este despacho:
    El artículo 385 del E. T. establece:
    "ARTICULO 385. Primera opción frente a la retención.
    Para efectos de la retención en la fuente, el retenedor deberá aplicar el procedimiento establecido en este articulo, o en el articulo siguiente:

    Procedimiento 1. Con relación a los pagos gravables diferentes de la cesantía, los intereses sobre la cesantía, y la prima mínima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector público, el valor a retener mensualmente es el indicado frente al intervalo de la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos se realizan por periodos inferiores a treinta (30) días, su retención podrá calcularse asi:
      (2014-06-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 13208
    21/02/2014
      APLICACIÓN DE LA TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE.
    • En virtud de las modificaciones que se introdujeron a la clasificación de las personas naturales para efectos tributarios y, se reitera, la intención del legislador de darles un tratamiento equitativo, se hace necesario mirar la retención en la fuente por aquellos pagos o abonos en cuenta por concepto de pasajes, gastos de manutención, entre otros, no en función del vínculo laboral que se tenga con el prestador del servicio, sino de si tienen la calidad de gravados con el impuesto de renta para la persona que lo recibe.
    Consulta:
    En la consulta de la referencia se pregunta si se debe practicar retención en la fuente por pagos correspondientes a pasajes o gastos de manutención que son girados a personas que prestan sus servicios y con quienes no se tiene una relación laboral o legal y reglamentaria, teniendo en cuenta la tesis jurídica expuesta en el concepto 094075 de 2008 a través del cual se concluye que en este caso los pagos se encuentran sometidos a retención.

    La consultante precisa que los pagos por los conceptos anteriormente mencionados se giran a estas personas para su posterior legalización (momento en el cual entregan facturas y otros soportes), no quedan estipulados dentro del valor del contrato y son identificables.

    Teniendo en cuenta lo dispuesto en la normatividad tributaria para las personas naturales y la intención del legislador de dar un tratamiento equitativo no en función de la naturaleza del vínculo contractual, sino de quien asume los riesgos que se corren en el ejercicio de las actividades, se han establecido unas reglas en relación a la retención en la fuente para personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados.

    Lo anterior implica que se aplique a los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el país pertenecientes a la categoría de empleados, la tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario reglamentado por el Decreto 00099 de 2013 y en el caso que sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior, sean iguales o superiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT, en ningún caso puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artículo 383 y la tabla del artículo 384 del Estatuto Tributario.
      (2014-06-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 13208
    21/02/2014
      Se debe practicar retención en la fuente por pagos correspondientes a pasajes o gastos de manutención que son girados a personas que prestan sus servicios y con quienes no se tiene una relación laboral o legal y reglamentaria?.
    • La consultante precisa que los pagos por los conceptos anteriormente mencionados se giran a estas personas para su posterior legalización (momento en el cual entregan facturas y otros soportes), no quedan estipulados dentro del valor del contrato y son identificables.
    En reiterada doctrina (entre otros los conceptos 004490 de 1991, 039972 de 1996, 14543 de 1998, 055340 de 1999, 004146 de enero 23 de 2001 y los oficios 094075 de 2008, 051060 de 2010, 79171 de 2011) este Despacho concluyó que el reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y transporte de carácter ocasional, en que haya incurrido el trabajador para desempeño de sus funciones fuera de su sede habitual de trabajo, no estaban sometidos a retención en la fuente.

    Lo anterior era posible siempre y cuando se entregaran al pagador las facturas y demás pruebas documentales que sustenten el reembolso para que la empresa las pueda tomar como gastos propios, con la precisión que este tratamiento no era aplicable cuando no existía relación laboral.

    En efecto, para este caso se consideró que cuando se trataba de la prestación de servicios independientes, o sea cuando no existía relación laboral el contratista recibe como contraprestación una remuneración (honorarios, comisiones o servicios, dependiendo de la naturaleza y calificación del servicio prestado), caso en el cual sí requería el pago de gastos de transporte, entre otros, para efectos de la prestación del servicio contratado, estos gastos de transporte no podían catalogarse como viáticos ocasiónalas (pues estos aluden a una relación laboral), ni desligarse de la retribución del servicio mismo razón por la cual estaban sometidos a retención en la fuente.

    Las anteriores conclusiones tenían como fundamento la interpretación de las normas, previa la modificación que introdujo la [Ley 1607 de 2012 tratándose de [personas naturales /residentes en el país, las cuales ahora se clasifican para efectos tributarios en una de las siguientes categorías: empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
      (2014-06-05) [Mas Información]
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    Ministerio de Salud y Planeación Social
    Concepto No 201411200516681
    21/04/2014
      Avances presentados en la regulación normativa de los aportes a seguridad social de los contratistas.
    • Se considera que es tarea permanente del contratante verificar que su contratista no incurra en conductas de evasión o elusión.
    Hemos recibido su comunicación, por medio de la cual solicita se le brinde información con base en el artículo 9 del Decreto 3032 de 2013 respecto de lo siguiente:
    • · “se ha presentado algún avance en materia de regulación en el ámbito de la seguridad social, respecto de contratistas independientes cuyos ingresos mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual vigente, y si se mantiene la obligación de que estos contratistas realicen aportes a la seguridad social. (…) Entiendo que respecto de los contratistas que reciban ingresos inferiores al SMLMV, el contratante tendrá la obligación de realizar la revisión de los aportes respectivos, agradezco confirmarme si estoy entendiendo en debida forma los efectos de la norma”.
    Al respecto y previa las siguientes consideraciones, me permito indicar.
    Frente a su primera inquietud relacionada con los avances presentados en la regulación normativa de los aportes a seguridad social de los contratistas, es preciso indicarle como ya es de conocimiento, que esta entidad en conjunto con los Ministerios del Trabajo y de Hacienda y Crédito Público, continúa concertando la reglamentación que regule y unifique la forma como debe cotizarse al Sistema General de Seguridad Social Integral.

    De otro lado y frente al interrogante que usted plantea en su escrito sobre: “si se mantiene la obligación de que estos contratistas realicen aportes a seguridad social”, debe tenerse en cuenta que conforme lo prevé el artículo 3[1] del Decreto 510 de 2003[2], las bases de cotización tanto a los sistemas de salud como en pensiones, no pueden ser inferiores a un (1) Salario Mínimo Legal Mensual Vigente.
      (2014-06-05) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 1020
    28/05/2014
      Por el cual se modifican y adicionan el artículo 4 del Decreto 4910 de 2011 y los artículos 4 y 5 del Decreto 260 de 2001, y se aplaza la entrada en vigencia del Decreto 1159 de 2012.
    • La implementación de lo dispuesto en el Decreto 1159 de 2012 por parte de las entidades financieras es una tarea compleja que requiere de múltiples cambios y desarrollos tecnológicos. Que en razón de lo anterior, es necesario aplazar la entrada en vigencia de las disposiciones del Decreto 1159 de 2012.
    DECRETA
    Artículo 1.-
    Modifíquese el inciso tercero, del numeral 1 del artículo 4 del Decreto 4910 de 2011 el cual quedará así:
    • "Para efectos del no sometimiento a retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta, las Nuevas Pequeñas Empresas creadas en el período gravable, deberán probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010, mediante certificado suscrito por el representante legal de la empresa cuando esta corresponda a persona jurídica o por el contribuyente cuando corresponda a persona natural, en el que haga constar bajo la gravedad del juramento, que ostenta la calidad de beneficiario de la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, anexando certificado de la cámara de comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad económica empresarial conforme con el artículo 1 del presente decreto o sea, la fecha de inscripción en el Registro Mercantil o su renovación y/o copia del RUT en la que conste que la fecha de inicio de actividades corresponde al mismo año gravable en que se realiza la respectiva operación."
    Artículo 2. Adiciónese un cuarto inciso al numeral 1 del artículo 4 del Decreto 4910 de 2011 el cual quedará así:
      (2014-06-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 15616
    05/03/2014
      Retención en la fuente - Empleados
    • En él evento que se concluya que se pertenece a la categoría tributaria de empleado se deberá practicar retención en la fuente por los pagos que se realicen, para lo cual se aplicará la tabla de retención en la fuente contenida en el articulo 383 del Estatuto Tributario y si sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior, son iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningún caso la retención podrá ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artIculo 383 y la tabla del artículo 384 del Estatuto Tributario.
    Consulta:
    En la consulta de la referencia sé pregunta si debe practicarse retención en la fuente a la totalidad de unos desembolsos que se encuentran pendientes de pago a una persona natural que se encuentra clasfficado como empleado y está vinculado mediante un contrato de prestación de servicios.
      (2014-05-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 21364
    2014-04-02
      A pesar de que la persona jurídica deje de ostentar la condición de gran contribuyente, si en el RUT le es asignado el código de responsabilidad No 09 deberá continuar practicando las correspondientes retenciones en la fuente a título del IVA.
    • A pesar de que una persona jurídica deje de ostentar la condición de grancontribuyente, y si en el RUT le es asignado el código de responsabilidad número 09 deberá continuar practicando las correspondiente retenciones en la fuente a título de iva.
    Consulta:
    • ¿qué alcance tiene el código responsabilidad No 09 en el RUT para una persona jurídica que en el año 2013 era gran contribuyente y autoretenedor y en el año 2014 dejó de ostentar el primer carácter conservando únicamente el segundo?.
    Si bien es cierto, aquellos catálogos como grandes contribuyentes - como para el año 2014 lo hizo la resolución 000041 - deben practicar la retención en la frente a título del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados, leo es también que dicha calidad no es la única que imprime esta responsabilidad.

    En efecto, el artículo 437-2 del estatuto tributario enumera los obligados a efectuar como agentes retenedores del citado tributo, dentro de los cuales se encuentran " los que mi mediante resolución de la dian se destinen como agentes de retención"; " quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación a los mismos". " los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado", entre otros.

    Luego, a pesar de que una persona jurídica deje de ostentar la condición de grancontribuyente, y si en el RUT le es asignado el código de responsabilidad número 09 deberá continuar practicando las correspondiente retenciones en la fuente a título de iva.
      (2014-05-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 15616
    05/03/2014
      Se debe practicarse retención en la fuente a la totalidad de unos desembolsos que se encuentran pendientes de pago a una persona natural que se encuentra clasificado como empleado y está vinculado mediante de un contrato de prestación de servicios?.
    • Se concluye que se pertenece a la categoría tributaria de empleado se deberá practicar retención en la fuente por los pagos que se realicen, para lo cual se aplicarán la tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 del estatuto tributario y si sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior, son iguales o superiores a 4073 UVT
    Consulta:
    • Se pregunta si debe practicarse retención en la fuente a la totalidad de unos desembolsos que se encuentran pendientes de pago a una persona natural que se encuentra clasificado como empleado y está vinculado mediante de un contrato de prestación de servicios?.
    El artículo 329 del estatuto tributario adicionado por el artículo 10 de la ley 1607 de 2002 estableció una nueva clasificación, para efectos tributarios, de las personas naturales residentes en el país a saber:
    • Empleados
    • Trabajadores por cuenta propia
    • Otros contribuyentes
    Esta norma señala que a la categoría de empleado pertenecen aquellas personas naturales residentes en el país, cuyos ingresos provienen en un 80 por cierto (80%) o más, de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del emperador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria y/o de cualquier otro naturaleza, independiente de su denominación.

    Igualmente pertenecer a esta categoría las persona naturales de residentes en el país que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieren la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el 80 por ciento (80%), o mas de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad.

    Una vez realizado este análisis, en el evento que se concluye que se pertenece a la categoría tributaria de empleado se deberá practicar retención en la fuente por los pagos que se realicen, para lo cual se aplicarán la tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 del estatuto tributario y si sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior, son iguales o superiores a 4073 UVT, en ningún caso la retención podrá ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artículo 383 y la tabla del artículo 384 del estatuto tributario.
      (2014-05-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 19131
    21/03/2014
      Retención en la fuente por otros ingresos tributarios (arrendamientos).
    • Es importante precisar que los pagos o abonos en cuenta por concepto de otros ingresos tributarios, para las cuales existan tarifas de retención en la fuente señaladas en disposiciones especiales seguirán rigiéndose por dichas tarifas.
    Consulta:
    El consultante solicita se confirme si en virtud de las modificaciones que trajo el decreto 2418 de 2013, en su artículo primero sobre la retención en la fuente por otros ingresos, la tarifa de retención en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta aplicable al arrendamiento, bajó del 3.5% al 1.5% por los meses de noviembre y diciembre del 2013 y del 2.5% a partir de enero de 2014.

    La modificación que trajo esta norma implica que la tarifa de retención en la fuente sobre arrendamiento de bienes inmuebles por los meses de noviembre diciembre del 2013 fue del 1.5% y a partir de enero del 2014 será del 2.5%.

    No obstante, es importante precisar que los pagos o abonos en cuenta por concepto de otros ingresos tributarios, para las cuales existan tarifas de retención en la fuente señaladas en disposiciones especiales seguirán rigiéndose por dichas tarifas.

    Este es el caso del arrendamiento de los bienes muebles, al cual le apliquen las disposiciones del inciso segundo del artículo 2 del decreto 1626 del 2001, cuya tarifa es del 4% del Valor total del respectivo pagó o abono en cuenta. Esta norma no fue modificada por lo dispuesto en el artículo 1 del decreto 2418 de 2013, razón por la cual la tarifa de retención señalada se mantienen este caso.
      (2014-05-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 019740
    25-03-2014
      Retención en la Fuente por Otros Ingresos Tributarios.
    • Los pagos o abonos en cuenta por concepto de otros ingresos tributarios, para los cuales existan tarifas de retención en la fuente señaladas en disposiciones especiales seguirán rigiéndose por dichas tarifas, tal es el caso de los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a favor de distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petróleo.
    Consulta:
    El consultante solicita confirmar si en virtud de las modificaciones que trajo el Decreto 2418 de 2013, en su artículo 1º sobre la retención en la fuente por otros ingresos, la tarifa de retención en la fuente sobre compras, arrendamiento de bienes inmuebles, servicio de restaurante, servicio de hotel y hospedaje por los meses de noviembre y diciembre de 2013 fue del 1.5 % y a partir de enero de 2014 del 2.5 %

    Igualmente pregunta si la tarifa de retención sobre compra de combustible derivado del petróleo continúa al 0.1 %.

    De conformidad con lo señalado en el inciso primero del artículo 5º del Decreto 1512 de 1985 y el artículo 4º del Decreto 260 de 2001, la tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta por los pagos o abonos en cuenta por concepto de otros Ingresos, que efectuaron las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores, era del tres punto cinco por ciento (3.5%). De conformidad con las normas mencionadas, como otros ingresos tenemos conceptos tales como compras, arrendamiento de bienes raíces, servicios de restaurante y servicio de hotel y hospedaje.

    El artículo 4º del Decreto fue modificado por el artículo 1º del Decreto 2418 de 2013 en los siguientes términos:
    Artículo 1º. Modifíquese el artículo 4º del decreto 260 de 2001, el cual quedará así:
    “Artículo 4o. Retención en la fuente sobre otros ingresos. La tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta por los pagos o abonos en cuenta que por los conceptos señalados en el inciso primero del artículo 5º del Decreto número 1512 de 1985 efectúen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores, es el dos punto cinco por ciento (2.5%). Los pagos o abonos en cuenta que correspondan a estos conceptos, para los cuales existan tarifas de retención en la fuente, señaladas en disposiciones especiales, seguirán rigiéndose por dichas tarifas.
      (2014-05-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 011309
    12-02-2014
      Paraísos fiscales; Retención en la fuente.
    • El Decreto 2193 de 2013 aplica a partir del año gravable 2014 a las operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta con personas naturales o jurídicas, sociedades o entidades ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales.
    • Consulta:
    Consulta con respecto al Decreto 2193 de 2013, si su aplicación y eficacia jurídica empieza en el año 2014 y si aplica a las operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta con personas naturales y jurídicas ubicadas en paraísos fiscales, que correspondan al período o año gravable 2014 y siguientes?

    El Decreto 2193 de 2013, por medio del cual se determinan los países, jurisdicciones, dominios, estados asociados o territorios que se consideran paraísos fiscales, señala en su cuarto considerando:
    • "Que para viabilizar la aplicación a plenitud de las normas establecidas en el Estatuto Tributario, es prioritario establecer, con fundamento en el artículo 260-7 del Estatuto Tributario, tal como fue modificado por el artículo 117 de la Ley 1607 de 2012, la lista de los paraísos fiscales, que los contenga de manera taxativa y que sea actualizada por el Gobierno nacional periódicamente."
    Las normas del Estatuto Tributario a que se hace referencia, son entre otras las siguientes, en el contexto del impuesto sobre la renta:

    "ARTÍCULO 124-2. PAGOS A PARAÍSOS FISCALES.
    No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta.
      (2014-05-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 014968
    03-03-2014
      Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1%) por las primeras veinte mil (20.000) UVT.
    • Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sean distintos a vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del dos punto cinco por ciento (2.5%).
    Consulta:
    Del radicado de la referencia se desprende el siguiente problema jurídico:
    • ¿Deben practicar la retención en la fuente los notarios encargados de dar fe de las compraventas de inmuebles realizadas entre particulares, aplicando para el caso las tarifas previstas por el artículo 2° del Decreto 2418 de 2013?
    Mediante Concepto No. 013961 del 23 de febrero de 1999 la Administración Tributaria expresó:
    “La calidad de agente retenedor está asignada expresamente por la ley en los siguientes términos: ‘Son agentes de retención o percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por razón de sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.’ (Estatuto Tributario artículo 368 inciso primero).

    Teniendo en cuenta lo anterior y respecto de los Notarios, éstos deben efectuar retención en la fuente cuando la ley le haya señalado en forma expresa dicha obligación, y respecto de los actos en los cuales intervenga en la citada condición, como la autorización de escrituras públicas de enajenación a título de venta o dación en pago que efectúen las personas naturales de bienes inmuebles, derechos sucesorales, sociales o litigiosos, y siempre que sean activos fijos del enajenante. (Decreto 2509 de 1985 artículo 9° y Decreto 1189 de 1988 artículo 20)”
      (2014-05-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 19736
    21/03/2014
      La tarifa de retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos o generados en sus enajenaciones del siete por ciento (7.0%), serán efectuadas a la tarifa del cuatro por ciento (4.0%).
    • En ese sentido el artículo 1o del Decreto 700 de 1997 señala que la retención en la fuente por concepto de los rendimientos financieros aplica para aquellos títulos con intereses y/o descuentos o generados en sus enajenaciones. Sobre este aspecto este Despacho ha concluido que este Decreto no hace distinción con base en la denominación de los títulos o de las condiciones de negociabilidad inherentes a la naturaleza de ellos.
    Consulta:
    El consultante pregunta cuál es la tarifa de retención en la fuente aplicable a los rendimientos financieros provenientes de un CDT y de las carteras colectivas, teniendo en cuenta las modificaciones que trajo el Decreto 2418 de 2013.
    • Sobre el particular se considera:
    En la consulta de la referencia se manifiesta que el artículo 3o del Decreto 2418 de 2013, que se refiere a la tarifa de retención en rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija, hace mención al Decreto 700 de 1997 el cual, en criterio de la consultante, se enfoca en la negociación de títulos.
    • Así las cosas se hace necesario traer a colación lo preceptuado en esta norma, que establece:
    Artículo 3°. Tarifa de retención en rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija. Todas las referencias hechas en el Decreto número 700 de 1997, en particular las que se realizan en el artículo 4°, el parágrafo del artículo 12, el parágrafo del artículo 13, el artículo 24, el numeral 5 del artículo 33 y el inciso segundo del parágrafo del artículo 42 del Decreto número 700 de 1997, a la tarifa de retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos o generados en sus enajenaciones del siete por ciento (7.0%), serán efectuadas a la tarifa del cuatro por ciento (4.0%).
      (2014-05-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 19737
    21/03/2014
      Los pagos que efectúen los patronos a terceros por concepto de alimentación, suministro de alimentación, compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles en el impuesto de renta para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador.
    • Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de que trata el inciso anterior, excedan la suma dé dos (2) salarios mínimos mensuales vigentes (41 UVT), el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales.
    Consulta:
    En la consulta de la referencia se formulan las siguientes preguntas:
    • 1. ¿Los pagos a trabajadores a través de "bonos canasta" se consideran como gasto deducible en el impuesto de renta?
    • 2. ¿Hasta qué monto se le puede pagar a través de esta modalidad a un trabajador sin que se considere factor salarial?
    Una vez analizada la consulta, tenemos que la pregunta número dos, no es de competencia de este Despacho, razón por la cual se remitirá a la Oficina Jurídica y Apoyo Legislativo del Ministerio de la Protección Social para que se pronuncie de fondo sobre el particular.

    Hecha la anterior precisión se procederá a resolver la primera pregunta, para lo cual se hace necesario analizar el tratamiento tributario consagrado en el artículo 387-1 respecto del pago a terceros por concepto de alimentación, suministro de alimentación, compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia:
      (2014-05-08) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 11171
    12/02/2014
      Todos los pagos o abonos en cuenta susceptibles de producir un incremento en el patrimonio del beneficiario son agradables a menos que estén expresamente exceptuados.
    • Todos los pagos o abonos en cuenta susceptibles de producir un incremento en el patrimonio del beneficiario son agradables a menos que estén expresamente exceptuados.
    Consulta:
    Consultan si la federación colombiana automovilismo al transferir los recursos de apoyo entregado por Coldeportes a los deportistas " pilotos " que se encuentran en el extranjero, debe efectuarles retención en la fuente y en caso afirmativo cual sería el porcentaje de dicha retención.

    De acuerdo con el artículo 26 del estatuto tributario, todos los pagos o abonos en cuenta susceptibles de producir un incremento en el patrimonio del beneficiario son agradables a menos que estén expresamente exceptuados.

    Todo pago en dinero o en especie, por quien de acuerdo a la ley tenga la condición de contribuyente del impuesto sobre la renta y siempre y cuando en la ley el ingreso no esté previsto como no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional o renta exenta, es un ingreso grabado para el beneficiario y está sometido a retención de la fuente si quien efectúa el pago tiene el carácter de agente retenedor de acuerdo con la Ley.

    Por lo tanto, los valores recibidos como subsidios o donaciones constituyen para el beneficiario ingreso grabados, en este caso para los deportistas " pilotos " que se encuentran en extranjero a quienes se le entregaron los subsidios de coldeportes, en la medida que son susceptibles de incrementar su patrimonio en el mismo momento de la percepción.
      (2014-04-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 006325
    12/02/2014
    05/02/2014
      Que debe entenderse por contrato de construcción para efectos tributarios ?
    • No constituye contratos de construcción o urbanización las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble, como divisiones internas en edificios ya terminados. En estos casos se aplica la retención por compras o servicios según corresponda.
    El artículo 81 del decreto 222 de 1983 consagra: " Son contratos de obras publicas los que se celebren para la construcción montaje instalación, mejoras, adiciones, conservación, mantenimiento y restauración de bienes inmuebles de carácter publico o directamente destinados a un servicio público."

    Si el pago o abono en cuenta originado en un contrato de obra pública fue efectuado antes del 31 de octubre de 2013, la tarifa de retención aplicable al impuesto sobre las ventas era del 1%, por el contrario, aquellos cancelados desde la comentada fecha están sometidos a una tarifa de retención del 2%.

    Para efectos de establecer la retención en la fuente en los contratos de construcción, urbanización, obra pública y en general de confección de obra material de bien inmueble la tarifa aplicable será a partir del 31 de octubre de 2013 del 2% del pago o abono en cuenta respectivo, y por consiguiente todo aquel concepto que no se encuentre enmarcado dentro de aquellas connotaciones se regirá por la tarifa general de servicios del 4% o del 6%, dependiendo si la persona natural a la que se hace el pago es declarante o no del impuesto sobre la renta.
      (2014-04-08) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 019738
    12/02/2014
    21/03/2014
      Retención en la fuente por rentas de trabajo - Empleados.
      Retención en la fuente mínima para empleados.
    • Para efectos de aplicar la retención en la fuente mínima a partir del año gravable 2014 a las personas naturales pertenecientes a la categoría tributaria de empleados, el tope de ingresos del año gravable del año inmediatamente anterior que se debe tener en cuenta es el tope de ingresos para no estar obligado a declarar de 1.400 UVT y consecuentemente con lo anterior, los empleados deben informar a sus pagadores o agentes de retención si sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior superaron 1.400 UVT.
    Consulta:
    Para efectos de aplicar a los empleados la retención en la fuente mínima, cual es el tope de ingresos del año gravable anterior que se debe tener en cuenta?

    El artículo 1 del decreto reglamentario 1070 de 2013, le impone a los trabajadores el deber de reportar anualmente a sus pagadores o agentes de retención entre otra información necesaria si sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior superaron 4.073 UVT

    En este orden de ideas, fácilmente se advierte que la cifra de referencia adoptada en el parágrafo 4 del artículo 3 del decreto 0099 de 2013 y en el numeral 5 del artículo 1 del decreto 1070 de 2013, para establecer a que empleados les aplica la retención en la fuente mínima, corresponde exactamente al tope de ingresos totales que debían cumplir los asalariados para no estar obligados a declarar por el año gravable 2012.
      (2014-04-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 1961
    07/01/2014


    Si es posible clasificar en la categoría de empleado a una persona natural que ejerza la odontología en virtud de un contrato, cuando no media una relación laboral o legal y reglamentaria, si sus ingresos corresponden en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades, siendo aplicables las disposiciones de retención en la fuente para empleados consagrados en los artículos 383, 384 y 387 del Estatuto Tributario.
    • Es importante precisar que para este caso la redacción del artículo 10 de la Ley 1607 de 2012, fue ajustada para referirse a aquellas personas naturales que presten sus servicios mediante el ejercicio de profesiones liberales o servicios técnicos y no al término de contratistas independientes, pero se mantuvo la misma filosofía, esta es, incluir en la categoría de empleados a aquellas personas naturales que prestan sus servicios en virtud de la celebración de un contrato, sin que medie una relación laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando se cumplan los requisitos establecidos en la ley y el reglamento.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia se solicita revocar el Oficio 050810 del 10 de agosto de 2013, expedido por la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina de esta Dependencia, la cual resolvió una consulta sobre la aplicación del artículo 3º del Decreto 099 de 2013 al caso de una odontóloga que tiene un contrato de prestación de servicios profesionales con una Empresa Social del Estado, que utiliza equipos, materiales e insumos de propiedad de esta entidad.

    Fundamenta su solicitud en los siguientes argumentos:
    • -- El caso analizado mediante el Oficio 050810 del 10 de agosto de 2013, cuya reconsideración se solicita, no cumple los requisitos para que sea considerado como empleado o trabajador por cuenta propia, razón por la cual existen dudas sobre si en el caso del oficio, se debe aplicar la tabla de retención establecida en el artículo 3º del Decreto 99 de 2013.
    • -- Lo anterior por cuanto el artículo 329 del Estatuto Tributario, ni el Decreto 99 de 2013, se refieren al caso analizado de una persona natural que ejerce una profesión liberal o presta un servicio técnico que requiere la utilización de materiales o insumos especializados de propiedad de la parte contratante.
    • -- El oficio genera una inestabilidad jurídica que perjudica a los contribuyentes, puesto que está estableciendo un requisito que no trae prescrito la Ley 1607 de 2012, ni mucho menos el Decreto 99 de 2013, desconociendo los mandatos constitucionales y legales relacionados con tales materias.
      (2014-04-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 070580
    01-11-2013
    Período de presentación de la declaración de retención autorretención.
    • El artículo 3 del Decreto 1828 de 2013, establece los períodos y plazos para la presentación de la declaración de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.
    Consulta:
    • Pregunta al tenor de lo previsto en el artículo 3 del Decreto 1828 de 2013, cuál es el período para presentar la declaración de retención del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE, para las personas jurídicas contribuyentes de este impuesto, que se constituyan durante el año gravable.
    El artículo 3 del Decreto 1828 de 2013, establece los períodos y plazos para la presentación de la declaración de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE. Para el efecto, establece dos períodos: Mensual y Cuatrimestral, los cuales dependerán del nivel de ingresos en UVT que hayan tenido los sujetos pasivos en el año 2012; Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT deberán presentar la declaración mensual de retención en la fuente a título de CREE en las siguientes fechas… …Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron inferiores a 92.000 UVT deberán presentar la declaración de retención en la fuente a título de CREE cada cuatro meses…”

    Ahora bien, en cuanto al período que corresponde a los autorretenedores que se constituyan durante el año gravable, es evidente que el Decreto 1828/13 guardó silencio, razón que impide que esta Oficina emita pronunciamiento alguno que complemente la facultad reglamentaria del gobierno nacional. No obstante, mediante Oficio No. 100202208-1643 de Octubre 25 de 2013, se trasladó la inquietud al Ministerio de Hacienda y C.P. para efectos de que se incluya en la reglamentación que se encuentra en proceso de expedición.
      (2014-03-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 6325
    05/02/2014
    Que debe entenderse por contrato de construcción para efectos tributarios.
    • Para efectos de establecer la retención en la fuente en los contratos de construcción, urbanización, obra pública y en general de confección de obra material de bien inmueble la tarifa aplicable será a partir del 31 de Octubre de 2013 del 2% del pago o abono en cuenta respectivo, y por consiguiente todo aquel concepto que no se encuentre enmarcado dentro de aquellas connotaciones se regirá por la tarifa general de servicios del 4% o del 6%, dependiendo si la persona natural a la que se hace el pago es declarante o no del Impuesto Sobre la Renta.
    Consulta:
    Son contratos de construcción y urbanización y en general de confección de obra material del bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras represas acueductos y edificaciones en general, y las obras inherentes a la construcción en sí., tales como electricidad, plomería, cañería, mampostería, drenajes y todos los elementos que se incorporan a la construcción.

    En este evento el porcentaje de retención aplicable a los contratos de construcción de obra civil, y de aquellos que se entiendan comprendidos en la noción anteriormente expresada, será del 1% sobre el valor bruto de los mismos, de conformidad con el artículo 8 del Decreto 2509 de 1985 que establece 'Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a ... contrato de construcción, urbanización y, en general de confección de obra material de bien inmueble, la retención previa en este artículo será del uno por ciento (1%)'.

    En cuanto a los contratos de remodelación del bien inmueble atendiendo las consideraciones anteriormente señaladas, dan lugar a un contrato de construcción de obra material cuando su objeto comprenda entre otros, trabajos de demolición y hechura de piso, instalaciones sanitarias e hidráulicas, instalaciones eléctricas, obras de mampostería, las cuales implican incorporación a la construcción, sin que los bienes incorporados puedan renovarse o retirarse sin detrimento del inmueble, aplicándose en este evento el porcentaje de retención del 1% sobre el valor bruto de los mismos.
      (2014-03-07) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1961
    07/01/2014
    Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.
    • Por profesión liberal este Despacho ha interpretado que son aquellas actividades en las cuales predomina el ejercicio del intelecto y que han sido reconocidos por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere la habilitación a través de un título académico
    Consulta:
    Se pone a consideración la posibilidad de aplicar el artículo 3º del Decreto 99 de 2013, sobre retención en la fuente, para el caso de una odontóloga que tiene un contrato de prestación de servicios profesionales con una Empresa Social del Estado, que utiliza equipos, materiales e insumos de propiedad de esta entidad.

    Se considera que si es posible clasificar en la categoría de empleado a una persona natural que ejerza la odontología en virtud de un contrato, cuando no media una relación laboral o legal y reglamentaria, si sus ingresos corresponden en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades, siendo aplicables las disposiciones de retención en la fuente para empleados consagrados en los artículos 383,384 y 387 del Estatuto Tributario y en los Decretos Reglamentarios 99 y 1070 de 2013,con lo que el Oficio 050810 hace una interpretación armónica de lo consagrado en la ley y en el reglamento.

    Con fundamento en las anteriores consideraciones se confirma el Oficio 050810 del10 de agosto de 2013, emitido por la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina.
      (2014-03-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 4582
    24/01/2014
    Corresponde a las sociedades fiduciarias que de acuerdo con el artículo 437-2 del E.T., ostenten la calidad de agentes de retención, practicar retención en la fuente a titulo de impuestos sobre las ventas sobre los pagos o abonos en cuenta realizados en desarrollo de las operaciones de los patrimonios autónomos que administren.
    • Las disposiciones que establecieron el beneficio de exoneración antes mencionado perdieron si vigencia una vez expiro el plazo señalado por la misma ley, no siendo de competencia del presidente de la republica establecer un nuevo plazo o decretar un nuevo beneficio.
    Consulta:
    Consulta si los patrimonios autónomos administrados por una sociedad fiduciaria calificada como gran contribuyente son responsables de practicar retención en la fuente a titulo del impuesto sobre las ventas?

    Al respecto, el despachó hace las siguientes consideraciones:
    El numeral 5 del artículo 102 del E.T. establece:
    • "5. Las sociedades fiduciarias deben cumplir con los deberes formales de los patrimonios autónomos que administran. Para tal fin, se les asignara a las sociedades fiduciarias, a parte del NIT propio, un NIT que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administren. El gobierno nacional determinara adicionalmente en qué casos los patrimonios autónomos administrados deberán con un NIT individual, que se le asignara en consecuencia.

      Las sociedades fiduciarias presentaran en una sola declaración por los patrimonios autónomos que administren y que no cuentan con un NIT individual. En esos casos la sociedad fiduciaria tendrá una desagregación de los factores de la declaración atribuible a cada patrimonio autónomo a disposición de la DIAN para cuando esta lo solicite.
      (2014-02-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 077943
    (Diciembre 4 de 2013)
    Retención en la Fuente a Título de Impuesto Sobre la Renta; Retención en la Fuente en Contratos de Consultoría en Ingeniería de Proyectos de Infraestructura y Edificaciones.
    • Este Despacho ha sostenido que los consorcios y las uniones temporales en cuanto corresponden a una modalidad especial de "contratos de colaboración empresarial" (de la cual derivan derechos y obligaciones entre los partícipes y de estos frente a terceros), no constituyen persona jurídica o entidad diferente de los miembros que los conforman (Conceptos 069631 del 27 de septiembre de 2005, 016666 del 21 de septiembre de 1999 y 096052 del 18 de diciembre de 1996).
    Consulta:
    Si un consorcio conformado por personas jurídicas obligadas a presentar declaración de renta, está sujeto a la tarifa de retención en la fuente del seis por ciento (6%) de que trata el artículo 1 del Decreto Reglamentario 1141 de 2010?

    Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
    El artículo 392 del Estatuto Tributario, establece:
    "Artículo 392. Se efectúa sobre los pagos o abonos en cuenta. Están sujetos a retención en la fuente los pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jurídicas y sociedades de hecho por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.
    (...)

    La tarifa de retención en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicará a los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultoría y a los honorarios en los contratos de administración delegada. La tarifa de retención en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar será la señalada por el Gobierno Nacional. (...)".
      (2014-02-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 077394
    03-12-2013
    Los pagos recibidos por un ex trabajador en virtud de una conciliación laboral, de conformidad con lo previsto en el artículo 206 del Estatuto Tributario, estos son gravables y por lo tanto sometidos a retención en la fuente.
    • De acuerdo con lo señalado en el artículo 206 del Estatuto Tributario todos los pagos provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria son gravados y por consiguiente sometidos a retención en la fuente, salvo aquellos que la ley expresamente los considere como exentos del impuestos sobre la renta.
    Cuando exista una conciliación laboral sobre unos pagos causados a favor de un trabajador, donde se incorporen una serie de conceptos tales como primas, intereses, indemnizaciones, indexaciones, etc. derivados del despido injustificado del trabajador y a título de indemnización, la retención en la fuente se calculará de acuerdo con el procedimiento señalado en el artículo 9 del decreto 400 de 1987 que dice:

    "ART. 9º.- La retención en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se efectuará así:
    • a) Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el número de meses de vinculación si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a la fecha de su retiro, y
    • b) Se determina el porcentaje de retención que figure, en la tabla de retención del año en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificación o indemnización según el caso. La cifra resultante será el valor a retener".
    Ahora, si la conciliación laboral no se hace a título de indemnización si no en razón a unos pagos dejados de percibir, los cuales son plenamente identificables, la retención en la fuente se calculará de acuerdo al procedimiento señalado para los pagos retroactivos, en la forma indicada en el concepto No. 38818 de Mayo de 1998 el cual adjuntamos en fotocopia para una mayor ilustración.”
      (2014-02-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 063406
    04-10-2013
    Pregunta cuál es la base para practicar la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, en la prestación de servicios integrales de aseo.
    • La base de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE serán la parte correspondiente al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad), el cual para efectos fiscales no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.
    Consulta:
    Pregunta cuál es la base para practicar la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, en la prestación de servicios integrales de aseo.

    Al respecto, el Decreto 1828 de 2013, reglamentario de los artículos 26, 27 y 37 de la Ley 1607 de 2012, estableció:
    “ARTÍCULO 4. BASES PARA CALCULAR LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD –CREE. Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del impuesto sobre la renta serán aplicables igualmente para practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, prevista en este Decreto.
    (…)

    6. Para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, la base de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE serán la parte correspondiente al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad), el cual para efectos fiscales no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.

    Para efectos de lo previsto en este numeral, el contribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas, pre-cooperativas de trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes a la seguridad social. (…)”
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 73090
    15 de noviembre de 2013
    Pregunta si de conformidad con el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013, la base para la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, se puede afectar con las diferencias negativas que en el caso de la enajenación de títulos con rendimientos vencidos prevé el artículo 26 del Decreto 700 de 1997.
    • Como se observa la disposición aplica para los enajenantes que tenga la calidad de autorretenedores del impuesto sobre la renta en cuanto tengan resultados negativos, toda vez que pueden debitar de la cuenta retenciones, la diferencia cuando el rendimiento total sea negativo o menor a la base inicial sobre el cual se calcularon las retenciones.
    Sobre el particular el Decreto 700 de 1997, que reglamentó la retención en la fuente en el impuesto sobre la renta y complementarios, y en especial al artículo 26 el cual fue modificado por el artículo 2 del Decreto 2318 de Octubre 22 de 2013, consagro :

    "Articulo 2. Modificase el artículo 26 del Decreto 700 de 1997 el cual quedará así:
    "Artículo 26. Ajustes de autorretenciones en las enajenaciones de títulos con rendimientos vencidos. Cuando se enajene un título con intereses vencidos susceptibles de haber estado sometidos a la retención en la fuente mediante el mecanismo de la autorretención en la fuente por parte del enajenante, éste deberá practicar la retención en la fuente por concepto del rendimiento financiero que resulte a su favor en la enajenación, de acuerdo con las siguientes reglas:

    1. Cuando la enajenación se realiza durante el primer período de rendimientos para el tenedor del título:
    Sobre el valor de la diferencia entre el precio de enajenación y el resultado que se obtenga de adicionar al precio de compra del título, los rendimientos causados linealmente desde su adquisición hasta el momento de la enajenación.
      (2014-02-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 73091
    15 de noviembre de 2013
    Para determinar la base de ingresos laborales o tributarios para aplicar la retención en la fuente y para el cálculo del 30% del ingreso laboral o tributario no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, los aportes obligatorios que efectúa el empleador, no se tienen en cuenta.
    • Los aportes obligatorios a los fondos de pensiones que corresponden al trabajador, según el artículo 26 del Estatuto Tributario, son ingresos percibidos por éste, susceptibles de producir un incremento neto en su patrimonio en el momento de su percepción, pues son parte de su salario o contraprestación laboral, en otras palabras están subsumidos en sus ingresos laborales, pero el legislador los consideró ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, luego se restan en la depuración de la base del cálculo de retención en la fuente por salarios.
    Consulta:
    Solicita se le aclare si la interpretación correcta a la respuesta del problema jurídico No. 2 del Concepto 0979.42 del 24 de diciembre de 2010, respecto al contenido de los incisos 2 y 3 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario, es la siguiente:

    Si el monto de los aportes obligatorios a los fondos de pensiones- tanto en el porcentaje que le corresponde al trabajador como al del empleador- se debe restar para efectos de determinar la base a la que se le debe aplicar la retención en la fuente por ingresos laborales.

    En este sentido se manifestó el concepto 056722 de junio 21 de 1999 (...), al precisar frente a este tema lo siguiente:
    "El artículo 126-1 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 488 de 1998, califica como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, y por lo mismo no hace parte de la base para aplicar retención en la fuente por ingresos laborales, los aportes 'voluntarios que realice el trabajador y/o el empleador al Régimen de Pensión de Ahorro Individual siempre y cuando el total de los aportes, obligatorios y voluntarios, no excedan del 30% del ingreso laboral del trabajador. Este beneficio opera indistintamente de la forma en que se hayan contratado dichos aportes, siempre que correspondan al régimen de pensiones regulado por la Ley 100 de 1993 y se hagan a alguna de las entidades legalmente autorizadas para ello y enunciadas en el citado artículo 126-1"
      (2014-02-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 73233
    18 de noviembre de 2013.
    La retención en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales con contrato de prestación de servicios, dependerá de la categoría tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artículo 329 del Estatuto Tributario.
    • La persona natural vinculada mediante contrato de prestación de servicios, clasifica ahora en la categoría tributaria de empleado, y se le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retención en la fuente en ningún caso puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artículo 383 y la tabla del artículo 384 del Estatuto Tributario, advirtiendo que la depuración de la base de retención en la fuente, difiere en función de la tabla que se aplique.
    Pregunta, cuál es la retención en la fuente por un contrato de prestación de servicios, cuyo valor mensual devengado es de $ 4.738.000 y sus descuentos corresponden a pagos por crédito hipotecario, por dependientes, ahorro en cuenta de ahorro especial con destino a la adquisición de vivienda abierta en el Fondo Nacional de Ahorro, sin indicar valor alguno.

    A sus aseveraciones efectuadas a los documentos remitidos oportunamente por la Coordinación de Relataría de esta Subdirección, es pertinente señalar que revisadas las normas y conceptos a que hacen referencia, están relacionados con la inquietud planteada en su escrito.

    Ahora bien, sea lo primero precisar que de conformidad con los artículos 375 y 376 del Estatuto Tributario, son los agentes retenedores quienes tienen las obligaciones de efectuar la retención en la fuente, declarar y consignar los valores retenidos, quienes deberán verificar en cada caso concreto la realización de los presupuesto previstos por la Ley como generadores de la obligación de practicar la retención.

    En segundo lugar, dadas las modificaciones surtidas a partir del 1° de enero de 2013 por la Ley 1607 de 2013 sobre la retención en la fuente en renta, para las personas naturales vinculadas mediante contrato de prestación de servicios clasificados en la categoría de empleados se reitera la doctrina tributaria vigente expedida por este despacho a la fecha, sobre el procedimiento a seguir para su cálculo (Conceptos 041556 de 08/07/13, 039876 de 28/06/13 y 039114 de 26/06/13, entre otros).
      (2014-02-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 075751
    26 De Noviembre Del 2013
    Solicita se precise si las Pequeñas Nuevas Empresas, constituidas bajo el amparo de la Ley 1429 de 2010, al no ser sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementario, son sujetos pasivos y por tanto autorretenedoras del impuesto sobre la renta para la Equidad — CREE -.
    • En la medida en que estas empresas sean uno de los sujetos pasivos del impuesto consagrados en el artículo 20 de la ley 1607 de 2012, son contribuyentes del CREE y por ende, sujetos a la autorretención del tributo en los términos del Decreto 1828 de 2013.
    TEMA: Autorretención del Impuesto sobre la renta para la Equidad -CREE-
    DESCRIPTORES: Pequeñas Nuevas Empresas.
    FUENTES FORMALES Ley 1429 de 2010, Decretos 4910 de 2011 y 1828 de 2011.

    Sobre el tema, este despacho se pronunció mediante el Oficio No. 44253 de julio 18 de 2013, en el cual luego del análisis de las normas de la ley 1429 de 2010 y de la ley 1607 de 2012, se Concluyó que

    " (...) es forzoso concluir primero que toda empresa constituida como sociedad o persona jurídica no excluida de manera expresa por la Ley, como el caso que nos ocupa, es sujeto pasivo del nuevo impuesto a la renta para la equidad CREE y por ende será objeto de la retención a la fuente del CREE, ya que lo previsto en el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010 y en especial en su parágrafo segundo, solo predica y aplica sobre la progresividad del impuesto a la renta y complementarios y a la retención en la fuente del mismo ....
      (2014-02-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 074235
    20-11-2013
    La obligación de comprobar el pago de seguridad social a los trabajadores independientes, aplica solo en virtud de contratos escritos de prestación de servicios y si aplica en el caso de un contrato firmado con un abogado por una sola ocasión, para que asesore un caso particular y a quien se le hace un solo pago?
    • Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados, el contratante deberá verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social esté realizado en debida forma, en relación con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, aquellas disposiciones que la adicionen, modifiquen o sustituyan, y demás normas aplicables en la materia.”
    La Ley 1393 de 2010, en sus artículos 26 y 27 establece lo siguiente:
    “Artículo 26. La celebración y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestación de servicios estará condicionada a la verificación por parte del contratante de la afiliación y pago de los aportes al sistema de protección social, conforme a la reglamentación que para tal efecto expida el Gobierno Nacional. El Gobierno Nacional podrá adoptar mecanismos de retención para el cumplimiento de estas obligaciones, así como de devolución de saldos a favor.”

    Cotizaciones en contratación no laboral.
    Para efectos de lo establecido en el artículo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurídica de derecho público o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestación de servicios, consultoría, asesoría y cuya duración sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud.”
      (2014-02-03) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 075555
    25-11-2013
    Período gravable para declarar autorretención a nuevos sujetos pasivos creados en el trascurso del año 2013.
    • Responde la DIAN "La norma no previó de modo alguno la situación planteada por usted, por consiguiente le informamos que el tema está sujeto a reglamentación"
    Consulta:
    En atención a su pregunta relacionada con cuál es el período a declarar de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, para las personas jurídicas creadas en el transcurso del año 2013 y que sean sujetos pasivos del CREE?.

    Para atender su inquietud es menester, considerar:
    • 1- El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, establece de manera expresa como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, a las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y a las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

    • 2- El artículo 2° del Decreto 1828 de 2013, determinó que a partir del 1° de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrán la calidad de autorretenedores. Para tal efecto, la autorretención de este impuesto se liquidará sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las actividades económicas y a las tarifas señaladas en la norma ibídem.

    • 3- Los períodos de presentación de las declaraciones de retención en la fuente a título del CREE, los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT deberán presentar la declaración mensual, y los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron inferiores a 92.000 UVT deberán presentarla cada cuatro meses.
      (2014-02-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 068292
    25-10-2013
    Para efectos de la retención en la fuente mínima a que se refiere el artículo 384 del Estatuto Tributario, el cálculo de los pagos mensualizados solo será aplicable a los no originados en una relación laboral, o legal y reglamentaria.
    • El agente retenedor debe efectuar dos cálculos de la retención en la fuente, de acuerdo con los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario y debe descontar la retención en la fuente que resulte mayor al comparar los dos cálculos.

      Si la retención que arroja la tabla del artículo 383 es inferior a la de la tabla del artículo 384, se debe practicar la retención del artículo 384 que es la retención mínima. Si la retención que arroja la tabla del artículo 383 es superior a la de la tabla del artículo 384, se debe practicar la retención del artículo 383.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, el consultante hace las siguientes preguntas:
    • 1. Dado que la prima mínima de servicios o de navidad debe tomarse por separado de los demás pagos salariales para efectos del cálculo de retención en la fuente en los procedimientos 1 y 2, según lo establece el artículo 385 del ET, significa esto que para el cálculo de la retención alternativa del artículo 384 del ET (norma que está antes delartículo 385, así se haya introducido en una ley posterior) ¿también debe liquidarse por separado?
    • 2. ¿Corrobora lo anterior lo expresado en el artículo 7° del decreto 1070 de 2013 en el sentido de que los pagos mensualizados no se aplican a las reglas originadas en una relación laboral?
    • 3. De no ser así ¿cuál es la finalidad del artículo 7°, antes mencionado?
    Sobre el particular se considera: La prima mínima legal de servicios del sector privado y de navidad del sector público, se consideran ingreso laboral que se encuentra gravado con el impuesto a la renta, en consecuencia estará sometido a retención en la fuente a título de renta por concepto de ingresos laborales.

    En ese sentido a fin de determinar la retención en la fuente sobre los pagos que se efectúen al trabajador por concepto de una relación laboral, legal o reglamentaria, los artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario consagran dos procedimientos que el agente de retención puede aplicar.
      (2014-01-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 068203
    24-10-2013
    No queda duda que para efectos de la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos por seguridad social realizados a las personas naturales que tengan la calidad de contratistas que pertenezcan o no a la calidad de empleados, el contratante deberá verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social se haya realizado sobre la base señalada en el artículo 18 de la Ley 1122 de 2007.
    • El incumplimiento de dicho requisito no es discutible por parte de los contratistas, pues, se trata de una norma legal frente a la cual no se puede alegar su desconocimiento
    Se consulta sobre las bases para la realización de aportes a la seguridad social que deben hacer los contratistas para la procedencia de la deducción en los impuestos sobre la renta de los pagos realizados de acuerdo con lo previsto en el artículo 3 del Decreto 1070 de 2013.

    Las normas aplicables al caso para la procedencia de las deducciones en cuanto a los pagos realizados por persona naturales que pertenezcan o no a la categoría de empleados establecen:
    • DECRETO 1070 DE 2013.
    Artículo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su pago en debida forma, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

    Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior, el contratante deberá verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social esté realizado en debida forma, en relación con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, aquellas disposiciones que la adicionen modifiquen o sustituyan, y demás normas aplicables en la materia.
      (2014-01-23) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3032
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.

    El artículo 336 del Estatuto Tributario establece los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales pertenecientes a 'la categoría de trabajadores por cuenta propia;

    DECRETA
    ARTíCULO 1. Definiciones.

    Para efectos del presente decreto, se entiende por: Servicio personal: Se cons!dera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado' directamente por una persona natural, que se concreta en, una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.

    Profesión liberal:
    Se entiende por profesión liberal, toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, rec()nocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere:
    • 1. Habilitación mediante título académico de estudios y grado de educación superior; o habilitaGÍón Estatal para las personas que, sin título profesional fueron autorizadas para ejercer.

    • 2. Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profesión liberal de que se trate, cuando la misma esté oficialmente reglada.
    Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando realiza labores propias de tal profesión,. independientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes.

      (2014-01-13) [Mas Información]
      () [Mas Información]
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